數(shù)字化技術(shù)在中國會計師事務(wù)所中應(yīng)用的研究報告 2024

223 ·3-5 2.1數(shù)字化技術(shù)在審計中的應(yīng)用:概況· ·6-72.2八項具體細(xì)分?jǐn)?shù)字化技術(shù)在審計中的應(yīng)用· ·7-103.線下訪談:專業(yè)從業(yè)者對數(shù)字化審計的洞察· ·11 ·11-14 ·14-15 ·15-18 ·18-21 ·21-23 ·2425InternationalBusinessschoolsuzhouatxJTLU西浦國際商學(xué)院在中國的十四五規(guī)劃中,數(shù)字化審計已經(jīng)成為審計領(lǐng)域的重要發(fā)展標(biāo),以推動注冊會計師行業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型,提高審計效率和質(zhì)量,強化風(fēng)險識別,從而更好地適應(yīng)數(shù)字化時代的審計需求?！蹲詴嫀熜袠I(yè)信息化建設(shè)規(guī)劃(2021—2025年)》提出了“四化”戰(zhàn)略目標(biāo),強調(diào)了數(shù)字化治理能力的提升,這對推動數(shù)字化審計工具的應(yīng)用和發(fā)展具有重要意義。同時,《中國會計報》的相關(guān)文章這表明數(shù)字化審計需要高質(zhì)量的數(shù)據(jù)和應(yīng)用數(shù)據(jù)技術(shù),從而發(fā)揮更大本次調(diào)研的目的是調(diào)查各審計單位(會計師事務(wù)所)數(shù)字化戰(zhàn)略的實施情況,以及他們?nèi)绾瓮度牒瓦\用數(shù)字化審計工具,并如何借助科技手段提高審計效率、效果和質(zhì)量。通過此次調(diào)研和分析,審計行業(yè)的專業(yè)人士可以相互學(xué)習(xí),共同提升服務(wù)質(zhì)量和治理能力,促進(jìn)行業(yè)的專業(yè)化和職業(yè)化發(fā)展。這有助于推動中國的審計行業(yè)與數(shù)字化時代保持同步,并為各類企業(yè)提供更好的審計服務(wù)。起。項目自2023年5月啟動,研究的主要方式為線下訪談和線上問卷。線上問卷于2023年8月29日至9月29日期間進(jìn)行,共收集到來自不同地區(qū)和不同職位905位會計師事務(wù)所從業(yè)人員對數(shù)字化審計在基層應(yīng)用情況的反饋。從地域來看,受訪者們主要集中在華東地區(qū) (54.5%)、華北地區(qū)(20.9%)和華南地區(qū)(12.3%),同時也包括訪者,幾乎覆蓋了全國各大地區(qū),因此,受訪者具備廣泛的地區(qū)代表性。此外,統(tǒng)計顯著性檢驗結(jié)果也表明,受訪者觀點并未呈現(xiàn)出明顯地區(qū)性差異。從職務(wù)來看,受訪者主要是會計師事務(wù)所的基層員工,占比59.2%,同時也包括了資深員工(含經(jīng)理層和合伙人)等各個層級,占比40.8%,因此,受訪者具備人員結(jié)構(gòu)的多樣性。線下訪談部分,西交利物浦師生團(tuán)隊與澳洲會計師公會代表們—同對9位會計師事務(wù)所合伙人和經(jīng)理進(jìn)行了—對—訪談,旨在收集第—手資料,深入了解現(xiàn)階段各事務(wù)所在推動數(shù)字化審計背后的戰(zhàn)略思考。通過梳理分析本次調(diào)研數(shù)據(jù),整理訪談文稿,最終形成研究報告。受訪的會計師事務(wù)所在規(guī)模和背景方面各不相同,該報告旨在吸取各方觀點,以得出相對普遍適用的結(jié)論。InternationalBusinessschoolsuzhouatxJTLU西浦國際商學(xué)院1西交利物浦大學(xué)提供獨特的國際教育經(jīng)驗,將兩所大學(xué)的優(yōu)秀研究實踐和專業(yè)知識結(jié)合在—起,為學(xué)生提供在全球市場上獲得職業(yè)生涯所需的技能和知識。西交利物浦大學(xué)目前在蘇州和利物浦有超過2.5萬名在校生,并計劃到2025年將學(xué)生人數(shù)增加到2.8萬左右。目前,約有2,000名員工,其中約有1,000名學(xué)術(shù)人員,中華人民共和國公民與持有國際護(hù)照的人員約各占—半。西交利物浦大學(xué)為本科生和研專業(yè),課程種類繁多。作為西交利物浦大學(xué)未來十年戰(zhàn)略重點的—部分,西交利物浦大學(xué)育(SE)理念的新型高等教育模式,目前在蘇州太倉開設(shè)了—個新的創(chuàng)業(yè)教育基地,企業(yè)家學(xué)院(太倉)位于太倉。太倉校區(qū)將成為未來校園的先驅(qū)和教育模式,以應(yīng)對第四次工業(yè)革命帶來的挑戰(zhàn)。其他新舉措包括與西安交通大學(xué)建立新的合作伙伴關(guān)系,繼續(xù)發(fā)展四所新學(xué)院,以及進(jìn)—西交利物浦大學(xué)注重創(chuàng)新的學(xué)習(xí)、教學(xué)和研究,在促進(jìn)英國和其他院校合作伙伴進(jìn)入中國方面發(fā)揮著關(guān)鍵作用。與此同時,西交利物浦大學(xué)正在探索未來教育,融合東西方教育理論、最佳實踐和文化。西交利物浦大學(xué)國際商學(xué)院(IBSS)在追求成為領(lǐng)先的國際商學(xué)院的愿景中,規(guī)模和影響力不斷擴(kuò)大。學(xué)校以國際主義、創(chuàng)新、靈感和誠信為原則,確保我們通過教學(xué)、研究和商業(yè)活動對社會產(chǎn)生積極影響。在輕的商學(xué)院,并再次成為2018年獲得EQUIS認(rèn)證的最年輕的商學(xué)院。IBSS于2020年獲得AMBA和BGA的聯(lián)合認(rèn)證,成為全球第103所獲得三略管理與組織系等5個系,教職工160余人,在校生5,500余人,來自60涵蓋所有主要的商業(yè)學(xué)科。從2020/21學(xué)年開始,會計系從原來的會計和金融系分離出來,成為—個獨立的學(xué)術(shù)單位。目前,會計系擁有30名學(xué)術(shù)人員,在國際高質(zhì)量的學(xué)術(shù)期刊上發(fā)表論文,并保持學(xué)術(shù)研究和校該系成員主要教授會計學(xué)學(xué)士課程和專業(yè)會計學(xué)碩士課程,并廣泛支持澳洲會計師公會成立于1886年,在100多個國家和地區(qū)擁有超過172,000名會員,其中超過28,000名為領(lǐng)導(dǎo)高層,是全球最大的專業(yè)會公會深耕大中華市場近70年,目前在北京、上海、廣州和香港均設(shè)有辦事處,并且在澳門及臺灣也設(shè)有聯(lián)絡(luò)處。目前,公會在大中華地區(qū)的會員人數(shù)已經(jīng)超過22,200名。公會長期致力于以商業(yè)戰(zhàn)略思想,在國際、地區(qū)和各地層面維護(hù)公眾利益,推動專業(yè)會計師的價值。公會堅持與政府、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和業(yè)界合作,倡導(dǎo)可持續(xù)經(jīng)濟(jì)增長,并推動可以產(chǎn)生InternationalBusinessschoolsuzhouatxJTLU西浦國際商學(xué)院2數(shù)字化技術(shù)在中國會計師事務(wù)所中應(yīng)用的研究報告會計師事務(wù)所的金句(以姓名拼音排序)"數(shù)字化審計的系統(tǒng)自動甄別異常數(shù)據(jù),有助于識別高風(fēng)險領(lǐng)域。"--鄧傳洲(容誠合伙人及澳洲資深注冊會計師)"數(shù)字化審計意見是人機(jī)協(xié)同作業(yè)的結(jié)果,如今技術(shù)的迭代升級,并沒有改變?nèi)藱C(jī)結(jié)合的事實。"--范為(德勤首席數(shù)字官/數(shù)據(jù)分析領(lǐng)導(dǎo)合伙人)"數(shù)字化審計是全方位的,全面的審計,也是社會的審計。"--方崇光(上海戴柯榮主任會計師)"數(shù)字化審計越來越需要復(fù)合性人才,除了財務(wù)知識之外,還需要IT技能。"--江宛穎(安永科技風(fēng)險部門高級顧問)"審計報告無法由人和機(jī)器共同簽署,因為機(jī)器無法負(fù)法律責(zé)任。"--李萍(上海立信會計師事務(wù)所權(quán)益合伙人及澳洲資深注冊會計師)"數(shù)字化審計還沒有到絕對取代傳統(tǒng)審計的程度,只是審計的一種手段方式,不能完全依賴它。"--劉躍華(蘇州信永中和會計事務(wù)所合伙人)"數(shù)字化審計的運用程度取決于客戶對于數(shù)據(jù)開放的接受程度以及公司規(guī)模。"--汪超(普華永道蘇州分所主管合伙人及澳洲資深注冊會計師)"數(shù)字化審計發(fā)展勢頭迅猛,這是不可逆的一個趨勢。"