第三章 我國審計的組織形式課件

賀雪榮iyhx廣東白云學院財經(jīng)學院賀雪榮審計學第三章我國審計的組織形式一、教學計劃本章內(nèi)容的教學需要4個學時。二、教學大綱（一）政府審計機關1、政府審計機關及其人員2、政府審計機關的職責權限3、政府審計是高層次的經(jīng)濟監(jiān)督4、最高審計機關國際組織（二）內(nèi)部審計機構1、內(nèi)部審計機構及其特征2、內(nèi)部審計機構的職責權限3、國際內(nèi)部審計機構第三章我國審計的組織形式第三章我國審計的組織形式（三）民間審計組織1、民間審計組織及人員2、民間審計的業(yè)務范圍和職權3、西方國家的民間業(yè)務組織（四）注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任1、注冊會計師的職業(yè)道德2、注冊會計師的法律責任第三章我國審計的組織形式第三章我國審計的組織形式三、教學目的通過本章的學習，應了解我國審計的三種組織形式，即政府審計、內(nèi)部審計和民間審計，掌握其性質(zhì)、內(nèi)容和特點以及適用條件和范圍，并掌握我國注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任。四、教學要求了解政府審計機關及其人員、政府審計機關的職責權限以及最高審計機關國際組織；了解內(nèi)部審計機構及其特征、內(nèi)部審計機構的職責權限和國際內(nèi)部機構；了解民間審計組織及人員、民間審計的業(yè)務范圍和職權和西方國家民間審計組織；理解和掌握注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任。第三章我國審計的組織形式第三章我國審計的組織形式第三章我國審計的組織形式賀雪榮iyhx3.1政府審計機關3.2內(nèi)部審計機構3.3民間審計組織3.4注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任本章導航第三章我國審計的組織形式3.1.1政府審計機關及其人員

