稅收管轄權(quán)的原則

fr.n法和稅收協(xié)定中關(guān)于稅收管轄權(quán)協(xié)家政府行家在稅收領(lǐng)域制的主權(quán)，是不受任何外力限稅收管轄權(quán)是國(guó)際稅收學(xué)中的一個(gè)根本性問(wèn)題。國(guó)際稅收學(xué)的諸多問(wèn)題都與稅收管轄權(quán)的行使有關(guān)。稅收管轄權(quán)使主權(quán)征稅所擁有的管理權(quán)力。它是自主的、制、干涉、控制與約束的。國(guó)際上公認(rèn)的征稅權(quán)力行使原則是屬人原則和屬地原則。其稅收管轄權(quán)分為居民稅收管轄權(quán)、公民稅收管轄權(quán)、地域稅收管轄權(quán)?！浮_篇n境內(nèi)發(fā)生的J（-）屬地原則醐麵I勰譴懸譃此可而跨國(guó)納稅人的居住國(guó)政府只能在所得來(lái)源國(guó)課稅之后對(duì)其征稅,因而來(lái)源國(guó)如何計(jì)算應(yīng)納稅所得,怎樣設(shè)計(jì)稅率就直接影響著征稅見(jiàn),屬地原則（地域管轄權(quán)）在_國(guó)對(duì)在本征管較為簡(jiǎn)便易行。際規(guī)范中,屬地原則本身處于比屬人原則優(yōu)先的地位。征收,體現(xiàn)1.按屬地原則征稅地理范圍較明確收入進(jìn)行征稅比較容易控制稅源2.在因?yàn)榭鐕?guó)收入來(lái)自來(lái)源國(guó),其所得稅首先在本了對(duì)收入來(lái)源國(guó)主權(quán)的尊重。篇=詡□按國(guó)際慣例則稅依據(jù)。它處于優(yōu)先征稅的地位。其原因在于在對(duì)跨國(guó)所得進(jìn)行課稅時(shí),屬地原（地域管轄權(quán)）是以納稅人的所得來(lái)源地為征n或納稅人的法律地位因各國(guó)法律規(guī)定的不,行使屬人原則的管轄權(quán)就比較困難。但的財(cái)權(quán)利益,保證本國(guó)的財(cái)政收入,世界上家又都行使居民（公民）稅收管轄權(quán)。（二）屬人原則S相比之下,屬人原則（居民公民稅收管轄權(quán)）是以納稅人的居住地或法律地位為征稅依據(jù),而當(dāng)納稅人經(jīng)常居住于不同國(guó)家、同而不易確定時(shí)為了維護(hù)本大多數(shù)篇B3illf-n稅收管轄權(quán)原則的經(jīng)濟(jì)效率分析由于屬人原則和屬地原則行使中的合理性和矛盾性并存,引發(fā)了稅收管轄權(quán)行使中的重疊,導(dǎo)致了國(guó)際稅收活動(dòng)中的一系列問(wèn)題的發(fā)生。而稅收管轄權(quán)的選擇,既影響到一個(gè)國(guó)家的稅收權(quán)益,又涉及到有關(guān)國(guó)家的稅收分配關(guān)系。因此,世界各國(guó)都根據(jù)本國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)情況選擇適合自己的管轄權(quán)原則,并在近幾年出現(xiàn)了一些新的變化。第二(-)濟(jì)國(guó)所得課稅原則的傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)效率篇=fflO資本輸出中性原則要求對(duì)本國(guó)居民的境內(nèi)外投資所得以相同的稅率課稅,以便不影響投資區(qū)位的選擇。與之相適應(yīng)的所得稅制是行使》同時(shí)采用消除雙重征稅。經(jīng)濟(jì)理論分析認(rèn)為,此標(biāo)準(zhǔn)有利于實(shí)現(xiàn)投資在國(guó)際間的有效配置。該原則是以全球福利最大化為目標(biāo),2購(gòu)=甜\資本輸入中性原則該原則要求對(duì)國(guó)內(nèi)和國(guó)外投資者取得的來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的投資所得均以相同的稅率課稅。