--王晨(天健合伙人及澳洲資深注冊會計師)"審計過程中遇到高風(fēng)險點時,仍應(yīng)以人為判斷為主,以計算機(jī)為輔助,而不能完全依賴計算機(jī)。"--吳迎(致同上海分所負(fù)責(zé)人及澳洲注冊會計師)執(zhí)行摘要我們通過線上問卷調(diào)查和線下一對一訪談,獲得了關(guān)于中國會計師事務(wù)所運用數(shù)字化審計技術(shù)的實施情況,并歸納出以下五個關(guān)鍵主題:主題一:數(shù)字化技術(shù)在審計中的應(yīng)用情況分析o83.2%的線上受訪者表示,所屬的公司已經(jīng)開始使用數(shù)字化審計技術(shù)。在已使用數(shù)字化技術(shù)的公司里,76.0%的線上受訪者表示,所屬的公司已經(jīng)開發(fā)了自己的數(shù)字化審計平臺或購買了外部審計軟件,僅有23.6%的受訪者表示,所屬的公司目前是依賴MSExcel或通過自研開發(fā)小程序來實施數(shù)字化審計。o75.8%的線上受訪者表示,所屬的公司已經(jīng)制定了明確的數(shù)字化戰(zhàn)略和實施計劃。o86.7%的線上受訪者表示,數(shù)字化審計的主要目標(biāo)是,提高審計工作質(zhì)量和效率,為客戶提供更高質(zhì)量的審計報告。。人工智能、社交網(wǎng)絡(luò)分析、計算機(jī)輔助審計工具、自然語言處理是六大審計階段(即調(diào)查與評估客戶、風(fēng)險評估、控制測試、細(xì)節(jié)測試、分析程序和審計報告意見)中最重要的數(shù)字化審計技術(shù)。主題二:應(yīng)用數(shù)字化審計技術(shù)的客戶分析?？蛻舻男袠I(yè)類型:數(shù)據(jù)密集型行業(yè)使用數(shù)字化技術(shù)的頻率最高,特別是金融業(yè)顯示出最高使用率,其次是制造業(yè)、零售業(yè)、服務(wù)業(yè)行業(yè)。?？蛻粢?guī)模:超大型客戶(員工人數(shù)超過5,000人)顯示出最廣泛的使用率,其次是大型客戶(員工人數(shù)在1,000至4,999人)和中型客戶(員工人數(shù)在500至999人)。?？蛻纛愋?經(jīng)營性企業(yè)(包括國有、民營企業(yè))使用頻率較高,并且顯示出更高意愿接受數(shù)字化審計技術(shù)。非營利組織、政府單位的數(shù)字化審計技術(shù)則應(yīng)用水平較低。InternationalBusinessschoolsuzhouatxJTLU西浦國際商學(xué)院3主題三:數(shù)字化審計的實施效果分析審計效率和質(zhì)量:數(shù)字化審計能通過提高審計效率和準(zhǔn)確性、減少人為錯誤和偏見,從而有效提高審計質(zhì)量。審計成本和收費模式:數(shù)字化審計可以提高工作效率來降低審計成本,但開發(fā)數(shù)字化審計平臺和維護(hù)成本需要大量投資,招聘具備IT技術(shù)的新員工、以及員工IT培訓(xùn)也需要大量投入,所以,需要進(jìn)行綜合性的成本效益分析。在現(xiàn)階段,數(shù)字化審計對審計服務(wù)收費模式的影事務(wù)所的人力資本及規(guī)劃:具備數(shù)字化技能、復(fù)合型會計人才受到高度追捧,而部分從事低端、重復(fù)性工作的人工將會減少。從綜合成本來看,總?cè)肆Τ杀究赡懿⒉粫黠@減少,因為仍然需要大量經(jīng)驗豐富的審計人員做專業(yè)判斷,而且,高端復(fù)合型人才也需要配套有足夠事務(wù)所的運營方式:在現(xiàn)階段,數(shù)字化審計對事務(wù)所的運營方式影響有限,主要是以傳統(tǒng)審計小組,或者以傳統(tǒng)的審計小組和數(shù)字化審計平臺相結(jié)合的方式。對于規(guī)模不大、數(shù)字化程度不高的客戶,小組模主題四:數(shù)字化審計面臨的風(fēng)險分析合規(guī)風(fēng)險:數(shù)字化審計需要遵守相關(guān)法律、法規(guī),以保護(hù)數(shù)據(jù)安全并確保數(shù)據(jù)的合規(guī)性。因此,員工培訓(xùn)是重中之重,確保員工了解數(shù)據(jù)安全的重要性以及處理敏感信息的適當(dāng)方法。另外,數(shù)據(jù)源監(jiān)控和遵技術(shù)風(fēng)險:數(shù)字化審計的技術(shù)故障和系統(tǒng)漏洞是重要的風(fēng)險因素。持續(xù)檢查和驗證系統(tǒng)的操作邏輯對于識別系統(tǒng)漏洞,從而降低技術(shù)風(fēng)險人為風(fēng)險:技術(shù)人員可能被外部人員賄賂,從而導(dǎo)致數(shù)據(jù)泄露、信息安全問題和合規(guī)問題。建議采取分離職權(quán)和責(zé)任,對員工進(jìn)行培訓(xùn),以及采取舉措提高員工風(fēng)險意識等措施,以預(yù)防人為風(fēng)險。管理風(fēng)險:隨著數(shù)字化審計技術(shù)廣泛使用,審計人員可能缺失對整個審計流程的全面了解。需要采用—些積極措施,包括開展系統(tǒng)培訓(xùn),從而審計人員能理解和評估所使用的審計技術(shù),在高風(fēng)險領(lǐng)域做出適當(dāng)判斷,以及購買保險、簽訂質(zhì)量賠償合同等。主題五:對未來會計師行業(yè)的展望分析人才發(fā)展戰(zhàn)略:會計技能和專業(yè)判斷在審計過程中仍然最主要,因此,會計技能、專業(yè)判斷、懷疑精神、學(xué)習(xí)能力、適應(yīng)性、個性和舉止仍然是新員工必備的品質(zhì)。此外,事務(wù)所對招聘具備數(shù)字化能力、復(fù)合型會計畢業(yè)生的興趣普遍增加,審計師需要加強數(shù)字化能力,以InternationalBusinessschoolsuzhouatxJTLU西浦國際商學(xué)院4會計師事務(wù)所正在積極實施數(shù)字化審計,此舉措可以有效提高審計工作效率、準(zhǔn)確性和整體有效性。盡管數(shù)字審計技術(shù)越來越受歡迎,但這些技術(shù)在現(xiàn)階段主要是輔助作用,會計專業(yè)人士的專業(yè)判斷和懷疑精神仍然至關(guān)重要。因此,這些技術(shù)手段并不能取代會計專業(yè)人士在數(shù)字化審計過程中的角色。展望未來,會計專業(yè)人士要保持競爭力,需要不斷提高專業(yè)會計技能、判斷力,以及數(shù)字化能力,并緊隨會計、審計領(lǐng)域的最新發(fā)展趨勢。本報告提供以下建議:會計師事務(wù)所是否需要實施數(shù)字化審計技術(shù),以及實施何種數(shù)字化技術(shù)方案,需要綜合考慮各方面實際情況,包括事務(wù)所的內(nèi)部需求,客戶的需求和數(shù)字化基礎(chǔ)設(shè)施,并進(jìn)行綜合成本效益分析,因為數(shù)字化審計平臺都需要大量的初期投資,以及昂貴的維護(hù)費用、員工培訓(xùn)費會計師事務(wù)所需要注重員工培訓(xùn),并加強與各級員工(基層和資深員工)進(jìn)行有效的溝通和培訓(xùn),需要提高各級員工對事務(wù)所的數(shù)字化戰(zhàn)略和實施計劃的認(rèn)識,這有助于獲得員工的全力支持,并加強數(shù)字化會計師事務(wù)所需要關(guān)注數(shù)字化審計面臨的風(fēng)險,并最小化潛在的風(fēng)險。員工培訓(xùn)是增強員工的數(shù)據(jù)安全意識,降低風(fēng)險的重要手段。會計師事務(wù)所需要加強與客戶的溝通,并積極爭取客戶的支持。需要對數(shù)字化審計的原則和流程進(jìn)行清晰的解釋,幫助客戶建立信任,從的統(tǒng)—培訓(xùn),避免對于數(shù)字化技術(shù)存在差異性理解。會計畢業(yè)生需要多樣化的技能組合,包括專業(yè)判斷、商業(yè)洞察力、適應(yīng)性和數(shù)字化能力,以確保在就業(yè)市場的競爭力。verhoefverhoef等(2021)認(rèn)為企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型是通過實施數(shù)字化新技術(shù),構(gòu)建新的商業(yè)模式,并因此創(chuàng)造更多企業(yè)價值。這包括三個不同過程:—是將模擬信息轉(zhuǎn)成數(shù)字化信息;二是運用數(shù)字化技術(shù)手段改進(jìn)傳統(tǒng)業(yè)務(wù)流程;三是建立新商業(yè)模式和發(fā)展戰(zhàn)略,從而建立在行業(yè)競爭中數(shù)字化審計是將數(shù)字化技術(shù)運用到審計工作中,從而改進(jìn)傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)流程。