1.政府審計機關是代表政府依法行使審計監(jiān)督權的行政機關，它具有憲法(P91頁）賦予的獨立性和權威性。3.1政府審計機關第三章我國審計的組織形式2.政府審計機關實行統(tǒng)一領導分級負責的原則。國務院設審計署，在總理領導下，負責組織領導全國的審計工作，對國務院負責并報告工作。3.縣級以上各級人員政府設立審計機關。3.1政府審計機關第三章我國審計的組織形式4.審計署根據(jù)工作需要：（1）可以在重點地區(qū)、部門設立派出機構，進行審計監(jiān)督。（2）在國務院各部委設立派出機構，進行審計監(jiān)督。（3）按工作內(nèi)容和范圍分設財政、金融、外貿(mào)外資等審計部門。3.1政府審計機關第三章我國審計的組織形式賀雪榮iyhx3.1政府審計機關3.1.1政府審計機關及其人員國務院審計署審計機關設審計長一人副審計長若干第三章我國審計的組織形式3.1.2政府審計機關的職責權限1.政府審計機關的主要職責(13條)政府審計機關應按有關法律、法規(guī)規(guī)定的審計客體的范圍，對各單位的有關事項進行審計監(jiān)督。2.政府審計機關的權限(6條)政府審計機關在審計過程中，有規(guī)定的監(jiān)督檢查權；對違反財經(jīng)法規(guī)的被審計單位，可按有關規(guī)定進行處理。3.政府審計機關審計監(jiān)督活動的原則合法性原則獨立性原則強制性原則3.1政府審計機關第三章我國審計的組織形式賀雪榮iyhx3.1政府審計機關3.1.3政府審計是最高層次的經(jīng)濟監(jiān)督政府審計的對象決定了它是高層次的經(jīng)濟監(jiān)督政府審計的地位和性質(zhì)決定了它是高層次的經(jīng)濟監(jiān)督政府審計實施了對國民經(jīng)濟的全面經(jīng)濟監(jiān)督第三章我國審計的組織形式3.1.3政府審計是高層次的經(jīng)濟監(jiān)督在經(jīng)濟監(jiān)督體系中，與財政、稅務、金融、工商行政管理等經(jīng)濟監(jiān)督相比，政府審計是高層次的經(jīng)濟監(jiān)督。政府審計的對象決定了它是高層次的經(jīng)濟監(jiān)督政府審計的地位和性質(zhì)也決定了它是高層次的經(jīng)濟監(jiān)督政府審計實施了對國民經(jīng)濟的全面經(jīng)濟監(jiān)督3.1政府審計機關第三章我國審計的組織形式3.1.4最高審計機關國際組織(INTOSAI)最高審計機關國際組織是聯(lián)合國經(jīng)社理事會下屬的、一個由聯(lián)合國成員國的最高審計機關組成的永久性國際審計組織，聯(lián)合國組織及其任何一個專門中的所有成員國的最高審計組織均可參加，但各國政府對國際審計組織不承擔任何義務。該機構宗旨：互相介紹情況，交流經(jīng)驗，推動和促進各國最高審計組織更好地完成該國的審計工作。3.1政府審計機關第三章我國審計的組織形式賀雪榮iyhx3.1政府審計機關3.1.4最高審計機關國際組織9個專業(yè)委員會3個工作小組審計準則委員會內(nèi)部控制準則委員會會計準則委員會數(shù)據(jù)處理委員會公共債務委員會計算機審計委員會財務與管理委員會知識分享委員會能力建設委員會環(huán)境審計工作小組民營化工作小組項目評估工作小組第三章我國審計的組織形式賀雪榮iyhx3.2內(nèi)部審計機構3.2.1內(nèi)部審計機構及特征1、內(nèi)部審計機構部門內(nèi)部審計機構單位內(nèi)部審計機構第三章我國審計的組織形式賀雪榮iyhx3.2內(nèi)部審計機構2、內(nèi)部審計的特征服務上的內(nèi)向性審查范圍的廣泛性作用的穩(wěn)定性微觀監(jiān)督與宏觀監(jiān)督的統(tǒng)一性第三章我國審計的組織形式3.2.2內(nèi)審機構的職責權限內(nèi)審機構的職責（7條）1、對被單位及所屬單位（含占控股地位或者主導地位的單位，下同）的財政收支、財務收支及其有關的經(jīng)濟活動進行審計；2、對本單位及所屬單位預算內(nèi)、預算外資金的管理和使用情況進行審計；3、對本單位內(nèi)設機構及所屬單位領導人員的任期經(jīng)濟責任進行審計；4、對本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項目進行審計；5、對本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風險管理進行評審；6、對本單位及所屬單位經(jīng)濟管理和效益情況進行審計；7、法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負責人或者權力機構要求辦理的其他審計事項第三章我國審計的組織形式內(nèi)審機構的權限（10條）單位主要負責人或者權力機構應當制定相應規(guī)定，確保內(nèi)審機構具有履行職責所必需的權限1、要求被審計單位按時報送生產(chǎn)、經(jīng)營、財務收支計劃、預算執(zhí)行情況、決算、會計報表和其他有關文件、資料；2、參加本單位有關會議，召開與審計事項有關的會議；3、參加研究制定有關的規(guī)章制度，提出內(nèi)部審計規(guī)章制度，由單位審定公布后施行；4、檢查有關生產(chǎn)、經(jīng)營和財務活動的資料文件和現(xiàn)場勘察實物5、檢查有關的計算機系統(tǒng)及電子數(shù)據(jù)和資料；第三章我國審計的組織形式6、對與審計事項有關的問題向有關單位和個人進行調(diào)查，并取得證明材料；7、對正在進行的嚴重違法違規(guī)、嚴重損失浪費行為，作出臨時制止決定；8、對可能轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、會計報表以及與經(jīng)濟活動有關的資料，經(jīng)本單位主要負責人或者權力機構批準，有權予以暫時封存；9、提出糾正、處理違法違規(guī)行為的意見以及改進經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益的建議；10、對違法違規(guī)和造成損失浪費的單位和人員，給與通報批評或者提出追究責任的意見。第三章我國審計的組織形式3.2.3內(nèi)部審計機構國際內(nèi)部審計機構類型：受本單位主計長領導。受本單位總裁或總經(jīng)理領導。受本單位董事會或其下屬的審計委員會領導。受本單位董事會下設的審計委員和主計長雙重領導。第三章我國審計的組織形式賀雪榮iyhx3.2內(nèi)部審計機構3.2.4國際內(nèi)部審計發(fā)展趨勢開拓風險管理的新領域深入介入內(nèi)部控制評價推動更有效的公司治理第三章我國審計的組織形式賀雪榮iyhx3.3民間審計組織3.3.1民間審計組織及人員民間審計組織中國注冊會計師協(xié)會民間審計人員第三章我國審計的組織形式3-3民間審計組織3.3.1民間審計組織及人員民間審計組織。民間審計組織是指根據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關部門審核，注冊登記的會計師事務所。中國注冊會計師協(xié)會。中國注冊會計師協(xié)會是在財政部領導下，經(jīng)政府批準成立的注冊會計師的職業(yè)組織，成立于1988年。民間審計人員。民間審計人員主要由注冊會計師所組成。第三章我國審計的組織形式中國注冊會計師協(xié)會民間審計人員考試合格，可取得注冊會計師資格個人會員執(zhí)業(yè)人員非執(zhí)業(yè)人員申請加入注冊會計師協(xié)會，但還不能執(zhí)業(yè)加入會計師事務所工作，至少2年發(fā)給財政部統(tǒng)一印制的注冊會計師證書，才可執(zhí)行注冊會計師業(yè)務團體會員——批準成立會計師事務所名譽會員——境內(nèi)外有關知名人士經(jīng)有關方面推薦，經(jīng)理事會批準第三章我國審計的組織形式賀雪榮iyhx3.3民間審計組織3.3.2民間審計的業(yè)務范圍鑒證業(yè)務管理咨詢業(yè)務稅務服務業(yè)務會計服務業(yè)務其他服務業(yè)務審計業(yè)務保證業(yè)務復核業(yè)務審閱業(yè)務商定程序服務其他服務業(yè)務第三章我國審計的組織形式賀雪榮iyhx3.3民間審計組織3.3.3民間審計組織形式獨資會計師事務所股份有限責任公司制會計師事務所國際四大會計師事務所特殊普通合伙會計師事務所有限責任合伙制會計師事務所普通合伙制會計師事務所第三章我國審計的組織形式3.4注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任3.4.1注冊會計師職業(yè)道德一、注冊會計師職業(yè)道德含義注冊會計師職業(yè)道德是指注冊會計師職業(yè)品德、注冊會計師職業(yè)紀律、注冊會計師專業(yè)勝任能力、注冊會計師職業(yè)責任等的總稱。說明:1、注冊會計師職業(yè)性質(zhì)決定了其對社會公眾應承擔的責任。2、注冊會計師道德水平如何關系到整個行業(yè)能否生存和發(fā)展。第三章我國審計的組織形式注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范--關注中國職業(yè)道德規(guī)范體系第一層次：基本準則(5個方面）第二層次：具體要求（7個方面）1獨立、客觀、公正獨立性（第二節(jié)）2專業(yè)勝任能力和應有關注專業(yè)勝任能力（第三節(jié)）3保密保密（第三節(jié)）4職業(yè)行為——責任收費與傭金（第四節(jié)）5技術準則與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作（第五節(jié)）6

