管理會計 第5版 課件全套 馮巧根 第1-14章 總論 -管理會計報告

2024/11/20管理會計（第5版）

第1章總論

2024/11/20南京大學商學院全書共分15章：

第1—3章是管理會計的基礎理論和基本知識；第4—6章是預測與決策會計的內(nèi)容；第7—9章是有關規(guī)劃和控制會計的理論與方法介紹；第10—12章是廣義的戰(zhàn)略管理會計，涉及作業(yè)成本、平衡計分卡、經(jīng)濟增加值等一些內(nèi)容；第13—15章是環(huán)境與國際管理會計，以及管理會計的總體框架與發(fā)展方向。南京大學商學院3本章“思政點”：

1.會計“看似微觀，實則宏觀”，管理會計必須面向宏觀，夯實微觀，為經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展貢獻力量。

2.從管理會計的概念特征中，體會明智決策、有效控制，以及可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略價值。南京大學商學院4

管理會計作為一門獨立學科正式形成于20世紀50年代。目前，美國的管理會計人員數(shù)量已占整個財會人員數(shù)量的80%。南京大學商學院5【本章導讀】

會計轉(zhuǎn)型革命：從管理會計開始

據(jù)財政部數(shù)據(jù)顯示，截止2014年6月，中國有1400萬左右的會計人員。當時有人預測，其中90%會計人員的知識結構大約會在未來5年內(nèi)完全過時，剩下的10%會計人員，如果不能保持繼續(xù)學習的能力，也將隨后幾年喪失競爭優(yōu)勢。對此，推動會計走向管理成為會計行業(yè)發(fā)展的重要使命。南京大學商學院6

當時，估計國內(nèi)的管理會計人才缺口高達300萬人。對此，2014年10月，財政部頒發(fā)了《全面推進管理會計體系建設的指導意見》。

財政部自2016年構建了《管理會計基本指引》之后，2017年至2018年陸續(xù)發(fā)布了一系列的“管理會計應用指引”文告。目前，會計轉(zhuǎn)型革命的第一階段目標任務已經(jīng)基本完成。南京大學商學院7

2021年11月，財政部頒發(fā)《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》提出：“切實加快會計審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型步伐，為會計事業(yè)發(fā)展提供新引擎、構筑新優(yōu)勢”“會計審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型，包括會計工作數(shù)字化轉(zhuǎn)型、審計工作數(shù)字化轉(zhuǎn)型、會計管理工作數(shù)字化轉(zhuǎn)型三個方面”。

南京大學商學院8

通過管理會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型強化功能作用，“對內(nèi)更好地服務于微觀主體的經(jīng)營管理活動，對外更好地與宏觀經(jīng)濟政策與經(jīng)貿(mào)管理等有機融合”，將成為會計革命的新征程。

（出處：根據(jù)有關資料整理）2024/11/20南京大學商學院

緒論

2024/11/20南京大學商學院第一節(jié)管理會計的形成與發(fā)展

管理會計的形成和發(fā)展受社會實踐及經(jīng)濟理論的雙重影響：

一方面，社會經(jīng)濟的發(fā)展要求加強企業(yè)管理；

另一方面，經(jīng)濟理論的形成又使這種要求得以實現(xiàn)。2024/11/20南京大學商學院一、管理會計的定義2024/11/20南京大學商學院管理會計定義（1982）管理會計是對管理當局提供所需信息的那一部分會計工作，使管理當局得以實現(xiàn)以下目標：（1）制定方針政策；（2）對企業(yè)的各項活動進行計劃和控制；（3）保護財產(chǎn)的安全；（4）向企業(yè)外部人員（股東等）反映財務狀況；（5）向職工反映財務狀況；（6）對各個行動的備選方案做出決策。

2024/11/20南京大學商學院1982年，美國會計學者羅伯特在《現(xiàn)代管理會計》一書中將管理會計定義為：“管理會計是一種收集、分類、總結、分析和報告信息的系統(tǒng)，它有助于管理者進行決策和控制。”2024/11/20南京大學商學院管理會計定義（1997）管理會計是一個增值的不斷改進的過程，它涉及計劃、設計、計量和運用財務和非財務的信息系統(tǒng)，它指導管理活動，激勵努力，并支持與建設為實現(xiàn)組織的戰(zhàn)略、戰(zhàn)術和運行目標所必需的文化價值。

南京大學商學院15

官方對“管理會計”概念的定義：

一是財政部的定義；

二是英國皇家特許管理會計師公會（CIMA）與美國注冊會計師協(xié)會（IMA）的定義。南京大學商學院16

根據(jù)2014年10月財政部頒布的《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（以下簡稱“指導意見”），其中的概念定義為：南京大學商學院17南京大學商學院17

“管理會計是會計的重要分支，主要服務于單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位，下同）內(nèi)部管理需要，是通過利用相關信息，有機融合財務與業(yè)務活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。”南京大學商學院18

根據(jù)2014年10月由英國皇家特許管理會計師公會（CIMA）與美國注冊會計師協(xié)會（IMA）頒布的《全球管理會計原則》的概念定義為：南京大學商學院19南京大學商學院19

“管理會計通過全面分析并提供一些能夠支持企業(yè)開展計劃、執(zhí)行與控制戰(zhàn)略的信息，來幫助企業(yè)做出明智的決策，進而創(chuàng)造價值，并保證企業(yè)持續(xù)性地成功?！蹦暇┐髮W商學院20南京大學商學院20

另一個譯本（更符合中國人的理解：

管理會計是通過綜合分析，向組織機構提供信息，幫助和支持組織機構進行戰(zhàn)略規(guī)劃、組織實施和管理控制，促使其做出合理決策，從而為組織機構的可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造價值。2024/11/20南京大學商學院狹義管理會計階段狹義管理會計的核心內(nèi)容為：（1）管理會計以企業(yè)為主體展開其管理活動；（2）管理會計是為企業(yè)管理當局的管理目標服務的；（3）管理會計是一個信息系統(tǒng)，作為會計學的一個分支，其地位與財務會計并立。

2024/11/20南京大學商學院廣義管理會計階段

廣義管理會計的核心內(nèi)容是：

（1）管理會計以企業(yè)為主體展開其管理活動；（2）管理會計既為企業(yè)管理當局的管理目標服務，同時也為股東、債權人、規(guī)章制定機構及稅務當局等非管理集團服務；（3）從內(nèi)容上看，管理會計既包括財務會計，又包括成本會計和財務管理，管理會計的范圍擴大到除審計以外的各個組成部門。2024/11/20南京大學商學院

