管理會計(jì)學(xué)（第6版） 課件 郭曉梅 第1-3章 管理會計(jì)導(dǎo)論、成本性態(tài)分析與變動成本計(jì)算法、作業(yè)成本計(jì)算法

管理會計(jì)學(xué)（第6版）

ManagementAccounting（6thEdition）主編:郭曉梅副主編：林濤第1篇導(dǎo)論1管理會計(jì)導(dǎo)論第2篇決策會計(jì)2成本性態(tài)分析與變動成本計(jì)算法3作業(yè)成本計(jì)算法4本量利分析5預(yù)測、決策原理6短期經(jīng)營方案的分析評價(jià)7長期投資方案的經(jīng)濟(jì)評價(jià)第3篇控制會計(jì)8預(yù)算管理與責(zé)任會計(jì)9成本控制與標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)10企業(yè)業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)第1篇導(dǎo)論

第1章管理會計(jì)導(dǎo)論1.1.1會計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)1.1.2管理會計(jì)的形成與發(fā)展1.1管理會計(jì)的形成與發(fā)展了解會計(jì)的性質(zhì)——會計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)了解管理會計(jì)形成與發(fā)展的過程

學(xué)習(xí)目標(biāo)會計(jì)是適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的需求而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。會計(jì)是“計(jì)量、加工和傳遞特定經(jīng)濟(jì)主體的財(cái)務(wù)信息的信息系統(tǒng)”。這里所說的經(jīng)濟(jì)主體，是指通過銷售商品或勞務(wù)為其所有者獲取充分回報(bào)的組織。會計(jì)同時(shí)也是“為了使信息使用者能夠做出有根據(jù)的判斷和決策而確認(rèn)、計(jì)量和傳遞經(jīng)濟(jì)信息的流程”。1.1.1會計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)

傳遞加工計(jì)量決策者數(shù)據(jù)信息經(jīng)營活動行動圖1-1會計(jì)信息系統(tǒng)會計(jì)信息需要提供給哪些決策者呢？1.管理者2.所有者3.債權(quán)人4.員工5.其他上述的信息使用者形形色色，但基本上可以劃分為兩大類：企業(yè)內(nèi)部使用者（即1管理者）和外部使用者（除1以外的其他使用者）。由此會計(jì)也產(chǎn)生了兩個(gè)分支：財(cái)務(wù)會計(jì)(financialaccounting)與管理會計(jì)(managementaccounting,managerialaccounting)。財(cái)務(wù)會計(jì)為企業(yè)外部使用者提供財(cái)務(wù)信息主要通過提供定期的財(cái)務(wù)報(bào)表，發(fā)揮會計(jì)信息的外部社會職能管理會計(jì)為企業(yè)內(nèi)部使用者提供管理信息提供有助于正確進(jìn)行經(jīng)營決策和改善經(jīng)營管理的有關(guān)資料，發(fā)揮會計(jì)信息的內(nèi)部管理職能(1)標(biāo)準(zhǔn)成本會計(jì)階段（19世紀(jì)初期到20世紀(jì)50年代）1.1.2管理會計(jì)的形成與發(fā)展管理會計(jì)是因十九世紀(jì)初期鐵路和紡織業(yè)發(fā)展的需要而產(chǎn)生的。種種需要，促進(jìn)了成本計(jì)算的系統(tǒng)化、科學(xué)化發(fā)展，要求將成本的形成、累積和結(jié)轉(zhuǎn)并入復(fù)式記賬體系，實(shí)現(xiàn)成本會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的結(jié)合。到1920年，成本會計(jì)產(chǎn)生。20世紀(jì)初期，科學(xué)管理學(xué)說的產(chǎn)生促進(jìn)了管理會計(jì)的萌芽。G.C哈森運(yùn)用其原則，主張將科學(xué)管理方法、標(biāo)準(zhǔn)成本與會計(jì)結(jié)合起來，建立包括標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制和差異分析這三個(gè)方面的標(biāo)準(zhǔn)成本會計(jì)系統(tǒng)，將嚴(yán)密的事前計(jì)算引入會計(jì)體系中，實(shí)現(xiàn)將事前計(jì)算，事中控制和事后分析結(jié)合在一起，實(shí)現(xiàn)會計(jì)與管理的結(jié)合，為提高企業(yè)的效率發(fā)揮了很大的作用。第二次世界大戰(zhàn)之后，“經(jīng)營的重心在管理，管理的重心在決策”成為企業(yè)管理的新指導(dǎo)方針。全局性的，以決策會計(jì)為主體，為全面提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的現(xiàn)代管理會計(jì)產(chǎn)生。1952年國際會計(jì)師聯(lián)合會正式通過“管理會計(jì)”這一專業(yè)術(shù)語，標(biāo)志著會計(jì)正式劃分為“財(cái)務(wù)會計(jì)”和“管理會計(jì)”兩大領(lǐng)域。財(cái)務(wù)會計(jì)側(cè)重于為外部的報(bào)表使用者提供信息，而管理會計(jì)則側(cè)重于為管理當(dāng)局提供經(jīng)營決策所需的相關(guān)信息。(2)決策性管理會計(jì)階段（20世紀(jì)50年代到20世紀(jì)80年代）管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)分離，成為獨(dú)立學(xué)科，被視為現(xiàn)代會計(jì)發(fā)展的里程碑?，F(xiàn)代管理會計(jì)體系逐步完善和建立。其基本框架包括：決策與計(jì)劃會計(jì)（decisionandplanaccounting）和執(zhí)行會計(jì)（executiveaccounting）兩個(gè)部分。決策以經(jīng)營決策經(jīng)濟(jì)效益的分析評價(jià)為核心，計(jì)劃則是對經(jīng)營決策選定的有關(guān)方案的數(shù)量表現(xiàn)進(jìn)行加工和匯總，執(zhí)行則是以責(zé)任會計(jì)為核心，著重于經(jīng)營活動進(jìn)程和效果的評價(jià)和控制，使生產(chǎn)經(jīng)營活動沿著計(jì)劃預(yù)定的軌道卓有成效地進(jìn)行。進(jìn)入20世紀(jì)80年代以后，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了劇烈的變化。世界成為一個(gè)緊密聯(lián)系的大市場，企業(yè)面臨著越來越激烈的市場競爭。而隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會的進(jìn)步，顧客在需求方面更挑剔，希望以較低的成本獲得高質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)。企業(yè)要適應(yīng)市場競爭的需要，在生產(chǎn)方式上進(jìn)行了重大變革，從而使企業(yè)的計(jì)劃和控制的重點(diǎn)發(fā)生了轉(zhuǎn)變。(3)戰(zhàn)略管理會計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（20世紀(jì)80年代后）決策性管理會計(jì)，注重提供以直接人工為基礎(chǔ)分配的成本信息，不適應(yīng)高科技和自動化條件下的制造環(huán)境變化，提供的是被誤導(dǎo)的信息，而忽視了企業(yè)的長期發(fā)展和外部環(huán)境。因此，管理會計(jì)面臨創(chuàng)新的要求，由此產(chǎn)生了面向戰(zhàn)略管理的新的成本和管理和業(yè)績評價(jià)方法，戰(zhàn)略管理會計(jì)(strategicmanagementaccounting)開始形成。已經(jīng)出現(xiàn)并不斷在完善的一些方法主要有：1、作業(yè)基礎(chǔ)的方法。2、壽命周期方法。3、綜合業(yè)績評價(jià)方法。圖1-2管理會計(jì)的發(fā)展歷史重點(diǎn)主要技術(shù)方法確定與控制成本管理計(jì)劃與控制有效利用資源與創(chuàng)造價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)成本會計(jì)(1950)決策性管理會計(jì)(1980)戰(zhàn)略管理會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)成本與預(yù)算控制決策分析與責(zé)任會計(jì)作業(yè)基礎(chǔ)方法壽命周期方法綜合業(yè)績評價(jià)方法建國初期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代,以成本為核心的內(nèi)部責(zé)任會計(jì)、班組核算、經(jīng)濟(jì)活動分析、資金分級歸口管理20世紀(jì)70年代末到80年代，形成成本管理制度，并產(chǎn)生了以內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度為基礎(chǔ)的責(zé)任會計(jì)體系20世紀(jì)80年代初，西方管理會計(jì)開始引入中國中國的管理會計(jì)進(jìn)入了反思提升的階段，管理會計(jì)工具得到推廣應(yīng)用2013年開始，以財(cái)政部為主導(dǎo)，我國政府開始大力推動管理會計(jì)，并將其定為會計(jì)工作轉(zhuǎn)型升級方向。(4)管理會計(jì)在中國的發(fā)展1.2.1管理會計(jì)的含義1.2.2管理會計(jì)的特點(diǎn)1.2.3管理會計(jì)的作用1.2管理會計(jì)的含義、特點(diǎn)及作用了解現(xiàn)代管理會計(jì)的含義從管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系中把握管理會計(jì)的本質(zhì)了解管理會計(jì)的作用學(xué)習(xí)目標(biāo)決策性管理會計(jì)美國管理會計(jì)師協(xié)會（InstituteofManagementAccountants，簡稱IMA）在1981年的管理會計(jì)公告中，所給出的定義為：“向管理當(dāng)局提供用于企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃、評價(jià)、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)管責(zé)任的履行所需財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編報(bào)、解釋和傳遞的過程。”1.2.1管理會計(jì)的含義戰(zhàn)略管理會計(jì)在2008年，IMA將管理會計(jì)定義為：“管理會計(jì)是一種參與企業(yè)的決策、計(jì)劃和業(yè)績管理系統(tǒng)的職業(yè)，以財(cái)務(wù)報(bào)告形式提供專業(yè)知識以幫助管理當(dāng)局制定和實(shí)施組織的戰(zhàn)略。”(IMAStatementonManagementAccounting,DefinitionofManagementAccounting,IMA,2008.p.1)進(jìn)入２１世紀(jì)，人們對管理會計(jì)的認(rèn)知突破了信息系統(tǒng)的范疇，認(rèn)為其是管理流程的一部分包含兩個(gè)主要內(nèi)容戰(zhàn)略管理層面