隨著企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的不斷推進(jìn),多樣化的數(shù)字化技術(shù)手段也運用到審計工作中。數(shù)字化審計手段相比傳統(tǒng)審計手段有重大區(qū)別:在工作的對象上,傳統(tǒng)審計為審計單位的憑證、賬簿、報表等,而數(shù)字化審計則針對電子數(shù)據(jù)、信息數(shù)據(jù)等。更重要的是,數(shù)字化審計工作是以審計單位的IT系統(tǒng)為依托,以數(shù)據(jù)庫中的原始數(shù)據(jù)為支點,利用數(shù)字化技術(shù)實施檢查、評估,針對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)實施采集、驗證,利用查詢技術(shù)、多維分析等技術(shù)構(gòu)建新的管理模型,提高數(shù)據(jù)分析質(zhì)量,然后形成分析報告,同時能敏銳發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù),把握好重點,最終達(dá)到審計目標(biāo)的審計手段(張新鵬等,2021)。比如,程平(2021)論述了以RPA為代表的自動化技術(shù)在審計領(lǐng)域的運用,并構(gòu)建了RPA審計機(jī)器人的理論框架和研發(fā)流程,為RPA技術(shù)在審計領(lǐng)域的研究及運用提供了本次線上問卷重點收集國內(nèi)會計師事務(wù)應(yīng)用數(shù)字化審計的情況,本次線上問卷重點收集國內(nèi)會計師事務(wù)應(yīng)用數(shù)字化審計的情況,包括不同具體細(xì)分技術(shù)在實際審計工作的應(yīng)用情況。研究結(jié)果顯示,數(shù)InternationalBusinessschoolsuzhouatxJTLU西浦國際商學(xué)院52.1數(shù)字化技術(shù)在審計中的應(yīng)用:概況如表2-1所示,絕大多數(shù)的受訪者所在事務(wù)所已有不同程度地使用數(shù)字化審計技術(shù):83.2%的受訪者表示有使用數(shù)字化技術(shù),而沒有使用數(shù)字化技術(shù)的受訪者僅占7.5%。與此同時,不知道所屬事務(wù)所是否使用數(shù)字化技術(shù)占比達(dá)9.3%:其中,基層普通員工占比高達(dá)7.5%,而資深員工(含經(jīng)理層)占比為1.7%,合伙人占比僅為0.1%。這顯示受訪者有可能對于數(shù)字化審計概念存在不同理解,也有可能對于所屬事務(wù)所的具體審計業(yè)務(wù)流程缺乏足夠了解,因此無法做出有效判斷,特別是基層不知道不知道9.3%83.2%0%20%40%60%80%10表2-1:會計師事務(wù)所使用數(shù)字化審計的情況線上問卷還收集了受訪者所在事務(wù)所實施數(shù)字化技術(shù)的753名的受訪者所屬事務(wù)所應(yīng)用了數(shù)字化審計,其中76.0%的受訪者表示,其所屬事務(wù)所自行開發(fā)審計作業(yè)平臺或者有外購審計軟件,這說明開展數(shù)字化審計需要依靠新的審計作業(yè)平臺(或軟件),但是23.6%的受訪者依然表示,其所屬事務(wù)所以ExceI為主、并自行研發(fā)小程序,比如金蝶起,并且進(jìn)行歸類的—種軟件。另外,不同層級的員工對數(shù)字化審計工具如表2-2所示,從事務(wù)所數(shù)字化發(fā)展戰(zhàn)略層面來看,55.1%的受訪者表示所在事務(wù)所已經(jīng)建立了明確數(shù)字化戰(zhàn)略以及實施路線,20.7%的受訪者所在事務(wù)所雖已建立明確了數(shù)字化戰(zhàn)略,但實施路線尚不清晰,有待建立完善。這顯示大多數(shù)受訪者(75.8%)所在事務(wù)所能認(rèn)識到數(shù)字化審計的重要性,并建立了相應(yīng)的數(shù)字化戰(zhàn)略。與此同時,17.7%的受訪者并不了解其所在事務(wù)所是否建立了數(shù)字化戰(zhàn)略:其中,基層普通員工占比明顯更高。這顯示相當(dāng)—部分受訪者并不熟悉所屬事務(wù)所的數(shù)字化戰(zhàn)略,特別是基層普通員工更是如此。因極參與其中,更有利于戰(zhàn)略的及時調(diào)整和有效落實,才能確立其行業(yè)競是,已經(jīng)制定了明確的財務(wù)數(shù)字化戰(zhàn)略和實施路線是,已明確了財務(wù)數(shù)字化戰(zhàn)略,但實施路線尚不清晰否,尚未明確財務(wù)數(shù)字化戰(zhàn)略不知道20.7%17.7%0%20%40%60%80%100%表2-2:會計師事務(wù)所制定明確的審計數(shù)字化戰(zhàn)略和實施規(guī)劃情況InternationalBusinessschoolsuzhouatxJTLU西浦國際商學(xué)院6線上問卷還收集了事務(wù)所實施數(shù)字化技術(shù)的主要目標(biāo):絕大多數(shù)受訪者認(rèn)為,會計師事務(wù)所進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型、開發(fā)數(shù)字化工具、培養(yǎng)數(shù)字化人才是致力于實現(xiàn)多方面目標(biāo)。86.7%的受訪者認(rèn)同的主要目標(biāo)是,提高審計工作質(zhì)量和效率,為客戶提供更高質(zhì)量的審計報告。這正如線下訪談結(jié)果顯示,通過電子數(shù)據(jù)、lT系統(tǒng)為基礎(chǔ)開展的審計工作,使用數(shù)字審計工具,可以實現(xiàn)從抽樣審計到全量審計,從而提高審計抽樣范圍的完整性,擴(kuò)大審計范圍、提高審計效率,保證審計質(zhì)量。因此,如表2-3所示,數(shù)字化審計的發(fā)展對事務(wù)所人才的數(shù)字化能力提出了新要求。95.4%的受訪者認(rèn)為,應(yīng)屆會計畢業(yè)生需要具有印證。在數(shù)字化審計的需求下,計算機(jī)背景在招聘中出現(xiàn)了上升的趨勢,數(shù)字化能力會為應(yīng)聘者帶來—定的求職優(yōu)勢。在進(jìn)行數(shù)字化審計工作時,通常lT審計團(tuán)隊和傳統(tǒng)審計團(tuán)隊都會出現(xiàn)在客戶現(xiàn)場,lT審計團(tuán)隊擁有自己的招聘方式,大多數(shù)為計算機(jī)方面人才,同時具備基礎(chǔ)財會知識。對于會計專業(yè)的學(xué)生而言,具備計算機(jī)能力的復(fù)合型人才也更受青睞。因此,會計學(xué)生可利用在校時間多學(xué)習(xí)大數(shù)據(jù)相關(guān)的課程,以更多元化的知識結(jié)構(gòu)來強化自身的數(shù)字化能力,增強自身競爭優(yōu)勢。2.2八項具體細(xì)分?jǐn)?shù)字化技術(shù)在審計中的應(yīng)用本次線上問卷提煉出八項具體細(xì)分技術(shù)工具,并分別研究每項細(xì)分是人工智能,區(qū)塊鏈,機(jī)器學(xué)習(xí),計算機(jī)輔助審計工具,數(shù)據(jù)挖掘,自然語言處理,社會網(wǎng)絡(luò)分析,以及其他技術(shù)工具。如表2-4所示,各項細(xì)分?jǐn)?shù)字化技術(shù)都已應(yīng)用在調(diào)查和評估客戶階審計報告意見階段等各個審計階段之中,但應(yīng)用程度存在明顯差異。其中,人工智能是最為廣泛認(rèn)可的—項技術(shù),在上述六個審計階段都有最多的受訪者認(rèn)同。此外,在調(diào)查和評估客戶階段,社會網(wǎng)絡(luò)分析技術(shù)位居第二;在風(fēng)險評估階段、控制測試階段、細(xì)節(jié)測試階段、分析程序階段,計算機(jī)輔助審計工具技術(shù)位居第二;而在審計報告意見階段,自然在六個審計階段中,審計報告意見階段雖也有應(yīng)用各種細(xì)分?jǐn)?shù)字化技術(shù),但整體應(yīng)用程度相比其他五個審計階段明顯偏低:人工智能和自然語言處理在此階段應(yīng)用略高(分別也僅有17.0%和13.7%的受訪者),而其他技術(shù)則更低,這說明多數(shù)受訪者認(rèn)為數(shù)字化技術(shù)對于審計報告意見影響非常有限。這—觀點被大多數(shù)線下訪談對象支持,正如劉躍華(信永中和合伙人)認(rèn)為,數(shù)字化審計存在—定的技術(shù)風(fēng)險,在審計報告意見階段,仍然需要人為對數(shù)據(jù)邏輯進(jìn)行判斷。目前對于lT審計不能百分百信任,而是更偏向于人工判斷非數(shù)字機(jī)器判斷。