財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)（高教 第二版）教案 第三章 財(cái)務(wù)預(yù)算

財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)教案

20-20學(xué)年度第學(xué)期

學(xué)院：__________________________

教研室：__________________________

主講教師：_________________________

授課專業(yè)：_________________________

授課年級(jí)：_________________________

年月

第三章財(cái)務(wù)預(yù)算

教學(xué)目的和要求:使學(xué)生了解財(cái)務(wù)預(yù)算的基本概念、作用和編制原則與步驟;

掌握彈性預(yù)算、零基預(yù)算的編制方法；認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算的必要性和局限性

教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)：財(cái)務(wù)預(yù)算的方法和財(cái)務(wù)預(yù)算的編制。

授課方式：講授法、問(wèn)題教學(xué)法等。

學(xué)時(shí)分配：4學(xué)時(shí)（3理論講授學(xué)時(shí)+1實(shí)踐實(shí)驗(yàn)學(xué)時(shí)）

教學(xué)內(nèi)容：

思維導(dǎo)圖

財(cái)務(wù)預(yù)算概念及作用

財(cái)務(wù)預(yù)算.與業(yè)務(wù)預(yù)和的區(qū)別

增吊做算法

按出發(fā)點(diǎn)的特征不同令空預(yù)。法

制勝先機(jī)-財(cái)務(wù)預(yù)算

固定做算法

財(cái)務(wù)預(yù)算方法技業(yè)務(wù)品基礎(chǔ)數(shù)廢料征不同彈性預(yù)算法

定期就算法

按時(shí)間特征不同濠動(dòng)憤管法

現(xiàn)金預(yù)W

財(cái)務(wù)預(yù)算的編制利潤(rùn)表預(yù)算

資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)并

技能1:了解財(cái)務(wù)預(yù)算概念以及在全面預(yù)算體系中的作用

一、財(cái)務(wù)預(yù)算概念與內(nèi)容

預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測(cè)、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額的形式反映企業(yè)未來(lái)一定

時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)等活動(dòng)的具體計(jì)劃，是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而對(duì)各種資源和

企業(yè)活動(dòng)做的詳細(xì)安排。預(yù)算是一種可據(jù)以執(zhí)行和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的、最為具體的

計(jì)劃，是對(duì)目標(biāo)的具體化，是將企業(yè)活動(dòng)導(dǎo)向預(yù)定目標(biāo)的有力工具。

財(cái)務(wù)預(yù)算是指企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)反映有關(guān)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果

的預(yù)算，主要包括現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。編制財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一

項(xiàng)重要工作。

1

二、財(cái)務(wù)預(yù)算在全面預(yù)算體系中的作用

各種預(yù)算是一個(gè)有機(jī)聯(lián)系的整體。一般將由業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財(cái)務(wù)

預(yù)算組成的預(yù)算體系，稱為全面預(yù)算體系。其結(jié)構(gòu)如圖3-1所示。

業(yè)務(wù)預(yù)算

預(yù)算體*——專門決策預(yù)算

---------------.現(xiàn)金預(yù)算

財(cái)務(wù)預(yù)算?計(jì)利潤(rùn)表

預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表演;t負(fù)i*負(fù)債表

圖3.1全面預(yù)算體系

提問(wèn)學(xué)生2-4人：財(cái)務(wù)預(yù)算有什么作用？

教師講解：

1、財(cái)務(wù)預(yù)算使決策目標(biāo)具體化、系統(tǒng)化和定量化

2、財(cái)務(wù)預(yù)算有助于財(cái)務(wù)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)

3、財(cái)務(wù)預(yù)算是總預(yù)算，又是作為全面預(yù)算體系中的最后環(huán)節(jié)的預(yù)算，它可以從

價(jià)值方面總括地反應(yīng)經(jīng)營(yíng)期特種決策預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算的結(jié)果，使預(yù)算執(zhí)行一目了

然。其余預(yù)算均是賬務(wù)預(yù)算的輔助預(yù)算。

2

技能2：明確財(cái)務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算的區(qū)別

預(yù)算根據(jù)內(nèi)容不同分為業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。

一、業(yè)務(wù)預(yù)算

業(yè)務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的各種預(yù)算。它主要

包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品

成本預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算和管理費(fèi)用預(yù)算等。業(yè)務(wù)預(yù)算是整個(gè)全面預(yù)算體系的基