為了全面而又有重點地掌握和應用管理會計，應從兩個方面去理解管理會計的含義。其一，管理會計是指現(xiàn)代會計系統(tǒng)中區(qū)別于傳統(tǒng)會計的，體現(xiàn)會計預測、決策、規(guī)劃、控制和責任考核評價等會計管理職能的那部分內(nèi)容，是以提高經(jīng)濟效益為最終目的的會計信息處理系統(tǒng)。它既揭示了應用于企業(yè)的管理會計的本質(zhì)，又反映了正在形成的宏觀管理會計和國際管理會計的一般特征。2024/11/20南京大學商學院其二，管理會計是以強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益為最終目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動及其價值表現(xiàn)為對象，通過對財務等信息的深加工和再利用，實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營活動過程的預測、決策、規(guī)劃、控制和責任考評等職能的一種管理活動，是現(xiàn)代企業(yè)會計的一個分支。它是一種側重于在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理中發(fā)揮作用的會計，同時又是企業(yè)管理活動的重要組成部分。2024/11/20南京大學商學院本書主要按第二個方面的理解，即從企業(yè)的角度來解降、說明有關管理會計的理論和方法，同時也按第一種理解介紹一些現(xiàn)代管理會計發(fā)展的新領域。2024/11/20南京大學商學院二、管理會計的形成與發(fā)展歷程一、管理會計形成與發(fā)展的三個階段2024/11/20南京大學商學院

管理會計的形成與發(fā)展有多種不同的認識，但大致可以概括為兩個流派：

一種是以美國為代表的分類法；一種是以日本為代表的分類法。國內(nèi)教材廣泛進行的分類研究大都以美國的方法為主，這方面以已故著名管理會計學家余緒纓教授為代表，即將管理會計的形成與發(fā)展分為兩個階段。2024/11/20南京大學商學院

1、執(zhí)行性管理會計階段2、決策性管理會計階段

3、權變性管理會計階段2024/11/20南京大學商學院

20世紀90年代之后的管理會計研究熱點主要集中在如下幾個方面：一是關于代理人理論(AgencyTheory)的研究及其在內(nèi)部控制和考評系統(tǒng)中的應用；二是應用行為科學進行的關于組織行為、管理決策與管理會計信息之間的關系及個人行為等方面的研究；三是關于作業(yè)成本會計(Activitybased-costing)方面的實地研究(FieldResearch)；四是關于戰(zhàn)略管理會計研究。

五是數(shù)字化管理轉(zhuǎn)型的研究。

2024/11/20南京大學商學院(二)管理會計發(fā)展階段的特征分析

1、管理會計與現(xiàn)代管理科學的關系2、對管理會計發(fā)展階段的不同認識2024/11/20南京大學商學院

管理會計是一門實用性很強的學科，必須體現(xiàn)中國的情境，構建中國特色的管理會計理論與方法體系。

2024/11/20南京大學商學院

1、管理會計與現(xiàn)代管理科學的關系管理會計學與現(xiàn)代管理科學的關系非常密切：后者的形成和發(fā)展對前者在理論上起著奠基和指導的作用；前者吸收了后者的各種專門方法和技術，為現(xiàn)代會計科學注入了新的活力，從而使它具有更加廣泛的實際應用價值和靈活的適應能力。2024/11/20南京大學商學院

對管理會計的形成與發(fā)展有著重要影響的管理理論：——以美國的泰羅和法約爾為代表的科學管理理論；——20世紀中葉產(chǎn)生的行為科學、數(shù)量管理、系統(tǒng)管理和權變管理理論；——20世紀末期的信息經(jīng)濟學和代理理論、互聯(lián)網(wǎng)技術學等也推動了管理會計的進一步發(fā)展?！M入21世紀，以數(shù)字化改革為背景的企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型對管理會計的影響。2024/11/20南京大學商學院

2、對管理會計發(fā)展階段的不同認識

一般認為，美國與日本是本世紀管理會計研究最出色的兩個國家。日本自上個世紀70年代為應對美國計量、信息管理學的普及（日本跳過了這個發(fā)展階段，即不提倡開展這種脫離實際且過于計量化的管理會計研究），以適時制（JIT）為基礎，逐步形成了成本企畫、成本改善等創(chuàng)新的成本管理方法。2024/11/20南京大學商學院80年代隨著美國管理會計界提出作業(yè)成本管理理論，日本則以成本企畫為基礎推出了目標成本管理。

日本管理會計的形成階段有自身的特點，詳見表1-1和表1-2。2024/11/20南京大學商學院馮巧根（2014）認為，管理會計概念可嘗試定義如下：

“管理會計是指企業(yè)組織圍繞信息支持系統(tǒng)與管理控制系統(tǒng)，以實現(xiàn)價值增值目標而開展的一系列管理活動?！?024/11/20南京大學商學院這一定義可以簡稱為“一個目標，兩個系統(tǒng)”，其好處是：觀點明確，便于記憶，延展性強。南京大學商學院38第二節(jié)管理會計的價值理念與目標

2024/11/20南京大學商學院一、管理會計的價值理念

2024/11/20南京大學商學院

（一）管理會計的價值觀體系2024/11/20南京大學商學院

管理會計的價值理念是由一條主線為牽引，一組上下限為邊界所形成的觀念組合。見圖1-3所示2024/11/20南京大學商學院（二）管理會計的價值體現(xiàn)：

研究對象視角

2024/11/20南京大學商學院1、現(xiàn)金流動論

通過現(xiàn)金流動，可以把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的資金、成本、利潤等幾個方面聯(lián)系起來，進行統(tǒng)一評價，為改善生產(chǎn)經(jīng)營、提高經(jīng)濟效益提供重要的、綜合性的信息?，F(xiàn)金流動表現(xiàn)為現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出兩個方面，這兩方面在數(shù)量上和時間上的差別，最終會影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。

2024/11/20南京大學商學院2、價值差量論

現(xiàn)代管理會計的基本內(nèi)容，包括成本性態(tài)分析與變動成本計算、盈虧臨界點與本—量—利分析、經(jīng)營決策的分析與評價、資本支出決策的分析與評價、標準成本系統(tǒng)、責任會計等方面，而價值差量是對每一項內(nèi)容進行研究的基本方法，并能貫徹始終。價值差量具有很大的綜合性，管理會計研究的“差量”問題，既有價值差量，又包括實物差量和勞動差量，后者是前者的基礎，前者是后者的綜合表現(xiàn)。

2024/11/20南京大學商學院3、資金總運動論

管理會計的對象是以企業(yè)及所屬各級機構過去、現(xiàn)在和將來的資金總運動.2024/11/20南京大學商學院以使用價值管理為基礎的價值管理

第一、從實質(zhì)上講，管理會計的對象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。第二、從管理體現(xiàn)經(jīng)濟效益的角度上看，管理會計的對象是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的價值運動。2024/11/20南京大學商學院

第三、從實踐角度上看，管理會計的對象具有復合性的特點。一方面，管理會計致力于使用價值生產(chǎn)和交換過程的優(yōu)化，強調(diào)加強作業(yè)管理，其目的在于提高生產(chǎn)和工作效率。另一方面，在價值形成和價值增值過程中，管理會計強調(diào)加強價值管理，其目的在于提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)價值的最大增值。2024/11/20南京大學商學院（三）管理會計的目標2024/11/20南京大學商學院管理會計的目標

