【工程經(jīng)濟】關(guān)濤 教材精講班課件 31-第2篇-第8章-第2節(jié)-8.2.1-建造合同的概念-8.2.5-建造合同收入的確認（一）

8.2建造合同收入8.2.1建造合同的概念根據(jù)《中華人民共和國民法典》，建設(shè)工程合同是承包人進行工程建設(shè)、發(fā)包人支付價款的合同，包括工程勘察、設(shè)計、施工合同。建造合同屬于經(jīng)濟合同范疇，但它不同于一般的材料采購合同和勞務(wù)合同，是一種特殊類型的經(jīng)濟合同，其主要特征表現(xiàn)為：8.2.1建造合同的概念（1）先有買主（即客戶），后有標的（即資產(chǎn)），建造資產(chǎn)的工程范圍、建設(shè)工期、工程質(zhì)量和工程造價等內(nèi)容在簽訂合同時已經(jīng)確定。（2）資產(chǎn)的建設(shè)期長，一般都要跨越一個會計年度，有的長達數(shù)年。（3）所建造的資產(chǎn)體積大，造價高。（4）建造合同一般為不可取消的合同。8.2.2建造合同的類型

建造合同按照所含風險的承擔者不同可分為固定造價合同與成本加成合同。1.固定造價合同2.成本加成合同8.2.3建造合同的分立與合并

1.建造合同的分立一項包括建造數(shù)項資產(chǎn)的建造合同，同時滿足下列條件的，每項資產(chǎn)應(yīng)當分立為單項合同：（1）每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃。（2）與客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款。（3）每項資產(chǎn)的收入和成本可以單獨辨認。如果不同時具備上述三個條件，則不能將建造合同進行分立，而應(yīng)將其作為一項合同進行會計處理。8.2.3建造合同的分立與合并

2.建造合同的合并一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是多個客戶，同時滿足下列條件的，應(yīng)當合并為單項合同：（1）該組合同按一攬子交易簽訂。（2）該組合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分。（3）該組合同同時或依次履行。如果不同時符合上述三個條件，則不能將該組合同進行合并，而應(yīng)以各單項合同進行會計處理。8.2.4建造合同收入的內(nèi)容建造合同的收入包括兩部分內(nèi)容：合同規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。1.合同規(guī)定的初始收入2.因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入（1）合同變更。合同變更同時滿足下列條件時才能構(gòu)成合同收入：①客戶能夠認可因變更而增加的收入。②該收入能夠可靠地計量。如果不同時具備上述兩個條件，則不能確認變更收入。8.2.4建造合同收入的內(nèi)容（2）索賠款。索賠款應(yīng)當在同時滿足下列條件時才能構(gòu)成合同收入：①根據(jù)談判情況，預(yù)計對方能夠同意該項索賠。②對方同意接受的金額能夠可靠地計量。（3）獎勵款。獎勵款應(yīng)當在同時滿足下列條件時才能構(gòu)成合同收入：①根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進度和工程質(zhì)量能夠達到或超過規(guī)定的標準。即客戶可以認可。②獎勵金額能夠可靠地計量。8.2.5建造合同收入的確認要準確地進行合同收入的確認與計量，首先應(yīng)判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，應(yīng)當根據(jù)完工百分比法確認當期的合同收入。如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，就不能根據(jù)完工百分比法確認合同收入。1.合同結(jié)果能夠可靠估計時建造合同收入的確認1）固定造價合同結(jié)果能否可靠估計的標準固定造價合同的結(jié)果能否可靠估計，依據(jù)以下四個條件進行判斷，如果同時滿足四個條件，則固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計：8.2.5建造合同收入的確認①合同總收入能夠可靠地計量；②與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；③實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量；④合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。如果不同時滿足四個條件，則固定造價合同的結(jié)果不能可靠估計。8.2.5建造合同收入的確認2）成本加成合同的結(jié)果能否可靠估計的標準成本加成合同的結(jié)果能否可靠估計，依據(jù)以下兩個條件進行判斷，如果同時滿足兩個條件，則成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計：①與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；②實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。如果不同時滿足兩個條件，則成本加成合同的結(jié)果不能可靠地估計。8.2.5建造合同收入的確認3）完工百分比法完工百分比法是指根據(jù)合同完工進度來確認合同收入與費用的方法。完工百分比法的運用分兩個步驟：第一步，確定工程的完工進度，計算出完工百分比；第二步，根據(jù)完工百分比確認和計量當期的合同收入。確定建造合同完工進度有以下三種方法：8.2.5建造合同收入的確認①根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。該方法是一種投入衡量法，是確定合同完工進度常用的方法，其計算公式如下：需要注意的是，累計實際發(fā)生的合同成本不包括施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關(guān)的合同成本，也不包括在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項。8.2.5建造合同收入的確認【例8.2-1】某建筑業(yè)企業(yè)與A業(yè)主訂了一項合同總造價為3000萬元的建造（施工）合同，合同約定建設(shè)期為3年。第1年，實際發(fā)生合同成本750萬元，年末預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生成本1750萬元；第2年，實際發(fā)生合同成本1050萬元，年末預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生成本700萬元。則：8.2.5建造合同收入的確認②根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例確定。該方法是一種產(chǎn)出衡量法，適用于合同工作量容易確定的建造（施工）合同，如道路工程、土石方工程等，其計算公式如下：8.2.5建造合同收入的確認【例8.2-2】某建筑業(yè)企業(yè)與B交通局簽訂修建一條150km公路的建造（施工）合同，合同約定工程總造價為60000萬元，建設(shè)期為3年。該建筑業(yè)企業(yè)第1年修建了45km，第2年修建了75km。則：8.2.5建造合同收入的確認③根據(jù)已完成合同工作的技術(shù)測量確定。該方法是在上述兩種方法無法確定合同完工進度時所采用的一種特殊的技術(shù)測量方法，適用于一些特殊的建造（施工）合同，如水下施工工程等。4）當期完成建造（施工）合同收入的確認（略）當期確認的合同收入=實際合同總收入-以前會計期間累計已確認的收入

8.2.5建造合同收入的確認5）資產(chǎn)負債表日建造合同收入的確認當期不能完成的建造合同，在資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當按照合同總收入乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當期合同收入。即：當期確認的合同收入=合同總收入×完工進度-以前會計期間累計已確認的收入

需要注意的是，公式中的完工進度是指累計完工進度。因此，建造承包商在應(yīng)用上述公式計算和確認當期合同收入時應(yīng)區(qū)別以下四種情況進行處理：8.2.5建造合同收入的確認①當年開工當年未完工的建造合同。在這種情況下，以前會計年度累計已確認的合同收入為零。②以前年度開工本年未完工的建造合同。在這種情況下，企業(yè)可直接運用上述計算公式計量和確認當期合同收入。③以前年度開工本年完工的建造合同。在這種情況下，當期計量確認的合同收入，等于合同總收入扣除以前會計年度累計已確認的合同收入后的余額。④當年開工當年完工的建造合同。在這種情況下，當期計量和確認的合同收入，等于該項合同的總收入。8.2.5建造合同收入的確認2.合同結(jié)果不能可靠地估計時建造合同收入的確認當建筑業(yè)企業(yè)