與此相適應(yīng)的所得稅制是行使來(lái)源地稅收管轄權(quán),僅對(duì)來(lái)源于本國(guó)的所得征稅,對(duì)來(lái)源于國(guó)外的所得免稅,以免稅對(duì)跨國(guó)收入的雙重征稅,它不僅利于實(shí)現(xiàn)儲(chǔ)蓄資本在全球的有效配置,還關(guān)系到各國(guó)資本在東道國(guó)的平等競(jìng)該原則是以全球福利最大化為目標(biāo)。1^1fr.n國(guó)家中性原則Si則是從母國(guó)利益出發(fā),以國(guó)民收入（國(guó)內(nèi)生產(chǎn)的稅前收入+國(guó)外生產(chǎn)的稅后收入）最大化為目標(biāo),將國(guó)外稅收視為本國(guó)居民在國(guó)外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本,并認(rèn)為其應(yīng)與其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成本享受相同的稅收待遇.與此相適應(yīng)的所得稅制是對(duì)本國(guó)居民取得的全球所得課稅,僅允許對(duì)其繳納的國(guó)外稅收進(jìn)行稅前扣除。該原則可以實(shí)現(xiàn)母國(guó)收入的最大化。在現(xiàn)實(shí)中,該原則極少被采用。n資（FDD異開(kāi)始進(jìn)入性（CON）J標(biāo)準(zhǔn)。<（二）跨）稅制。由于不存在稅,潛在的投資者之間的家都單一行使來(lái)源地稅收管輔權(quán)投資所得免稅,那么對(duì)子所有潛在的投資者對(duì)該項(xiàng)蛇置\新的經(jīng)濟(jì)效率*按照資本所有權(quán)中性理論,如果丨所有對(duì)外一K資產(chǎn)資產(chǎn)的投資所得都統(tǒng)一適用來(lái)源即資產(chǎn)所在國(guó)差異的影響_爭(zhēng)會(huì)將資產(chǎn)配置到資本生產(chǎn)率最高I%所有者那里。伴隨著跨國(guó)并購(gòu)的主導(dǎo)形式:學(xué)家的祖癉進(jìn)碗家所有所得課稅原則的新經(jīng)濟(jì)效率標(biāo)準(zhǔn)__篇=詡3□3資本所有權(quán)中性所得課稅原則的新經(jīng)濟(jì)效率標(biāo)準(zhǔn)3如果所有國(guó)家都對(duì)本因居民的外國(guó)投資所得課稅（可以是不同稅率）,對(duì)外國(guó)稅收提供全額抵免,那么資本所有權(quán)的配置將取決于資本生產(chǎn)率的差異,而不是稅收差異,因此也會(huì)滿(mǎn)足資本所有權(quán)中性的要求。因此,實(shí)現(xiàn)資本所有權(quán)中性要求咅國(guó)稅制具有統(tǒng)一性:或統(tǒng)一采用來(lái)源地稅收管轄權(quán),對(duì)外國(guó)投資所得免稅或統(tǒng)一采用居民稅收管轄權(quán),對(duì)外國(guó)投資所得繳納的外國(guó)稅款提供抵免稅率并統(tǒng)-的情況下是（二）跨第二ill.資本所有權(quán)中性篇=甜（二）跨國(guó)所得課稅原則的新經(jīng)濟(jì)效率標(biāo)準(zhǔn)2.國(guó)家所有權(quán)中性這是從國(guó)家經(jīng)濟(jì)效率角度分析。國(guó)家所有權(quán)中性原則將國(guó)家法律視為稅收收入和本國(guó)居民稅后所得的函數(shù),認(rèn)為對(duì)外國(guó)所得免稅的稅制安3排可以使母國(guó)福利最大化。__與傳統(tǒng)的國(guó)家中性原則不同,按照國(guó)家所有權(quán)中性原則,一國(guó)采用來(lái)源地稅收曽轄權(quán),可以在不減少本國(guó)稅收收入的情況下促進(jìn)本國(guó)企業(yè)的稅后贏利能力,從而實(shí)現(xiàn)國(guó)民福利最大ft。°上述兩種標(biāo)準(zhǔn)為實(shí)現(xiàn)來(lái)源地稅收管轄權(quán)的稅制安排通過(guò)了有力的支持。國(guó)際1.資本輸出中性失靈2.