為管理和決策提供信息；參與企業(yè)的經(jīng)營管理。南京大學商學院50第三節(jié)管理會計的指引體系

管理會計是相對于財務會計而言的，它們是現(xiàn)代會計的重要組成部分。

財務會計的“標準”——會計準則（月報、季報、半年報、年報）

管理會計的“標準”——指引或指南南京大學商學院52

為推動管理會計更加深入的發(fā)展，財政部制定并發(fā)布了《管理會計基本指引》、《管理會計應用指引》。南京大學商學院53

兩個“指引”的制定依據(jù)是《中華人民共和國會計法》和《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》?；韭肪€圖：

“基本指引——應用指引——案例指南——咨詢服務”11/20/2024南京大學商學院

一、管理會計基本指引

《管理會計基本指引》提出管理會計概念框架，它共分六章節(jié)二十九條，一、六章分別為總則和附則，其余章節(jié)分別按照管理會計要素進行劃分。南京大學商學院55總則（第一章）共六條（第1-6條）：制定的依據(jù)與目的、管理會計基本指引的地位、管理會計的目標、應用管理會計應當遵循的原則、管理會計的應用主體、管理會計要素應用環(huán)境（第二章）共六條（第7-12條）：界定管理會計的應用環(huán)境、以價值創(chuàng)造模式推動業(yè)財融合、組織架構、管理模式、資源保障、信息系統(tǒng)管理會計活動（第三章）共五條（第13-17條）：界定管理會計活動、規(guī)劃、決策、控制、評價工具方法（第四章）共四條（第18-21條）：工具方法及其開放性、工具方法的應用領域、工具方法的選擇信息與報告（第五章）共六條（第22-27條）：管理會計信息、管理會計報告附則（第六章）共二條（第28-29條）：解釋權與生效權表1

《管理會計基本指引》的內(nèi)容結構南京大學商學院56二、管理會計應用指引

《管理會計應用指引》包括概括性指引和工具方法指引。

概括性指引主要介紹這一領域內(nèi)相關管理會計工具方法的共性內(nèi)容，一般由總則、應用程序和附則等組成。

南京大學商學院57

工具方法指引一般由總則、應用環(huán)境、應用程序、工具方法評價和附則等組成。

11/20/2024表2財政部的管理會計工具體系類別基本工具戰(zhàn)略管理（第100號）101戰(zhàn)略地圖預算管理（第200號）201滾動預算、202零基預算、203彈性預算、204作業(yè)預算成本管理（第300號）301目標成本法、302標準成本法、303變動成本法、304作業(yè)成本法營運管理（第400號）401本量利分析、402敏感性分析、403邊際分析、404約束資源優(yōu)化、405內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價、406多維度盈利能力分析投融資管理（第500號）501貼現(xiàn)現(xiàn)金流法、502項目管理、503情景分析績效管理（第600號）601關鍵績效指標法、602經(jīng)濟增加值法、603平衡計分卡、604績效棱柱模型風險管理（第700）701風險矩陣、702號——風險清單其他（第800、900等）801管理會計報告、802管理會計信息模塊、803行政事業(yè)單位2024/11/20南京大學商學院第四節(jié)管理會計與財務會計的比較

一、管理會計與財務會計的區(qū)別財務會計：主要通過傳統(tǒng)的記帳、算帳并定期編制報表的專門方法，提供企業(yè)一定日期的財務狀況以及一定期間的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動情況的一整套信息處理系統(tǒng)。管理會計：主要通過一系列專門方法（會計、統(tǒng)計、數(shù)學）對財務會計資料及其它有關資料進行整理、計算、對比和分析，使企業(yè)領導對未來的經(jīng)營管理進行決策，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)此對日常發(fā)生的一切經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與控制的一整套信息處理系統(tǒng)。2024/11/20南京大學商學院具體區(qū)別：財務會計管理會計1、服務對象不同：對外服務對內(nèi)服務2、核算主體不同：以企業(yè)為主體多層次的主體3、核算原則不同：遵守統(tǒng)一的會計制度不受會計制度的制約4、核算目的不同：過去的會計信息事前、事中、事后的信息5、核算程序不同：有固定程序沒有固定程序6、核算方法不同：采用會計方法采用會計、統(tǒng)計、數(shù)學等7、核算要求不同：力求準確只要算近似值8、編表時間不同：定期編制不定期編制9、核算重點不同：反映過去規(guī)劃未來、控制現(xiàn)在10控制對象不同：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程企業(yè)內(nèi)部的各個責任中心2024/11/20南京大學商學院

二、管理會計與財務會計的聯(lián)系

1、兩者的原始資料很多是相同的；

2、財務會計有時也向外提供一些屬于管理會計的內(nèi)部報表；

3、管理會計控制的主要方法之一---標準成本制度，一直是財務會計的重要組成部分；2024/11/20南京大學商學院

一方面，管理會計的不斷完善，需要財務會計更為及時準確地提供能夠反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的信息；

另一方面，財務會計的改革有助于管理會計的進一步發(fā)展。使之改變過去那種單純反映過去，算“死帳”的報賬型會計模式，從而建立面向未來決策的、算“活賬”的經(jīng)營型會計模式，開創(chuàng)管理會計工作的新局面。2024/11/20南京大學商學院

近年來，管理會計與財務會計之間的相互交融有所增加：——有時傳統(tǒng)的管理會計內(nèi)容轉(zhuǎn)化為了財務會計的核算內(nèi)容；——有時，一些管理會計的創(chuàng)新內(nèi)容卻是從財務會計的實踐中萌生出來的。2024/11/20南京大學商學院

（1）適應報告企業(yè)社會責任的需要，增值會計有可能轉(zhuǎn)化為財務會計的核算內(nèi)容；

（2）適應預測企業(yè)未來業(yè)績和財務狀況的要求，原來屬于管理會計的預測決策會計可能轉(zhuǎn)化為對外報告會計的一個組成部分；

（3）適應表外信息披露的需求，財務分析將成為財務會計一個不可或缺的重要組成部分；

（4）隨著企業(yè)集群、物流產(chǎn)業(yè)，以及環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，財務會計對供應鏈會計、碳會計等提出了控制與監(jiān)督的要求，進而為管理會計的創(chuàng)新提供了新的研究范疇，等等。2024/11/20南京大學商學院第五節(jié)管理會計工作的組織2024/11/20南京大學商學院

一、管理會計的職能

預算控制預測決策考核和評價職能管理會計的主要職能2024/11/20南京大學商學院

1、預測是指運用科學的方法，根據(jù)歷史資料和現(xiàn)實情況，預計和推測經(jīng)濟活動未來趨勢和變化程度的過程，包括：銷售預測、成本預測、利潤預測、資金需要量預測等內(nèi)容。2024/11/20南京大學商學院