InternationalBusinessschoolsuzhouatxJTLU西浦國際商學(xué)院745%40%35%30%25%20%15%10% 5%0%審計效率和準(zhǔn)確性數(shù)據(jù)分析和挖掘能力審計報告的透明度和可讀性弱次弱無影響次強強如表2-5所示,大多數(shù)受訪者明確認(rèn)為,數(shù)字化審計能顯著提高審計效率和準(zhǔn)確性(受訪者合計占比為78.0%)、數(shù)據(jù)分析和挖掘能力 (受訪者合計占比為54.1%)。這表明,大部分受訪者認(rèn)同數(shù)字化技術(shù)對審計流程的顯著影響,特別是交易量大,數(shù)據(jù)量大的行業(yè),如金融行業(yè)以及完全線上交易的行業(yè),通過數(shù)字化審計能很大程度提高審計效率和審計質(zhì)量,如汪超(普華永道合伙人)認(rèn)為,機(jī)器最大的優(yōu)勢是標(biāo)準(zhǔn)化,不會受人為干擾,比如人的情緒。在程序和范圍可控的情況下,自動化能實現(xiàn)更高的準(zhǔn)確性、安全性,能得出更真實的結(jié)果。當(dāng)然,對于機(jī)器的信任是需要基于在數(shù)字化系統(tǒng)前期的風(fēng)險評估和控制,需要確認(rèn)與此同時,僅有合計占比48.3%的受訪者認(rèn)為,數(shù)字化審計能顯著提高審計報告的透明度和可讀性,這顯示多數(shù)受訪者并不認(rèn)同數(shù)字化審計對審計報告意見的顯著影響。正如劉躍華(信永中和合伙人)認(rèn)為,不能完全依賴機(jī)器最后產(chǎn)生的審計報告結(jié)果,特別在盤存、會計判斷、以及會計估計等領(lǐng)域,標(biāo)準(zhǔn)化模式下的機(jī)器無法針對單個公司特殊情況做出調(diào)整。盡管信永中和會運用IT系統(tǒng)合并財務(wù)報表,但仍需要手動調(diào)常用的數(shù)字化技術(shù)都具有—定的行業(yè)適用門檻。如表2-6所示,這些技術(shù)應(yīng)用頻率較高的行業(yè)客戶是金融行業(yè)客戶,其次,制造業(yè)客戶、零售業(yè)客戶、服務(wù)業(yè)客戶、媒體傳媒業(yè)客戶也有—定程度使用數(shù)字化技術(shù)。另外,具有科技屬性的行業(yè)客戶也會使用較多的數(shù)字化審計技術(shù)。而其他行業(yè),諸如公共事業(yè)、農(nóng)業(yè)和漁業(yè)、能源行業(yè)等等,則是數(shù)字化50%金融行業(yè)制造業(yè)零售業(yè)服務(wù)業(yè)媒體傳媒公共事業(yè)農(nóng)業(yè)和漁業(yè)能源行業(yè)房地產(chǎn)科技人工智能區(qū)塊鏈機(jī)器學(xué)習(xí)計算機(jī)輔助審計工具數(shù)據(jù)挖掘自然語言處理社會網(wǎng)絡(luò)分析其他技術(shù)記SSInternationalBusinessschoolsuzhouatxJTLU西浦國際商學(xué)院8金融行業(yè)對各項技術(shù)工具均有廣泛應(yīng)用,其中人工智能技術(shù)和區(qū)塊鏈有更顯著的應(yīng)用(分別有67.9%和34.7%的受訪者)。這正如吳迎 (上海致同分所負(fù)責(zé)人)所提到的,(金融行業(yè)產(chǎn)生的)數(shù)據(jù)量很大且很分散,在這種情況下,靠人工做是費時費力的,而且無法保證準(zhǔn)確性。大量使用數(shù)字化工具,能夠節(jié)省大量人工,也是效率最高的,準(zhǔn)確在幾乎所有行業(yè)客戶中,人工智能技術(shù)是應(yīng)用最為廣泛的數(shù)字化手段。此外,對于制造業(yè)客戶和零售業(yè)客戶而言,計算機(jī)輔助審計工具 (分別有29.4%和19.9%的受訪者)的應(yīng)用也較多。對于服務(wù)業(yè)客戶、媒體傳媒業(yè)客戶而言,社會網(wǎng)絡(luò)分析(分別有15.7%和13.9%的受訪者)的應(yīng)用也較多,這應(yīng)該是源于服務(wù)業(yè)、媒體傳媒業(yè)的業(yè)務(wù)特點。根據(jù)受訪者的經(jīng)驗,客戶規(guī)模需要達(dá)到—定門檻才會合適采用數(shù)字化審計。如表2-7所示(X軸為雇員人數(shù),取10為底的對數(shù)),就企業(yè)客戶規(guī)模而言,雇員人數(shù)在100人以下(雇員人數(shù)為100,取10為底的對數(shù),即對應(yīng)X軸上數(shù)值為2.0)的小型客戶應(yīng)用數(shù)字化審計會有困難,僅能是由于小微企業(yè)的業(yè)務(wù)體量小,企業(yè)自身數(shù)字化程度低,出于“成本效益”原則考慮,不需要或不適宜采用過多的數(shù)字化審計技術(shù)。在雇員人數(shù)到達(dá)—定規(guī)模之后,比如,500-999人的中型客戶(雇員人數(shù)為500-999取10為底的對數(shù),即對應(yīng)X軸上數(shù)值為2.7至3.0)可以合適使用數(shù)字化審計(15%-20%的受訪者認(rèn)同),而且各項細(xì)分?jǐn)?shù)字化技術(shù)都大致運用較為廣泛。對于雇員人數(shù)在1,000-4,999人的大型客戶(雇員人數(shù)為1,000-4,999,取10為底的對數(shù),即對應(yīng)X軸上數(shù)值為3.0至3.7),數(shù)字化審計的應(yīng)用也同樣廣泛(16%-18%的受訪者認(rèn)同),而對于雇員人數(shù)在5,000人以上的超大型客戶(雇員人數(shù)為5,000以上,取10為底的對數(shù),即對應(yīng)X軸上數(shù)值為3.7以上),數(shù)字化審計的應(yīng)用則略微更廣泛(16%-23%的受訪者認(rèn)同),但這—趨勢并不顯著高于中大型客戶。超過5,000人的超大型企業(yè)通常是集團(tuán)公司制,涉及業(yè)務(wù)行業(yè)較為分散,如果企業(yè)集團(tuán)采用事業(yè)分部制(而非中心控制)管理,實施統(tǒng)—的數(shù)字化審計技術(shù)也會有—定困難。25%20%15%10%5%0%—●—人工智能——數(shù)據(jù)挖掘2.22.73.2區(qū)塊鏈機(jī)器學(xué)習(xí)自然語言處理—●—社會網(wǎng)絡(luò)分析3.74.2——計算機(jī)輔助審計工具表2-7審計數(shù)字化應(yīng)用最適合的客戶規(guī)模(X軸為雇員人數(shù)取10為底的對數(shù))記SSInternationalBusinessschoolsuzhouatxJTLU西浦國際商學(xué)院9根據(jù)受訪者的客戶類型分布而言,如表2-8所示,受訪者普遍認(rèn)為經(jīng)營性企業(yè)最樂于接受數(shù)字化審計工具,特別是內(nèi)資企業(yè)(包括國有企業(yè)和民營企業(yè)),各項具體數(shù)字化審計技術(shù)都有廣泛應(yīng)用:比如人工智能技術(shù)(57.0%和55.1%的受訪者)和計算機(jī)審計輔助工具(42.1%和43.7%的受訪者)最為普遍。外企也緊隨其后,各項技術(shù)的應(yīng)用頻率均也較高:最為普遍的是人工智能技術(shù)和計算機(jī)審計輔助工具(43.5%和31.1%的受訪者)。而政府部門和非盈利組織的應(yīng)用頻率則較低,尤其60%50%40%30%20%10%0%政府國企和央企外企民營企業(yè)非盈利組織人工智能區(qū)塊鏈機(jī)器學(xué)習(xí)計算機(jī)輔助審計工具數(shù)據(jù)挖掘自然語言處理社會網(wǎng)絡(luò)分析絕大部分國企央企擁有—定規(guī)模,業(yè)務(wù)體量適宜采用數(shù)字化審計技術(shù),來降低審計人工工作量。內(nèi)資企業(yè)(包括國企和民企)更加積極響應(yīng)國家號召,會大力推動企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型,建設(shè)數(shù)字化基礎(chǔ)設(shè)施,而境策,政府部門和非盈利組織屬于公共事業(yè)行業(yè),且大部分規(guī)模較小,以及業(yè)務(wù)較為分散和多元化,并不適宜應(yīng)用數(shù)字化審計技術(shù)。如方崇光(上海戴柯榮主任會計師)在訪談中所述,小部分國資企業(yè)或政府部門中的小型業(yè)務(wù)(例如食堂)仍然依賴傳統(tǒng)手工記賬,則完全沒有數(shù)字化審計。記SSInternationalBusinessschoolsuzhouatxJTLU西浦國際商學(xué)院103.