接任前任注冊會計師的審計業(yè)務（第五節(jié)）7

廣告、業(yè)務招攬和宣傳（第四節(jié)）3.4注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任第三章我國審計的組織形式二、注冊會計師職業(yè)道德基本要求（一）誠信（二）獨立獨立性，是指實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立，它是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務的靈魂。1.實質(zhì)上的獨立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；2.形式上的獨立，是指會計師事務所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。3.4注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任第三章我國審計的組織形式（1）獨立性原則的總體原則要求：①對于向?qū)徲嬁蛻籼峁┑蔫b證業(yè)務，要求會計師事務所、鑒證小組成員獨立于該客戶；②對于向非審計客戶提供的鑒證業(yè)務，如果報告沒有明確限定于指定的使用者使用，則要求會計師事務所和鑒證小組成員獨立于該客戶；③對于向非審計客戶提供鑒證業(yè)務，如果報告明確限定于指定的使用者使用，則要求鑒證小組成員獨立于該客戶，并且會計師事務所不應當在該客戶內(nèi)有重大的直接或間接經(jīng)濟利益。3.4注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任第三章我國審計的組織形式（2）威脅獨立性的情形第一，經(jīng)濟利益（1）與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益；（2）收費主要來源于某一鑒證客戶；（3）過分擔心失去某項業(yè)務；3.4注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任第三章我國審計的組織形式（4）與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關系；（5）對鑒證業(yè)務采取或有收費的方式；（6）可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系。如果鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務的對象產(chǎn)生直接重大影響的員工，曾經(jīng)是鑒證小組的成員或會計師事務所的合伙人，那么會計師事務所或鑒證小組成員的獨立性可能受到威脅。3.4注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任第三章我國審計的組織形式【例題1·簡答題】

ABC會計事務所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2009年度財務報表審計業(yè)務，并于2009年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計業(yè)務約定書。ABC會計師事務所指派A和B注冊會計師為該審計項目負責人。假定存在以下情況：（1）V商業(yè)銀行以2009年度經(jīng)營虧損為由，要求ABC會計師事務所降低一定數(shù)額的審計收費，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應優(yōu)惠。ABC會計師事務所同意了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補充協(xié)議。（2）A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票1000股，市值約6000元。由于數(shù)額較小，A注冊會計師未將該股票售出，也未予以回避。要求：（1）針對第（1）種情況，判斷ABC會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關規(guī)定，并簡要說明理由。（2）針對第（2）種情況，分別判斷A注冊會計師是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關規(guī)定，并簡要說明理由。3.4注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任第三章我國審計的組織形式【答案】（1）違反。V商業(yè)銀行允諾給予ABC會計師事務所按揭貸款利率優(yōu)惠，該事項構成了ABC會計師事務所向客戶獲取除審計收費以外的其他經(jīng)濟利益，損害審計獨立性。（2）違反。A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票，與V商業(yè)銀行存在除審計收費以外的直接經(jīng)濟利益，損害審計獨立性。3.4注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任第三章我國審計的組織形式第二，自我評價（1）最近曾在鑒證客戶中工作（2）為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務對象的其他服務；（3）為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。3.4注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任第三章我國審計的組織形式第三，關聯(lián)關系

1.與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工；

2.鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務所的前高級管理人員；

3.會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；

4.接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。3.4注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任第三章我國審計的組織形式第四，外界壓力