礎(chǔ)。

（一）銷售預(yù)算

銷售預(yù)算是指在銷售預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上編制的，用于規(guī)劃預(yù)算期銷售活動(dòng)的一種

業(yè)務(wù)預(yù)算。銷售預(yù)算是整個(gè)預(yù)算的編制起點(diǎn)。

（二）生產(chǎn)預(yù)算

生產(chǎn)預(yù)算是勾規(guī)劃預(yù)算期生產(chǎn)規(guī)模而編制的一種業(yè)務(wù)預(yù)算，它是在銷售預(yù)算

的基礎(chǔ)上編制的，并可以作為編制直接材料預(yù)算和產(chǎn)品成本預(yù)算的依據(jù)。

（三）直接材料預(yù)算

直接材料預(yù)算是為了規(guī)劃預(yù)算期直接材料采購(gòu)金額的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。直接材

料預(yù)算以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制，同時(shí)要考慮原材料存貨水平。

（四）直接人工預(yù)算

直接人工預(yù)算是一種既反映預(yù)算期內(nèi)人工工時(shí)消耗水平，又規(guī)劃人工成本開

支的業(yè)務(wù)預(yù)算。

（五）制造費(fèi)用預(yù)算

制造費(fèi)用預(yù)算通常分為變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算和固定制造費(fèi)用預(yù)算兩部分。變動(dòng)

制造費(fèi)用預(yù)算以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)來(lái)編制。固定制造費(fèi)用，需要逐項(xiàng)進(jìn)行預(yù)計(jì)。

（六）產(chǎn)品成本預(yù)算

產(chǎn)品成本預(yù)算，是銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制

造費(fèi)用預(yù)算的匯總。其主要內(nèi)容是產(chǎn)品的單位成本和總成本。

（七）銷售及管理費(fèi)用預(yù)算

銷售費(fèi)用預(yù)算，是指為了實(shí)現(xiàn)銷售預(yù)算所需支付的費(fèi)用預(yù)算，以銷售預(yù)算為

基礎(chǔ)編制。管理費(fèi)用一般是以過(guò)去的實(shí)際開支為基礎(chǔ)，按預(yù)算期的可預(yù)見變化來(lái)

調(diào)整。

3

二'專門決策預(yù)算

專門決策預(yù)算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性的重要決策預(yù)算。專門決策預(yù)

算直接反映相關(guān)決策的結(jié)果，是實(shí)際中選方案的進(jìn)一步規(guī)劃。例如，企業(yè)對(duì)一切

固定資產(chǎn)購(gòu)置都必須在事先做好可行性分析的基礎(chǔ)上來(lái)編制預(yù)算，具體反映投資

額需要多少、何時(shí)進(jìn)行投資、資金從何籌得、投資期限多長(zhǎng)、何時(shí)可以投產(chǎn)、未

來(lái)每年的現(xiàn)金流量多少。

三、財(cái)務(wù)預(yù)算

財(cái)務(wù)預(yù)算是以業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，具體內(nèi)容包括：現(xiàn)金

預(yù)算；預(yù)計(jì)利潤(rùn)表；預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。

（一）現(xiàn)金預(yù)算

現(xiàn)金預(yù)算是以業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算為依據(jù)編制的，專門反映預(yù)算期內(nèi)預(yù)

計(jì)現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出，以及為滿足理想現(xiàn)金余額而進(jìn)行籌資或歸還借款等的預(yù)

算。

（二）預(yù)計(jì)利潤(rùn)表

預(yù)計(jì)利潤(rùn)表用來(lái)綜合反映企業(yè)在計(jì)劃期的預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)成果，是企業(yè)最主要的財(cái)

務(wù)預(yù)算表之一。編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的依據(jù)是各業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算。

（三）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表

預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表用來(lái)反映企業(yè)在計(jì)劃期末預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)狀況。它的編制需以計(jì)

劃期開始日的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，結(jié)合計(jì)劃期間各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算、