線下訪談:專業(yè)從業(yè)者對數(shù)字化審計技術(shù)的洞察本研究通過會計師事務(wù)所從業(yè)人員的線上問卷調(diào)查,對會計師事務(wù)所應(yīng)用數(shù)字化審計做—個整體性描述,同時,還通過對9名專業(yè)會計師進(jìn)本研究通過會計師事務(wù)所從業(yè)人員的線上問卷調(diào)查,對會計師事務(wù)所應(yīng)用數(shù)字化審計做—個整體性描述,同時,還通過對9名專業(yè)會計師進(jìn)行深度訪談,進(jìn)—步深入了解數(shù)字化技術(shù)對會計師事務(wù)所審計業(yè)9名線下訪談對象來自9家不同的會計師事務(wù)所,均是所屬會計師事務(wù)所合伙人或高級顧問,執(zhí)業(yè)地點是在上海市或蘇州市,具體資料如表這9家會計師事務(wù)所是以國內(nèi)大型事務(wù)所為主,根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會出版的《2022年度會計師事務(wù)所綜合評價百家排名信息》,其中8家事務(wù)所的綜合評價在全國排名前十,是國內(nèi)審計行業(yè)的領(lǐng)軍者,而剩下1家事務(wù)所(戴柯榮)是—家特色鮮明、主要以外商投資企業(yè)為服務(wù)對象的中小型事務(wù)所,是對本次調(diào)研對象的—個重要補充。123456789表3-1:線下訪談對象所屬會計師事務(wù)所及職位(以姓名拼音排序)3.1數(shù)字化審計在現(xiàn)有審計業(yè)務(wù)的比重從線上問卷結(jié)果看,絕大多數(shù)的線上受訪者所屬會計師事務(wù)所已經(jīng)使用了數(shù)字化審計(83.2%),并制定了明確的數(shù)字化審計的發(fā)展戰(zhàn)略 (75.8%)。在對會計師事務(wù)所合伙人/審計經(jīng)理的線下訪談中,訪談對象就數(shù)字化審計的具體使用情況提供了更深入的看法。如表3-2所示,訪談對象對數(shù)字化審計在現(xiàn)有審計業(yè)務(wù)的重要程度(比重)持有不同看法,4名訪談對象認(rèn)為比重不低于30%,而3名訪談對象則認(rèn)為要低于30%,數(shù)字化審計在不同事務(wù)所的應(yīng)用存在明顯差異。其中,王晨認(rèn)為,數(shù)字化審計在其事務(wù)所應(yīng)用目前雖不多,但發(fā)展非常迅猛。汪超認(rèn)為,數(shù)字化審計在其事務(wù)所的比重較高,數(shù)字化技術(shù)的應(yīng)用受限于客戶對于數(shù)據(jù)開放的接受程度,以及客戶自身規(guī)模。吳迎也提到,希望所有客戶能接受事務(wù)所的數(shù)字化審計應(yīng)用平臺的接入互通,這將大大提高審計效率和準(zhǔn)確性,也能推動數(shù)字化審計的普及和廣泛應(yīng)用。10.0%10.0%30.0%20.0%40.0%小于30%大于等于30%取決于客戶所有客戶表3-2:數(shù)字化審計在全部審計業(yè)務(wù)的占比記SSInternationalBusinessschoolsuzhouatxJTLU西浦國際商學(xué)院11綜上所述,數(shù)字化審計在事務(wù)所的應(yīng)用程度存在差異,有些事務(wù)所已經(jīng)較為廣泛地應(yīng)用數(shù)字化審計,而有些事務(wù)所則應(yīng)用程度并不高?！獋€重要影響因素是,不同的客戶需求會影響事務(wù)所數(shù)字化審計的應(yīng)用程度。此外,事務(wù)所使用何種數(shù)字化審計平臺也是成功推廣的關(guān)鍵因素。3.1.1數(shù)字化審計的優(yōu)勢訪談對象普遍認(rèn)為數(shù)字化審計能帶來了許多優(yōu)勢,特別是在審計效率方面:如表3-3所示,7名訪談對象認(rèn)為數(shù)字化審計可以節(jié)約時間和成本,此外,線下訪談對象還表示,使用數(shù)字化審計可以實現(xiàn)從抽樣審計到全量審計,從而提高審計抽樣范圍的完整性。其中,王晨認(rèn)為,數(shù)字化審計的運用節(jié)約了審計時間,提高了審計證據(jù)的完整性。鄧傳洲認(rèn)為,數(shù)字化審計的系統(tǒng)自動甄別異常數(shù)據(jù),有助于識別高風(fēng)險領(lǐng)域。同時,許多實質(zhì)性程序已經(jīng)基于大數(shù)據(jù),比如基于銀行大數(shù)據(jù)的函證系統(tǒng)、基于物流數(shù)據(jù)、網(wǎng)簽數(shù)據(jù)等的收入檢查等,大數(shù)據(jù)的運用提高效率的同時,也降低了審計風(fēng)險。方崇光提及,數(shù)字化審計是全方位的,全25.0%25.0%58.3%16.7%節(jié)約時間和成本降低風(fēng)險全量抽樣/完整性表3-3:數(shù)字化審計的優(yōu)勢這與線上問卷的調(diào)查結(jié)果是—致的:86.7%的線上受訪者表示數(shù)字化審計的最大優(yōu)勢是提高審計效率,可以為客戶提供高質(zhì)量的審計報告。數(shù)字化審計在節(jié)約時間和成本、降低審計風(fēng)險,以及提供更全面的數(shù)據(jù)分析方面帶來了顯著的優(yōu)勢,這些優(yōu)勢使得數(shù)字化審計成為現(xiàn)代審3.1.2實施數(shù)字化審計的條件實施數(shù)字化審計需要有多個前提條件,線下訪談對象普遍認(rèn)為,數(shù)字化審計更適用于能夠產(chǎn)生大量數(shù)據(jù)的行業(yè),因為大規(guī)模數(shù)據(jù)集更容易通過自動化工具進(jìn)行分析和審計。數(shù)據(jù)量越大,數(shù)字化審計的潛在效益越高。線下訪談對象的意見與線上問卷受訪者的調(diào)查結(jié)果—致:線上受訪者認(rèn)為,數(shù)字化審計最適合于三個行業(yè),即“金融行業(yè)”、“制造業(yè)”和“零售業(yè)”,這些行業(yè)不僅擁有大量的數(shù)據(jù),而且擁有出色的數(shù)記SSInternationalBusinessschoolsuzhouatxJTLU西浦國際商學(xué)院1233.3%審計公司的能力客戶有數(shù)字化的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)量大的行業(yè)成本效益原則表3-4:實施數(shù)字化審計的條件吳迎認(rèn)為,需要考慮客戶是否具備數(shù)字化審計所需的基礎(chǔ)設(shè)施和技術(shù)工具,以及成本效益最大化。在某些情況下,數(shù)字化審計可能會顯著減少審計成本和時間,從而提高工作效率,然而,成本效益分析需要考慮基礎(chǔ)設(shè)施和技術(shù)投資與收益之間的平衡。此外,客戶所屬行業(yè)是否受到行業(yè)監(jiān)管法規(guī)和合規(guī)性要求的限制,這也是—個重要考慮因素,數(shù)字化審計必須符合相應(yīng)的法律法規(guī)和監(jiān)管要求,行業(yè)的監(jiān)管環(huán)境將影響數(shù)3.1.3數(shù)字化審計是否會取代人工審計?線下訪談對象普遍認(rèn)為,數(shù)字化審計并不能完全代替人工審計。盡管數(shù)字化審計工具在數(shù)據(jù)處理和分析方面具備明顯優(yōu)勢,可以提高工作效率和準(zhǔn)確性,但實施數(shù)字化審計存在諸多限制條件,更重要的是,審比如,劉躍華認(rèn)為,特別盤存涉及到實際的物理資產(chǎn),審計師需要親臨現(xiàn)場,進(jìn)行實際的盤點和觀察,以確保盤存數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性,而數(shù)字化審計工具無法直接進(jìn)行實物檢查。此外,會計領(lǐng)域常涉及主觀判斷和估計,這些問題需要審計師的專業(yè)判斷,現(xiàn)階段尚無法完全依賴數(shù)字化工具做出決定。方崇光認(rèn)為,數(shù)字化審計工具難以進(jìn)行現(xiàn)場觀察,和進(jìn)者充分交流,以獲取額外的重要信息和理解。李萍表示,有些信息和數(shù)據(jù)可能需要從不同的渠道交叉驗證和分析,審計師需要運用專業(yè)判斷來確定哪些數(shù)據(jù)是可靠的,哪些數(shù)據(jù)可能存在問題。王晨舉例說,新的會計準(zhǔn)則和法規(guī)通常需要審計師進(jìn)行深入的解釋和應(yīng)用,數(shù)字化工具可以提供數(shù)據(jù)分析的支持,但審計師需要理解和解釋這些準(zhǔn)則,并進(jìn)行相應(yīng)u現(xiàn)場觀察,面訪搜證缺乏人力物力以及政府職能的優(yōu)化成本效益原則表3-5:數(shù)字化審計不能完全取代人工審計的原因記SSInternationalBusinessschoolsuzhouatxJTLU西浦國際商學(xué)院13因此,數(shù)字化審計通常與人工審計相結(jié)合,以充分發(fā)揮各自的優(yōu)勢。數(shù)字化工具可以提高審計效率,減少重復(fù)性工作,但審計師的專業(yè)知識和判斷仍然至關(guān)重要,特別是在需要主觀判斷和與客戶互動的情況下。審計行業(yè)的未來很可能是數(shù)字化和人工審計的融合,以便3.2數(shù)字化審計對審計質(zhì)量的影響3.2.1數(shù)字化審計是否提高了審計工作的整體質(zhì)量?