是指按照既定的目標，通過預測、分析、比較和判斷，從兩個或兩個以上的備選方案中選擇最優(yōu)方案的過程，包括：經(jīng)營決策（如產(chǎn)品品種決策、產(chǎn)品組合決策、生產(chǎn)組織決策、定價決策）、投資決策等內(nèi)容。

2、決策2024/11/20南京大學商學院

3、預算是指用貨幣度量和非貨幣度量反映企業(yè)一定期間收入、成本、利潤、對資產(chǎn)的要求及資金的需要，反映經(jīng)營目標和結果的計劃，包括：業(yè)務預算、專門決策預算和財務預算等內(nèi)容。2024/11/20南京大學商學院

4、控制是指按預算要求，控制經(jīng)濟活動使之符合預算的過程，包括：標準成本法和責任會計等內(nèi)容。

2024/11/20南京大學商學院5、考核與評價是指通過實際與預算的比較，確定差異，分析差異形成的原因，并據(jù)以對責任者的業(yè)績進行評價和對生產(chǎn)經(jīng)營進行調(diào)整的過程，這一過程往往在標準成本法和責任會計的實施中表現(xiàn)出來。2024/11/20南京大學商學院

二、管理會計的職能特點

（一）

側重于為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務（二）面向經(jīng)營管理的未來

（三）不受“公認會計準則”的約束（四）兼顧企業(yè)經(jīng)營的整體和局部2024/11/20南京大學商學院三、西方企業(yè)的會計組織結構（詳見圖1-3）2024/11/20南京大學商學院四、我國企業(yè)的會計組織結構

（詳見圖1-4）2024/11/20南京大學商學院第六節(jié)管理會計的職業(yè)環(huán)境2024/11/20南京大學商學院財政部2023年財會1號文《會計人員職業(yè)道德規(guī)范》的“三堅三守”與大家共勉：一、堅持誠信，守法奉公，嚴于律己，心存敬畏；二、堅持準則，守責敬業(yè)，忠于職守、敢于斗爭；三、堅持學習，守正創(chuàng)新，勤于學習、銳意進取。2024/11/20南京大學商學院一、管理會計師的職業(yè)組織和職業(yè)證書（一）職業(yè)組織（二）職業(yè)證書2024/11/20南京大學商學院二、管理會計師的職業(yè)道德：

行為準則1、能力2、保密性3、正直性4、客觀性5、道德行為沖突的解決2024/11/20南京大學商學院案例資料：

上世紀末，江蘇昆山某國有企業(yè)進行股份制改造，公司借調(diào)整之機準備改財務科為財務部，并招聘財務經(jīng)理一名。董事長對這項工作高度重視并親自面試，發(fā)現(xiàn)某一位具有上市公司財務負責人背景的會計很有見解，就高薪聘用了他。

新經(jīng)理上任后，對該公司會計流程批評較多，但卻沒有能力加以改善。董事長覺得很納悶，在大公司（上市公司）當過財務主管的人，怎么可能是外行呢？2024/11/20南京大學商學院案例討論：

應用案例資料，結合本章所學知識，就管理會計與其他學科之間的關系談談您的認識。謝謝諸位！83管理會計（第5版）

第2章成本性態(tài)分析與變動成本法84南京大學商學院本章內(nèi)容：1、成本的分類；2、混合成本及其分解；3、變動成本法。南京大學商學院85【本章導讀】

郝成總經(jīng)理的困惑自從擔任公司總經(jīng)理以來，企業(yè)銷售量一直穩(wěn)步增長，為什么利潤反而越來越少？案例分析

下面是創(chuàng)業(yè)公司有關資料：

項目 2014年2015年2016年產(chǎn)量850008000060000

銷量70000750008000011/20/2024南京大學商學院項目2014年2015年2016年營業(yè)收入175000018750002000000減:營業(yè)成本:

期初存貨成本80000320000400000本期生產(chǎn)成本:

變動生產(chǎn)成本(單位成本9元/件)765000720000540000固定制造費用560000560000560000本期生產(chǎn)成本合計132500012800001100000減:期末存貨成本32000040000080000本期營業(yè)成本108500012000001420000減:銷售費用和管理費用(其中:單位產(chǎn)品的變動銷售和管理費用為6元,其余的是固定銷售和管理費用)620000650000680000營業(yè)利潤4500025000-100000創(chuàng)業(yè)公司2014年～2016年的簡化利潤表（成本核算）單位：元

創(chuàng)業(yè)公司的總經(jīng)理郝成對這三年的利潤感到非常困惑。他說：

“2014年的利潤是45000元，而當時的總經(jīng)理李平并不重視銷售，只重視生產(chǎn)；我接任后，努力改進產(chǎn)品質(zhì)量，加強廣告、促銷與技術服務，提高產(chǎn)品競爭能力，擴大銷售，公司的銷售量一直穩(wěn)步增長，為什么利潤反而越來越少？今年(2016)我們完成了200萬元的銷售額，反而虧損了10萬元，難道我們的利潤不是和銷售額成正比例增長的么？”

成本控制視角的利潤表（變動成本法）

項目

2014年

2015年2016年

營業(yè)收入

175000018750002000000

變動成本：

變動生產(chǎn)成本

630000

675000720000

變動銷售及管理費用420000

450000

480000

變動成本合計

1050000

11250001200000

固定成本：

固定制造費用

560000

560000

560000

固定銷售及管理費用200000

200000200000

固定成本合計

760000

760000760000

營業(yè)利潤

-60000

-10000

400002024/11/2090南京大學商學院小結：管理會計規(guī)律

1、以“會計核算”為主體現(xiàn)出的一般規(guī)律：

產(chǎn)量大——利潤大2、以“成本控制”為主體現(xiàn)出的一般規(guī)律：

銷量大——利潤大

91南京大學商學院本章后面的案例討論準備更換：

凱茵的困惑

凱茵·懷斯擔任藥品供應部的經(jīng)理已經(jīng)三年。第一年，部門凈利潤比上年大幅度增加，第二年，利潤增加更多。凱茵的老板、負責經(jīng)營的副總經(jīng)理答應，如果今年保持同樣的利潤增長率，將獎勵她5000美元。凱茵信心十足，因為其銷售合同已經(jīng)超過去年，而成本與去年持平。92南京大學商學院

第三年末，凱茵得到了三年來的經(jīng)營數(shù)據(jù)?？赐赀@些數(shù)據(jù)，凱茵十分高興，因為自己的銷售額比去年增加了20％，而成本保持穩(wěn)定。可是，當她看完年度損益表后，卻感到十分沮喪和因惑。第三年的利潤并沒有大幅度增加，相反卻降低了一些。她認為一定是會計部門弄錯了。93