（含戰(zhàn)略決策與控制）經(jīng)營管理層面

（含經(jīng)營決策和控制）

管理會計(jì)主要內(nèi)容是制訂和溝通戰(zhàn)略，識別和管理企業(yè)的分析，開發(fā)評估組織業(yè)績的計(jì)量系統(tǒng)并分析不同的備選決策方案。管理會計(jì)幫助分權(quán)的組織制定并執(zhí)行支持戰(zhàn)略目標(biāo)的經(jīng)營計(jì)劃，具體包括計(jì)劃未來、組織內(nèi)部溝通與協(xié)調(diào)，評價(jià)和獎勵。管理會計(jì)的特點(diǎn)，可從管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的對比中進(jìn)一步得到了解。1.2.2管理會計(jì)的特點(diǎn)使用者不同報(bào)告的強(qiáng)制性程度和依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)不同報(bào)告形式和頻率不同信息的準(zhǔn)確性程度不同信息類型不同報(bào)告主體不同管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的區(qū)別管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的對比管理會計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì)使用者內(nèi)部使用者外部使用者報(bào)告的強(qiáng)制性程度和依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)非強(qiáng)制，無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)制，公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則信息類型未來，貨幣與非貨幣歷史，貨幣信息信息的準(zhǔn)確性程度近似勝于精確客觀和可驗(yàn)證報(bào)告形式和頻率多種形式，按需編制固定形式，定期報(bào)告報(bào)告主體內(nèi)部各個(gè)單元單一主體，合并最根本的區(qū)別。它們共同為管理者履行資源的托管責(zé)任服務(wù)同屬于企業(yè)會計(jì)系統(tǒng)的兩個(gè)子系統(tǒng)，都必須為使用者提供決策所需的信息二者的結(jié)合點(diǎn)落在成本會計(jì)上管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的聯(lián)系會計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì)交易處理管理會計(jì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)成本計(jì)量成本會計(jì)（外部報(bào)告用）業(yè)績評價(jià)與分析計(jì)劃與決策支持銷售成本存貨計(jì)價(jià)評估當(dāng)前戰(zhàn)略與計(jì)劃綜合成本業(yè)績評價(jià)盈利報(bào)告流程分析等相關(guān)成本計(jì)算適應(yīng)性經(jīng)營計(jì)劃、成本計(jì)算、預(yù)算預(yù)測等產(chǎn)品流程固定的戰(zhàn)略調(diào)整組織優(yōu)化策略等圖1-3管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的聯(lián)系1.2.3管理會計(jì)的作用管理會計(jì)為企業(yè)的計(jì)劃和控制活動提供信息，從而發(fā)揮其作用。管理會計(jì)的作用體現(xiàn)在：提供決策的相關(guān)信息提供計(jì)劃和控制的信息圖1-4管理流程與管理會計(jì)企業(yè)使命企業(yè)目標(biāo)企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃反饋預(yù)測、決策信息預(yù)算控制反饋差異分析業(yè)績報(bào)告決策與計(jì)劃會計(jì)控制會計(jì)1.3.1管理會計(jì)師1.3.2管理會計(jì)師的職業(yè)道德1.3

管理會計(jì)師及其職業(yè)道德了解管理會計(jì)職業(yè)的性質(zhì)認(rèn)識制定和嚴(yán)格遵循會計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范的重要性

學(xué)習(xí)目標(biāo)管理會計(jì)師的作用，逐漸從輔助性決策支持者轉(zhuǎn)為企業(yè)管理團(tuán)隊(duì)的一員，成為積極的參與戰(zhàn)略管理的商業(yè)伙伴，通過發(fā)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)改進(jìn)的機(jī)會和評價(jià)稀缺資源的最佳使用方案而促進(jìn)企業(yè)各種變革的展開。一流的管理會計(jì)師必須擁有會計(jì)和管理方面的相應(yīng)知識，并且具備良好技能，包括認(rèn)知技能和行為技能。認(rèn)知技能又可分為專業(yè)能力、分析和設(shè)計(jì)能力，以及理解能力；行為技能又分為個(gè)人技能、人際關(guān)系能力和組織關(guān)系能力。

1.3.1管理會計(jì)師管理會計(jì)師應(yīng)不斷擴(kuò)充自己的知識儲備并提升個(gè)人能力，提高辨識能力并加強(qiáng)責(zé)任意識，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供高質(zhì)量決策

。為了確保管理會計(jì)師的知識體系適應(yīng)企業(yè)管理的需要，在西方許多國家，管理會計(jì)師已成為一種專門的職業(yè)，并有自己的職業(yè)化組織：美國的

管理會計(jì)師協(xié)會（IMA，其前身為全美會計(jì)師協(xié)會，NAA）英國的

特許管理會計(jì)協(xié)會（InstituteofCharteredManagementAccountants）

我國目前沒有專門的管理會計(jì)師協(xié)會，僅在中國會計(jì)學(xué)會下設(shè)管理會計(jì)與應(yīng)用專業(yè)委員會國外管理會計(jì)師的職業(yè)組織，也通過頒布職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的方式來約束和調(diào)整其成員的行為。比較著名的是2017年美國管理會計(jì)師協(xié)會下屬的管理會計(jì)師實(shí)務(wù)委員會更新的管理會計(jì)師的職業(yè)道德指南,其主要規(guī)定包括：

勝任能力、保密、正直、客觀。英國皇家特許會計(jì)師協(xié)會（CIMA）2015年更新了其管理會計(jì)師職業(yè)道德指南，以國際職業(yè)會計(jì)師道德準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，正直（integrity）、客觀（objectivity）、保密（confidentiality)、專業(yè)勝任能力和盡職（ProfessionalCompetenceandDueCare）及職業(yè)行為（ProfessionalBehavior）1.3.2管理會計(jì)師的職業(yè)道德管理會計(jì)師應(yīng)幫助企業(yè)建立愿景和價(jià)值觀，遵守法律，守住底線

。管理會計(jì)師有義務(wù)：(1)不斷提高自身的知識和技能,保持適當(dāng)?shù)膶I(yè)領(lǐng)先和技術(shù)水平。(2)遵守相關(guān)法律、規(guī)章和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),一絲不茍地履行專業(yè)責(zé)任。(3)提供準(zhǔn)確、清晰、簡明和及時(shí)的支持決策的信息和建議，識別和幫助管理風(fēng)險(xiǎn)。勝任能力(Competence)管理會計(jì)師有義務(wù)：(1)除法律規(guī)定外或經(jīng)授權(quán),不得泄露工作中獲得的機(jī)密信息。(2)告知全體相關(guān)方應(yīng)恰當(dāng)使用工作中獲得的機(jī)密信息,監(jiān)督下屬行為保證遵從性。(3)禁止將工作中獲得的機(jī)密,用于謀取不當(dāng)或非法利益。保密(Confidentiality)管理會計(jì)師有義務(wù)：(1)減少實(shí)際的利益沖突。定期與商業(yè)協(xié)會溝通以避免明顯的利益沖突，告誡所有相關(guān)方可能的利益沖突。(2)不得從事有害于其公正履行職責(zé)的活動。(3)禁止從事或支持影響職業(yè)聲譽(yù)的任何行動。(4)致力于建設(shè)正向的職業(yè)道德規(guī)范，將職業(yè)的正直置于個(gè)人利益之上。正直(Integrity)管理會計(jì)師有義務(wù)：(1)公允客觀地溝通信息。(2)提供所有可預(yù)期的相關(guān)信息，以幫助使用者對各項(xiàng)報(bào)告、分析和建議獲得正確的理解。(3)報(bào)告信息的延遲或缺失、及時(shí)性、加工和內(nèi)部控制方面是否符合組織的方針或適用的法律。(4)及時(shí)溝通可能影響負(fù)責(zé)人的判斷或某作業(yè)的成功完成的職業(yè)限制或其他限制條件?？陀^(Objectivity)道德沖突解決辦法即首先按所在組織制定的相關(guān)規(guī)章制度處理，如不奏效，則按下列步驟采取行動：(1)在不涉及直接上級的情況下,與直接上級商討這些問題,如果問題得不到解決,應(yīng)提交更高一層的主管人員復(fù)議。如果涉及的直接上級是總經(jīng)理或相當(dāng)于總經(jīng)理,那么可取的復(fù)議者可能是審計(jì)委員會、執(zhí)行委員會、董事會、理事會或業(yè)主。(2)如果在第(1)步中得不到解決,可以向組織外部尋求客觀獨(dú)立的咨詢意見,討論面臨的問題,澄清問題的性質(zhì),確定可行的行動方針。(3)如果在第(2)步中仍得不到解決,那只有辭職,并向所在組織的適當(dāng)代表提交一份有關(guān)該問題的備忘錄。除法律另有規(guī)定外,不得將遇到的問題對外披露。1.4.1財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型大趨勢1.4.2數(shù)字時(shí)代財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變

1.4數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型了解數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代,財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變的幾種形式

學(xué)習(xí)目標(biāo)數(shù)字技術(shù)的發(fā)展,數(shù)字化的知識和信息正成為關(guān)鍵的生產(chǎn)要素在企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的進(jìn)程中,財(cái)務(wù)部門扮演著重要角色,是推動企業(yè)轉(zhuǎn)型和制定戰(zhàn)略決策的關(guān)鍵我國國資委2022年的《關(guān)于中央企業(yè)加快建設(shè)世界一流財(cái)務(wù)管理體系的指導(dǎo)意見》指出:主動運(yùn)用大數(shù)據(jù)、人工智能、移動互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈等新技術(shù),充分發(fā)揮財(cái)務(wù)作為天然數(shù)據(jù)中心的優(yōu)勢,使財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型成為企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的先行者、引領(lǐng)者、推動者,為加快產(chǎn)業(yè)數(shù)字化、數(shù)字產(chǎn)業(yè)化注智賦能。1.4.1財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型大趨勢