現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)利潤(rùn)表進(jìn)行編制。它是編制全面預(yù)算的終點(diǎn)。

財(cái)務(wù)預(yù)算相對(duì)于業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算而言，綜合性最強(qiáng)。在財(cái)務(wù)預(yù)算中，

綜合性最強(qiáng)的是預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。進(jìn)一步來(lái)講，在全面預(yù)算體系中，預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)

債表綜合性也是最強(qiáng)的。

提問(wèn)學(xué)生1人：

回顧基礎(chǔ)會(huì)計(jì)知識(shí)：四表一注是什么：

教師回答：資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、附注

問(wèn)題再思考：財(cái)務(wù)預(yù)算中如何使用四表一注？

4

技能3：熟知6種財(cái)務(wù)預(yù)算方法

固定陵苜|(zhì)

是否進(jìn)行成本性態(tài)分析

M

算

漏是否用信過(guò)去是內(nèi)的

制《是否忘記過(guò)去）

方

法

會(huì)計(jì)期與幢注期是否一致

（一）增量預(yù)算法與零基預(yù)算法

編制預(yù)算的方法按其出發(fā)點(diǎn)的特征不同，可分為增量預(yù)算法和零基預(yù)算法。

1.增量預(yù)算法

增量預(yù)算法是指以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)

降低成本的措施，通過(guò)調(diào)整有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。

增量預(yù)算法以過(guò)去的費(fèi)用發(fā)生水平為基礎(chǔ)，主張不需在預(yù)算內(nèi)容上作較大的

調(diào)整，它的假設(shè)前提有（1）企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)是合理的，不需要進(jìn)行調(diào)整；（2）

企業(yè)現(xiàn)有各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開支水平是合理的，在預(yù)算期予以保持；（3）以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活

動(dòng)和各項(xiàng)活動(dòng)的開支水平，確定預(yù)算期各項(xiàng)活動(dòng)的預(yù)算數(shù)。

增量預(yù)算法的缺陷是可能導(dǎo)致無(wú)效費(fèi)用開支項(xiàng)目無(wú)法得到有效控制，因?yàn)椴?/p>

加分析地保留或接受原有的成本費(fèi)用項(xiàng)目，可能使原來(lái)不合理的費(fèi)用繼續(xù)開支而

得不到控制，形成不必要開支合理化，造成預(yù)算上的浪費(fèi)。

2.零基預(yù)算法

零基預(yù)算法的又稱零底預(yù)算，它不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)

用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點(diǎn)，根據(jù)實(shí)際需要逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)

容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算。

零基預(yù)算法的程序如下是：（1）動(dòng)員與討論；（2）劃分不可避免費(fèi)用項(xiàng)目和

可避免費(fèi)用項(xiàng)目；（3）劃分不可延緩費(fèi)用項(xiàng)目和可延緩費(fèi)用項(xiàng)目。

零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)是：不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目的限制；不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛；能夠

5

調(diào)動(dòng)各方面節(jié)約費(fèi)用的積極性;有利于促使各基層單位精打細(xì)算，合理使用資金。

其缺點(diǎn)是編制工作量大，重點(diǎn)不突出，編制時(shí)間長(zhǎng)。

（二）固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法

編制預(yù)算的方法按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同，可分為固定預(yù)算法和彈性

預(yù)算法。

1.固定預(yù)算法

固定預(yù)算法又稱靜態(tài)預(yù)算法，是指在編制預(yù)算時(shí)，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常、可

實(shí)現(xiàn)的某一固定的業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量等）水平作為唯一基礎(chǔ)來(lái)編制預(yù)算

的方法。

固定預(yù)算法的缺點(diǎn)表現(xiàn)在兩個(gè)方面：（1）適應(yīng)性差。因?yàn)榫幹祁A(yù)算的業(yè)務(wù)量

基礎(chǔ)是事先假定的某個(gè)業(yè)務(wù)量。在這種方法下，不論預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平實(shí)際可

能發(fā)生哪些變動(dòng)，都只按事先確定的某一個(gè)業(yè)務(wù)量水平作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)。（2）

可比性差。當(dāng)實(shí)際的業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時(shí)，有關(guān)預(yù)

