納稅計(jì)繳與申報(bào)（第四版）課件 項(xiàng)目9 企業(yè)所得稅、地方稅費(fèi)綜合申報(bào)與計(jì)繳

9.1企業(yè)所得稅概述及納稅人什么是企業(yè)所得稅對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的稅定義特點(diǎn)1計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)納稅人的收入總額扣除各項(xiàng)成本、費(fèi)用、稅金、損失，支出后的凈所得額不等于企業(yè)實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)額什么是企業(yè)所得稅2應(yīng)納稅所得額的計(jì)算較復(fù)雜企業(yè)所得稅以凈所得為計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算需涉及一定時(shí)期的成本費(fèi)用的歸集與分?jǐn)偹枚愓{(diào)節(jié)國(guó)民收入分配執(zhí)行經(jīng)濟(jì)政策和社會(huì)政策的重要工具什么是企業(yè)所得稅為對(duì)納稅人的不同所得項(xiàng)目實(shí)行區(qū)別對(duì)待通過(guò)不予計(jì)列項(xiàng)目，將某些收入所得排除在應(yīng)稅所得之外由于以上兩方面的原因應(yīng)納稅所得額的計(jì)算程序較為復(fù)雜什么是企業(yè)所得稅3以量能負(fù)擔(dān)為征稅原則企業(yè)所得稅以納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為計(jì)稅依據(jù)，貫徹量能負(fù)擔(dān)的原則所得多、負(fù)擔(dān)能力大的，多納稅所得少、負(fù)擔(dān)能力小的，少納稅無(wú)所得、沒(méi)有負(fù)擔(dān)能力的，不納稅將所得稅負(fù)擔(dān)和納稅人所得多少聯(lián)系起來(lái)征稅體現(xiàn)稅收公平的基本原則什么是企業(yè)所得稅4實(shí)行按年征收、分期預(yù)繳的征收管理方法通過(guò)利潤(rùn)所得來(lái)綜合反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)按年度計(jì)算、衡量企業(yè)所得稅以全年的應(yīng)納稅所得額作為計(jì)稅依據(jù)分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳與會(huì)計(jì)年度及核算期限一致有利于稅收的征收管理和企業(yè)核算期限的一致性企業(yè)所得稅納稅人的確定企業(yè)所得稅納稅人在中國(guó)境內(nèi)取得收入的企業(yè)和其他組織收入來(lái)源地管轄權(quán)居民管轄權(quán)登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)為有效行使稅收管轄權(quán)最大限度維護(hù)稅收利益企業(yè)所得稅納稅人的確定企業(yè)居民企業(yè)非居民企業(yè)分別確定不同的納稅義務(wù)不具有法人資格不是企業(yè)所得稅納稅人個(gè)人獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)自然人性質(zhì)企業(yè)企業(yè)所得稅納稅人的確定居民企業(yè)依法在中國(guó)境內(nèi)成立依外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)對(duì)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的判斷應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則實(shí)際管理機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅納稅人的確定非居民企業(yè)依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所企業(yè)所得稅納稅人的確定管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所提供勞務(wù)的場(chǎng)所從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所企業(yè)所得稅稅率的選擇我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率具體有四檔，（3）、（4）為優(yōu)惠稅率在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所其所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)1基本稅率25%居民企業(yè)非居民企業(yè)企業(yè)所得稅稅率的選擇2低稅率20%，實(shí)際適用10%非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但其所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系3符合條件的小型微利企業(yè)，適用稅率為20%4國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，適用稅率為15%9.2征稅對(duì)象與所得來(lái)源地企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象企業(yè)所得稅征收對(duì)象企業(yè)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得內(nèi)容銷售貨物所得提供勞務(wù)所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得股息、紅利等權(quán)益性投資所得利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得接受捐贈(zèng)所得其他所得空間中國(guó)境內(nèi)所得境外所得企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象（一）居民企業(yè)的征稅范圍居民企業(yè)負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得向中國(guó)繳納企業(yè)所得稅居民企業(yè)在境外取得所得境外所在國(guó)根據(jù)屬地原則征稅企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象我國(guó)根據(jù)屬人原則同樣對(duì)該境外所得征稅部分所得重復(fù)征收在實(shí)際繳納企業(yè)所得稅時(shí)可以減掉在境外已繳納的稅款在境外已納稅款只能限額扣除抵免法無(wú)限納稅義務(wù)企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象（二）非居民企業(yè)的征稅范圍非居民企業(yè)負(fù)有限納稅義務(wù)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得向中國(guó)繳納企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但其所得與所設(shè)材構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得向中國(guó)繳納企業(yè)所得稅非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)實(shí)際聯(lián)系所得來(lái)源地的確認(rèn)居民企業(yè)來(lái)自于境內(nèi)+境外所得全征非居民企業(yè)主要來(lái)自于境內(nèi)所得征如何判定企業(yè)所得是境內(nèi)還是境外如何判定稅源，收入來(lái)源地來(lái)自于哪里