財(cái)務(wù)人員應(yīng)具有創(chuàng)新意識，積極主動利用新技術(shù)，助推企業(yè)轉(zhuǎn)型，提高企業(yè)競爭力

1.4.2數(shù)字時(shí)代財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變

管理會計(jì)師的職能也大大地?cái)U(kuò)展了，已轉(zhuǎn)變?yōu)榭鐚I(yè)的具有廣博知識和深入洞察力的“管理顧問”，為企業(yè)提供高智慧的謀略，全面提高其綜合競爭能力服務(wù)1.會計(jì)信息系統(tǒng)(accountinginformationsystem)2.財(cái)務(wù)會計(jì)(financialaccounting)3.管理會計(jì)(managerialaccounting)4.成本會計(jì)(costaccounting)5.決策與計(jì)劃會計(jì)(decisionandplanaccounting)6.執(zhí)行會計(jì)(executiveaccounting)7.戰(zhàn)略管理會計(jì)(strategicmanagementaccounting)8.計(jì)劃(planning)9.控制(control)關(guān)鍵詞10.首席財(cái)務(wù)官(CFO)11.主計(jì)長(controller)12.財(cái)務(wù)主任(treasurer)13.職業(yè)道德(ethic)14.管理會計(jì)師道德行為準(zhǔn)則(StandardsofEthicalConductforManagementAccountants)15.勝任能力(competence)16.保密(confidentiality)17.正直(integrity)18.客觀(objectivity)19.數(shù)字經(jīng)濟(jì)(digitaleconomic)20.財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型（financetransformation）1.郭曉梅.管理會計(jì)【M】.北京：高等教育出版社，2021年.

2.余緒纓.余緒纓學(xué)術(shù)文集.沈陽:遼寧人民出版社,2000.

3.余緒纓.會計(jì)理論與現(xiàn)代管理會計(jì)研究.北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,1989.

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參考資料:第2篇決策會計(jì)

第2章成本性態(tài)分析與變動成本計(jì)算法第3章作業(yè)成本計(jì)算法第4章本量利分析第5章預(yù)測、決策原理第6章短期經(jīng)營方案的分析評價(jià)第7章長期投資方案的經(jīng)濟(jì)評價(jià)2.1成本的概念及其分類2.2成本性態(tài)分析2.3半變動成本的分解2.4變動成本計(jì)算法第2章成本性態(tài)分析與變動成本計(jì)算法2.1.1成本按經(jīng)濟(jì)用途分類2.1.2成本按可歸屬性分類2.1.3成本按可盤存性分類2.1.4成本按性態(tài)分類2.1.5成本按可控性分析2.1.6成本按決策相關(guān)性分類2.1.7不同成本分類的聯(lián)系2.1成本的概念及其分類

明確怎樣按照不同的標(biāo)準(zhǔn)對成本進(jìn)行分類，以適應(yīng)經(jīng)營管理上的不同需要學(xué)習(xí)目標(biāo)2.1.1成本按經(jīng)濟(jì)用途的分類工業(yè)企業(yè)的成本制造成本非制造成本直接材料制造費(fèi)用直接工資銷售費(fèi)用管理費(fèi)用主要成本加工成本圖2-1工業(yè)企業(yè)成本的組成工業(yè)企業(yè)的成本按照其經(jīng)濟(jì)用途區(qū)分為制造成本與非制造成本兩類。制造成本是在產(chǎn)品制造過程中發(fā)生的，通常將它按照三個(gè)主要項(xiàng)目——直接材料、直接工資和制造費(fèi)用進(jìn)行歸類。

直接材料直接人工制造費(fèi)用生產(chǎn)過程中直接消耗的、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體部分的材料成本生產(chǎn)過程中直接改變原材料性質(zhì)或形態(tài)所耗用的人工成本在生產(chǎn)中發(fā)生的那些不能歸入直接材料、直接工資的所有其他成本支出，通常又再細(xì)分為間接材料、間接工資和其他制造費(fèi)用非制造成本是指銷售與行政管理方面發(fā)生的成本。

1.銷售費(fèi)用，主要是由廣告費(fèi)、銷售人員的工資和旅差費(fèi)、銷售傭金、銷售雜費(fèi)和銷售機(jī)構(gòu)所用固定資產(chǎn)的折舊、保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)稅等組成；2.管理費(fèi)用，則主要是由行政管理人員和業(yè)務(wù)人員的工資、辦公費(fèi)、郵電費(fèi)和有關(guān)固定資產(chǎn)的折舊、保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)稅等組成。財(cái)務(wù)會計(jì)的報(bào)表，以該分類為基礎(chǔ)編制。制造成本結(jié)轉(zhuǎn)出銷售成本，非制造成本構(gòu)成期間費(fèi)用。管理會計(jì)側(cè)重對經(jīng)營活動的分析,財(cái)務(wù)費(fèi)用屬于籌資活動，通常不做考慮。成本按照其記入成本對象的方式，可以分為直接成本(directcost)和間接成本(indirectcost)。

可歸屬性，指的是按照成本項(xiàng)目與成本對象之間的因果關(guān)系以經(jīng)濟(jì)可行的方法將其歸屬于成本對象的可能性。2.1.2成本按可歸屬性的分類直接成本明確屬于特定成本對象，可以方便準(zhǔn)確地直接追蹤到其上的成本間接成本無法方便準(zhǔn)確地直接追蹤到特定成本對象，必須經(jīng)過分配才能確認(rèn)的成本制造費(fèi)用的大部分屬于間接成本。間接成本也可稱為共同成本，因其發(fā)生同許多產(chǎn)品的生產(chǎn)或許多加工步驟或部門的活動都有聯(lián)系，要通過一定的方法在不同產(chǎn)品、加工步驟或部門之間進(jìn)行分配，使之分別歸屬于各有關(guān)產(chǎn)品、加工步驟或部門成本按可盤存性分類，區(qū)分為可盤存成本與不可盤存成本。成本的可盤性是指一定期間內(nèi)發(fā)生的成本是否應(yīng)計(jì)入期末資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)至下期，據(jù)此一定期間內(nèi)發(fā)生的成本可分為期間成本和產(chǎn)品成本兩大類。2.1.3成本按可盤存性的分類期間成本（不可盤存成本）：按期間發(fā)生，是一種基本上和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動持續(xù)期的長短成比例的成本，其效益會隨著時(shí)間的推移而消逝，不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至下期，而應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期，全額列入損益表，作為該期銷售收入的一個(gè)扣減項(xiàng)目（如工業(yè)企業(yè)的非制造成本）產(chǎn)品成本（可盤存成本）是指同產(chǎn)品的生產(chǎn)有著直接聯(lián)系的成本，它們匯集于產(chǎn)品，隨產(chǎn)品而流動。如有關(guān)產(chǎn)品已在本期內(nèi)銷售出去，已匯集于它的成本應(yīng)作為本期的已銷售產(chǎn)品成本列入損益表，使之同本期已銷售產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的銷售收入相配合，據(jù)以確定本期的經(jīng)營成果。工業(yè)企業(yè)的制造成本應(yīng)否全額計(jì)作產(chǎn)品成本因所采用的成本計(jì)算方式而異全部成本計(jì)算將制造成本全額（直接材料、直接工資、變動性制造費(fèi)用和按期間發(fā)生的固定性制造費(fèi)用）計(jì)作產(chǎn)品成本滿足財(cái)務(wù)會計(jì)上存貨計(jì)價(jià)和收益決定方面的需要變動成本計(jì)算只將制造成本中的直接材料、直接工資和變動性制造費(fèi)用計(jì)作產(chǎn)品成本，而將固定性制造費(fèi)用作為期間成本處理成本資料能更好地滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理上的需要成本的性態(tài)，成本的變動與作業(yè)量之間的依存關(guān)系按成本性態(tài)，可將成本分為三類：(1)變動成本(variablecost)。指的是其總額隨著作業(yè)量的增加而成正比例增加的成本。(2)固定成本(fixedcost)。指的是在相關(guān)范圍內(nèi)，其總額隨著作業(yè)量的增加保持不變的成本。(3)半變動成本(semi-variablecost)。指的是其總額隨著作業(yè)量的增加而變化，但是并不成正比例變化的成本。2.1.4成本按性態(tài)的分類這是管理會計(jì)決策和控制中最重要的成本分類。成本按可控性分類，區(qū)分為可控成本與不可控成本。在特定會計(jì)期間內(nèi)，可以合理地為負(fù)責(zé)該成本的管理人員所控制的成本，屬于可控成本，反之則為不可控成本。成本的可控性總是同一定的條件相聯(lián)系。1.某項(xiàng)成本因不同級別決定問題的權(quán)力大小而異，某些成本從基層領(lǐng)導(dǎo)看是不可控的，而對于高階層領(lǐng)導(dǎo)來說，則是可控的2.可控與否，還和涉及的時(shí)期有關(guān)。從長遠(yuǎn)看，幾乎所有的成本都是可控的，但是從短期看，有的成本卻是不可控的。

2.1.5成本按可控性的分類成本的相關(guān)性是針對特定決策而言的。相關(guān)成本是指與決策有關(guān)的未來成本；而不相關(guān)成本是和相關(guān)成本對應(yīng)，與決策無關(guān)的那部分成本?？紤]成本與特定決策的相關(guān)性也是出于減少收集、處理信息的成本，縮短、簡化決策過程的原因。相關(guān)成本與不相關(guān)成本與其他成本存在各種聯(lián)系