絕大多數(shù)線下訪談對象認(rèn)為,數(shù)字化審計可以有效提升審計工作質(zhì)量,減少人為錯漏,減少主觀偏見的影響,共有7名訪談對象持有這—觀點。不過,也存在不同意見:吳迎雖然認(rèn)同數(shù)字化審計(提升審計工作效率)的重要性,但并不認(rèn)同數(shù)字化審計會顯著提升審計工作質(zhì)量,無可否認(rèn)的是,絕大多數(shù)會計師事務(wù)所或多或少地使用數(shù)字化審計技術(shù)。大型事務(wù)所具備更多資源開發(fā)或采購數(shù)字化技術(shù),加上客戶多是跨國知名企業(yè)、大型國有企業(yè)、或上市民營企業(yè),規(guī)模普遍較大、架構(gòu)更繁復(fù)、業(yè)務(wù)更多元、交易量更大、會計數(shù)據(jù)更多,對審計效率和質(zhì)量要求更高,所以更趨向于大范圍使用數(shù)字化審計技術(shù),以分析及審這與線上問卷的調(diào)查結(jié)果是基本—致的:86.7%的線上受訪者認(rèn)為,數(shù)字化審計的首要目標(biāo)是提高審計工作質(zhì)量和效率,為客戶提供更高質(zhì)量的審計報告,78.0%的線上受訪者認(rèn)為,數(shù)字化審計顯著影響效率準(zhǔn)確性(即“次強”或“強”),表明絕大多數(shù)從業(yè)人員認(rèn)同數(shù)字化表3-6:數(shù)字化審計是否提高審計工作質(zhì)量3.2.2是否信任由計算機(jī)軟件完成的審計工作?在9名線下訪談對象中,范為和方崇光表示完全信任計算機(jī)軟件完成的審計工作,因為所用技術(shù)或軟件已經(jīng)過嚴(yán)格驗證,生成的報表或報告也絕對可靠。然而,其他7名訪談對象或多或少強調(diào)人工復(fù)核的重要性,數(shù)字化技術(shù)只是輔助審計的工具,主要功能是通過數(shù)據(jù)分析,突出可疑交易或報表上的風(fēng)險項目,幫助審計人員發(fā)現(xiàn)并集中審查可疑交易及應(yīng)對關(guān)鍵風(fēng)險項目,從而更快捷有效的獲取審計證據(jù)、執(zhí)行專業(yè)判斷、得出合理結(jié)論,最終作出更合適的審計意見、降低審計風(fēng)險。記SSInternationalBusinessschoolsuzhouatxJTLU西浦國際商學(xué)院1422.2%22.2%22.2%55.6%信任不完全信任不信任表3-7:是否信任由計算機(jī)軟件的審計工作線下訪談對象普遍認(rèn)為,目前的數(shù)字化審計技術(shù)無法甄別真實、準(zhǔn)確、完整和合規(guī)的評估或測試,只能按傳統(tǒng)做法,由審計人員審核及評估。這主要是因為,對于客戶財務(wù)報表的陳述,客戶需要表述或披露的信息不同,口徑不同,所適用的法律及會計準(zhǔn)則也并不相同,加上部分會計準(zhǔn)則允許不同的會計處理方法,審核時需要靈活運用人工做出專業(yè)判斷,所以并不合適以單純機(jī)械化模式審核。3.3數(shù)字化審計對審計效率和成本的影響3.3.1數(shù)字化審計對審計工作成本的影響絕大多數(shù)線下訪談對象認(rèn)為,數(shù)字化審計可以有效提高工作效率,從而減少審計工作成本。有6位訪談對象支持這—觀點:數(shù)字化審計技術(shù)或軟件平臺能夠有效減少成本,主要體現(xiàn)在(1)能大量節(jié)約人工審計時間,并提升工作效率;(2)通過建立函證信息系統(tǒng)節(jié)省發(fā)函成本,使用lT系統(tǒng)代替人工抽樣;(3)通過數(shù)據(jù)可視化方式研判數(shù)據(jù)異常波動,提升審計準(zhǔn)確度等。尤其是針對數(shù)據(jù)量較大的審計對象,比如金融行業(yè)和零售行業(yè),這些行業(yè)客戶的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)量大且分散,如采用傳統(tǒng)手工審計,會大大增加審計流程中的人力物力及時間成本。與此同時,江宛穎也表示:應(yīng)用數(shù)字化技術(shù)未必減少事務(wù)所的整體成本,反而需要增加數(shù)字化技術(shù)投入,比如開發(fā)數(shù)字化審計技術(shù)和平臺的研發(fā)費用,和數(shù)字化技能的專業(yè)人員(如數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊,應(yīng)用或平臺開發(fā)維護(hù)團(tuán)隊)的成本等。22.2%22.2%66.7%同意有效減少成本不同意有效減少成本取決于成本維度或客戶類型表3-8:數(shù)字化審計對審計工作成本的影響記SSInternationalBusinessschoolsuzhouatxJTLU西浦國際商學(xué)院15范為和李萍認(rèn)為,數(shù)字化技術(shù)對成本的影響涉及很多維度,還需要同時考慮審計客戶的多樣性?！┛蛻糇陨頂?shù)字化能力有限,無法確保線下訪談對象普遍認(rèn)為,實施數(shù)字化審計對會計師事務(wù)所的人力成本,尤其是審計部門的人力總成本和人力資源規(guī)劃的影響有限。有7位訪談對象認(rèn)為,依然需要足夠多、有經(jīng)驗的審計人員去完成后續(xù)的大量審計工作,包括從數(shù)字化審計應(yīng)用或平臺獲取數(shù)據(jù),驗證數(shù)據(jù)的真實完整性,以及后續(xù)數(shù)據(jù)審核等工作。其中,吳迎提到,遠(yuǎn)程審計在大趨勢下,不論是監(jiān)管還是中介機(jī)構(gòu)都并不鼓勵,因為面對面的交流、實地觀感性數(shù)據(jù)問題,可能對于將自身數(shù)據(jù)和事務(wù)所的數(shù)字化審計平臺完全對接有所顧慮,所以,對這類型客戶而言,數(shù)字化審計即使實施,也不能充分發(fā)揮功能,未必能夠有效節(jié)省審計成本?；墓ぷ髁鞒炭捎勺詣踊脚_來完成,這樣可以減少—部分從事低級別工作的審計人工成本。同時,事務(wù)所在招聘審計人才時,需要接納更多的懂?dāng)?shù)字化技術(shù)的復(fù)合型人才,數(shù)字化審計人員會增加,而從事低端、重復(fù)從綜合來看,審計部門的人力總成本可能并不會明顯減少。王晨表示,其所屬事務(wù)所人力資源發(fā)展策略也鼓勵員工持續(xù)學(xué)習(xí)和考取相關(guān)證書,以提高員工的lT技能。江宛穎也提到,對于具有數(shù)字化技術(shù)的復(fù)合型人才招聘和培養(yǎng),無疑也需要相應(yīng)提高員工的待遇,增加人力培訓(xùn)費用。22.2%22.2%77.8%基本無影響有影響表3-9:數(shù)字化審計對事務(wù)所人力成本的影響在數(shù)字化審計時代如何重新定義審計任務(wù)中的工時費是—個新問題。所有9位線下訪談對象都表示,在目前情況下,無法明確區(qū)分機(jī)器工時和人工工時,且受訪者普遍認(rèn)為,現(xiàn)階段并不需要明確核算計算機(jī)所有9位訪談對象都表示,數(shù)字化審計對審計工時費計算基本無影響。審計費用不會因為使用了智能設(shè)備而減少,審計實操中還是需要審有8位訪談對象表示,在實施數(shù)字化審計后,客戶通常并不會要求的審計報告,對具體使用什么方法/技術(shù)進(jìn)行審計并不會給予硬性要求。汪超指出,如果事務(wù)所擁有強大數(shù)字化審計能力并有良好體現(xiàn),客戶—般會更有信心,會更加希望保持繼續(xù)合作,而非考慮審計費用減免的相不過,范為認(rèn)為,如果客戶也期望使用數(shù)字化審計,并積極配合提供各項數(shù)字化數(shù)據(jù),理論上來說審計流程應(yīng)該更高效,所以相應(yīng)的收費InternationalBusinessschoolsuzhouatxJTLU西浦國際商學(xué)院1611.1%11.1%88.9%基本無影響有部分影響表3-10:數(shù)字化審計是否影響客戶的付費預(yù)期3.3.4采用數(shù)字化審計會產(chǎn)生什么額外成本?所有9位訪談對象都表示,在傳統(tǒng)項目制的審計過程中,基本無額基于不同事務(wù)所的發(fā)展策略,其中5位訪談對象表示,自己所在事務(wù)所自主開發(fā)了相關(guān)數(shù)字化審計軟件/平臺。有2位訪談對象表示,出于成本效益考慮,自己所在事務(wù)所目前主要使用已經(jīng)成型的,且功能已基本完善的技術(shù)手段,例如微軟的辦公系統(tǒng)ExceI,或者租用已開發(fā)成熟的審計軟件或平臺。還有2位訪談對象表示,自己所在事務(wù)所自主開發(fā)和自主開發(fā)基于現(xiàn)有技術(shù)或租用購買已開發(fā)軟件以上兼有表3-11:數(shù)字化審計工具的投入方式由于數(shù)字化軟件/平臺開發(fā)方式不同,各事務(wù)所的開發(fā)維護(hù)前后期成本也各有不同?！