企業(yè)所得稅征稅對(duì)象判定是境內(nèi)所得、還是境外所得所得來(lái)源地的確認(rèn)1銷售貨物所得，為交易活動(dòng)發(fā)生地以銷售貨物所得為主業(yè)在中國(guó)銷售貨物，所得來(lái)源地在中國(guó)在美國(guó)銷售貨物，所得來(lái)源地是美國(guó)交易活動(dòng)發(fā)生地所得來(lái)源地的確認(rèn)2提供勞務(wù)所得，為勞務(wù)發(fā)生地以提供勞務(wù)所得為主業(yè)勞務(wù)發(fā)生地在中國(guó)提供勞務(wù)的，來(lái)源地在中國(guó)在外國(guó)提供勞務(wù)的，來(lái)源地在外國(guó)所得來(lái)源地的確認(rèn)3財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，為不動(dòng)產(chǎn)所在地動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，為轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，為被投資企業(yè)所在地以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得為主業(yè)具體是什么財(cái)產(chǎn)所得來(lái)源地的確認(rèn)房子在中國(guó)→境內(nèi)房子不在中國(guó)→境外來(lái)源地是轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地來(lái)源地是不動(dòng)產(chǎn)所在地不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的轉(zhuǎn)讓一方的所在地所得來(lái)源地的確認(rèn)賣(mài)方所在地賣(mài)方在境內(nèi)→境內(nèi)所得賣(mài)方在境外→境外所得來(lái)源地是被投資企業(yè)所在地被投資方在境內(nèi)→境內(nèi)所得權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的所得來(lái)源地的確認(rèn)4股息、紅利等權(quán)益性投資所得，為分配所得的企業(yè)所在地權(quán)益性投資收益分配所得的企業(yè)所在地支付一方所在地支付股息、紅利的一方是中國(guó)企業(yè)→境內(nèi)所得支付股息、紅利的一方是美國(guó)公司→境外所得所得來(lái)源地的確認(rèn)5利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得為負(fù)擔(dān)支付所得的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地，或負(fù)擔(dān)支付所得的個(gè)人住所地利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得支付一方所在地支付一方是中國(guó)→境內(nèi)所得所得來(lái)源地的確認(rèn)6其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定“分配所得的企業(yè)”所在地“負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人”所在地股息、紅利利息、租金、特許權(quán)9.3企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠（上）一、免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠（一）免稅收入國(guó)債利息收入和地方政府債券利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。符合條件的非營(yíng)利組織的收入其他專項(xiàng)優(yōu)惠（二）減計(jì)收入一、免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠綜合資源利用生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減找90%計(jì)入收入總額。金融、保險(xiǎn)等機(jī)構(gòu)取得的涉農(nóng)貸款在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減按90%計(jì)入收入總額利息收入保費(fèi)收入一、免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠取得鐵路債券利息收入，減半征收企業(yè)所得稅取得的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減按90%計(jì)入收入總額。社區(qū)養(yǎng)老托育家政服務(wù)（二）減計(jì)收入一、免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠（三）加計(jì)扣除開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除一、免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本175%

攤銷研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用企業(yè)為獲得產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用可按照相同規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除創(chuàng)新性創(chuàng)意性突破性一、免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠安置殘疾人員所支付的工資加計(jì)扣除企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》縮短折舊年限二、固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠（一）一般性加速折舊技術(shù)進(jìn)步產(chǎn)品迭代較快的固定資產(chǎn)常年處于強(qiáng)震動(dòng)高腐蝕的固定資產(chǎn)最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。二、固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠（二）一次性稅前扣除的固定資產(chǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)單位價(jià)值小于等于5000元的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。2018年1月1日~2020年12月31日新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值<500萬(wàn)元允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。二、固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠（三）“六行四領(lǐng)”單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)的折舊生物藥品制造業(yè)專用設(shè)備制造業(yè)運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)電子設(shè)備制造業(yè)儀器儀表制造業(yè)信息傳輸軟件信息技術(shù)服務(wù)業(yè)2014年1月1日后，新購(gòu)進(jìn)的單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠（三）“六行四領(lǐng)”單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)的折舊輕工紡織機(jī)械汽車(chē)2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法加速折舊方法可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%三、所得減免優(yōu)惠（一）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目免征企業(yè)所得稅：農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目，遠(yuǎn)洋捕撈。購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品再種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。減半征收企業(yè)所得稅：花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖三、所得減免優(yōu)惠（二）國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目國(guó)家重點(diǎn)扶持項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得自項(xiàng)目取得第1筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起第一年至第三年：免征企業(yè)所得稅第四年至第六年：減半征收企業(yè)所得稅項(xiàng)目不得享受上述規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)承包建設(shè)內(nèi)部自建自用（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目三、所得減免優(yōu)惠（三）符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，實(shí)行“三免三減半”政策。