算指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)就會(huì)因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同而失去可比性。例如，某企業(yè)預(yù)

計(jì)業(yè)務(wù)量為銷售100000件產(chǎn)品，按此業(yè)務(wù)量給銷售部門的預(yù)算費(fèi)用為5000元。

如果該銷售部門實(shí)際銷售量達(dá)到120000件，超出了預(yù)算業(yè)務(wù)量，固定預(yù)算下的

費(fèi)用預(yù)算仍為5000元。

2.彈性預(yù)算法

彈性預(yù)算法又稱動(dòng)態(tài)預(yù)算法，是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)業(yè)務(wù)量、成

本和利潤(rùn)之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，按照預(yù)算期內(nèi)可能的一系列業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售

量、工時(shí)等）水平編制系列預(yù)算的方法。

編制彈性預(yù)算，要選用一個(gè)最能代表生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平的業(yè)務(wù)量計(jì)量單位。

例如，以手工操作為主的車間，就應(yīng)選用人工工時(shí);制造單一產(chǎn)品或零件的部門，

可以選用實(shí)物數(shù)量；修理部門可以選用直接修理工時(shí)等。

彈性預(yù)算法所采用的業(yè)務(wù)量范圍，視企業(yè)或部門的業(yè)務(wù)量變化情況而定，務(wù)

必使實(shí)際業(yè)務(wù)量不至于超出相關(guān)的業(yè)務(wù)量范圍。一般來(lái)說(shuō)，可定在正常生產(chǎn)能力

的70%-110%之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。彈性預(yù)

算法編制預(yù)算的準(zhǔn)確性，在很大程度上取決于成本性態(tài)分析的可靠性。

與按特定業(yè)務(wù)量水平編制的固定預(yù)算法相比，彈性預(yù)算法有兩個(gè)顯著特點(diǎn)：

（1）彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，從而擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍；

6

(2)彈性預(yù)算是按成本性態(tài)分類列示的，在預(yù)算執(zhí)行中可以計(jì)算一定實(shí)際

業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，以便于預(yù)算執(zhí)行的評(píng)價(jià)和考核。

運(yùn)用彈性預(yù)算法編制預(yù)算的基本步驟是：

(1)選擇業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位；

(2)確定適用的業(yè)務(wù)量范圍；

(3)逐項(xiàng)研究并確定各項(xiàng)成本和業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系；

(4)計(jì)算各項(xiàng)預(yù)算成本，并用一定的方式來(lái)表達(dá)。

彈性預(yù)算法又分為公式法和列表法兩種具體方法：

(1)公式法

公式法是運(yùn)用總成本性態(tài)模型，測(cè)算預(yù)算期的成本費(fèi)用數(shù)額，并編制成本費(fèi)

用預(yù)算的方法。根據(jù)成本性態(tài)，成本與業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系可用公式表示為：

y=a+bx

其中，y表示某項(xiàng)預(yù)算成本總額，a表示該項(xiàng)成本中的預(yù)算周定成本額，b表

示該項(xiàng)成本中的預(yù)算單位變動(dòng)成本額，x表示預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量。

公式法的優(yōu)點(diǎn)是便于在一定范圍內(nèi)計(jì)算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，可比性和適

應(yīng)性強(qiáng)，編制預(yù)算的工作量相對(duì)較小。缺點(diǎn)是按公式進(jìn)行成本分解比較麻煩，對(duì)

每個(gè)費(fèi)用子項(xiàng)目甚至細(xì)目逐一進(jìn)行成本分解，工作量很大。另外對(duì)于階梯成本和

曲線成本只能先用數(shù)學(xué)方法修正為直線，才能應(yīng)用公式法。必要時(shí)，還需在“備

注”中說(shuō)明適用不同業(yè)務(wù)量范圍的固定費(fèi)用和單位變動(dòng)費(fèi)用。

(2)列表法

列表法是在預(yù)計(jì)的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)將業(yè)務(wù)量分為若干個(gè)水平，然后按不同的業(yè)

務(wù)量水平編制預(yù)算。

應(yīng)用列表法編制預(yù)算，首先要在確定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，劃分出若干個(gè)不同水