2.1.6成本按決策相關(guān)性分類以上按不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的成本分類，彼此之間存在一定的交叉。成本按可控性分類和按其他標(biāo)準(zhǔn)分類，由于角度不同，既相聯(lián)系又相區(qū)別。從一個(gè)單位看，一般來說，變動成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本。但也不完全如此，還要結(jié)合有關(guān)情況進(jìn)行具體分析。再從成本的發(fā)生同各個(gè)單位的關(guān)系看，由各個(gè)單位直接發(fā)生的成本，屬于直接成本；由其他部門分配來的成本，屬于間接成本。一般來說，前者大多是可控成本，后者大多是不可控成本，但也要進(jìn)行具體分析。2.1.7不同成本分類之間的聯(lián)系2.2.1固定成本2.2.2變動成本2.2.3半變動成本2.2成本性態(tài)分析明確成本怎樣按性態(tài)進(jìn)行分類以及各類成本的主要特點(diǎn)掌握成本性態(tài)分析的方法學(xué)習(xí)目標(biāo)進(jìn)行成本性態(tài)分析，首先需要將其按與作業(yè)量之間的依存關(guān)系，劃分為固定成本、變動成本和半變動（混合）成本三大類。2.2成本性態(tài)分析作業(yè)量可以是產(chǎn)量，也可以是其他導(dǎo)致成本發(fā)生變動的動因，例如訂單數(shù)量、采購批次等。2.2.1固定成本1.固定成本的基本特征固定成本是指其總額在一定時(shí)期及一定作業(yè)量范圍內(nèi)，不直接受作業(yè)量變動的影響而能保持固定不變的成本。單位成本與作業(yè)量成反比例變動，即隨著作業(yè)量的增加，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀痉蓊~將相對減少【例2-1】凌峰飲料公司生產(chǎn)礦泉水所需的半自動灌裝設(shè)備按月計(jì)提的折舊費(fèi)為5000元。該灌裝設(shè)備的最大生產(chǎn)能量為每月5000件，則單月產(chǎn)量在5000件內(nèi)的變動對于總固定成本和單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀镜挠绊懭绫?-1所示。

項(xiàng)目產(chǎn)量（件）總成本（元）單位產(chǎn)品成本（元/件）100050005200050002.5300050001.67400050001.25500050001

表2-1將表2-1中的數(shù)據(jù)在坐標(biāo)圖中表示，便可以得到圖2-2、圖2-3，這兩張圖反映出固定成本的特性。成本（元）100005000產(chǎn)量（件）100020003000400050002-2固定成本總額與產(chǎn)量之間關(guān)系圖2-3單位固定成本與產(chǎn)量之間關(guān)系成本（元）產(chǎn)量（件）2.固定成本的分類固定成本還可按其支出額是否可以在一定期間內(nèi)改變而分為約束性固定成本和酌量性固定成本兩類。約束性固定成本酌量性固定成本主要屬于經(jīng)營能力成本，是一種提供和維持生產(chǎn)經(jīng)營所需設(shè)施、機(jī)構(gòu)而支出的成本。如廠房、機(jī)器設(shè)備按直線法計(jì)提的折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等?；咎卣鳎?/p>

1)其支出額的大小取決于生產(chǎn)經(jīng)營能力的規(guī)模和質(zhì)量

2)預(yù)算期通常較長為完成特定活動而支出的成本。主要包括研究開發(fā)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。基本特征：1)其發(fā)生額的大小取決于高層領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營方針而作出的判斷

2)預(yù)算期較短，通常為一年由于現(xiàn)代化企業(yè)日益采用資本密集型的經(jīng)營方式，使得約束性固定成本的比重不斷呈上升趨勢，這就要求企業(yè)更為經(jīng)濟(jì)合理地形成和利用生產(chǎn)經(jīng)營能力。酌量性固定成本是一種為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供良好條件的成本，而非生產(chǎn)產(chǎn)品的成本。從較短期看，其發(fā)生額同企業(yè)的產(chǎn)量水平并無直接關(guān)系。約束性固定成本和酌量性固定成本共同組成固定成本。固定成本的“固定性”并不是絕對的，而是有條件限制的。這一條件在管理會計(jì)中通稱為“相關(guān)范圍”具有如下的特定含義:

(1)特定的期間：從較長時(shí)期看，所有成本都是可變的，只有在一定的期間內(nèi)，企業(yè)的某些成本才具有不隨作業(yè)量變動的固定性特征。

(2)特定的作業(yè)量水平：一般指企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力水平。3.固定成本的“相關(guān)范圍”概念假設(shè)在例【2-1】中，凌峰飲料公司管理層考慮到持續(xù)高溫的影響，計(jì)劃要求將礦泉水的單月產(chǎn)量增加到6000件,則此時(shí)需再添置一臺同類灌裝設(shè)備才能滿足生產(chǎn)需要；因此相應(yīng)的固定成本——折舊費(fèi)就將擴(kuò)大到10000元。我們可以將有關(guān)的數(shù)據(jù)在圖2-4中反映，以形象地說明相關(guān)范圍的含義。50001000020001000300010000900040005000600070008000成本（元）產(chǎn)量（件）圖2-4固定成本的“相關(guān)范圍”原相關(guān)范圍的固定成本新相關(guān)范圍的固定成本1.變動成本的基本特征變動成本是指在特定的作業(yè)量范圍內(nèi)，其總額會隨作業(yè)量的變動而變動的成本。基本特征：在特定的作業(yè)量范圍內(nèi)，總成本隨著作業(yè)量呈正比例變動，單位變動成本不受作業(yè)量變動的影響而保持不變。2.2.2變動成本【例2-2】國光工藝品有限公司針對歐美市場開發(fā)了一種高端塑膠電子圣誕蠟燭產(chǎn)品，預(yù)計(jì)每單位產(chǎn)品的變動成本為10元，則產(chǎn)量在一定范圍內(nèi)變動時(shí)對成本的影響如表2-2所示。產(chǎn)量（件）項(xiàng)目總成本（元）單位成本（元）1000100001015001500010200020000102500250001030003000010表2-2圖2-5變動成本總額與產(chǎn)量的關(guān)系圖2-6單位變動成本和產(chǎn)量的關(guān)系與固定成本相似，變動成本的基本特征也是有條件的。其條件表現(xiàn)為變動成本與產(chǎn)量之間成正比例變動的關(guān)系（即完全的線性關(guān)系），通常也只有在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)存在，超過這一產(chǎn)量范圍，兩者之間就不一定存在正比例關(guān)系（即表現(xiàn)為非線性關(guān)系）。一般來說，成本的增長幅度低于產(chǎn)量的增長幅度，因而使總成本線呈現(xiàn)一定的向下彎曲的狀態(tài)；而在產(chǎn)量增長到一定限度以后，若再繼續(xù)增長，就可能出現(xiàn)一些新的不經(jīng)濟(jì)因素，從而提高單位產(chǎn)品的變動成本。這時(shí)總成本線就會呈現(xiàn)一定的向上彎曲。在產(chǎn)量增長的中間階段，有關(guān)指標(biāo)可能趨于平穩(wěn)，使成本與產(chǎn)量之間呈現(xiàn)完全的線性關(guān)系。變動成本的“相關(guān)范圍”就是指這一段而言。這些情況可通過圖2-7集中地加以表示。2.變動成本的“相關(guān)范圍”概念成本產(chǎn)量圖2-7變動成本與產(chǎn)量在“相關(guān)范圍”內(nèi)的線性關(guān)系相關(guān)范圍現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中的許多成本與產(chǎn)量之間的關(guān)系，表現(xiàn)的是一種非線性關(guān)系。但若從某一特定的產(chǎn)量范圍進(jìn)行觀察，則可以假定成本與產(chǎn)量之間存在完全線性的關(guān)系，并以此進(jìn)行成本性態(tài)的分析，預(yù)測有關(guān)成本隨著產(chǎn)量的變動而變化的水平，有關(guān)這一情況，可用圖2-8來說明成本產(chǎn)量相關(guān)范圍成本性態(tài)模式近似線性圖2-8成本與產(chǎn)量的非線性關(guān)系3.變動成本的種類技術(shù)性變動成本酌量性變動成本與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動成本。這類成本的實(shí)質(zhì)是利用生產(chǎn)能力進(jìn)行生產(chǎn)所必然發(fā)生的成本。若企業(yè)不生產(chǎn)產(chǎn)品，則從理論上講，其技術(shù)性變動成本便為零。可以通過管理決策行動而改變的變動成本。這類成本的顯著特點(diǎn)是其單位變動成本的發(fā)生額可由企業(yè)最高管理階層決定。1.半變動成本的基本特征半變動成本指介于固定成本與變動成本之間的各項(xiàng)成本，同時(shí)包含了固定成本與變動成本兩種因素，也稱之為混合成本。基本特征：其發(fā)生額雖受產(chǎn)量變動的影響，但其變動的幅度并不同產(chǎn)量的變動保持嚴(yán)格的比例關(guān)系2.半變動成本的種類(1)以一定的初始量為基礎(chǔ)的變動成本指在一定初始基數(shù)的基礎(chǔ)上隨著產(chǎn)量的變動而呈正比例變動的成本。特點(diǎn)是：它通常有一個(gè)初始量（即基數(shù)），這個(gè)初始量一般不變，類似固定成本；在這個(gè)基礎(chǔ)上，產(chǎn)量增加了，成本也會呈正比例的增長，這一部分成本又類似變動成本。2.2.3半變動成本【例2-3】大南文化有限公司計(jì)劃開發(fā)系列文化衫產(chǎn)品，文化衫的生產(chǎn)需使用數(shù)碼印花直噴機(jī)。由于資金有限，公司計(jì)劃采取租賃模式，經(jīng)磋商達(dá)成的租約規(guī)定租金的計(jì)算分為兩部分：按年支付固定租金2000元；在此基礎(chǔ)上，機(jī)器每運(yùn)轉(zhuǎn)1小時(shí)支付租金0.60元。假定該設(shè)備今年累計(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)5000小時(shí)，共付租金5000元。這項(xiàng)支出所包含的固定成本與變動成本兩種因素如圖2-9所示。成本（元）機(jī)器工作小時(shí)變動成本部分固定成本部分圖2-9大南文化有限公司租用設(shè)備支出的固定成本與變動成本指其總額會隨產(chǎn)量呈階梯式變動的成本。其特點(diǎn)是：產(chǎn)量在一定范圍內(nèi)增長，其發(fā)生額保持不變，具有固定成本的特征。當(dāng)產(chǎn)量增長超過一定限度時(shí)，其發(fā)生額會突然躍升到一個(gè)新的水平，然后在產(chǎn)量增長的一定限度內(nèi)又保持不變，直到下一個(gè)新的躍升為止。所以也稱之為半固定成本。現(xiàn)實(shí)生活中的檢驗(yàn)員、化驗(yàn)員的工資，以及受開工班次影響的動力費(fèi)、整車運(yùn)輸費(fèi)等項(xiàng)目，其成本模式就是如此。(2)階梯式成本【例2-4】頌恩電子電器公司從事消費(fèi)類電子電器的精密表面處理，對產(chǎn)品精度的要求特別高。經(jīng)過多年實(shí)踐，公司質(zhì)量檢驗(yàn)部發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)中需用的質(zhì)量檢驗(yàn)員人數(shù)同產(chǎn)品產(chǎn)量有著直接的聯(lián)系，即一名檢驗(yàn)員每個(gè)月最多只能檢驗(yàn)1000件產(chǎn)品；這樣，產(chǎn)品單月產(chǎn)量每增加1000件,就需增加一名檢驗(yàn)員。假定每個(gè)檢驗(yàn)員的月工資為400元，則檢驗(yàn)員的工資支出在不同生產(chǎn)水平下呈階梯式的增長。如圖2-10所示。工資（元）產(chǎn)量（件）圖2-10頌恩電子電器公司檢驗(yàn)員的工資支出呈階梯式增長對于階梯式成本，可依其變動的相關(guān)范圍的大小，歸屬于固定成本或變動成本。如例2-4中，當(dāng)產(chǎn)量的變動范圍較小時(shí)（如在0件~1000件之間），可視檢驗(yàn)員的工資為固定成本。在這個(gè)相關(guān)產(chǎn)量范圍內(nèi)，檢驗(yàn)員工資是固定不變的，具有固定成本的特征。若產(chǎn)量變動的范圍是在1000件~5000件之間，或產(chǎn)量可能達(dá)到5000件以上，則可視為變動成本，其變動率（即單位產(chǎn)品的檢驗(yàn)工資）為0.4元（400÷1000）。此時(shí)能保證檢驗(yàn)員工資固定不變的相關(guān)產(chǎn)量范圍只占了整個(gè)計(jì)算期間的極小部分，可以采用加權(quán)平均方式將其曲線成本模式變?yōu)橹本€成本模式。