一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元部分：免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分：減半征收企業(yè)所得稅三、所得減免優(yōu)惠（五）其他專項(xiàng)優(yōu)惠清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目（CDM項(xiàng)目）將溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的65%上繳給國(guó)家的HFC和PFC類CDM項(xiàng)目將溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的30%上繳給國(guó)家的N2O類CDM項(xiàng)目其實(shí)施該類CDM項(xiàng)目的所得，實(shí)行“三免三減半”政策三、所得減免優(yōu)惠（六）符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目符合企業(yè)所得稅稅法有關(guān)規(guī)定的自項(xiàng)目取得第1筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起第一年至第三年:免征企業(yè)所得稅第四年至第六年:按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅三、所得減免優(yōu)惠（七）集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目線寬小于130納米，且經(jīng)營(yíng)期在10年以上的集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起第一年至第二年：免征企業(yè)所得稅第三年至第五年：按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。三、所得減免優(yōu)惠（七）集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目線寬小于65納米或投資額超過(guò)150億元經(jīng)營(yíng)期在15年以上的成電路生產(chǎn)項(xiàng)目自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起第一年至第五年：免征企業(yè)所得稅第六年至第十年：按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅9.3企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠（下）四、抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。2年以上可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有四、抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技才企業(yè)當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣24個(gè)月以上該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人?按照其對(duì)未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從該企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額五、減免所得稅優(yōu)惠（一）符合條件的小型微利企業(yè)從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)的符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅2019年1月1日~2021年12月31日對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅五、減免所得稅優(yōu)惠（二）高新技術(shù)企業(yè)1.國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅2.經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)在2008年1月1日(含)之后完成登記注冊(cè)的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)五、減免所得稅優(yōu)惠取得第1筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起第一年至第二年免征企業(yè)所得稅第三年至第五年25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅2.經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)在2008年1月1日(含)之后完成登記注冊(cè)的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)五、減免所得稅優(yōu)惠應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算其在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不享受優(yōu)惠在經(jīng)濟(jì)特區(qū)上海浦東新區(qū)以外的地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的五、減免所得稅優(yōu)惠（三）技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（四）動(dòng)漫企業(yè)經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)自主開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品，自獲利年度起，第一年至第二年：免征企業(yè)所得稅第三年至第五年：按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅五、減免所得稅優(yōu)惠（五）軟件、集成電路企業(yè)線寬<0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)、投資額>80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)、重點(diǎn)軟件企業(yè)當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%稅率征收企業(yè)所得稅自獲利年度起五、減免所得稅優(yōu)惠（五）軟件、集成電路企業(yè)2017年12月31日前設(shè)立的集成電路線寬小于0.8微米(含)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)。按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。第一年至第二年免征企業(yè)所得稅第三年至第五年五、減免所得稅優(yōu)惠（五）軟件、集成電路企業(yè)2017年12月31日前設(shè)立經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，自獲利年起計(jì)算優(yōu)惠期第一年至第五年：免征企業(yè)所得稅線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)投資額超過(guò)80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)第六年至第十年：按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并拿受至期滿為止五、減免所得稅優(yōu)惠自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期第一年至第二年：免征企業(yè)所得稅，享受至期滿為止新辦的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)新辦的符合條件的軟件企業(yè)第三年至第五年：按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅五、減免所得稅優(yōu)惠在2017年(含2017年)前實(shí)現(xiàn)獲利的第一年至第二年：免征企業(yè)所得稅第三年至第五年：按照25%的法定稅減半征收企業(yè)所得稅,享受至期滿為止2017年前未實(shí)現(xiàn)獲利的，自2017年起計(jì)算優(yōu)惠期，享受至期滿為止集成電路封裝測(cè)試企業(yè)集成電路關(guān)鍵專用材料生產(chǎn)企業(yè)集成電路專用設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)五、減免所得稅優(yōu)惠（六）經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制企業(yè)經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)