平，然后分別計(jì)算各項(xiàng)預(yù)算值，匯總列入一個(gè)預(yù)算表格。

列表法的優(yōu)點(diǎn)是：不管實(shí)際業(yè)務(wù)量多少，不必經(jīng)過(guò)計(jì)算即可找到與業(yè)務(wù)量相

近的預(yù)算成本;混合成本中的階梯成本和曲線成本，可按總成本性態(tài)模型計(jì)算填

列，不必用數(shù)學(xué)方法修正為近似的直線成本。但是，運(yùn)用列表法編制預(yù)算，在評(píng)

價(jià)和考核實(shí)際成本時(shí)，往往需要使用插值法來(lái)計(jì)算“實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”，

比較麻煩。

7

（三）定期預(yù)算法與滾動(dòng)預(yù)算法

編制預(yù)算的方法按其預(yù)算期的時(shí)間特征不同，可分為定期預(yù)算法和滾動(dòng)預(yù)算

法。

1.定期預(yù)算法

定期預(yù)算法是指在編制預(yù)算時(shí)，以不變的會(huì)計(jì)期間（如日歷年度）作為預(yù)算期

的一種編制預(yù)算的方法。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對(duì)應(yīng)，

便于將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比，也有利于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。但

這種方法固定以1年為預(yù)算期，在執(zhí)行一段時(shí)期之后，往往使管理人員只考慮剩

下來(lái)的幾個(gè)月的業(yè)務(wù)量，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)打算，導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn)。

2.滾動(dòng)預(yù)算法

滾動(dòng)預(yù)算法又稱連續(xù)預(yù)算法或永續(xù)預(yù)算法，是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與

會(huì)計(jì)期間脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期始

終保持為一個(gè)固定長(zhǎng)度（一般為12個(gè)月）的一種預(yù)算方法。滾動(dòng)預(yù)算的基本做法是

使預(yù)算期始終保持12個(gè)月，每過(guò)1個(gè)月或1個(gè)季度，立即在期末增列1個(gè)月或1個(gè)季

度的預(yù)算，逐期往后滾動(dòng)，因而在任何一個(gè)時(shí)期都使預(yù)算保持為12個(gè)月的時(shí)間長(zhǎng)

度。這種預(yù)算能使企業(yè)各級(jí)管理人員對(duì)未來(lái)始終保持整整12個(gè)月時(shí)間的考慮和規(guī)

劃，從而保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作能夠穩(wěn)定而有序地進(jìn)行。

采用滾動(dòng)預(yù)算法編制預(yù)算，按照滾動(dòng)的時(shí)間單位不同可分為逐月滾動(dòng)、逐季

滾動(dòng)和混合滾動(dòng)。

提問(wèn)學(xué)生2人，要求說(shuō)明每個(gè)選項(xiàng)對(duì)錯(cuò)依據(jù)

2.關(guān)于預(yù)算的編制方法下列各項(xiàng)中正確的是（）。

A.零基預(yù)算編制方法適用于非盈利組織編制預(yù)算時(shí)采用

B.固定預(yù)算編制方法適用于產(chǎn)出較難辨認(rèn)的服務(wù)性部門費(fèi)用預(yù)算的編制

C.固定預(yù)算編制方法適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)預(yù)算的編制

D.零基預(yù)算編制方法適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)預(yù)算的編制

答案：c

8

技能4：掌握財(cái)務(wù)預(yù)算的編制

一、現(xiàn)金預(yù)算編制流程

（一）銷售預(yù)算

銷售預(yù)算指在銷售預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上編制的，用于規(guī)劃預(yù)算期銷售活動(dòng)的一種業(yè)

務(wù)預(yù)算。銷售預(yù)算是整個(gè)預(yù)算的編制起點(diǎn)，其他預(yù)算的編制都以銷售預(yù)算作為基

礎(chǔ)。

銷售預(yù)算的主要內(nèi)容是銷量、單價(jià)和銷售收入。銷量是根據(jù)市場(chǎng)預(yù)測(cè)或銷貨

合同并結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)能力確定的，單價(jià)是通過(guò)價(jià)格決策確定的，銷售收入是兩者

