【審計(jì)實(shí)務(wù)2】?jī)?nèi)控審計(jì)與內(nèi)控鑒證的主要區(qū)別（一）

【審計(jì)實(shí)務(wù)2】?jī)?nèi)控審計(jì)與內(nèi)控鑒證的主要區(qū)別（一）展開全文在審計(jì)實(shí)務(wù)中，部分同事認(rèn)為內(nèi)控審計(jì)與內(nèi)控鑒證為同一業(yè)務(wù)的不同稱謂，雖然兩者都是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)控的有效性發(fā)表的意見，但是兩者之間存在著較大的區(qū)別，現(xiàn)在我們嘗試著向大家介紹兩者的主要區(qū)別。關(guān)注的范圍不同意見類型不同實(shí)例對(duì)比文件依據(jù)不同鑒證對(duì)象不同交易機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)控審計(jì)和內(nèi)控鑒證報(bào)告需要不同一、文件依據(jù)不同文件依據(jù)不同《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》vs《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)—?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》（一）內(nèi)控審計(jì)的依據(jù)是《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》。為了促進(jìn)企業(yè)建立、實(shí)施和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)行為，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)〔2008〕7號(hào)），財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》出具的報(bào)告才能稱為“內(nèi)控審計(jì)報(bào)告”。（二）內(nèi)控鑒證報(bào)告的依據(jù)是《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)—?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》（以下簡(jiǎn)稱“其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則”）。其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定書的要求，提供有限保證或合理保證。其他鑒證業(yè)務(wù)主要包括預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核、內(nèi)部控制鑒證等。二、關(guān)注的范圍不同關(guān)注的范圍不同廣泛的內(nèi)部控制有效性vs財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制有效性（一）內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)，關(guān)注的范圍相對(duì)較為廣泛。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第四條，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。也即是，對(duì)于內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)，需關(guān)注除與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)部控制之外的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。（二）對(duì)于內(nèi)控鑒證，一般僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制發(fā)表意見，對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)控方面，無強(qiáng)制要求，只在業(yè)務(wù)約定的特殊情況下才要求，因此就內(nèi)控審計(jì)而言，內(nèi)控鑒證范圍相對(duì)較小。三、鑒證對(duì)象不同鑒證對(duì)象不同直接報(bào)告vs間接報(bào)告（一）對(duì)于內(nèi)控審計(jì)，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第三條，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，屬于直接報(bào)告。所謂直接報(bào)告，根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》（2006年2月15日發(fā)布）的闡述，在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。（二）對(duì)于內(nèi)控鑒證，被鑒證單位管理層對(duì)特定基準(zhǔn)日與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)控控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行鑒證，并發(fā)表鑒證意見，屬于“間接報(bào)告”，即基于責(zé)任方認(rèn)定，所謂基于責(zé)任方認(rèn)定。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》（2006年2月15日發(fā)布）的闡述，在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。四、意見類型不同意見類型不同no無保留vs無保留（一）對(duì)于內(nèi)控審計(jì)，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無保留意見、否定意見以及無法表示意見，但沒有保留意見類型。經(jīng)過前面的討論，我們已經(jīng)了解到，內(nèi)控審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行，存在如下幾種情形：有效、無效或者不知道，對(duì)應(yīng)的審計(jì)意見類型分別為：無保留、否定和無法表示，不存在部分有效，因?yàn)閷徲?jì)意見是對(duì)重大缺陷的肯定或者否定，所以內(nèi)控審計(jì)沒有保留意見類型。