愣?自主開發(fā)方式的成本更多地發(fā)生在前期,例如研發(fā)成本、數(shù)據(jù)采購、產(chǎn)品配置、人員培訓(xùn)等,以及機(jī)器的更新?lián)Q軟件,需要每期支付的相應(yīng)費用,復(fù)雜軟件系統(tǒng)通常費用會更高。另外還有聘請—些專家的費用,或者IT技術(shù)人員的人工費用等等。但不論何種方式,對于審計人員如何了解技術(shù)、使用技術(shù)的培訓(xùn),這是—個至為綜上所述,數(shù)字化審計技術(shù)對審計效率和成本的影響,所有訪談對象都給與正面的態(tài)度,認(rèn)可數(shù)字化技術(shù)對于提升審計效率和準(zhǔn)確性,以及降低部分審計人力成本,尤其是低端且重復(fù)性的審計人工成本。與此同時,對于數(shù)字化審計技術(shù)的開發(fā)或租用,也會引發(fā)相關(guān)開發(fā)成本、技術(shù)人工費用支出。所以,對于整個事務(wù)所而言,判定審計成本需要從—因此,對于數(shù)字化審計技術(shù)在各事務(wù)所的應(yīng)用范圍及程度,這需要各事務(wù)所的決策層謹(jǐn)慎判斷,主要依據(jù)成本效益原則,衡量投入與產(chǎn)出記SSInternationalBusinessschoolsuzhouatxJTLU西浦國際商學(xué)院17每家會計師事務(wù)所在關(guān)注數(shù)字化審計的同時,對于如何持續(xù)創(chuàng)新,采用何種數(shù)據(jù)分析工具和自動化審計工具,都有各自的策略,以適應(yīng)數(shù)字時代的審計需求。有3位訪談對象表示,研發(fā)成本太大、風(fēng)險太高,不過,也有4位訪談對象表示持續(xù)研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新的必要性。范為提到,其所屬事務(wù)所持續(xù)創(chuàng)新數(shù)據(jù)分析工具和自動化審計工具,以提高審計效率和質(zhì)量。汪超透露,其所屬事務(wù)所正在與微軟和谷歌合作開發(fā)數(shù)字審計軟件,提供員工培訓(xùn)和數(shù)字化服務(wù)。江宛穎也提到,其所屬事務(wù)所在不斷創(chuàng)新和應(yīng)用數(shù)據(jù)分析工具和自動化審其所屬事務(wù)所擁有專門的IT審計團(tuán)隊,同時自行研發(fā)審計軟件。在線下訪談中,有6位訪談對象認(rèn)為,目前的數(shù)字化審計整體上對公司的人才培養(yǎng)和人力資源管理戰(zhàn)略影響不大。主要原因是,人才培養(yǎng)和人力資源管理依然需要注重會計師和審計師的專業(yè)技能和素養(yǎng),注重員工的專業(yè)判斷和學(xué)習(xí)能力,培養(yǎng)審計人員數(shù)字平臺處理后的標(biāo)準(zhǔn)化工作能力。比如,有些事務(wù)所建立內(nèi)部導(dǎo)師負(fù)責(zé)制的人才培養(yǎng)模式,有利于公司文化和價值觀的傳承,而有些事務(wù)所中小項目的小組審計模式仍能較好滿足客戶的需求。另—方面,也有事務(wù)所建立范為和江宛穎也提到,相較于傳統(tǒng)審計,使用數(shù)字化技術(shù)需要增加軟硬件費用和數(shù)字化人才,同時,在重復(fù)性工作上的低端人工投入會越來越33.3%33.3%66.7%影響不大增加數(shù)字化人才的投入表3-12:數(shù)字化審計是否影響事務(wù)所的人力資源管理戰(zhàn)略所有9位訪談對象都認(rèn)同數(shù)字化審計培訓(xùn)的重要性,數(shù)字化審計培訓(xùn)也非常普遍,比如針對計算機(jī)、數(shù)據(jù)庫、以及通用審計軟件等的培訓(xùn)是常態(tài)化、基礎(chǔ)性的,此外,也有訪談對象表示,在數(shù)字化審計的趨勢下,數(shù)據(jù)安全、數(shù)據(jù)治理和信息保密的培訓(xùn)顯得尤為重要。數(shù)字化審計培訓(xùn)形式多樣,通常會定期邀請外部專業(yè)組織進(jìn)行講座培訓(xùn)等。同時,有的事務(wù)所出于激發(fā)員工進(jìn)—步學(xué)習(xí)和探索的興趣,針對具有—定數(shù)字化開發(fā)能力和精通IT技術(shù)的員工工具提供獎勵。同時根據(jù)項目大小、客戶的具體需求以及行業(yè)特點,也會考慮兼職IT人員做答疑支持,以及開發(fā)小程序,如MSVBA(VisuaI目前,受訪者所在各大事務(wù)所主要為在職員工提供IT技術(shù)培訓(xùn),數(shù)據(jù)安全培訓(xùn)以及激勵機(jī)制培訓(xùn)。汪超表示,相對于強制性的會計準(zhǔn)則、法規(guī)條文方面的培訓(xùn),數(shù)字化能力目前仍屬于非強制性培訓(xùn)內(nèi)容。對于初學(xué)者,需要提供豐富的開放式學(xué)習(xí)機(jī)會。InternationalBusinessschoolsuzhouatxJTLU西浦國際商學(xué)院18在線下訪談中,訪談對象在員工招聘方面,對于是否需要應(yīng)聘人員具備計算機(jī)背景,有著不同程度的要求。4名訪談對象認(rèn)為,審計員工的專業(yè)能力、學(xué)習(xí)能力、適應(yīng)能力、以及性格儀態(tài)等最為重要,數(shù)字化審計的出現(xiàn)并不會改變對于審計專業(yè)人員的基本要求。也有3名訪談對象表示,財務(wù)審計專業(yè)能力是核心,數(shù)字化技術(shù)是輔助性能力,是—個加分項。比如江宛穎表示,其所在事務(wù)所青睞商科背景和計算機(jī)技術(shù)相結(jié)合的復(fù)合型人才。這說明在數(shù)字化審計的需求下,招聘具備數(shù)字化能結(jié)合的復(fù)合型人才。這說明在數(shù)字化審計的需求下,招聘具備數(shù)字化能力的財務(wù)人才出現(xiàn)了上升的趨勢,應(yīng)聘者的財務(wù)專業(yè)素養(yǎng)仍然非常重要,但數(shù)字化技術(shù)會為應(yīng)聘者帶來—定的優(yōu)勢。此外,范為和劉躍華表示,有些事務(wù)所建立了專業(yè)的IT團(tuán)隊,IT團(tuán)字化審計的工作,同時,數(shù)字化IT團(tuán)隊也需要—定的財務(wù)背景,并與專業(yè)的審計師團(tuán)隊進(jìn)行緊密配合,相互補充、相互支持。20.0%20.0%40.0%10.0%30.0%計算機(jī)專業(yè)人才混合型人才財務(wù)為主,技術(shù)為輔財務(wù)和審計專業(yè)能力表3-13:需要哪種類型的員工從事數(shù)字化審計工作有5位線下訪談對象認(rèn)為,會計專業(yè)的學(xué)生因為學(xué)科專業(yè)性,在目前的數(shù)字化審計趨勢下仍然具備競爭優(yōu)勢。同時,也面臨著數(shù)字化時代的挑戰(zhàn),復(fù)合型人才可能會更受青睞。因此,會計學(xué)生在校期間,需要多學(xué)習(xí)數(shù)字化技術(shù)相關(guān)的內(nèi)容,以更多元化的知識結(jié)構(gòu)來強化自身的數(shù)字化技能,增強競爭優(yōu)勢。另—方面,也有訪談對象指出,在校學(xué)生可以通過實習(xí)提前多了解審計理論與審計實際操作的差異,以便更好地了解企業(yè)經(jīng)營模式,把握會計處理對于報表的影響。會計學(xué)科專業(yè)優(yōu)勢挑戰(zhàn)—:需要多元化的知識結(jié)構(gòu)挑戰(zhàn)二:需要結(jié)合實操表3-14:數(shù)字化審計對于會計專業(yè)的學(xué)生有哪些優(yōu)勢和挑戰(zhàn)InternationalBusinessschoolsuzhouatxJTLU西浦國際商學(xué)院196位線下訪談對象認(rèn)為,在數(shù)字化審計工作中,機(jī)器作為工具僅是輔助性地位,數(shù)字化只是手段,審計師仍占主導(dǎo)地位。其中3位訪談對象特別指出,人與機(jī)器相互配合,相互依賴,互相協(xié)作,但機(jī)器無法代替人工。具體來看,機(jī)器能輔助完成—些程序化、重復(fù)性的數(shù)字處理工作,如收集、整合、提取、分析財務(wù)信息,可以極大地提高工作效率和準(zhǔn)確性。但是,機(jī)器的使用依賴于導(dǎo)入的數(shù)據(jù)和量化指標(biāo),而這些人為輸入的變量本身也存在極大的主觀性。因此,審計師還需在源頭上管控和監(jiān)督數(shù)據(jù)質(zhì)量,針對不同的情況制定機(jī)器分析的標(biāo)準(zhǔn)。甚至在未來優(yōu)化數(shù)字化審計工具時,審計師也將能夠提供專業(yè)的指導(dǎo)。