第一節(jié)成本的分類

94

一、成本的一般分類

1、成本按經(jīng)濟用途分類2、成本按與受益對象的密切關系分類3、成本按發(fā)生時間分類4、成本按與決策的相關性分類5、成本按其可控性分類95

直接材料生產(chǎn)成本直接人工間接材料制造費用間接人工產(chǎn)品其它費用總成本推銷成本

銷售及管理費用管理成本96

我國現(xiàn)行財務會計分類直接材料生產(chǎn)成本直接人工間接材料制造費用間接人工其它費用成本費用銷售費用管理費用財務費用97(一)生產(chǎn)成本也稱生產(chǎn)成本，是指為制造(生產(chǎn))產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的支出。也就是我國《企業(yè)會計準則》第四十八條中所稱的“生產(chǎn)經(jīng)營成本”。制造成本可根據(jù)其具體的經(jīng)濟用途分為直接人工、直接材料和其他制造費用三類。

98生產(chǎn)方式的改變和改進對上述直接人工、直接材料和制造費用的劃分或三者的構成有直接的影響。如生產(chǎn)的自動化水平的提高會導致上述意義上的制造費用在生產(chǎn)成本總量中所占的比重增大；再如生產(chǎn)的專業(yè)化分工的加深會導致制造費用的形象更加“直接化”。99(二)非生產(chǎn)成本也稱期間成本或期間費用，通?？煞譃殇N售成本和管理成本，其共同特點是其成本支出可以使企業(yè)整體受益，但難以描述這項支出與特定產(chǎn)品之間的關系。100

成本按經(jīng)濟用途分類的優(yōu)缺點分析:[優(yōu)點]能反映產(chǎn)品成本的構成，便于事后分析與考核，分析成本升降的原因；[缺點]沒有與企業(yè)的生產(chǎn)能力掛鉤，不利于事先控制成本。

101

成本性態(tài)也稱成本習性，是指成本的總額對業(yè)務總量(產(chǎn)量或銷售量)的依存關系。按成本性態(tài)可以將企業(yè)的全部成本分為固定成本和變動成本。

二、成本按性態(tài)的分類102（一）固定成本：在相關范圍內(nèi)，成本總額不受業(yè)務量生產(chǎn)量或銷售量）增減變動的影響而保持固定不變的成本。

成本

1000

1020業(yè)務量103

固定成本總額雖不受業(yè)務總量變動的影響，但若站在單位業(yè)務量所負擔固定成本多寡的角度來考察，單位產(chǎn)品所負擔的固定成本與產(chǎn)量成反比關系，即產(chǎn)量的增加會導致單位產(chǎn)品負擔的固定成本的下降，反之亦然。

104固定成本的相關結論：1、在相關范圍內(nèi)，一固一變。固定成本的總額不隨業(yè)務量總額的變動而變動，其單位成本卻隨業(yè)務量的變動成反比例變動；固定成本總額是固定的，單位固定成本卻是變動的。2、在我國工業(yè)企業(yè)中，可作為固定成本看待的：生產(chǎn)成本中列入制造費用不隨產(chǎn)量變動的辦公費、差旅費、折舊費、勞動保護費、管理人員工資和租賃費等；期間費用中不受產(chǎn)量或銷量影響的項目。105

固定成本通常又細分為酌量性固定成本和約束性固定成本。酌量性固定成本也稱為選擇性固定成本或者任意性固定成本，是指管理當局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本。例如廣告費、職工教育培訓費、技術開發(fā)費等。這些成本的基本特征是其絕對額的大小直接取決于企業(yè)管理當局根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況而作出的判斷。

106約束性固定成本是指管理當局的決策無法改變其支出數(shù)額的固定成本。例如廠房及機器設備按直線法計提的折舊費、照明費、行政管理人員的工資等。約束性固定成本是企業(yè)維持正常生產(chǎn)經(jīng)營能力所必須負擔的最低固定成本，其支出的大小只取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)模與質(zhì)量，因而具有很大的約束性，企業(yè)管理當局的當前決策不能改變其數(shù)額。正由于約束性固定成本與企業(yè)的經(jīng)營能力相關，因而又被稱作“經(jīng)營能力成本”，又由于企業(yè)的經(jīng)營能力一旦形成，短期內(nèi)難以改變，即使經(jīng)營暫時中斷，該項固定成本仍將維持不變，因而也被稱為“能量成本”。107固定成本的相關范圍。前面在給固定成本下定義時曾冠以“在一定期間和一定業(yè)務量范圍內(nèi)”這樣一個定語，也就是說固定成本的“固定性”不是絕對的，而是有限定條件的，或者說是有范圍的。這種限定條件或者說范圍在管理會計中叫作“相關范圍”，表現(xiàn)為一定的期間范圍和一定的空間范圍。

108正確理解固定成本的相關范圍還必須解決這樣一個問題，就是當原有的相關范圍被打破，固定成本是否還表現(xiàn)為某種固定性，答案是肯定的。109（二）變動成本是指在一定的期間和一定業(yè)務量范圍內(nèi)其總額隨著業(yè)務量的變動而成正比例變動的成本。如直接材料費、產(chǎn)品包裝費、按件計酬的工人工資、推銷傭金以及按加工量計算的固定資產(chǎn)折舊費等，均屬于變動成本。與固定成本形成鮮明對照的是，變動成本的總量隨業(yè)務量的變化呈正比例變動關系，而單位業(yè)務量中的變動成本則是一個定量。110