1.在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；

2.受到有關單位或個人不恰當?shù)母深A；

3.受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍。3.4注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任第三章我國審計的組織形式（3）特定情況下對獨立性原則的運用（一）經(jīng)濟利益評價經(jīng)濟利益對獨立性的威脅：①評價經(jīng)濟利益的類型（直接的經(jīng)濟利益還是間接的經(jīng)濟利益）；②評價經(jīng)濟利益的重要性（直接控制時重要，間接控制時不重要的）；③評價擁有經(jīng)濟利益人員的角色（鑒證小組成員或其直系親屬）。3.4注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任第三章我國審計的組織形式如果鑒證小組成員或其直系親屬在鑒證客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益，所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益威脅就會非常重要，以致只能采取以下防范措施才能消除這些威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑孩僭谠撊藛T成為鑒證小組成員之前將直接的經(jīng)濟利益處置；②在該人員成為鑒證小組成員之前間接的經(jīng)濟利益全部處置，或?qū)⑵渲械淖銐驍?shù)量處置，使剩余利益不再重大；③將該鑒證小組成員調(diào)離鑒證業(yè)務。3.4注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任第三章我國審計的組織形式（二）貸款和擔保（1）會計師事務所的貸款和擔保對獨立性不會產(chǎn)生威脅的情形：會計師事務所從銀行或類似機構等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為會計師事務所的貸款擔保人的情況下，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進行的，而且貸款對于會計師事務所和鑒證客戶都不夠重大，就不會對獨立性產(chǎn)生威脅。（2）鑒證小組成員或其直系親屬的貸款和擔保對獨立性不會產(chǎn)生威脅鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機構等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為其貸款擔保人時，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進行的，就不會對獨立性產(chǎn)生威脅。3.4注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任第三章我國審計的組織形式（三）與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關系會計師事務所或鑒證小組與鑒證客戶或其管理層之間存在密切的經(jīng)營關系，或會計師事務所與審計客戶之間存在密切的經(jīng)營關系，會帶來商業(yè)的或共同的經(jīng)濟利益，并產(chǎn)生經(jīng)濟利益威脅和外界壓力威脅。（四）家庭或個人關系鑒證小組成員與鑒證客戶的董事、經(jīng)理或某些特定角色的員工之間存在家庭和個人關系，可能產(chǎn)生經(jīng)濟利益、關聯(lián)關系或外界壓力威脅。3.4注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任第三章我國審計的組織形式（五）與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系如果鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務的對象產(chǎn)生直接重大影響的員工，曾經(jīng)是鑒證小組的成員或會計師事務所的合伙人，那么會計師事務所或鑒證小組成員的獨立性可能受到威脅。此類情況可能產(chǎn)生經(jīng)濟利益、關聯(lián)關系和外界壓力威脅，尤其是在該人員與以前的會計師事務所仍然保持重要聯(lián)系時。（六）最近曾在鑒證客戶中工作鑒證客戶以前的經(jīng)理、董事或員工成為鑒證小組的成員，可能會產(chǎn)生經(jīng)濟利益、自我評價和關聯(lián)關系威脅。3.4注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任第三章我國審計的組織形式（七）作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事（1）如果會計師事務所的合伙人或員工成為鑒證客戶的經(jīng)理或董事，所產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟利益威脅就會非常重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩?；?）如果會計師事務所的合伙人或員工成為審計客戶的公司秘書，所產(chǎn)生的自我評價和關聯(lián)關系威脅就會非常重大，以致沒有防范措施可以將其降至可接受水平；（3）為支持公司秘書性職能而提供的常規(guī)行政服務或有關公司秘書性行政問題的咨詢工作，通常不會被認為有損獨立性，只要所有的相關決策是由客戶的管理層做出的。3.4注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任第三章我國審計的組織形式（八）高級職員與鑒證客戶之間的長期聯(lián)系（1）基本觀點：在一項鑒證業(yè)務中長期委派同一名高級職員，可能產(chǎn)生關聯(lián)關系威脅；（2）防范措施會計師事務所和注冊會計師應當對威脅的重要性進行評價，如果威脅并非明顯不重要，就應當考慮并采取防范措施將威脅降至可接受水平。這些防范措施可能包括：①輪換鑒證小組的高級職員；②請鑒證小組成員以外的其他注冊會計師復核該高級職員所做的工作，或在必要時提供建議；③進行獨立的內(nèi)容質(zhì)量復核。3.4注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任第三章我國審計的組織形式（九）向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務（1）基本觀點：①會計師事務所向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務可能對會計師事務所或鑒證小組成員的獨立性產(chǎn)生威脅，尤其是對獨立性的潛在威脅。對獨立性的潛在威脅最常出現(xiàn)在向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證業(yè)務時，單位的財務報表提供了與影響該單位的大量交易和事項有關的財務信息，而其他鑒證業(yè)務的對象可能在性質(zhì)上受到限制；②對獨立性的威脅還可能出現(xiàn)在會計師事務所提供與非審計鑒證業(yè)務的對象有關的非鑒證業(yè)務時。在這種情況下應當考慮會計師事務所參與非審計鑒證業(yè)務的對象的重要性，是否產(chǎn)生自我評價威脅，是否可以通過采取防范措施將對獨立性的威脅降至可接受水平，或非鑒證業(yè)務是否應予以拒絕；如果非鑒證業(yè)務與非審計鑒證業(yè)務的對象無關，對獨立性的威脅通常是明顯不重要的。3.4注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任第三章我國審計的組織形式獨立性防范措施（1）職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施——行業(yè)的自我約束；（2）鑒證客戶內(nèi)部的防范措施——客觀事件的約束；（3）會計師事務所的防范措施（重點）——執(zhí)業(yè)的自我約束。處理原則：如果防范措施不足以消除威脅獨立性因素的影響或不能將影響降至可接受水平時，會計師事務所應當拒絕承接業(yè)務或解除業(yè)務約定；如果防范措施不足以消除威脅鑒證小組成員的獨立性因素的影響或不能將影響降至可接受水平時，應將其調(diào)離鑒證小組。3.4注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任第三章我國審計的組織形式注冊會計師是因誰而存在？經(jīng)營者社會公眾?第三章我國審計的組織形式CPA：因獨立而活獨立性是注冊會計師的靈魂。注冊會計師如果喪失了獨立性，就沒有了生命力，就沒有了公信力，也就沒有存在的價值。第三章我國審計的組織形式（三）客觀、公正（四）專業(yè)勝任能力和應有關注1.專業(yè)勝任能力兩個獨立階段：(1)專業(yè)勝任能力的獲取(2)專業(yè)勝任能力的保持3.4注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任第三章我國審計的組織形式(五）保密

1.保密義務

2.保密義務的豁免

A、注冊會計師應當對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，可以披露客戶信息的情形：①取得客戶的授權；②根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)督機構報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；③接受同業(yè)復核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構依法進行的質(zhì)量檢查。

