企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電子教案 4.應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核算1

《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案授課標(biāo)題項(xiàng)目三應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核算授課班級(jí)授課地點(diǎn)多媒體教室授課日期年月日第周授課時(shí)數(shù)2教學(xué)設(shè)計(jì)教學(xué)內(nèi)容1.應(yīng)收票據(jù)概述；2.應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的核算；教學(xué)方式實(shí)施教學(xué)做一體化教學(xué)教學(xué)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)1．熟悉應(yīng)收票據(jù)的概念；2．掌握應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)核算。能力目標(biāo)能正確處理應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)。素質(zhì)目標(biāo)樹(shù)立理財(cái)?shù)娜钟^念和協(xié)調(diào)觀念。教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)應(yīng)收票據(jù)核算教學(xué)難點(diǎn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)課后作業(yè)完成課后同步訓(xùn)練教學(xué)反思備注

案例引導(dǎo)2021年1月，假設(shè)您到甲企業(yè)進(jìn)行頂崗實(shí)習(xí)。甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為13%。2020年12月1日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目借方余額為1000萬(wàn)元，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為50萬(wàn)元，企業(yè)通過(guò)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的信用風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行分析，確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末應(yīng)收賬款余額的5%。12月，甲企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（1）12月5日，向乙企業(yè)賒銷一批商品，按商品價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算的金額為2000萬(wàn)元（不含增值稅）。由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)10%的商業(yè)折扣。（2）12月9日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應(yīng)收賬款80萬(wàn)元不能收回，確認(rèn)為壞賬。（3）12月11日，收到乙企業(yè)的貨款1000萬(wàn)元，存入銀行。（4）12月21日，收到2019年已轉(zhuǎn)銷為壞賬的應(yīng)收賬款20萬(wàn)元，存入銀行。（5）12月30日，向丙企業(yè)銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為200萬(wàn)元，增值稅稅額為26萬(wàn)元，商品已發(fā)出，貨款尚未收回。（6）12月31日，計(jì)提本期的壞賬準(zhǔn)備。請(qǐng)思考上述業(yè)務(wù)應(yīng)如何處理？實(shí)施一體化教學(xué)任務(wù)一應(yīng)收票據(jù)核算一、應(yīng)收票據(jù)概述1．應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，是指企業(yè)持有的未到期、尚未兌現(xiàn)的票據(jù)。在我國(guó)，應(yīng)收票據(jù)是指商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，不包括支票、本票和銀行匯票。應(yīng)收票據(jù)按是否載明利率，分為不帶息應(yīng)收票據(jù)和帶息應(yīng)收票據(jù)。2．應(yīng)收票據(jù)的初始計(jì)量對(duì)于不帶息應(yīng)收票據(jù)，一般按其面值予以計(jì)量；但對(duì)于帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)在期末按面值和利率計(jì)算利息，計(jì)入應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值。要計(jì)算票據(jù)的期限，首先必須確定到期日，然后從出票日至到期日即為票據(jù)的期限。應(yīng)收票據(jù)到期日應(yīng)按不同的約定方式來(lái)確定。方法一：約定按日計(jì)算，則應(yīng)以足日為準(zhǔn)，采用票據(jù)簽發(fā)日與到期日“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的方法，按實(shí)際天數(shù)計(jì)算到期日。例如，3月20日出票，為期120天，其到期日為120-（31-20）-30-31-30=18，即到期日為7月18日。方法二：約定按月計(jì)算，即票據(jù)到期日以簽發(fā)日數(shù)月后的對(duì)日計(jì)算，而不論各月是大月還是小月。3．應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)核算的科目設(shè)置企業(yè)為核算因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目?！皯?yīng)收票據(jù)”科目是資產(chǎn)類科目，借方反映取得商業(yè)匯票的面值，貸方反映到期收回的商業(yè)匯票或到期前向銀行貼現(xiàn)的商業(yè)匯票以及背書(shū)轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票的面值，期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。