變動成本：相關范圍內(nèi)，成本總額隨著業(yè)務量（生產(chǎn)量或銷售量）總數(shù)的增減變動而成正比例變動的成本。

成本100

50

1020業(yè)務量111變動成本的相關結論：1、在相關范圍內(nèi)，一變一固。變動成本總額，總以固定的比例與業(yè)務量總額同方向變動；無論業(yè)務量怎樣變動（除非停止生產(chǎn)），單位變動成本總保持不變；變動成本總額是變動的，單位變動成本卻是固定的。2、我國工業(yè)企業(yè)中，可看作變動成本的項目：生產(chǎn)成本中直接用于產(chǎn)品制造的、與產(chǎn)量成正比的原材料、燃料及動力、外部加工費、外購半成品、按產(chǎn)量法計提的折舊費和單純計件工資；期間費用中那些與銷售量成正比的項目。112變動成本也可以分為酌量性變動成本和約束性變動成本。酌量性變動成本是指企業(yè)管理當局的決策可以改變其支出數(shù)額的變動成本。如按產(chǎn)量計酬的工人薪金、按銷售收入的一定比例計算的銷售傭金等。約束性變動成本是指企業(yè)管理當局的決策無法改變其支出數(shù)額的變動成本。這類成本通常表現(xiàn)為企業(yè)所生產(chǎn)產(chǎn)品的直接物耗成本，以直接材料成本最為典型。113需要說明的是，現(xiàn)實經(jīng)濟生活中幾乎不存在可以將變動成本總額與業(yè)務量的關系描述為絕對線性關系的事例。但是這并不妨礙我們在一定的業(yè)務量范圍內(nèi)假設它們之間存在這種線性關系，并以此進行成本性態(tài)分析。而且，如果我們能夠合理地確定上述相關范圍，那么將變動成本總額與業(yè)務量之間的非線性關系描述為線性關系，同樣不妨礙我們?yōu)橄嚓P的預測和決策行為提供數(shù)據(jù)支持。這樣一來，成本性態(tài)分析方法的適用面也就廣了。114相關說明（一）變動與固定是就成本總額而言（二）成本的節(jié)約問題1、變動成本從定額消耗入手2、固定成本酌量性固定成本從絕對額入手約束性固定成本從提高產(chǎn)量入手3、固定成本與變動成本的相關范圍1151）固定成本的相關范圍（一般屬于業(yè)務量誘因變動范圍）例：年折舊80000元，以產(chǎn)量在2000臺—10000臺之間為相關范圍。如果企業(yè)產(chǎn)量要擴大到10000臺以上，就需要增加設備和廠房，固定資產(chǎn)折舊就會上升到80000元以上。1162）變動成本的相關范圍（一般屬于期間誘因變動范圍）例：生產(chǎn)初期，生產(chǎn)不穩(wěn)定產(chǎn)量小。bx增長了一定幅度后，產(chǎn)量卻不一定相應增長，此時為遞減曲線；生產(chǎn)穩(wěn)定后，產(chǎn)量也穩(wěn)定單位變動成本也成熟不再變動，bx呈線性變動；生產(chǎn)擴張后產(chǎn)量激增，單位變動成本b因為加班加點，供應商提高價格，設備維護費用上升等原因，bx同產(chǎn)量一起激增為遞增曲線。117三、總成本公式及習性模型總成本=固定成本總額+變動成本總額y=a+bx

成本總額bx

a

0

業(yè)務量118

第二節(jié)混合成本及其分解

119一、混合成本：指同時具有變動成本與固定成本兩種不同性質(zhì)的成本。（一）、半變動成本：指總成本雖隨著業(yè)務量增減變動而有所變動，但不保持嚴格的比例關系。（在變的起點固）（二）、半固定成本：此類成本在一定業(yè)務量范圍內(nèi)其發(fā)生額是固定的，當業(yè)務量增長到一定限額，其發(fā)生額就突然躍到一個新的水平，然后在業(yè)務量增長的一定限度內(nèi)，其發(fā)生額又保持不變，直到另一個新的跳躍為止。（階梯式，在變的過程中固）

120二、混合成本的分解y=a+bx+(a1+b1x)=(a+a1)+(b+b1)xy=a+bx（一）、高低點法

高點成本：y高高點業(yè)務量：x高低點成本：y低低點業(yè)務量：x低

121Y高-Y高yb==x低-x低xa=y高-bx高或a=y低-bx低

y=a+bx

122（二）、回歸分析法

x：業(yè)務量y：混合成本n∑xy-∑x∑y∑y-b∑xb=a=n∑x2–(∑x)2ny=a+bx123歷史成本法通常又分為高低點法、散布圖法和回歸直線法三種。

124（三）賬戶分析法賬戶分析法是根據(jù)各個成本、費用賬戶(包括明細賬戶)的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務量之間的依存關系，從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解方法。

125（四）工程分析法是運用工業(yè)工程的研究方法來研究影響各有關成本項目數(shù)額大小的每個因素，并在此基礎上直接估算出固定成本和單位變動成本的一種成本分解方法?；静襟E：(1)確定研究的成本項目；(2)對導致成本形成的生產(chǎn)過程進行觀察和分析；(3)確定生產(chǎn)過程的最佳操作方法；(4)以最佳操作方法為標準方法，測定標準方法下成本項目的每一構成內(nèi)容，并按成本性態(tài)分別確定為固定成本和變動成本。126

幾種方法的運用說明（一）、高低點法：1、適用于相關范圍內(nèi)（高點與低點這一范圍）；2、一般以業(yè)務量的高低點為標準；3、公式中的高（低）點產(chǎn)量與高（低）點成本應同一月份；4、計算簡便，尤其適用于混合成本中變動部分與業(yè)務量成正比例關系的情況；127（二）、回歸分析法：1、x與y之間必須基本保持線性相關，一般要算相關系數(shù)r(r>0.5):n∑xy-∑x∑yr=√[n∑x2–(∑x)2][n∑y2–(∑y)2]

1282、計算順序：x,yrbay=a+bx3、計算比較復雜，但結果比較準確，尤其適合混合成本中的變動部分與業(yè)務量不完全成正比例；4、要求有足夠的歷史數(shù)據(jù)資料，n不要小于5129另外兩種方法:1、賬戶分析法2、工程分析法130第三節(jié)變動成本法131

在管理會計中，產(chǎn)品成本只包括，不包括固定成本。

兩個特征132

一、變動成本法概述變動成本法是相對與完全成本法而言的。

所謂完全成本法，是指在產(chǎn)品成本的計算上，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括全部的制造費用(變動性的制造費用和固定性的制造費用)。其特點是：133（1）符合公認會計準則的要求。完全成本法強調(diào)持續(xù)經(jīng)營假設下經(jīng)營的“均衡性”，認為會計分期既然是對持續(xù)經(jīng)營的人為分割，這種分割決定于企業(yè)內(nèi)部和外部多種因素的共同影響。因此，固定性制造費用轉(zhuǎn)銷的時間選擇并不十分重要。

134（2）強調(diào)成本補償上的一致性。完全成本法認為，只要是與產(chǎn)品生產(chǎn)有關的耗費，均應從產(chǎn)品銷售收入中得到補償，固定性制造費用也不例外。因為從成本補償?shù)慕嵌戎v，用于直接材料的成本與用于固定性制造費用的支出并無區(qū)別。135（3）強調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻。由于完全成本法下固定性制造費用也被歸集于產(chǎn)品而隨產(chǎn)品流動，因此本期已銷產(chǎn)品和期末未銷產(chǎn)品在成本負擔上是完全一致的。在一定銷售量的條件下，產(chǎn)量大則利潤高，所以，客觀上完全成本法有刺激生產(chǎn)的作用，強調(diào)固定性制造費用對企業(yè)利潤的影響。136二、變動成本法與完全成本法的區(qū)別

所謂變動成本法，則是指在產(chǎn)品成本的計算上，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費用中的變動性部分，而不包括制造費用中的固定性部分。制造費用中的固定性部分被視為期間成本而從相應期間的收入中全部扣除。其特點是：

137

（1）以成本性態(tài)分析為基礎計算產(chǎn)品成本。變動成本法將產(chǎn)品的制造成本按成本性態(tài)劃分為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分，認為只有變動性制造費用才構成產(chǎn)品成本，而固定性制造費用應作為期間成本處理。

138

（2）強調(diào)不同的制造成本在補償方式上存在著差異性。變動成本法認為產(chǎn)品的成本應該在其銷售的收入中獲得補償，而固定性制造費用由于只與企業(yè)的經(jīng)營有關，與經(jīng)營的“狀況”無關，所以應該在其發(fā)生的同期收入中獲得補償，與特定產(chǎn)品的銷售行為無關。