3.4注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任第三章我國審計的組織形式B.在決定披露客戶的有關信息時，注冊會計師應當考慮以下因素：①是否了解和證實了所有相關信息。如果還存在未經(jīng)證實的事實或意見，在決定披露時應當運用職業(yè)判斷；②信息披露的方式和對象，尤其是，注冊會計師應當確定溝通對象是適當?shù)慕邮苷?，并有責任采取適當行動；③可能承擔的法律責任和后果，注冊會計師是否會因信息披露而招致法律責任，其后果是什么。在所有情況下，注冊會計師應當考慮是否需要向法律顧問和職業(yè)組織進行咨詢。3.4注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任第三章我國審計的組織形式（七）良好的職業(yè)行為要求注冊會計師應當遵守相關法規(guī)、避免產(chǎn)生任何損害職業(yè)聲譽的行為。在推介自己和工作時，應當客觀、真實、得體，不得損害職業(yè)形象。應當誠實、實事求是。3.4注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任第三章我國審計的組織形式三、注冊會計師的業(yè)務能力和技術守則（一）業(yè)務能力（二）技術守則1.中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則2.企業(yè)會計準則3.與執(zhí)業(yè)相關的其他法律、法規(guī)和規(guī)章3.4注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任第三章我國審計的組織形式四、職業(yè)行為——責任1.對社會公眾的責任(顯著標志）2.對客戶的責任（1）注冊會計師應當按照業(yè)務約定履行對客戶的責任；（2）注冊會計師應當對執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益；（3）除有關法規(guī)允許的情形外，會計師事務所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務。或有收費是指收費與否或收費多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。3.4注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任第三章我國審計的組織形式3.對同行的責任（1）注冊會計師應當與同行保持良好的工作關系，配合同行工作。（2）注冊會計師不得詆毀同行，不得損害同得利益。（3）會計師事務所不得雇用正在其他會計師事務所執(zhí)業(yè)的注冊會計師。注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計師事務所執(zhí)業(yè)。（4）會計師事務所不得以不正當手段與同行爭攬業(yè)務。3.4注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任第三章我國審計的組織形式4.其他責任（1）注冊會計師應當維護職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為。（2）注冊會計師及其所在會計師事務所不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務。（3）注冊會計師及其所在會計師事務所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務。（4）注冊會計師及其所在會計師事務所不得以向他人支付傭金等不正當方式招攬業(yè)務，也不得向客戶或通過客戶獲取服務費之外的任何利益。（5）會計師事務所、注冊會計師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務。3.4注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任第三章我國審計的組織形式五、收費（一）收費考慮因素1、專業(yè)服務所需的知識和技能2、所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗3、每一專業(yè)人員提供服務所需的時間4、提供專業(yè)報務所需承擔的責任3.4注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任第三章我國審計的組織形式（二）或有收費除法規(guī)允許外，會計師事務所不得對或有收費方式提供鑒證服務，不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的決定是否收費或收費多少?；蛴惺召M是指收費與否或收費多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。3.4注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任第三章我國審計的組織形式六、傭金會計師事務所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。3.4注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任第三章我國審計的組織形式七、業(yè)務招攬

(一）含義：

會計師事務所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務。同時，會計師事務所和注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務等等。（二）廣告是指為招攬業(yè)務，會計師事務所將其服務和技能等方面的信息向社會公眾進行傳播；（三）業(yè)務招攬是指會計師事務所和注冊會計師與非客戶接觸以爭取業(yè)務。我國注冊會計師職業(yè)道德準則中要求注冊會計師執(zhí)行的業(yè)務應由會計師事務所承接。3.4注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任第三章我國審計的組織形式（四）宣傳在不允許做廣告的情況下，會計師事務所和注冊會計師所做的宣傳如果符合下列條件，則是可以接受的：（1）其目的是向公眾或有關部門告知事實，且這種告知沒有采取錯誤、誤導或欺騙的方式。（2）具有高品位。（3）維護了職業(yè)尊嚴。（4）避免經(jīng)常重復或不恰當?shù)赝怀鰣?zhí)行業(yè)務的注冊會計師的姓名。3.4注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任第三章我國審計的組織形式1.委托和獎勵