的乘積，在銷售預(yù)算中計(jì)算得出。

銷售預(yù)算通常要分品種、分月份、分銷售區(qū)域、分推銷員來(lái)編制。

銷售預(yù)算中通常還包括預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入的計(jì)算，其目的是為編制現(xiàn)金預(yù)算提供

必要的資料。第一季度的現(xiàn)金收入包括兩部分，即上年應(yīng)收賬款在本年第一季度

收到的貨款以及本季度銷售中可能收到的貨款。

（二）生產(chǎn)預(yù)算

生產(chǎn)預(yù)算是為規(guī)劃預(yù)算期生產(chǎn)規(guī)模而編制的一種業(yè)務(wù)預(yù)算，它是在銷售預(yù)算

的基礎(chǔ)上編制的，并可以作為編制直接材料預(yù)算和產(chǎn)品成本預(yù)算的依據(jù)。其主要

內(nèi)容有銷售量、期初和期末產(chǎn)成品存貨、生產(chǎn)量。在生產(chǎn)預(yù)算中，只涉及實(shí)物量

指標(biāo)，不涉及價(jià)值量指標(biāo)。

通常，企業(yè)的生產(chǎn)和銷售不能做到“同步同量”，需要設(shè)置一定的存貨，以保

證能在發(fā)生意外需求時(shí)按時(shí)供貨，并可均衡生產(chǎn)，節(jié)省趕工的額外支出。

預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨=下季度銷售量*百分比

預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨=上季度期末產(chǎn)成品存貨

預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨一預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨

生產(chǎn)預(yù)算在實(shí)際編制時(shí)是比較復(fù)雜的，產(chǎn)量受到生產(chǎn)能力的限制，產(chǎn)成品存

貨數(shù)量受到倉(cāng)庫(kù)容量的限制，只能在此范圍內(nèi)來(lái)安排產(chǎn)成品存貨數(shù)量和各期生產(chǎn)

量。止匕外，有的季度可能銷量很大，可以用趕工方法增產(chǎn)，為此要多付加班費(fèi)。

如果提前在淡季生產(chǎn)，會(huì)因增加產(chǎn)成品存貨而多付資金利息。因此，要權(quán)衡兩者

得失，選擇成本最低的方案。

（三）直接材料預(yù)算

9

直接材料預(yù)算是為了規(guī)劃預(yù)算期直接材料采購(gòu)金額的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。直接材

料預(yù)算以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制，同時(shí)要考慮原材料存貨水平。

直接材料預(yù)算主要內(nèi)容有材料的單位產(chǎn)品用量、生產(chǎn)需用量、期初和期末存

量等?！鳖A(yù)計(jì)生產(chǎn)量”的數(shù)據(jù)來(lái)自生產(chǎn)預(yù)算，”單位產(chǎn)品材料用量”的數(shù)據(jù)來(lái)自標(biāo)準(zhǔn)

成本資料或消耗定額資料，"生產(chǎn)需用量”是上述兩項(xiàng)的乘積。年初和年末的材料

存貨量，是根據(jù)當(dāng)前情況和長(zhǎng)期銷售預(yù)測(cè)估計(jì)的。各季度"期末材料存量"根據(jù)下

季度生產(chǎn)量的一定百分比確定。各季度”期初材料存量”等于上季度的期末材料

存量。預(yù)計(jì)各季度“采購(gòu)量”根據(jù)下式計(jì)算確定：

預(yù)計(jì)采購(gòu)量=生產(chǎn)需用量+期末存量一期初存量

為了便于以后編制現(xiàn)金預(yù)算，通常要預(yù)計(jì)材料采購(gòu)各季度的現(xiàn)金支出。每個(gè)

季度的現(xiàn)金支出包括償還上期應(yīng)付賬款和本期應(yīng)支付的采購(gòu)貨款。這個(gè)百分比一

般是根據(jù)經(jīng)驗(yàn)確定的。如果材料品種很多，需要單獨(dú)編制材料存貨預(yù)算。

（四）直接人工預(yù)算

直接人工預(yù)算是一種既反映預(yù)算期內(nèi)人工工時(shí)消耗水平，又規(guī)劃人工成本開

支的業(yè)務(wù)預(yù)算。直接人工預(yù)算也是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的。其主要內(nèi)容有預(yù)計(jì)