二、應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的核算1．應(yīng)收票據(jù)的取得因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目；因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。商業(yè)匯票到期收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。【例3-1】丙公司于2020年6月27日銷售一批商品給M公司，商品價(jià)款為100000元，增值稅稅額為13000元。M公司開(kāi)出期限為120天、面值為113000元的商業(yè)承兌匯票1張，用于支付丙公司貨款。丙公司應(yīng)做賬務(wù)處理如下。借：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票（M公司）113000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13000若丙公司收到F公司寄來(lái)的1張3個(gè)月期的商業(yè)承兌匯票，面值為200000元，用于抵付產(chǎn)品貨款，請(qǐng)問(wèn)丙公司該如何進(jìn)行賬務(wù)處理？2．應(yīng)收票據(jù)到期應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額，存入銀行時(shí)，應(yīng)按票據(jù)面值借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目；票據(jù)到期付款人無(wú)力支付票款，企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書(shū)或拒絕付款等證明時(shí)，應(yīng)按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目?！纠?-2】承接【例3-1】，上述商業(yè)承兌匯票到期，丙公司如期辦理委托收款手續(xù)后，款項(xiàng)如數(shù)收回。丙公司應(yīng)做賬務(wù)處理如下。借：銀行存款113000貸：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票（M公司）113000若M公司無(wú)款支付，丙公司未能按期收到款項(xiàng)，則丙公司根據(jù)銀行退回的相關(guān)單據(jù)應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？3．應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的價(jià)值，借記“材料采購(gòu)”“原材料”“庫(kù)存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，還應(yīng)按尚未計(jì)提的利息，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收或應(yīng)付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目?！纠?-3】丙公司2020年6月11日收到客戶B公司開(kāi)出的30日后付款、面值為100000元、不帶息的商業(yè)承兌匯票1張。因采購(gòu)原材料將其背書(shū)轉(zhuǎn)讓給N公司，原材料價(jià)值為110000元，增值稅稅率為13%，差額以銀行存款支付。丙公司應(yīng)做賬務(wù)處理如下。借：原材料110000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）14300貸：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票（B公司）100000銀行存款243004．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)，是指企業(yè)將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行按票據(jù)的票面金額扣除貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的利息后，將余額付給企業(yè)的融資行為，是企業(yè)與貼現(xiàn)銀行之間就票據(jù)權(quán)利所做的一種轉(zhuǎn)讓。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)所得的計(jì)算可分為以下兩個(gè)步驟。貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價(jià)值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期價(jià)值-貼現(xiàn)息（1）不帶追索權(quán)票據(jù)業(yè)務(wù)的核算?！纠?-4】丙公司將于5月10日開(kāi)具面值為50000元、為期90天的不帶息銀行承兌匯票，于6月9日交銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。銀行不享有追索權(quán)。計(jì)算貼現(xiàn)凈額如下。到期日：90-（31-10）-30-31=8，即為8月8日。貼現(xiàn)天數(shù)=22+31+8-1=60（天）。貼現(xiàn)息=50000×12%×60÷360=1000（元）。貼現(xiàn)所得=50000-1000=49000（元）。丙公司應(yīng)做賬務(wù)處理如下。借：銀行存款49000財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：應(yīng)收票據(jù)——銀行承兌匯票50000（2）帶追索權(quán)票據(jù)業(yè)務(wù)的核算。【例3-5】承接【例3-4】，若對(duì)于丙公司申請(qǐng)貼現(xiàn)的這張應(yīng)收票據(jù)，銀行享有追索權(quán)。丙公司應(yīng)做賬務(wù)處理如下。借：銀行存款49000財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：短期借款50000如上述已貼現(xiàn)的票據(jù)到期，承兌人按期承兌，則丙公司應(yīng)做賬務(wù)處理如下。借：短期借款50000貸：應(yīng)收票據(jù)50000若上述已貼