2.尋求業(yè)務合作會計師事務所和注冊會計師不應以一種可能被視為尋求業(yè)務合用的方式公開尋求轉(zhuǎn)包工作。

3.名錄

4.書籍、文章、演講、廣播和電視不得提及與會計師事務所服務內(nèi)容有關的信息。

5.培訓課程、研討會不應在為此發(fā)放的手冊和文件中不當?shù)赝怀鲎詴嫀煹男彰?/p>

6.含有技術信息的手冊和文件

7.員工招聘

8.手冊和會計師事務所簡介

9.信紙和名片3.4注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任第三章我國審計的組織形式八、其他職業(yè)道德（一）與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作1、會計師事務所不得為上市公司同時提供編制財務報表和審計報務。2、會計師事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經(jīng)一以及其他關鍵管理務。目前，我國不允許會計師事務所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計報務，提供其他服務尚未受到限制。3.4注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任第三章我國審計的組織形式（二）接任前任注冊會計師的審計業(yè)務1.前任注冊會計師前任注冊會計師，是指代表會計師事務所對最近期間財務報表出具了審計報告或接受委托但未完成審計工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務約定的注冊會計師。后任注冊會計師，是指代表會計師事務所正在考慮接受委托，接替前任注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務的注冊會計師。3.4注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任第三章我國審計的組織形式2.客戶更換會計師事務所的原因在接受審計業(yè)務委托前，后任注冊會計師應當向前任注冊會計師詢問被審計單位變更會計師事務所的原因。3.接受委托前的溝通接任前任注冊會計師的審計業(yè)務——在接受審計業(yè)務委托前，后任注冊會計師應當向前任注冊會計師詢問審計客戶變更會計師事務所的原因，特別是前任注冊會計師與審計客戶之間在重大問題上可能存在的意見分歧。后任注冊會計師應當提請被審計單位授權前任注冊會計師對其詢問做出充分的答復。如果被審計單位拒絕授權，或限制前任注冊會計師做出答復的范圍，后任注冊會計師應當向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受業(yè)務委托。3.4注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任第三章我國審計的組織形式4.接受委托后的溝通如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應當征得被審計單位同意，并與前任注冊會計師進行溝通。如果后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師在執(zhí)業(yè)時存在重大錯報，應當通過審計客戶告知前任注冊會計師，并要求安排三方會議，商談解決措施對其進行妥善處理。3.4注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任第三章我國審計的組織形式周林是某會計師事務所的注冊會計師，宏達公司是該會計師事務所的客戶之一，假定周林為：（1）宏達公司2000年度的財務經(jīng)理（2）宏達公司總經(jīng)理的女兒（3）宏達公司總經(jīng)理的好朋友該會計師事務所2006年1月對宏達公司2001年度會計報表進行審查，針對上述三種情況，分別說明周林是否應回避？為什么？案例分析2第三章我國審計的組織形式案例講評（1）周林離開宏達公司未滿兩年，應該回避。因為周林離職未滿兩年，可被視為與宏達公司有利害關系，在形式上不獨立（2）周林與宏達公司總經(jīng)理是直系親屬關系，應該回避。因為與宏達公司負責人存在直系親屬關系，周林在實質(zhì)上和形式上都不獨立（3）周林不應該回避。私人間友誼不損害注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務的獨立性第三章我國審計的組織形式多選：注冊會計師王林審計益華公司2002年度會計報表，并出具了無保留意見審計報告。期后益華公司發(fā)現(xiàn)小額銀行存款被貪污，因而控告王林工作有過失。對此王林提出下列申訴，有效申訴包括：A按照獨立審計準則進行會計報表審計，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯誤，王林并無過失B王林所提供的服務是會計報表審計，不是對錯誤和舞弊進行專門審計C王林未能發(fā)現(xiàn)舞弊是因為審計工作底稿是其助理編制的，王林并無過失D防止發(fā)生和及時發(fā)現(xiàn)與舞弊是益華公司的責任練習題第三章我國審計的組織形式答案（ABD）說明：主要考查學生是否掌握了會計責任與審計責任以及獨立審計準則規(guī)范的要求第三章我國審計的組織形式某日報載一家合作會計師事務所的開業(yè)啟事，其中部分內(nèi)容為：“本所是在國家工商行政管理局登記注冊的全國第一家中外合作會計師事務所，至此隆重開業(yè)之際，謹向多年來與我公司合作并給予支持的國內(nèi)外各界朋友致以深切謝意，并愿繼續(xù)竭誠為各界人士、各國客商提供會計、審計、企業(yè)咨詢、稅務等方面世界一流的專業(yè)服務。”請問開業(yè)啟事中哪幾處違背了業(yè)務承接中的職業(yè)道德，為什么？案例分析3第三章我國審計的組織形式案例講解題解：這則開業(yè)啟事違背了中國注冊會計師《職業(yè)道德準則》的有關要求。根據(jù)《職業(yè)道德準則》的有關規(guī)定，會計師事務所不得在新聞媒介上做詆毀同業(yè)或自我夸張、內(nèi)容虛假、容易引起誤解的廣告。而此則啟事中的“第一家”、“世界一流”字眼，則是有自我標榜，容易引起誤解性質(zhì)，使啟事本身已超過了僅公告各界本事務所開業(yè)的目的。在客觀上起到了夸大自己，貶低同行，從而招攬業(yè)務的作用，違反了注冊會計師不得運用廣告方式來招攬業(yè)務的規(guī)定。第三章我國審計的組織形式例題：