（見圖2-10中虛線所示）指其總額在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)固定不變，一旦超過這一特定產(chǎn)量范圍后，便會隨產(chǎn)量成比例增長的成本。最常見的例子是，工資支付如采用計(jì)時(shí)制，企業(yè)支付給職工的工資在正常產(chǎn)量情況下是不變的，屬于固定成本性質(zhì)。但當(dāng)產(chǎn)量超過正常水平后，則需根據(jù)超產(chǎn)數(shù)量支付加班費(fèi)或超產(chǎn)獎金(3)延伸變動成本【例2-5】海韻服裝廠的倉庫配備有固定搬運(yùn)工人10名,負(fù)責(zé)原材料和成衣產(chǎn)品的裝卸，每個(gè)月的工資總額3000元;當(dāng)搬運(yùn)作業(yè)量超過3000件時(shí),就需雇用臨時(shí)工。臨時(shí)工采用計(jì)件工資制，單位工資為每件1元，則該企業(yè)搬運(yùn)工資的成本性態(tài)模式如圖2-11所示。工資（元）搬運(yùn)作業(yè)量（件）圖2-11海韻服裝廠搬運(yùn)工資的成本性態(tài)模式指成本總額與產(chǎn)量之間表現(xiàn)為非線性關(guān)系的成本。這類成本通常有一個(gè)初始量，相當(dāng)于固定成本；在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上，隨著產(chǎn)量的增長，成本也逐步增加（或減少），但二者的增減幅度并不一致，因而呈現(xiàn)拋物線上升或下降的趨勢，分別稱之為遞增曲線成本和遞減曲線成本。(4)曲線成本相關(guān)范圍成本產(chǎn)量成本產(chǎn)量相關(guān)范圍圖2-12變化率遞減曲線成本圖2-13變化率遞增曲線成本對于各種曲線成本，仍可在相關(guān)范圍內(nèi)近似地把它們看做是變動成本或半變動成本。在相關(guān)范圍內(nèi)，盡管其實(shí)際性態(tài)并非直線，但與直線的差別有限，可以用線性方程來描述復(fù)雜的曲線成本，大大簡化計(jì)算過程。2.3.1歷史成本分析法2.3.2工程研究法2.3.3賬戶分類法2.3半變動成本分解掌握半變動成本分解的方法學(xué)習(xí)目標(biāo)半變動成本是以混合成本的形式存在的，因而需要將其進(jìn)一步分解為固定成本和變動成本兩部分。半變動成本的分解，一般有歷史成本分析法、工程研究法和賬戶分類法。2.3半變動成本的分解只要企業(yè)生產(chǎn)流程不發(fā)生重大變化，根據(jù)過去的生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)，就可以較準(zhǔn)確地預(yù)計(jì)未來成本隨產(chǎn)量變化而變化的情況。歷史成本分析法通過對歷史成本數(shù)據(jù)的分析，依據(jù)以前各期實(shí)際成本與產(chǎn)量間的依存關(guān)系，來推算一定期間固定成本和單位變動成本的平均值，并以此來確定所估算的未來成本。準(zhǔn)確程度，則取決于用以分析的歷史數(shù)據(jù)的恰當(dāng)程度。歷史成本分析法又可具體分為高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸分析法三種。2.3.1歷史成本分析法高低點(diǎn)法的前提假設(shè)是成本與作業(yè)量之間存在線性關(guān)系。以公式表示如下：高低點(diǎn)法具有簡便客觀的好處，但是，高低點(diǎn)法僅以兩點(diǎn)來代表成本變動的趨勢，具有較大的偶然性。1.高低點(diǎn)法【例2-6】石井電機(jī)廠的生產(chǎn)部經(jīng)理試圖分析其加工車間的設(shè)備調(diào)試費(fèi)用。他收集了20X4年1-5月的調(diào)試成本和調(diào)試時(shí)間資料，如表2-3所示。

項(xiàng)

目月

份調(diào)試小時(shí)（x）調(diào)試成本（y）1100110022001150330013504400150055001300根據(jù)高低點(diǎn)法，可確定：可以得出成本函數(shù)為：

y=1050+0.5x

表2-3從圖上可以看出，該方法不考慮除高低點(diǎn)以外的其他數(shù)據(jù)，而高低點(diǎn)的數(shù)據(jù)恰好處于極端狀態(tài)，不能代表正常狀態(tài)的數(shù)據(jù)。此時(shí)，如果根據(jù)高低點(diǎn)法所確定的成本函數(shù)來推算其他調(diào)試時(shí)間的成本數(shù)值，將可能產(chǎn)生較大的偏差。2.散布圖法將觀察的歷史成本數(shù)據(jù)，在坐標(biāo)紙上作圖，繪出各期成本點(diǎn)散布圖，并根據(jù)目測，在各成本點(diǎn)之間畫出一條反映成本變動趨勢的直線，其與縱軸的交點(diǎn)即為固定成本，再據(jù)此計(jì)算單位變動成本。【例2-7】博學(xué)電器有限公司的設(shè)備部負(fù)責(zé)人收集了2014年度1-12月份的維修成本的歷史數(shù)據(jù)，如表2-4所示。

項(xiàng)

目月

份機(jī)器小時(shí)（x）維修成本（y）1120090021300910311508404105085059008206800730770072088007809950750101100890111250920121400930表2-4維修成本（元）機(jī)器工作小時(shí)y-aa圖2-14散布圖目測畫出的成本趨勢直線同y軸的交點(diǎn)為500，表示固定成本a=500元；則成本趨勢直線的斜率即為單位變動成本b據(jù)此可得：y=500+0.33x3.回歸分析法根據(jù)一系列歷史成本資料，用數(shù)學(xué)上的最小平方法原理，確定擬合程度最優(yōu)的回歸直線，計(jì)算能代表平均成本水平的直線截距和斜率，以其作為固定成本和單位變動成本的一種成本分解方法。與散布圖法相對比，它是一種更為精確的方法。例【2-8】以表2-4的有關(guān)資料，說明這一方法的應(yīng)用，如表2-5所示

項(xiàng)