（二）對(duì)于內(nèi)控鑒證，理論上允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見類型的報(bào)告，主要原因?yàn)?，?nèi)控鑒證是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層評(píng)價(jià)內(nèi)控有效性的“再評(píng)價(jià)”，可能因?yàn)楣芾韺拥恼J(rèn)定未在所有重大方面做出公允表述，但造成影響的重大與廣泛程度不足以導(dǎo)致出具否定結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告，這時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提出保留結(jié)論，并在報(bào)告中使用“除……的影響外”等措辭。五、交易機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)控審計(jì)和內(nèi)控鑒證報(bào)告需要的對(duì)比五、交易機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)控審計(jì)和內(nèi)控鑒證報(bào)告需要的對(duì)比上交所vs深圳主板vs深圳創(chuàng)業(yè)板vs深圳中小板vs新三板（一）上海證券交易所根據(jù)《上市公司定期報(bào)告工作備忘錄第一號(hào)年度內(nèi)部控制信息的編制、審議和披露》（上海證券交易所2015年12月修訂）的規(guī)定，上市公司應(yīng)當(dāng)在披露年度報(bào)告的同時(shí)，披露董事會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)報(bào)告（以下簡(jiǎn)稱“內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告”）以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告（以下簡(jiǎn)稱“內(nèi)控審計(jì)報(bào)告”），但公司有下列情形之一的除外：1.上市公司因進(jìn)行破產(chǎn)重整、借殼上市或重大資產(chǎn)重組，無法按照規(guī)定時(shí)間建立健全內(nèi)控體系的，原則上應(yīng)當(dāng)在相關(guān)交易完成后的下一個(gè)會(huì)計(jì)年度年報(bào)披露的同時(shí)，披露內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)控審計(jì)報(bào)告。2.新上市的上市公司應(yīng)當(dāng)于上市當(dāng)年開始建設(shè)內(nèi)控體系，并在上市的下一年度年報(bào)披露的同時(shí)，披露內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)控審計(jì)報(bào)告（二）深圳證券交易所主板根據(jù)《主板信息披露業(yè)務(wù)備忘錄第1號(hào)—定期報(bào)告披露相關(guān)事宜》（深圳證券交易所公司管理部2015年4月20日制定，2016年12月30日修訂）的規(guī)定，上市公司應(yīng)當(dāng)在披露年度報(bào)告的同時(shí)披露董事會(huì)出具的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告；公司監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事還應(yīng)當(dāng)對(duì)公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告發(fā)表意見，但公司有下列情形之一的除外：1.如主板上市公司因進(jìn)行破產(chǎn)重整、借殼上市或重大資產(chǎn)重組，無法按照規(guī)定時(shí)間建立健全內(nèi)控體系的，原則上應(yīng)在相關(guān)交易完成后的下一個(gè)會(huì)計(jì)年度年報(bào)披露的同時(shí)，披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告。2.新上市的主板上市公司應(yīng)于上市當(dāng)年開始建設(shè)內(nèi)控體系，并在上市的下一年度年報(bào)披露的同時(shí)，披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告。（三）深圳證券交易所中小板根據(jù)《中小企業(yè)板信息披露業(yè)務(wù)備忘錄第2號(hào)：定期報(bào)告披露相關(guān)事項(xiàng)》（深交所中小板公司管理部2018年2月修訂）的規(guī)定，上市公司應(yīng)當(dāng)至少每?jī)赡暌髸?huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性出具一次內(nèi)部控制鑒證報(bào)告，并與年度報(bào)告同時(shí)披露。（四）深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板根據(jù)《創(chuàng)業(yè)板信息披露業(yè)務(wù)備忘錄第10號(hào)——定期報(bào)告披露相關(guān)事項(xiàng)》（創(chuàng)業(yè)板公司管理部2012年1月發(fā)布，2013年7月第一次修訂，2016年12月第二次修訂，2018年2月第三次修訂）的規(guī)定，上市公司應(yīng)當(dāng)按照本所《創(chuàng)業(yè)板上市公司規(guī)范運(yùn)作指引（2015年修訂）》的規(guī)定，上市公司應(yīng)當(dāng)按照本所《創(chuàng)業(yè)板上市公司規(guī)范運(yùn)作指引（2015年修訂）》的規(guī)定，對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露事務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施情況，出具年度內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)經(jīng)董事會(huì)審議通過，上市公司監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事、保薦機(jī)構(gòu)（如適用）應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告發(fā)表意見。上市公司應(yīng)當(dāng)在披露年度報(bào)告的同時(shí)，在指定