削弱實(shí)施國(guó)稅制的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力nrTtr口XMtTA?址柚人LttT"人保證投資者了各醒制出中性的到了普冋多元化,MV爭(zhēng)不斷加劇。不僅無(wú)法實(shí)現(xiàn)資本輸出中性的目標(biāo)而且對(duì)＞力也呈現(xiàn)出不利影響。（三）對(duì)居民稅收管轄權(quán)原則經(jīng)濟(jì)效率的現(xiàn)實(shí)考察第二iflr長(zhǎng)論用求支形民施不采要遍的居實(shí)JIJJJId’L在對(duì),持但勢(shì)稅BJ1.資本輸出中性失靈(1)限額抵免規(guī)定限額抵免可以使本國(guó)居民的境外投資所得并不是統(tǒng)一按照居住國(guó)稅率承擔(dān)稅負(fù),而是在居住國(guó)與來(lái)源國(guó)之間從髙適用稅率,因此,投資區(qū)位的選擇就會(huì)受到稅率的影響。例如,美國(guó)1986年稅制改革法案將公司稅收稅率由46%降為34%,由于該稅率普遍低于當(dāng)時(shí)其他國(guó)家的稅率,0致使許多美國(guó)公司繳納的外國(guó)稅收超出了抵免限額，而不得不承擔(dān)所得來(lái)源國(guó)的商稅負(fù)。其結(jié)果星t-方面t許多_國(guó)公司開(kāi)始試圖向低稅囤轉(zhuǎn)移投資:另一方面、_國(guó)的海外投資使稅收敏感度的増強(qiáng)又逬一步促使許多國(guó)家在￡3i=i出靈輸失本性資中第二（2）推遲課稅規(guī)定由于貨幣具有時(shí)間價(jià)值,“推遲課稅規(guī)定”使海外子公司的所得在居住國(guó)納稅的有效稅率低于本國(guó)所得的有效稅率,從而影響和削弱了資本輸出中性原則的作用機(jī)制。資本輸出中性失靈/n公司總部作為其所在2.削弱實(shí)施國(guó)稅制的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力(1)不利于吸引跨國(guó)公司總部跨實(shí)行來(lái)源地稅收管轄權(quán)的國(guó)家落戶(hù)地的子公司免除在居住(2)不利于提髙本與來(lái)源地稅收管轄權(quán)相比承擔(dān)更多的納稅遵從成本。(3)增加稅制的復(fù)雜性,提高稅務(wù)行政成本和納稅遵從成本削弱實(shí)施國(guó)稅制的國(guó)際I"||-競(jìng)爭(zhēng)力H級(jí)H的居民,顯然會(huì)更喜歡在僅從而使其適布世界咅納稅的負(fù)擔(dān)和麻煩。公司在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力居民稅收曽轄權(quán)使本國(guó)公司篇=詡n除參股比例外,各用還有一些另外的規(guī)定,避稅地的積極所得等的其他外國(guó)所得則需在居住國(guó)納稅已納稅款采用抵免法消除雙重征稅目前單一行使來(lái)源地稅收管轄權(quán)州和變較以及通常對(duì)參與免稅法的運(yùn)如免稅所得應(yīng)是來(lái)自非不適用“參與免稅法同時(shí)對(duì)外國(guó)四、當(dāng)前跨國(guó)所得課稅原則的發(fā)展趨勢(shì)目前,世界各國(guó)對(duì)跨國(guó)所得課稅的稅制呈現(xiàn)出居住地課稅源地課稅原則相互融合,并逐步向來(lái)源地課稅原則轉(zhuǎn)中時(shí)XA卜1j小口J夢(mèng)nxPU里TZy求的外國(guó)公司是所得免予征稅亞基本但在法”定要U1fr.n上述國(guó)家實(shí)際上是根據(jù)其稅收政策目標(biāo)，區(qū)分不同類(lèi)型的外國(guó)所得分別采用免稅法和抵免法來(lái)確定稅收管轄權(quán)，但參與免稅法使主要的境外投資所得在居住國(guó)免于征稅，因此該類(lèi)國(guó)家事實(shí)上更具有來(lái)源地稅制的特征如:加拿大、德國(guó)、荷蘭等大約一半的OECD國(guó)家已直接被視為采用來(lái)源地課稅原則的國(guó)家。篇IIfr.n英發(fā)達(dá)國(guó)家中的美實(shí)行居住地課稅原則曰本仍