目

月份n=12機(jī)器工作小時(shí)維修成本（元）11200900108000014400002130091011830001690000311508409660001322500410508508925001102500590082073800081000068007305840006400007700720504000490000880078062400064000099507507125009025001011008909790001210000111250920115000015625001214009301302000196000012600100401071500013770000表2-5以表2-5的有關(guān)數(shù)字代入上述公式，得：y=500.23+0.32X散布圖法得到的是近似值，回歸直線法所得到的則是較為精確的結(jié)果。二者都屬于歷史成本分析法，只適用于有歷史成本數(shù)據(jù)的情況。高低點(diǎn)法只依靠兩組數(shù)據(jù)來分析,散布圖依靠多組數(shù)據(jù)估計(jì),而回歸分析則依靠全部數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。隨著計(jì)算分析工具的普及,回歸分析法得到廣泛應(yīng)用。2.3.2工程研究法又稱技術(shù)測定法，由工程技術(shù)人員通過某種技術(shù)方法測定正常生產(chǎn)流程中投入產(chǎn)出之間的規(guī)律性的聯(lián)系，以便逐項(xiàng)研究決定成本高低的每個(gè)因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動成本的一種方法。核心內(nèi)容：不僅可以對現(xiàn)有的生產(chǎn)程序進(jìn)行測定，而且還可以將所有生產(chǎn)活動和輔助生產(chǎn)活動進(jìn)行詳細(xì)的分析，以尋求改進(jìn)工作的途徑，找出最經(jīng)濟(jì)、最有效的程序和方法，使產(chǎn)品制造、工作效率和資源利用達(dá)到最優(yōu)的效果不足之處：

(1)代價(jià)太高。進(jìn)行技術(shù)測定分析，通常要耗用較多的人力、物力

(2)不能直接把成本歸屬于特定的投入產(chǎn)出的，或者不能單獨(dú)進(jìn)行觀察的聯(lián)合過程，如各種間接成本，不能使用這種方法【例2-9】南強(qiáng)工程機(jī)械有限公司下屬鑄造車間在鑄造工段的點(diǎn)爐和熔化鐵水這兩項(xiàng)作業(yè)程序中需要耗用一定量的燃料。按照最佳的操作方法,每次點(diǎn)爐要用木柴0.08噸、焦炭1.2噸，熔化1噸鐵水要使用焦炭0.12噸；每個(gè)工作日點(diǎn)爐一次,全月工作日24天。木柴每噸價(jià)格為250元，焦炭每噸價(jià)格為400元。解題步驟：

(1)選擇需要研究的成本項(xiàng)目——燃料成本；

(2)對整個(gè)過程進(jìn)行技術(shù)測定，確定最佳操作方法，并將其作為標(biāo)準(zhǔn)方法使用

(3)測定標(biāo)準(zhǔn)方法的每項(xiàng)投入成本，并按成本性態(tài)劃分固定成本和變動成本。在本例中，點(diǎn)爐燃料(木柴、焦炭)屬固定成本，熔化鐵水所用燃料與業(yè)務(wù)活動量相聯(lián)系，屬變動成本。

設(shè)每日燃料總成本為y，業(yè)務(wù)活動量為x噸鑄件，每日固定成本為a，單位變動成本為b，則：每月固定成本=(0.08×250+1.2×400)×24

=12000(元)

每噸鑄件變動成本=0.12×400=48(元)因此，y=12000+48x2.3.3賬戶分類法賬戶分類法根據(jù)各有關(guān)成本賬戶(包括明細(xì)賬)的內(nèi)容，結(jié)合其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，判斷其比較接近哪一類成本，就視其為哪一類成本。【例2-10】映雪食品廠新開設(shè)了西式面點(diǎn)某車間，車間主任收集的月成本如表2-6所示。產(chǎn)量為5000件時(shí)的成本賬戶總成本(元)原材料10000直接人工12000燃料、動力4000維修費(fèi)2000間接人工2000折舊8000行政管理費(fèi)2000合計(jì)40000表2-6原材料和直接人工通常為變動成本。燃料、動力費(fèi)、維修費(fèi)、間接人工等雖然都會隨產(chǎn)量變動而呈不成比例的變動，但由于不了解其他產(chǎn)量水平下的實(shí)際成本，無法對其進(jìn)行成本性態(tài)分析，而只能將其先視為變動成本。行政管理費(fèi)又具體包括許多雜項(xiàng)支出，其中大部分與產(chǎn)量沒有明顯的關(guān)系，但也可能會有變動的因素。基于上述同樣的原因，將其視為固定成本。

項(xiàng)目

賬

戶產(chǎn)量為5000件時(shí)的成本總成本(元)固定成本(元)變動成本(元)原材料1000010000直接人工1200012000燃料、動力費(fèi)40004000維修費(fèi)20002000間接人工20002000折舊80008000行政管理費(fèi)20002000合計(jì)400001000030000可將西點(diǎn)車間的總成本分解為“固定”和“變動”兩個(gè)部分，并以直線方程y=a+bx表示：其中a=10000，

即y=10000+6x

表2-7此例說明，該方法簡便易行，如果實(shí)際總成本發(fā)生超支，還可據(jù)此進(jìn)一步查明原因。由于需要分析人員作出一定的主觀判斷，因而帶有以下幾個(gè)方面的局限性：

(1)在確定成本性態(tài)時(shí)，僅僅依賴于某一業(yè)務(wù)量水平下的一次觀測值，無法反映成本隨著業(yè)務(wù)量變動的波動情況，不一定能符合客觀實(shí)際情況。

(2)在很大程度上取決于對某一賬戶成本性態(tài)的主觀判斷。克服上述弊端的最好方法就是聯(lián)系多種產(chǎn)量水平進(jìn)行成本性態(tài)分析。2.4.1變動成本計(jì)算法的意義和作用2.4.2變動成本計(jì)算法與完全成本計(jì)算法的比較2.4.3對變動成本計(jì)算法優(yōu)缺點(diǎn)的評價(jià)2.4.4在新的技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件下，對兩種成本計(jì)算法的新認(rèn)識2.4變動成本計(jì)算法明確變動成本計(jì)算法的基本內(nèi)容和優(yōu)缺點(diǎn)明確在新的技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件下，應(yīng)怎樣對成本計(jì)算法重新進(jìn)行認(rèn)識學(xué)習(xí)目標(biāo)2.4.1變動成本計(jì)算的意義和作用指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程直接消耗的直接材料、直接人工和變動性制造費(fèi)用，而不包括固定性制造費(fèi)用。所有固定成本均作為期間成本在發(fā)生的當(dāng)期全額從當(dāng)期收入中扣除。

2.4變動成本計(jì)算法1.提供每種產(chǎn)品的盈利能力資料

貢獻(xiàn)毛益=產(chǎn)品的銷售收入-變動成本2.為正確地制定經(jīng)營決策以及進(jìn)行成本的計(jì)劃和控制，提供許多有價(jià)值的資料：

以貢獻(xiàn)毛益分析為基礎(chǔ)，進(jìn)行盈虧臨界點(diǎn)和本—量—利分析，用于預(yù)測前景、規(guī)劃未來。

有利于正確地制定短期經(jīng)營決策。短期經(jīng)營決策常常借助于貢獻(xiàn)毛益的信息來進(jìn)行。3.便于和標(biāo)準(zhǔn)成本、彈性預(yù)算和責(zé)任會計(jì)等直接結(jié)合，有利于采用正確的成本分析方法和正確的成本控制方法，也有利于正確評價(jià)各部門的工作業(yè)績。采用變動成本計(jì)算法計(jì)算產(chǎn)品成本和存貨成本，主要是基于以下原因：1.產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容的不同2.4.2

變動成本計(jì)算法與完全成本計(jì)算法的比較完全成本法下的產(chǎn)品成本直接材料直接人工變動性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用變動成本法下的產(chǎn)品成本直接材料直接人工變動性制造費(fèi)用項(xiàng)目例【2-11】創(chuàng)藝學(xué)院學(xué)生博翔聯(lián)合幾個(gè)小伙伴在學(xué)期間一起創(chuàng)業(yè)，他們設(shè)立了博翔文化公司專門生產(chǎn)校園文化衫，在學(xué)校的大學(xué)生服務(wù)中心對外售賣。有關(guān)資料如下：

年生產(chǎn)量5000件

單位直接材料5元

單位直接人工3元

變動性制造費(fèi)用2元

年固定性制造費(fèi)用20000元

分別采用兩種成本計(jì)算方法所得出的單位產(chǎn)品成本如表2-9所示項(xiàng)目完全成本計(jì)算法變動成本計(jì)算法直接材料直接人工變動性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用532

4(2000/5000)5320單位成本1410表2-9單位：元前者之所以較后者的單位成本多了4元，是由于前者的每件產(chǎn)品“吸收”了固定性制造費(fèi)用4元所致。2.對存貨的估價(jià)不同各會計(jì)期所發(fā)生的固定性制造費(fèi)用同其他生產(chǎn)成本一樣在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配各會計(jì)期末的產(chǎn)成品和在產(chǎn)品都是按全部成本計(jì)價(jià)，既包括變動成本，也包括一部分固定性制造費(fèi)用產(chǎn)品成本只包括變動成本，無論是在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品還是已銷產(chǎn)品，其成本都只包含變動成本期末存貨是按變動成本計(jì)價(jià)的，并不包括固定成本完全成本計(jì)算法變動成本計(jì)算法完全成本計(jì)算法的存貨計(jì)價(jià)必然高于變動成本計(jì)算法的存貨計(jì)價(jià)在例2-11中，假定博翔文化公司當(dāng)年生產(chǎn)的5000件文化衫中，已銷售4500件，尚有500件是構(gòu)成期末存貨。在采用完全成本計(jì)算法時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表上的產(chǎn)品存貨與損益表中的銷售成本一樣，每件均按14元計(jì)價(jià)。而在采用變動成本計(jì)算法時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中500件產(chǎn)成品存貨只按每件10元計(jì)價(jià)。全年發(fā)生的20000元固定性制造費(fèi)用則將全額從損益表的銷售收入中扣減。變動成本計(jì)算法固定成本發(fā)生后，全額列入損益表，作為該期銷售收入的一個(gè)扣減項(xiàng)目完全成本計(jì)算法變動成本與固定成本都計(jì)入產(chǎn)品成本3.分期損益不同這個(gè)特點(diǎn)對分期損益計(jì)算有重大影響，主要表現(xiàn)在當(dāng)產(chǎn)銷不平衡時(shí)，以兩種成本計(jì)算為基礎(chǔ)所確定的分期損益不同。(1)連續(xù)各期生產(chǎn)量相等而銷售量不等的情況下，兩種計(jì)算方法對分期損益的影響。