139

（3）強調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻。由于變動成本法將固定性制造費用列作期間成本，所以在一定產(chǎn)量條件下，損益對銷量的變化更為敏感，這在客觀上有刺激銷售的作用。產(chǎn)品銷售收入與變動成本的差量為貢獻毛益，而以貢獻毛益減去期間成本就是利潤。不難看出，變動成本法強調(diào)的是變動成本對企業(yè)利潤的影響。

1401、成本分類標準不同2、產(chǎn)品成本的構成內(nèi)容不同

完全成本法將所有成本分為制造成本(包括直接材料、直接人工和制造費用)和非制造成本(包括管理費用和銷售費用)兩大類，將制造成本“完全”計入產(chǎn)品成本，而將非制造成本作為期間成本，全額計入當期損益。

141

變動成本法則是先將制造成本按成本性態(tài)劃分為變動性制造費用和固定性制造費用兩類，再將變動性制造費用計入產(chǎn)品成本，而將固定性制造費用與非制造成本一起列為期間成本。142直接材料直接人工制造費用變動性制造費用固定性制造費用管理費用銷售費用產(chǎn)品成本期間成本完全成本法產(chǎn)品成本期間成本變動成本法143由于變動成本法將固定性制造費用處理為期間成本，所以單位產(chǎn)品成本較之完全成本法下為低。當然，變動成本法下的期間成本較之完全成本法下就高了。產(chǎn)品成本構成內(nèi)容上的區(qū)別，是變動成本法與完全成本法的主要區(qū)別，其他方面的區(qū)別均由此而生。144

3、存貨成本的構成內(nèi)容不同由于變動成本法與完全成本法下產(chǎn)品成本構成內(nèi)容的不同，當然產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨的成本構成內(nèi)容也就不同。采用變動成本法，不論是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本均只包括制造成本中的變動部分，期末存貨計價也只是這一部分。而采用完全成本法時，不論是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本中均包括了一定份額的固定性制造費用，期末存貨計價當然也包括了這一份額。顯然，變動成本法下的期末存貨計價必然小于完全成本法下的期末存貨計價。

145

4、計算損益的公式不同如前所述，變動成本法下的產(chǎn)品成本只包括變動制造成本，而將固定制造成本當作期間成本，也就是說對固定制造成本的補償由當期銷售的產(chǎn)品承擔。而完全成本法下的產(chǎn)品成本既包括變動制造成本，又包括固定制造成本，完全成本法下對固定制造成本的補償是由當期生產(chǎn)的產(chǎn)品承擔，期末未銷售的產(chǎn)品與當期已銷售的產(chǎn)品承擔著相同的份額。146固定制造成本上述處理上的分歧對兩種成本計算方法下的損益計算有影響，影響的程度取決于產(chǎn)量和銷量的均衡程度，且表現(xiàn)為相向關系；即產(chǎn)銷越均衡，兩種成本計算法下所計算的損益相差就越小，反之則越大。只有當實現(xiàn)所謂的“零存貨”即產(chǎn)銷絕對均衡時，損益計算上的差異才會消失。

課程案例導入：

茅塞頓開的馮廠長

最近，廠銷售部張經(jīng)理接到了一筆訂單，為購貨方生產(chǎn)5000臺A產(chǎn)品，對方的報價是29元\臺，而經(jīng)過與廠會計部門溝通，財務經(jīng)理告知，根據(jù)廠里的實際情況，經(jīng)過料工費核算，這筆貨的生產(chǎn)成本也正好是29元。亦即，企業(yè)即便不考慮期間成本，生產(chǎn)A產(chǎn)品也賺不到錢。

受疫情影響，近期企業(yè)一直不景氣，有這么一筆訂單，當時把馮廠長樂得不行。聽到財務部經(jīng)理的匯報后，馮廠長心理變得焦慮與納悶：“廠里這么多人，沒活干可不行啊”。

下班回到家，正遇女兒來看父母?？吹礁赣H焦慮的眼神，女兒問：爸爸怎么啦？

于是，父親把訂單的事說了一下。

在大學做會計學副教授的女兒說：未必不可以接這筆訂單。張經(jīng)理是按完全成本法計算的單位成本，你請王會計（南京大學會計系畢業(yè)的高材生）按變動法計算一下，看看單位成本是多少？

經(jīng)過與王會計的溝通，得知變動成本法下的單位成本是24元\臺。聽到這消息，父親眼神發(fā)光，有5元差價可賺，不錯啊。

女兒說：決定生產(chǎn)吧，看來你們單位得普及管理會計知識啊。這5元的差價，叫“貢獻毛益”也就是邊際貢獻。151

三、兩種成本法下營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律為了較全面地說明變動成本法與完全成本法對損益計算的影響，再舉以下兩種情況進行分析。1、連續(xù)各期產(chǎn)量相同而銷量不同。2、連續(xù)各期銷量相同而產(chǎn)量不同。

152兩個例子回顧:1、連續(xù)各期產(chǎn)量相同而銷量不同重點是:(1)變動生產(chǎn)成本=銷售量*單位變動成本(2)完全成本法下的利潤為80萬元,變動成本法下的利潤為68萬元兩者之差為12萬元(3)生產(chǎn)量(24萬件)大于銷售量(20萬件):4萬件固定制造費用共計:72萬元A、變動成本法下全部貢獻毛益中扣除了B、完全成本法按每一單位的固定制造費用在已銷售與未銷售產(chǎn)品之間進行了分配，并結轉(zhuǎn)到了以后期。72/24*4萬件=12萬元

1532、連續(xù)各期銷量相同而產(chǎn)量不同適用上個例，但有一點例外。（1）第一年的情況：生產(chǎn)量大于銷售量結果：完全成本法的利潤（1182857）大于變動成本法的利潤（1080000）（2）第二年的情況：生產(chǎn)量=銷售量結果：按規(guī)律一樣，但由于上下兩年的單位成本不同，結果存在差異：（期末單位成本—期初單位成本）*存貨數(shù)量=17143（3）第三年的情況：生產(chǎn)量小于銷售量結果：變動成本的利潤大于完全成本法的利潤154兩個規(guī)律（指生產(chǎn)周期內(nèi)的某一年，總體是一致的）：1、完全成本法下的一般規(guī)律：產(chǎn)量大——利潤大2、變動成本法下的一般規(guī)律：銷量大——利潤大

155變動成本法與完全成本法對各期損益計算的影響，依照產(chǎn)量與銷量之間的相互關系，可以歸納為以下三種情況：1、當產(chǎn)量等于銷量時，兩種成本法下計算的損益完全相同。表2—11與表2—12中的第1年就屬于這種情況。在這種情況下，固定性制造費用是作為固定成本還是作為產(chǎn)品成本，對損益計算來說并不重要，重要的是它已全額列為收入的減項而進入了損益。