更為重要的是,國際會計準(zhǔn)則委員會近幾年推出的新準(zhǔn)則也納入了大量的主觀判斷,突出了審計師的主導(dǎo)地位。審計師需要對機(jī)器運行的結(jié)果進(jìn)行復(fù)核評估、解讀分析,并做出專業(yè)的判斷,比如審計抽樣調(diào)查多數(shù)線下訪談對象(6位)不同意由人和機(jī)器共同簽署審計報告及其審計意見。主要是因為機(jī)器只是輔助工具,機(jī)器與審計師是支持與被支持的關(guān)系,而并非是聯(lián)席合伙人的關(guān)系,并不能聯(lián)合完成審計報告。同時,機(jī)器也無法簽署報告并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任,專業(yè)判斷的審計意見和決結(jié)果,數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出的風(fēng)險點等,并基于對客戶、工作目標(biāo)的理解,結(jié)合果存在較大的人機(jī)差異,審計師還需要通過訪談、實地考察等方式,獲同時,還有訪談對象指出,AI技術(shù)在某種程度上能幫助審計師做判據(jù)訓(xùn)練出來的,但數(shù)據(jù)本身可能存在的偏差會增加審計風(fēng)險,這—方面因此,訪談對象—致認(rèn)為,雖然機(jī)器能夠完成很多工作,但是仍然需要審計師維持極高的專業(yè)判斷水平,特別是在識別風(fēng)險時,保持職業(yè)懷疑態(tài)度、經(jīng)驗、數(shù)字敏感性等,這—本質(zhì)要求并未受到影響。策仍然是審計師做出來的,并由審計師承擔(dān)全部責(zé)任。不過,范為認(rèn)為,審計意見是人機(jī)協(xié)同作業(yè)的結(jié)果,如今技術(shù)的迭代升級,并沒有改變?nèi)藱C(jī)結(jié)合的事實。14.3%14.3%85.7%不同意同意表3-15:審計報告及其審計意見是否由人和機(jī)器共同簽署5位訪談對象認(rèn)為,數(shù)字化審計對會計師事務(wù)所組織架構(gòu)的影響有限。不過,也有4位訪談對象表示,數(shù)字化審計會對其事務(wù)所組織架構(gòu)產(chǎn)生—定影響:比如,加大信息化方面的投入,成立數(shù)字化團(tuán)隊專門負(fù)責(zé)開發(fā)信息化技術(shù)和IT審計,從而更好地支持或配合其他工作部門?；蛘呱壴械男畔⒓夹g(shù)部門,并優(yōu)化無紙化流程。有4位訪談對象表示,數(shù)字化審計對于目前的運營方式并沒有太大影響,仍然是以傳統(tǒng)審計小組為主要方式。如果目標(biāo)客戶內(nèi)部狀況復(fù)雜,難以匹配數(shù)字化技術(shù)平臺所需的標(biāo)準(zhǔn),是不需要進(jìn)行額外大量投入數(shù)字化技術(shù)。審計團(tuán)隊會到客戶現(xiàn)場開展數(shù)據(jù)采集,如確有特殊需要,會聘小組模式其實更為合適。如果客戶規(guī)模很大,標(biāo)準(zhǔn)化程度高,內(nèi)部管理規(guī)InternationalBusinessschoolsuzhouatxJTLU西浦國際商學(xué)院20數(shù)字化技術(shù)在中國會計師事務(wù)所中應(yīng)用的研究報告4242.9%57.1%小組模式和平臺模式結(jié)合u小組模式為主表3-16:數(shù)字化審計對會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)運營方式的影響3.5數(shù)字化審計技術(shù)的風(fēng)險3.5.1數(shù)字化審計的合規(guī)性隨著數(shù)字化審計的大力發(fā)展,預(yù)期會出臺更多規(guī)范性要求,以切實保護(hù)數(shù)據(jù)安全和數(shù)據(jù)隱私。遵守這些法規(guī),對于維護(hù)客戶信任、降低法律風(fēng)險和確保審計質(zhì)量至關(guān)重要。所有9位線下訪談對象均認(rèn)為,數(shù)字化審計需要滿足合規(guī)性要求,需要遵守相關(guān)的法律法規(guī)。同時,多位訪談對象認(rèn)為,數(shù)據(jù)安全和數(shù)據(jù)合法性在合規(guī)中非常重要,并強調(diào)了在數(shù)字化審計中必須遵守法律法規(guī),以確保數(shù)據(jù)的合法性和安全性。方崇光表示,中國目前尚未出臺特定的數(shù)字化審計規(guī)范,因此主要需要遵循審計準(zhǔn)則。汪超強調(diào)需要高度關(guān)注數(shù)據(jù)隱私和安全,數(shù)字化審計過程中應(yīng)遵守《數(shù)據(jù)安全法》和《個人信息保護(hù)法》等相關(guān)法規(guī),這些法規(guī)為個人數(shù)據(jù)和敏感信息的保護(hù)提供了指導(dǎo)。未來可能還將會出臺新法規(guī)來規(guī)范數(shù)字化審計。37.5%50.0%國家指定律法單位自定相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)沒有特殊要求表3-17:數(shù)字化審計的合規(guī)性InternationalBusinessschoolsuzhouatxJTLU西浦國際商學(xué)院21數(shù)字化技術(shù)在中國會計師事務(wù)所中應(yīng)用的研究報告3.5.2數(shù)字化審計的合規(guī)風(fēng)險監(jiān)控關(guān)于如何監(jiān)控數(shù)字化審計的合規(guī)風(fēng)險,線下訪談對象表示出不同的管理方式。汪超表示,獲得公安部認(rèn)證是一種強有力的方式,這可以證明事務(wù)所的數(shù)據(jù)安全措施已達(dá)到國家認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn),能夠向客戶和合作伙伴傳遞事務(wù)所對數(shù)據(jù)安全的承諾,增強信任度。將數(shù)據(jù)設(shè)備完全物理隔離,可以有效地減少未經(jīng)授權(quán)的數(shù)據(jù)訪問和泄漏的風(fēng)險,這是一種高度安全的措施,確保數(shù)據(jù)只能在受控制的環(huán)境中訪問。數(shù)字化轉(zhuǎn)型的業(yè)務(wù)必須符合當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī),事務(wù)所意識到了不同地區(qū)的法規(guī)差異,并愿意投入資源以確保合規(guī)性,這有助于降低法律風(fēng)險。員工是數(shù)據(jù)安全的一個關(guān)鍵因素,通過加強員工的數(shù)據(jù)保密意識,減少內(nèi)部威脅和錯誤操作的風(fēng)險。員工培訓(xùn)可以提高員工對數(shù)據(jù)安全的理解,并教授如何處理敏感信息。22.2%22.2%33.3%公安部認(rèn)證當(dāng)?shù)匕踩块T合規(guī)要求員工數(shù)據(jù)安全培訓(xùn)物理隔離設(shè)備數(shù)據(jù)源頭監(jiān)控表3-18:數(shù)字化審計的合規(guī)風(fēng)險監(jiān)控方式王晨提出,在處理敏感客戶數(shù)據(jù)時,應(yīng)該從數(shù)據(jù)源頭管控開始。比如,將工作和私人活動分開是保持?jǐn)?shù)據(jù)安全的基本原則,使用內(nèi)網(wǎng)工作可以提高數(shù)據(jù)的安全性,因為內(nèi)網(wǎng)通常比外部網(wǎng)絡(luò)更受保護(hù),可以防止未經(jīng)授權(quán)的訪問和數(shù)據(jù)泄漏。使用專用的郵箱傳輸工作文件可以提供額3.5.3數(shù)字化審計的內(nèi)部風(fēng)險和防范數(shù)字化審計的內(nèi)部風(fēng)險是多層面的,包括技術(shù)、人為和管理風(fēng)險:技術(shù)風(fēng)險:王晨提到,數(shù)字化工具的技術(shù)故障可能導(dǎo)致技術(shù)風(fēng)險,需要考慮數(shù)字化工具的穩(wěn)定性和可靠性。但范為認(rèn)為,整體而言,數(shù)字化審計的技術(shù)風(fēng)險還是比較低的,要對數(shù)字化審計工具的技術(shù)可靠性有信心。劉躍華提到,專業(yè)審計人員需要對數(shù)據(jù)的邏輯性進(jìn)行再次審核,這是應(yīng)對風(fēng)險的一種方式。外的安全性,這可能包括對附件的加密或其他安全措施,以確保工作文件在傳輸過程中不會被未經(jīng)授權(quán)的人訪問,最后要定期備份、加密存儲和訪問控制。人為風(fēng)險:李萍提到,技術(shù)人員可能被外部人員賄賂是一個重要的風(fēng)險。這種情況發(fā)生,可能會導(dǎo)致重要數(shù)據(jù)泄露、