例【2-12】上弦運(yùn)動器材公司目前只生產(chǎn)一種產(chǎn)品-健身球，20×1-20×3年連續(xù)三年的生產(chǎn)量(基于其正常生產(chǎn)能力)都是8000件;而銷售量則分別為8000件、7000件和9000件。每單位產(chǎn)品的售價(jià)為12元。生產(chǎn)成本：每件變動成本(包括直接材料、直接人工和變動性制造費(fèi)用)5元，固定性制造費(fèi)用基于正常生產(chǎn)能力8000件，共計(jì)24000元。每件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)?元(24000÷8000)。銷售與行政管理費(fèi)假定全部都是固定成本，每年發(fā)生額為25000元。根據(jù)上述資料，分別采用兩種成本計(jì)算方法，據(jù)以確定的各年的稅前利潤，如表2-10所示。項(xiàng)目第一年第二年第三年變動成本計(jì)算銷售收入9600084000108000銷售產(chǎn)品的制造成本400003500045000貢獻(xiàn)毛益（制造部分）560004900063000固定成本固定性制造費(fèi)用240002400024000固定性銷售與行政管理費(fèi)250002500025000合計(jì)490004900049000稅前利潤7000014000完全成本計(jì)算銷售收入9600084000108000銷售產(chǎn)品的制造成本：期初存貨008000本期產(chǎn)品生產(chǎn)成本640006400064000可供銷售的產(chǎn)品成本640006400072000期末存貨080000640005600072000毛利320002800036000固定性銷售與行政管理費(fèi)250002500025000稅前利潤7000300011000表2-10單位:元第一年產(chǎn)品的生產(chǎn)量(8000件)等于產(chǎn)品的銷售量，采用兩種成本計(jì)算方法據(jù)以確定的全年稅前利潤都是7000元。第二年產(chǎn)品的生產(chǎn)量8000件，大于銷售量(7000件)，采用完全成本計(jì)算法所確定的稅前利潤(3000元)大于按變動成本所確定的稅前利潤(0)。第三年產(chǎn)量(8000件)小于銷量(9000件)，采用完成成本計(jì)算法所確定的稅前利潤(11000元)小于按變動成本計(jì)算法所確定的稅前利潤(14000元)。管理會計(jì)為經(jīng)營管理服務(wù),其關(guān)注的利潤為稅前經(jīng)營利潤,不考慮所得稅和利息等財(cái)務(wù)費(fèi)用，實(shí)際上是付息納稅前收益(EBIT）。差異的發(fā)生，是由于采用完全成本計(jì)算法，第二年末的產(chǎn)成品盤存“吸收”了固定成本3000元(即1000×3)，使第二年的產(chǎn)品銷售成本減少了3000元，稅前利潤增加3000元。到第三年，由于第二年末結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)成品盤存成本也成為其產(chǎn)品銷售成本的一個(gè)組成部分，其中包括的固定成本3000元，使其產(chǎn)品銷售成本增加3000元，稅前利潤減少3000元。如一定期間內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)量和銷售量不相等，采取兩種成本計(jì)算方法據(jù)以確定的稅前利潤必然會發(fā)生差異。從較長期間看，這些差異又可以相互抵消?！纠?-13】演武運(yùn)動器械有限公司目前只生產(chǎn)一種產(chǎn)品-女式浸塑啞鈴組，20×1-20×3年連續(xù)三年的銷售量都是6000件，而產(chǎn)量分別為6000件、8000件和4000件。每單位產(chǎn)品的售價(jià)為10元。生產(chǎn)成本：每件變動成本為4元，固定性制造費(fèi)用每年的發(fā)生額為24000元，采用完全成本計(jì)算，每單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用，第一年為4元(即24000÷6000)，第二年為3元(即24000÷8000)，第三年為6元(即24000÷4000)。銷售與行政管理費(fèi)用假定全部都是固定性費(fèi)用，每年發(fā)生額為5000元。

根據(jù)上述資料，分別采用兩種成本計(jì)算方法據(jù)以確定的各年的稅前利潤如表2-11所示(2)連續(xù)各期銷售量相等而生產(chǎn)量不相等的情況下，兩種方法對分期損益的影響。項(xiàng)目第一年第二年第三年變動成本計(jì)算

銷售600006000060000銷售產(chǎn)品的制造成本240002400024000貢獻(xiàn)毛益（制造部分）360003600036000固定成本

固定性制造費(fèi)用240002400024000固定性銷售與行政管理費(fèi)500050005000合計(jì)290002900029000稅前利潤700070007000完全成本計(jì)算

銷售600006000060000銷售產(chǎn)品的制造成本：

期初存貨0014000本期產(chǎn)品生產(chǎn)成本480005600040000可供銷售的產(chǎn)品成本480005600054000期末存貨0140000

480004200054000毛利12000180006000固定性銷售與行政管理費(fèi)500050005000稅前利潤7000130001000表2-11單位:元采用變動成本計(jì)算法時(shí)：

據(jù)以確定的各年的稅前利潤相等，都是7000元。這是因?yàn)椋髂甑墓潭ǔ杀径籍?dāng)作當(dāng)年的“期間成本”從產(chǎn)品的銷售收入中扣減，而上例中，因各年的銷量相等，其產(chǎn)品銷售收入也相同；包括單位產(chǎn)品的變動成本和全年的固定成本的總成本也沒有變動，因而據(jù)以確定的各年的稅前利潤也完全一致。采用完全成本計(jì)算法時(shí)：

第二年生產(chǎn)量(8000件)大于銷售量(6000件)，期末產(chǎn)成品盤存“吸收”了固定成本6000元(即2000×3)，因而使第二年的產(chǎn)品銷售成本減少了6000元，稅前利潤增加6000元

第三年產(chǎn)品的生產(chǎn)量(4000件)小于其銷售量(6000件)，期初產(chǎn)成品盤存中包括的上年發(fā)生的固定成本(6000元)轉(zhuǎn)作第三年的銷售成本，使該年的產(chǎn)品銷售成本增加了6000元，稅前利潤減少了6000元。不同的成本計(jì)算對分期損益的影響，表現(xiàn)出以下三種關(guān)系：

(1)當(dāng)產(chǎn)量與銷量相等時(shí)，兩種計(jì)算方法所得凈利潤相等；

(2)當(dāng)生產(chǎn)量大于銷售量時(shí)，以完全成本計(jì)算為基礎(chǔ)所確定的營業(yè)利潤大于以變動成本計(jì)算為基礎(chǔ)所確定的營業(yè)利潤；

(3)當(dāng)生產(chǎn)量小于銷售量時(shí)，以完全成本計(jì)算為基礎(chǔ)所確定的營業(yè)利潤小于以變動成本計(jì)算為基礎(chǔ)所確定的營業(yè)利潤。1.變動成本計(jì)算法的優(yōu)點(diǎn)(1)能夠提供各種有益的會計(jì)信息，有利于正確地進(jìn)行短期決策和加強(qiáng)經(jīng)營控制。

提供企業(yè)的短期決策最關(guān)心的是成本、產(chǎn)量、利潤之間的依存和消長關(guān)系等信息。(2)可據(jù)以編制彈性預(yù)算

編制彈性預(yù)算是實(shí)現(xiàn)經(jīng)營控制的一個(gè)重要手段，建立在成本性態(tài)分析基礎(chǔ)上的變動成本計(jì)算法，使得彈性預(yù)算的編制成為可能。

2.4.3對變動成本計(jì)算法優(yōu)缺點(diǎn)的評價(jià)管理會計(jì)提供報(bào)告應(yīng)不偏不倚，如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)狀況。應(yīng)用變動成本法,可以避免突擊生產(chǎn)帶來的損益變動，有助于公平評價(jià)業(yè)績，科學(xué)決策。(3)能夠使管理當(dāng)局更加重視銷售，防止盲目生產(chǎn)

采用完全成本計(jì)算法，在銷量下降、利潤反而有所增長的情況下，容易助長只重視生產(chǎn)、忽視銷售這種不良傾向。

變動成本計(jì)算法可以排除生產(chǎn)量對利潤的影響，利潤的增長只同銷售量的增長呈同向變動。(4)便于正確進(jìn)行不同期間的業(yè)績評價(jià)

當(dāng)采用完全成本計(jì)算法時(shí)，如果本期的生產(chǎn)能力得不到充分利用，單位成本就將隨產(chǎn)量的下降而上升。當(dāng)其中部分產(chǎn)品轉(zhuǎn)入下期銷售時(shí)，這種成本增加額還會部分地轉(zhuǎn)嫁到下期，從而減少下期的利潤。反之，則會猛增下期的利潤，使盈虧不能正確反映當(dāng)期的工作業(yè)績。(1)不能適應(yīng)長期決策的需要長期決策首先要求形成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的固定成本應(yīng)得到補(bǔ)償。變動成本計(jì)算法不能為長期決策提供直接有用的數(shù)據(jù)。(2)不能適應(yīng)對外報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表的需要2.變動成本計(jì)算法的局限性完全成本計(jì)算法應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部管理的主要缺陷，在于利潤的實(shí)現(xiàn)與產(chǎn)品銷售的實(shí)現(xiàn)在一定程度上存在相互脫節(jié)的現(xiàn)象，適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)的采用，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)的“零存貨”，消除了利潤的實(shí)現(xiàn)與產(chǎn)品銷售的實(shí)現(xiàn)之間的不相關(guān)性。在新的歷史條件下，基于新的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)條件，完全成本計(jì)算法的主要缺陷將不復(fù)存在。2.4.4在新的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)條件下，對兩種成本計(jì)算法的新認(rèn)識變動成本計(jì)算的產(chǎn)品成本構(gòu)成不符合公認(rèn)的會計(jì)原則，而在新的歷史條件下，此一矛盾將越發(fā)突出：