ABC會計師事務為擴大影響，采取了如下宣傳措施，一是在當?shù)啬惩韴蟀l(fā)布了廣告，二是招聘業(yè)務員向全市企業(yè)上門分發(fā)廣告，并按業(yè)務收入的5%提成。廣告其大致內(nèi)容為：”該所為全省最早成立的第一家合伙制會計師事務所，凈資產(chǎn)為1500萬元，聚集了全國注冊會計師精英，其中該所所長兼任該省證券發(fā)行審查委員會評審專家，有3名注冊會計師曾參與全國某職業(yè)資格考試的命題工作等。謹向多年來支持該所工作的有關政府機構和曾與該所合作的企業(yè)界朋友致以深切的謝意，并愿繼續(xù)竭誠為上市公司和其他客戶提供會計、審計、企業(yè)咨詢、稅務等一流的專業(yè)服務?！痹搹V告內(nèi)容客觀、真實。事務所同時還通過電視臺邀請所長作了有關上市公司財務會計問題的專訪，主持人首先介紹了注冊會計師A為ABC事務所所長，然后進行了訪談，訪談內(nèi)容中列舉部分公司經(jīng)ABC事務所審計后成功上市的實例。案例分析4第三章我國審計的組織形式一天，P公司經(jīng)理助理前來商談委托審計事宜，事務所考慮到注冊會計師B是P公司的財務顧問，注冊會計師B與P公司交往時間也較長，會計報表應值得信賴，考慮到收費比較可觀，ABC會計師事務所答應承接該業(yè)務，并簽定了業(yè)務約定書，約定審計收費按所審的資產(chǎn)總額的5%0收取，于提交審計報告日一次付清。事務所進行宣傳后，業(yè)務明顯增加，考慮到事務所業(yè)務較多，事務所決定，P公司的業(yè)務委托其他事務所代理審計查驗工作，但由注冊會計師B任項目經(jīng)理，同時聘請某大學注冊會計師方向的研究生協(xié)助工作。根據(jù)上述資料，分別回答問題。案例分析題第三章我國審計的組織形式下列各事項是否違背了職業(yè)道德的相關規(guī)定，回答”違反”或”不違反”，并說明理由。①在當?shù)啬惩韴蟀l(fā)布了廣告。解答提示：違反，注冊會計師不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務，會計師事務所不得利用新聞媒體對其能力進行廣告宣傳。②招聘業(yè)務員向全市企業(yè)上門分發(fā)廣告，并按業(yè)務收入的5%提成。提示：違反，會計師事務所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但不得廣泛發(fā)放；注冊會計師及其所在會計師事務所不得以向他人支付傭金等不正當方式招攬業(yè)務案例分析題第三章我國審計的組織形式③該所為全省最早成立的第一家合伙制會計師事務所，凈資產(chǎn)為1500萬元，聚集了全國注冊會計師精英。提示：違反，宣傳中不得含有自我標榜，貶低同行的措辭。④該所所長兼任該省證券發(fā)行審查委員會評審專家，有3名注冊會計師曾參與全國某職業(yè)資格考試的命題工作等。提示：違反，會計師事務所和注冊會計師不恰當?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I域的專家，有采用暗示有能力影響評審、監(jiān)管機構或利用利誘招攬業(yè)務之嫌⑤該廣告內(nèi)容真實。案例分析題第三章我國審計的組織形式提示：違反，注冊會計師應當維護職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應當客觀、真實、得體。廣告的表述得體也是一個重要方面。⑥事務所同時還通過電視臺邀請所長作了專訪，主持人首先介紹了注冊會計師A為ABC事務所所長，然后進行了訪談，訪談內(nèi)容中列舉部分公司經(jīng)ABC事務所審計后成功上市的實例。提示：違反，當注冊會計師就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時，抬高自己及其會計師事務所。⑦注冊會計師B是P公司的財務顧問。提示：違反，注冊會計師及所在的事務所提供了與會計報表審計鑒證業(yè)務不相容的工作。案例分析題第三章我國審計的組織形式⑧注冊會計師B與P公司交往時間也較長。提示：違反，B作為項目經(jīng)理，違反會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往的規(guī)定。⑨并約定審計收費按所審的資產(chǎn)總額的5%0收取，于提交審計報告日一次付清。提示：違反，在確定收費時，不應以鑒證工作結(jié)果或服務成果作為收費標準。審計費用于提交審計報告時一次付清，可能會影響審計的獨立性。⑩P公司的業(yè)務委托其他事務所代理審計查驗工作。提示：違反，會計師事務所和注冊會計師不得承辦不能勝任的業(yè)務。會計師事務所不得雇用正在其他會計師事務所執(zhí)業(yè)的注冊會計師。注冊會計師不得以個人名義同時兩家或兩家以上的會計師事務所執(zhí)業(yè)。不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務。案例分析題第三章我國審計的組織形式3.4注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任注冊會計師的法律責任注冊會計師的工作責任注冊會計師的法律責任過失責任欺詐責任第三章我國審計的組織形式賀雪榮iyhx3.4注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任3.4.2注冊會計師的法律責任1、注冊會計師的工作責任會計師事務所負責人審計結(jié)論和工作成果會計師事務所項目負責人審計項目、計劃、程序和報告所有現(xiàn)場工作人員審計項目或?qū)徲媴^(qū)域質(zhì)量對負有直接責任第三章我國審計的組織形式賀雪榮iyhx3.4注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任2、注冊會計師的法律責任過失責任欺詐責任普通過失重大過失罰款或行政處分民事責任警告、罰款、暫停、吊銷、民事、刑事責任第三章我國審計的組織形式注冊會計師法律責任的原因1.關注；被審計單位錯誤、舞弊與違法行為；經(jīng)營失敗經(jīng)營失敗是指被審計單位發(fā)生債務危機、甚至破產(chǎn)清算，無法持續(xù)經(jīng)營的情況。另一方面，可能發(fā)生經(jīng)營失敗的被審計單位，其固定有風險和控制風險通常也比較高，注冊會計師發(fā)生過失的可能性也較高，因而發(fā)生審計失敗，承擔法律責任的可能性也較高。3.4注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任第三章我國審計的組織形式2.關注：注冊會計師方面的責任（1）違約（2）過失（3）欺詐過失，是指在一定條件下，注冊會計師在執(zhí)業(yè)時因缺少其應有的職業(yè)謹慎而導致審計失敗的行為。過失的基本特征是非故意的。過失分為普通過失和重大過失。普通過失即一般過失，是指沒有保持職業(yè)上應有的合理的謹慎，沒有完全遵循專業(yè)準則的要求而導致審計失敗。如未能查出隱蔽較強的錯漏等。重大過失是指連起碼的職業(yè)謹慎都沒有保持，對業(yè)務或事項不加考慮，滿不在乎，根本沒有遵守職業(yè)準則的要求，即為重大過失。如未發(fā)現(xiàn)審查樣本明顯涂改的錯漏等。3.4注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任第三章我國審計的組織形式（三）注冊會計師法律責任的種類行政責任（因違約、過失）民事責任（因違約、過失、欺詐）刑事責任（因欺詐）注冊會計師警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書——五年以下有期徒刑或者拘役會計師事務所警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤消賠償受害人損失——3.4注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任第三章我國審計的組織形式漏報或錯報沒有查出重大嗎沒有過失內(nèi)控失效了嗎符合性測試應當揭示出來嗎普通過失運用了實質(zhì)性測試程序了嗎是否有欺騙動機重大過失欺詐否否否否否是是是是是第三章我國審計的組織形式123456遵循執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德要求謹慎選擇委托單位招收合格的注冊會計師助理人員嚴格簽訂審計業(yè)務約定書深入了解委托單位的業(yè)務聘請懂行的律師3、注冊會計師法律責任的預防投保充分的責任保險第三章我國審計的組織形式

1.ABC會計事務所長期以來主要開展對有銀行、保險公司等金融機構的年度會計報表審計業(yè)務。2006年5月初，正在考慮與新、老客戶簽署審計業(yè)務約定書。要求：請根據(jù)下列具體情況，判斷ABC會計師事務所是否違反《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》的規(guī)定；如存在損害獨立性的情況，請進一步指出有無消除損害的有效措施。

案例分析4第三章我國審計的組織形式

(1)注冊會計師王豪被指派負責V銀行2006年度會計報表的審計業(yè)務后，向ABC會計師事務所申報，他在V銀行存有80萬元的3年期定期存款，2007年6月份到期。

(2)ABC會計師事務所接受委托，審計s銀行2006年度會計報表。S銀行負責人為幫助在本行開戶的各公司順利進行年度存貸款業(yè)務的結(jié)算工作，要求ABC事務所編制有關銀行存款的業(yè)務指導手冊，并放在該行業(yè)務大廳值班經(jīng)理的辦公桌上，供各公司財務人員索取。ABC事務所在手冊封面的顯著位置上印有該事務所的名稱、地址、電話和業(yè)務范圍。