自轉(zhuǎn)制注冊(cè)之日起5年內(nèi)免征企業(yè)所得稅2018年12月31日之前已完成轉(zhuǎn)制的企業(yè)，自2019年1月1日起可繼續(xù)免征5年企業(yè)所得稅從事新聞出版廣播影視文化藝術(shù)六、抵免所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目專用設(shè)備的投資額按一定比例實(shí)行稅額抵免環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》六、抵免所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目投資額的10%可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)9.4企業(yè)所得稅征收管理企業(yè)經(jīng)營(yíng)者從事財(cái)務(wù)工作的人員企業(yè)所得稅征收管理了解企業(yè)所得稅征收管理的相關(guān)規(guī)定和操作流程深入了解企業(yè)所得稅征收管理的相關(guān)知識(shí)保障企業(yè)合法權(quán)益規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展一、了解納稅期限一、了解納稅期限企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算，即公歷1月1日起至12月31日止。應(yīng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)以清算期為個(gè)納稅年度企業(yè)在一個(gè)納稅年度該納稅年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月中間開(kāi)業(yè)終止經(jīng)營(yíng)一、了解納稅期限企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。一、了解納稅期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，納稅人在納稅年度內(nèi)無(wú)論盈利或虧損，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的期限，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所得稅申報(bào)表和年度會(huì)計(jì)報(bào)表。二、納稅地點(diǎn)二、納稅地點(diǎn)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)登記注冊(cè)地在境外的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)除稅收法律外行政法規(guī)另有規(guī)定外居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。二、納稅地點(diǎn)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，境外發(fā)生但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得應(yīng)以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)設(shè)立兩個(gè)或兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅二、納稅地點(diǎn)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的三、企業(yè)所得稅的征收管理辦法三、企業(yè)所得稅的征收管理辦法（一）統(tǒng)一計(jì)算總納稅企業(yè)所屬的各個(gè)不具備法人資格分支機(jī)構(gòu)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額三、企業(yè)所得稅的征收管理辦法（二）分級(jí)管理（三）就地預(yù)繳根據(jù)本地法律法規(guī)，總分機(jī)構(gòu)應(yīng)分月或分季分別向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理總機(jī)構(gòu)分機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)有企業(yè)所得稅的管理責(zé)任三、企業(yè)所得稅的征收管理辦法（四）匯總清算指總機(jī)構(gòu)在年度終了之后，計(jì)算匯總納稅企業(yè)的年度抵減總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，多退少補(bǔ)應(yīng)納稅所得額應(yīng)納所得稅額財(cái)政部定期將繳入中央國(guó)庫(kù)的匯總納稅企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整到地方國(guó)庫(kù)。關(guān)聯(lián)的相關(guān)法律依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第十五條企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)收到申報(bào)當(dāng)日辦理登記并發(fā)給稅務(wù)登記證件本條第一款規(guī)定以外的關(guān)聯(lián)的相關(guān)法律依據(jù)工商行政管理機(jī)關(guān)辦理登記注冊(cè)的情況核發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的情況定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)納稅人辦理稅務(wù)登記扣繳義務(wù)人辦理扣繳稅款登記范圍和辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定關(guān)聯(lián)的相關(guān)法律依據(jù)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳薄的依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置帳簿但未設(shè)置的擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅盜料的納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條關(guān)聯(lián)的相關(guān)法律依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳發(fā)生納稅義務(wù)，未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，無(wú)正當(dāng)理由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定。9.5企業(yè)所得稅申報(bào)流程及原理（上）企業(yè)所得稅申報(bào)企業(yè)所得稅計(jì)繳與申報(bào)流程9.6不征稅收入、免稅收入與扣除項(xiàng)目（上）一、不征稅收入排除在應(yīng)稅總收入之外的、非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或非營(yíng)利活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流入不征稅收入（一）財(cái)政撥款各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外一、不征稅收入（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金企業(yè)按照規(guī)定繳納的、主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年收入總額一、不征稅收入企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除上繳部分未上繳部分不得從收入總額中減除一、不征稅收入各類財(cái)政性資金，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金一、不征稅收入國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途