(1)建立在高度自動化基礎(chǔ)上的現(xiàn)代化生產(chǎn)，從成本構(gòu)成上看，制造費(fèi)用所占的比重就越大

(2)一個(gè)實(shí)現(xiàn)自動化的“制造單元”必須由多技能的工人來進(jìn)行操作，直接人工與間接人工的界限趨于消失，從而使人工成本也大部分轉(zhuǎn)化為固定成本以上兩種情況的出現(xiàn)，將使變動成本計(jì)算的產(chǎn)品成本構(gòu)成僅剩直接材料一項(xiàng)，而且該項(xiàng)成本在產(chǎn)品成本中所占的比重將越來越小。進(jìn)行所謂的變動成本計(jì)算已經(jīng)沒有多大的實(shí)際意義。在新的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)惟一可行的選擇，就是采用完全成本計(jì)算。1.制造成本與非制造成本(manufacturingcost,non-manufacturingcost)2.直接成本與間接成本(directcost,

indirectcost)3.可盤存成本與不可盤存成本(inventoriablecost,

non-inventoriable

cost)4.可控成本與非可控成本(controllablecost,

non-controllable

cost)5.成本性態(tài)分析(cost

behavior

analysis)6.固定成本(fixed

costs)7.約束性固定成本(committedfixedcost)關(guān)鍵詞8.酌量性固定成本(discretionary

fixedcost)9.相關(guān)范圍(relevant

range)10.變動成本(variablecost)11.半變動成本(semi-variablecost)12.高低點(diǎn)法(highlowmethod)13.散布圖法(scattergraphmethod)14.回歸分析法(regressionmethod)15.工程研究法(engineeringmethod)16.賬戶分類法(inspectionoftheaccounts)17.變動成本計(jì)算法(variable

costing)18.貢獻(xiàn)毛益(contribution

margin)3.1作業(yè)成本計(jì)算法產(chǎn)生的原因3.2作業(yè)成本計(jì)算法的基本原理3.3作業(yè)成本計(jì)算法的評價(jià)第3章作業(yè)成本計(jì)算法傳統(tǒng)成本計(jì)算法的不適應(yīng)性3.1作業(yè)成本計(jì)算法產(chǎn)生的原因

了解在新制造環(huán)境下傳統(tǒng)成本計(jì)算法的不適應(yīng)性學(xué)習(xí)目標(biāo)傳統(tǒng)成本計(jì)算法的不適應(yīng)性面對新制造環(huán)境的沖擊，完全成本計(jì)算法由于把費(fèi)用的分配建立在成本和產(chǎn)量之間的假設(shè)關(guān)系之上，沒有考慮產(chǎn)品和資源之間的因果關(guān)系，可能無法滿足決策的需要；變動成本計(jì)算法雖然可以滿足決策的需要，但是，其所反映的產(chǎn)品成本信息卻越來越少，大量的固定性制造費(fèi)用和期間費(fèi)用無法反映在成本報(bào)告中，企業(yè)無法進(jìn)一步分析削減成本的機(jī)會所在。產(chǎn)品成本計(jì)算方法必須加以改革，而其重點(diǎn)首先在于制造費(fèi)用的分配，其次在于如何將非制造成本也納入成本控制。這時(shí)候就需要考慮作業(yè)成本計(jì)算法。3.1作業(yè)成本計(jì)算法產(chǎn)生的原因3.2.1作業(yè)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法的區(qū)別3.2.2作業(yè)成本計(jì)算法的基本步驟3.2作業(yè)成本計(jì)算法的基本原理明確作業(yè)成本計(jì)算法的特點(diǎn)及其與傳統(tǒng)成本計(jì)算的差別明確作業(yè)成本計(jì)算法的基本原理和具體步驟,尤其是制造費(fèi)用的分配方法。學(xué)習(xí)目標(biāo)作業(yè)成本計(jì)算法是依據(jù)不同的成本動因分別設(shè)置成本歸集對象即成本庫來歸集、匯總費(fèi)用，再以各種產(chǎn)品耗費(fèi)的作業(yè)量將費(fèi)用分?jǐn)傊廉a(chǎn)品中，從而匯總計(jì)算各種產(chǎn)品總成本和單位成本的一種成本計(jì)算制度。大大提高了成本的客觀性。它通過分別設(shè)置多樣化的成本庫并按多樣化的成本動因進(jìn)行制造費(fèi)用分配，使成本計(jì)算特別使比重日趨增長的制造費(fèi)用按產(chǎn)品對象化的過程大大明細(xì)化了，提高了成本的可歸屬性。3.2作業(yè)成本計(jì)算法的基本原理差別主要體現(xiàn)在制造費(fèi)用的核算上，兩種成本計(jì)算方法制造費(fèi)用分配程序的不同，可視為由一階段分配轉(zhuǎn)變?yōu)閮呻A段分配，即作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)。3.2.1作業(yè)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法的區(qū)別按機(jī)器小時(shí)或直接人工小時(shí)分配直接材料直接人工各有關(guān)產(chǎn)品制造費(fèi)用1制造費(fèi)用2制造費(fèi)用3圖3-1傳統(tǒng)成本計(jì)算法下制造費(fèi)用分配圖按作業(yè)成本庫分配率分配各有關(guān)產(chǎn)品圖3-2作業(yè)成本計(jì)算法下制造費(fèi)用分配圖作業(yè)成本庫1作業(yè)成本庫2作業(yè)成本庫3制造費(fèi)用1制造費(fèi)用2制造費(fèi)用3按作業(yè)成本動因分配直接材料直接人工【例3-1】精密機(jī)械公司所生產(chǎn)的定制配件和標(biāo)準(zhǔn)配件，簡化成A、B兩大類，公司現(xiàn)有生產(chǎn)能力，每年能提供總工時(shí)50000小時(shí)，其中A類耗用10000(5000小時(shí)×2)，B類耗用40000小時(shí)(20000×2)。A類（定制配件）B類（標(biāo)準(zhǔn)配件）直接材料2515直接人工（5/H）1010年制造費(fèi)用總數(shù)875000A類產(chǎn)品和B類產(chǎn)品所需要的直接人工工時(shí)相等，但A類產(chǎn)品的工藝比較復(fù)雜，設(shè)計(jì)中的機(jī)器調(diào)整、質(zhì)量檢驗(yàn)多，批量小，定單多。而B類產(chǎn)品工藝比較簡單，批量大。目前，公司對A類產(chǎn)品所訂的價(jià)格為90元，而B產(chǎn)品的價(jià)格為70元。

計(jì)算A類和B類產(chǎn)品的成本如下：單位工時(shí)制造費(fèi)用分配率：875000/50000=17.5元/小時(shí)A類產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用為2×17.5=35元B類產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用為2×17.5=35元完全成本計(jì)算法所以：A類產(chǎn)品制造成本=25+10+35=70元，B類產(chǎn)品制造成本=15+10+35=60元。傳統(tǒng)成本法采用單一，以產(chǎn)量為基礎(chǔ)的標(biāo)準(zhǔn),如工時(shí)分配制造費(fèi)用，產(chǎn)量大的產(chǎn)品分配的費(fèi)用越多，單件小批的產(chǎn)品，盡管復(fù)雜程度高,資源消耗多,分配的費(fèi)用反而變少。從而掩蓋了真實(shí)的贏利性。計(jì)算A、B兩種產(chǎn)品的單位制造費(fèi)用的消耗作業(yè)成本計(jì)算法成本動因可追蹤成本成本動因數(shù)單位成本動因分配率A分配B分配A耗用B耗用合計(jì)機(jī)器調(diào)整次數(shù)2300003000200050004613800092000質(zhì)量檢驗(yàn)次數(shù)1600005000300080002010000060000生產(chǎn)訂單數(shù)810002004006001352700054000其他(直接工時(shí)計(jì)算)4040001000040000500008.0880800323200合計(jì)345800529200生產(chǎn)量500020000單位產(chǎn)品制造費(fèi)用69.1626.46所以：A成本=25+10+69.16=104.16元B成本=15+10+26.46=51.46元傳統(tǒng)的成本計(jì)算法以企業(yè)所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品為成本計(jì)算對象，或以某一步驟(分步法)或某一批訂單(分批法)為成本計(jì)算對象。其產(chǎn)品成本是指制造成本，將其區(qū)分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三大項(xiàng)，其中制造費(fèi)用屬于間接成本，按單一的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，所隱含的假設(shè)是所有這些費(fèi)用的發(fā)生與分配標(biāo)準(zhǔn)之間存在著線性比例關(guān)系。這在傳統(tǒng)的生產(chǎn)工藝流程比較簡單、間接費(fèi)用所占比重不大的環(huán)境下是合適的。作業(yè)成本計(jì)算法認(rèn)為不僅產(chǎn)品是成本的計(jì)算對象，而且資源、作業(yè)、作業(yè)中心、制造中心等都應(yīng)該是成本計(jì)算對象，從而拓寬了成本計(jì)算對象的范圍，使成本信息不僅能滿足反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，而且還能滿足成本控制、成本分析、制定戰(zhàn)略決策的要求。準(zhǔn)確計(jì)算產(chǎn)品成本，關(guān)鍵要確認(rèn)產(chǎn)生作業(yè)的成本動因，計(jì)算作業(yè)對資源的消耗，再按產(chǎn)出物對作業(yè)的消耗計(jì)算產(chǎn)品成