案例分析4第三章我國審計的組織形式

(3)ABC會計師事務所已連續(xù)9年承辦P保險公司的年度會計報表的審計業(yè)務。2006年初，該事務所職員從P保險公司集體購買了人壽險。P公司破例向ABC事務所返還了20％的保費。

(4)U銀行與ABC會計師事務所隔街相望，由于地理位置方便，ABC會計師事務所多年來一直在該行開戶，雙方業(yè)務合作正常。

審計案例4第三章我國審計的組織形式

(5)3年來，H注冊會計師一直負責E銀行年度報表審計業(yè)務。H之子小H將于2006年7月從Y大學外貿(mào)專業(yè)畢業(yè)。2006年初以來，H注冊會計師多次找E銀行人事部門負責人，聯(lián)系其子在該行的工作事宜。為維護H注冊會計師審計的獨立性，E銀行決定安排小H在該行從事統(tǒng)計工作。

(6)為降低租金，ABC會計師事務所與x銀行共同出資租賃了某辦公大樓，X銀行使用大樓的一層，事務所在該樓的二層辦公。審計案例4第三章我國審計的組織形式1．(1)不違反職業(yè)道德。存款業(yè)務受國家相關法律的保護，不是辦理存款的銀行所能左右的。

(2)不違反職業(yè)道德。手冊上登載的地址、電話等內(nèi)容是職業(yè)道德允許的，手冊是應銀行要求編制的，客戶或非客戶取得該手冊的方式得當。該事項不屬于事務所與銀行的業(yè)務合作。

(3)損害獨立性。破例返還保費明顯超過了一般社會禮儀的范圍。為保持審計的獨立性，事務所不應接受超過常規(guī)優(yōu)惠的部分。

審計案例4答案第三章我國審計的組織形式

(4)不損害獨立性。會計師事務所在銀行開戶，是一種正常的商業(yè)行為，不屬于密切的經(jīng)營關系。事務所可以承接該銀行的審計業(yè)務。

(5)影響H注冊會計師的獨立性。小H所學的并非金融專業(yè)，其之所以能在銀行工作，很可能受到銀行的某種優(yōu)待。ABC事務所應要求H注冊會計師回避該所的審計業(yè)務。

(6)影響獨立性，雙方存在密切的經(jīng)營關系。ABC事務所不能承接該銀行的審計業(yè)務。審計案例4答案第三章我國審計的組織形式

2．x銀行擬公開發(fā)行股票，委托ABC會計師事務所審計其2003年度、2004年度和2005年度的會計報表。雙方于2005年底簽訂審計業(yè)務約定書。ABC會計師事務所的合伙人A注冊會計師目前擔任x銀行的獨立董事。要求：根據(jù)上述情況，判斷ABC會計師事務所或相關注冊會計師的獨立性是否會受到損害，并簡要說明理由。

審計案例5第三章我國審計的組織形式

2．既損害A注冊會計師的獨立性，又影響ABC會計師事務所的獨立性。會計師事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的“獨立董事”。審計案例5答案第三章我國審計的組織形式3．ABC會計師事務所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2003年度會計報表審計業(yè)務，并于2003年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計業(yè)務約定書。ABC會計師事務所指派A和B注冊會計師為該審計項目負責人。假定存在以下情況：

(1)v商業(yè)銀行以2003年度經(jīng)營虧損為由，要求ABC會計師事務所降低一定數(shù)額的審計收費，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率以相應優(yōu)惠。ABC會計師事務所同意了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補充協(xié)議。

(2)A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊會計師未將該股票售出，也未予以回避。

審計案例6第三章我國審計的組織形式

(3)B注冊會計師的妹妹在V商業(yè)銀行財務部從事會計核算工作，但非財務部負責人。B注冊會計師未予以回避。

(4)由于計算機專家李先生曾在V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計算機信息系統(tǒng)的設計，ABC會計師事務所特聘李先生協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)。

審計案例6第三章我國審計的組織形式

(5)ABC會計師事務所與V商業(yè)銀行信貸評審部進行業(yè)務合作：由信貸評審部介紹需要審計的貸款客戶，ABC會計師事務所負責審計工作，最后由信貸評審部復核審計質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔的工作，相關審計收費由雙方各按50％的比例分配。要求：根據(jù)以上隋況，分別判斷ABC會計師事務所和A、B注冊會計師是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關規(guī)定，并簡要說明理由。審計案例6第三章我國審計的組織形式

3．(1)ABC會計師事務所違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關規(guī)定。當與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益時，會損害審計獨立性。V商業(yè)銀行允諾給予ABC會計師事務所購買辦公樓以按揭貸款利率優(yōu)惠，構成了ABC會計師事務所向客戶獲取除審計收費以外的其他經(jīng)濟利益，損害了審計獨立性，違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關規(guī)定。

審計案例6答案第三章我國審計的組織形式

(2)A注冊會計師違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關規(guī)定。當與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益時，會損害審計獨立性。A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票，盡管金額較小，但A注冊會計師實質(zhì)上與V商業(yè)銀行存在除審計收費以外的直接經(jīng)濟利益，損害了審計獨立性，違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關規(guī)定。

審計案例6答案第三章我國審計的組織形式

(3)B注冊會計師違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關規(guī)定。當與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)ε首C業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工，這些關聯(lián)關系會損害審計獨立性。B注冊會計師是審計項目負責人之一，對審計工作產(chǎn)生重大影響，與其在財務部從事會計核算工作的妹妹屬于關系密切的家庭成員，其妹妹雖不是財務部負責人，但會計核算工作會對審計業(yè)務產(chǎn)生直接