國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)由財(cái)政部門(mén)上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入一、不征稅收入對(duì)企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府取得的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可作為不征稅收入企業(yè)能提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)資金管理辦法或具體管理要求企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算一、不征稅收入企業(yè)將符合條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額5年內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分一、不征稅收入重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除支出所形成的費(fèi)用其計(jì)算的折舊、攤銷不得扣除支出所形成的資產(chǎn)二、免稅收入（一）國(guó)債利息收入企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入從發(fā)行者直接投資購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債持有至到期，其取得的國(guó)債利息收入全額免征企業(yè)所得稅到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債或從非發(fā)行者投資購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債，其持有期間尚未兌付的國(guó)債利息收入，免征企業(yè)所得稅國(guó)債金額x（適用年利率365）x持有天數(shù)尚未兌付的國(guó)債利息收入二、免稅收入企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國(guó)債取得的價(jià)款減掉購(gòu)買(mǎi)國(guó)債成本扣除其持有期間尚未兌付的國(guó)債利息收入、交易過(guò)程中相關(guān)稅費(fèi)后的余額企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債收益（損失），應(yīng)按規(guī)定納稅二、免稅收入（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益不包括：獨(dú)資、合伙、非居民企業(yè)間接投資連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票在一年以內(nèi)取得的投資收益?zhèn)鶛?quán)性投資上市居民企業(yè)不受一年期限限制二、免稅收入不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票在一年（12個(gè)月）以內(nèi)取得的投資收益投資方在境內(nèi)有機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)才有優(yōu)惠若投資方是境內(nèi)無(wú)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)則無(wú)此優(yōu)惠（三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益二、免稅收入（四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入不包括因政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)取得的收入二、免稅收入按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門(mén)規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)不征稅收入和免稅收入生的銀行存款利息收入財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入（四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入9.6不征稅收入、免稅收入與扣除項(xiàng)目（下）三、不征稅收入與免稅收入?yún)^(qū)別免稅收入屬于稅收優(yōu)惠，但不征稅收入不屬于稅收優(yōu)惠不征稅收入根源和性質(zhì)上不屬于營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，是專門(mén)從事特定目的的收入政府預(yù)算撥款依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等從企業(yè)所得稅原理上講永久不列為征稅范圍的收入范疇三、不征稅收入與免稅收入?yún)^(qū)別免稅收入納稅人應(yīng)稅收入的重要組成部分國(guó)家為實(shí)現(xiàn)某些經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目標(biāo)在特定時(shí)期或?qū)μ囟?xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予稅收優(yōu)惠照顧但在一定時(shí)期有可能恢復(fù)征稅的收入范圍國(guó)債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入符合條件的非營(yíng)利公益組織收入等四、扣除項(xiàng)目準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項(xiàng)目是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出（一）稅前扣除的基本要求準(zhǔn)予在稅前扣除的支出，必須是實(shí)際發(fā)生的支出1.真實(shí)性2.相關(guān)性實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的支出四、扣除項(xiàng)目2.相關(guān)性從性質(zhì)和根源上與取得應(yīng)稅收入相關(guān)為產(chǎn)生、收取收入為管理、保護(hù)和維修用于產(chǎn)生收入的財(cái)產(chǎn)而發(fā)生的支出不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除支出所形成的費(fèi)用其折舊額或攤銷額不得在計(jì)算時(shí)扣除支出所形成的資產(chǎn)企業(yè)的不征稅收入四、扣除項(xiàng)目企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用除另有規(guī)定者外可在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除3.合理性實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益或有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出四、扣除項(xiàng)目4.收益性企業(yè)發(fā)生的支出，應(yīng)區(qū)分收益性支出和資本性支出收益性支出發(fā)生當(dāng)期直接扣除資本性支出分期扣除或計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除除稅收法規(guī)另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除5.不重復(fù)性四、扣除項(xiàng)目（二）稅前扣除的基本范圍企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出及其他耗費(fèi)01.成本02.費(fèi)用四、扣除項(xiàng)目企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的損失企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加03.稅金04.損失固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失呆賬損失壞賬損失自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失其他損失四、扣除項(xiàng)目除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出企業(yè)損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定扣除企業(yè)已作損失處理的資產(chǎn)在后續(xù)納稅年度全部收回或部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入05.其他支出9.7特別納稅調(diào)整一、特別納稅調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)出于實(shí)施反避稅目的而對(duì)納稅人特定納稅事項(xiàng)所作的稅務(wù)調(diào)整特別納稅調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)資本弱化避稅港避稅其他避稅情況一般納稅調(diào)整企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處