1562、當產(chǎn)量大于銷量時，按變動成本法計算的損益小于按完全成本法所計算的損益。這是因為固定性制造費用在變動成本法下被如數(shù)列作了當年的成本；而在完全成本法下，相應份額的固定性制造費用被列作了當年的資產(chǎn)(即期末存貨成本的一部分)。3、當產(chǎn)量小于銷量時，按變動成本法計算的損益大于按完全成本法所計算的損益。157

1、變動成本法的特點（1）以成本性態(tài)分析為基礎計算產(chǎn)品成本。變動成本法將產(chǎn)品的制造成本按成本性態(tài)劃分為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分，認為只有變動性制造費用才構成產(chǎn)品成本，而固定性制造費用應作為期間成本處理。

四、對變動成本法與完全成本法的評價

158（2）強調(diào)不同的制造成本在補償方式上存在著差異性。變動成本法認為產(chǎn)品的成本應該在其銷售的收入中獲得補償，而固定性制造費用由于只與企業(yè)的經(jīng)營有關，與經(jīng)營的“狀況”無關，所以應該在其發(fā)生的同期收入中獲得補償，與特定產(chǎn)品的銷售行為無關。159（3）強調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻。由于變動成本法將固定性制造費用列作期間成本，所以在一定產(chǎn)量條件下，損益對銷量的變化更為敏感，這在客觀上有刺激銷售的作用。產(chǎn)品銷售收入與變動成本的差量為貢獻毛益，而以貢獻毛益減去期間成本就是利潤。不難看出，變動成本法強調(diào)的是變動成本對企業(yè)利潤的影響。1602、完全成本法的特點（1）符合公認會計準則的要求。完全成本法強調(diào)持續(xù)經(jīng)營假設下經(jīng)營的“均衡性”，認為會計分期既然是對持續(xù)經(jīng)營的人為分割，這種分割決定于企業(yè)內(nèi)部和外部多種因素的共同影響。因此，固定性制造費用轉(zhuǎn)銷的時間選擇并不十分重要。161（2）強調(diào)成本補償上的一致性。完全成本法認為，只要是與產(chǎn)品生產(chǎn)有關的耗費，均應從產(chǎn)品銷售收入中得到補償，固定性制造費用也不例外。因為從成本補償?shù)慕嵌戎v，用于直接材料的成本與用于固定性制造費用的支出并無區(qū)別。162（3）強調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻。由于完全成本法下固定性制造費用也被歸集于產(chǎn)品而隨產(chǎn)品流動，因此本期已銷產(chǎn)品和期末未銷產(chǎn)品在成本負擔上是完全一致的。在一定銷售量的條件下，產(chǎn)量大則利潤高，所以，客觀上完全成本法有刺激生產(chǎn)的作用，強調(diào)固定性制造費用對企業(yè)利潤的影響。163謝謝諸位！164南京大學商學院上節(jié)課內(nèi)容回顧（一）：

1、按你的理解，成本進行分類的目的是什么？舉個例子加以說明。2、變動成本法與完全成本法有何不同？

165

變動成本法下的產(chǎn)品成本只包括變動制造成本，而將固定制造成本當作期間成本，也就是說對固定制造成本的補償由當期銷售的產(chǎn)品承擔。

完全成本法下的產(chǎn)品成本既包括變動制造成本，又包括固定制造成本，完全成本法下對固定制造成本的補償是由當期生產(chǎn)的產(chǎn)品承擔，期末未銷售的產(chǎn)品與當期已銷售的產(chǎn)品承擔著相同的份額。1661、成本分類標準不同

表2-72、產(chǎn)品成本的構成內(nèi)容不同

表2-8

167直接材料直接人工制造費用變動性制造費用固定性制造費用管理費用銷售費用產(chǎn)品成本期間成本完全成本法產(chǎn)品成本期間成本變動成本法168

3、存貨成本的構成內(nèi)容不同表2-9

4、銷售成本與計算損益的公式不同

表2-9

邊際貢獻=銷售收入-變動成本總額

變動成本總額=單位變動成本*銷售量169南京大學商學院上節(jié)課內(nèi)容回顧（二）：

1、管理會計與財務會計在“成本”的定義上有何不同？2、管理會計的產(chǎn)品成本有何特點？3、什么是成本性態(tài)，通俗地加以說明？4、成本性態(tài)分類的意義何在？5、混合成本分解有那幾種常用方法？2024/11/20170管理會計（第5版）

第3章本量利分析2024/11/20171南京大學商學院本章內(nèi)容：1、本量利分析概述；2、單一品種分析；3、多品種分析；4、敏感性分析。2024/11/20172

本章導讀2024/11/20173南京大學商學院

某飛機制造公司經(jīng)過4年的研究調(diào)查，完成了新機型的設計，現(xiàn)在面臨投產(chǎn)前的最后決策。

新客機的投產(chǎn)急需一筆巨額投資于購置廠房設備等資源，為了有能力購置這些資產(chǎn)并獲取利潤，公司不得不保證對這種新機型的更高要求。

2024/11/20174

關鍵問題是客戶需求是什么？是客機最新、最大、最昂貴，還是價值（使用價值）最高。最終，公司做出的決定是放棄數(shù)年的研發(fā)工作，不生產(chǎn)這種新研究的客機。2024/11/20175南京大學商學院

根據(jù)公司董事會主席、首席執(zhí)行官菲利普·康迪特（PhilipCondit）所言：

“500人以上載客量飛機的市場是有限的，在有限市場需求下我們至少要能夠收回巨大的研發(fā)項目成本；預期直達航線會有增加，公司的大部分客戶需要更多的飛機。也就是說，客戶寧可購買兩架250人載客量的新飛機，也不會買一架500人載客量的超級巨型飛機，因為前者比后者更經(jīng)濟”。

2024/11/20176南京大學商學院

相反，公司集中精力對其已有機型進行升級。例如，該公司針對已有的某款飛機開發(fā)出的新機型，可能增加16%的座位，減少了10%的“米/座位”成本。

因此，管理人員必須對本量利關系有一個清晰的認識：即，航空公司每增加一個乘客或者每增開一個航班將如何影響其成本和收益？

2024/11/20177南京大學商學院

分析：

本（成本）量（銷量）利（售價）分析公式：

毛利（貢獻毛益）=利（售價）-本（成本）

企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)的利潤：=毛利×量（銷量）

（買一臺電腦賺1000元，一天賣3臺；賣一件衣服賺200元，一天20件；結合本量利，你選哪個？）178第一節(jié)本量利分析概述179

一、本量利分析的含義

本－量－利分析是對成本/業(yè)務量/利潤三者關系進行分析的簡稱。180

二、本量利分析的基本假設

本－量－利分析的基本假設是本－量－利分析的基礎，但它實際上是在一定程度上為簡化研究而提出來的，實踐中往往很難完全滿足這些基本假設。181