產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時(shí)、人工總工時(shí)、每小時(shí)人工成本和人工總成本。"預(yù)計(jì)產(chǎn)量"

數(shù)據(jù)來(lái)自生產(chǎn)預(yù)算，單位產(chǎn)品人工工時(shí)和每小時(shí)人工成本數(shù)據(jù)來(lái)自標(biāo)準(zhǔn)成本資料,

人工總工時(shí)和人工總成本是在直接人工預(yù)算中計(jì)算出來(lái)的。由于人工工資都需要

使用現(xiàn)金支付，所以，不需另外預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出，可直接參加現(xiàn)金預(yù)算的匯總。

（五）制造費(fèi)用預(yù)算

制造費(fèi)用預(yù)算通常分為變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算和固定制造費(fèi)用預(yù)算兩部分。變動(dòng)

制造費(fèi)用預(yù)算以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)來(lái)編制。如果有完善的標(biāo)準(zhǔn)成本資料，用單位產(chǎn)

品的標(biāo)準(zhǔn)成本與產(chǎn)量相乘，即可得到相應(yīng)的預(yù)算金額。如果沒有標(biāo)準(zhǔn)成本資料，

就需要逐項(xiàng)預(yù)計(jì)計(jì)劃產(chǎn)量需要的各項(xiàng)制造費(fèi)用。固定制造費(fèi)用，需要逐項(xiàng)進(jìn)行預(yù)

計(jì)，通常與本期產(chǎn)量無(wú)關(guān)，按每季度實(shí)際需要的支付額預(yù)計(jì)，然后求出全年數(shù)。

為了便于以后編制現(xiàn)金預(yù)算，需要預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出。制造費(fèi)用中，除折舊費(fèi)外

都需支付現(xiàn)金，所以，根據(jù)每個(gè)季度制造費(fèi)用數(shù)額扣除折舊費(fèi)后，即可得出“現(xiàn)

金支出的費(fèi)用”。

（六）產(chǎn)品成本預(yù)算

產(chǎn)品成本預(yù)算，是銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制

造費(fèi)用預(yù)算的匯總。其主要內(nèi)容是產(chǎn)品的單位成本和總成本。單位產(chǎn)品成本的有

10

關(guān)數(shù)據(jù)，來(lái)自前述三個(gè)預(yù)算。生產(chǎn)量、期末存貨量來(lái)自生產(chǎn)預(yù)算，銷售量來(lái)自銷

售預(yù)算。生產(chǎn)成本、存貨成本和銷貨成本等數(shù)據(jù)，根據(jù)單位成本和有數(shù)據(jù)計(jì)算得

出。

（七）銷售及管理費(fèi)用預(yù)算

銷售費(fèi)用預(yù)算，是指為了實(shí)現(xiàn)銷售預(yù)算所需支付的費(fèi)用預(yù)算。它以銷售預(yù)算

為基礎(chǔ)，分析銷售收入、銷售利潤(rùn)和銷售費(fèi)用的關(guān)系，力求實(shí)現(xiàn)銷售費(fèi)用的最有

效使用。在安排銷售費(fèi)用時(shí)，要利用本量利分析方法，費(fèi)用的支出應(yīng)能獲取更多

的收益。在草擬銷售費(fèi)用預(yù)算時(shí)，要對(duì)過(guò)去的銷售費(fèi)用進(jìn)行分析，考察過(guò)去銷售

費(fèi)用支出的必要性和效果。銷售費(fèi)用預(yù)算應(yīng)和銷售預(yù)算相配合，應(yīng)有按品種、按

地區(qū)、按用途的具體預(yù)算數(shù)額。

（八）現(xiàn)金預(yù)算

現(xiàn)金預(yù)算是以業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算為依據(jù)編制的，專門反映預(yù)算期內(nèi)預(yù)

計(jì)現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出，以及為滿足理想現(xiàn)金余額而進(jìn)行籌資或歸還借款等的預(yù)

算?，F(xiàn)金預(yù)算由可供使用現(xiàn)金、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺、現(xiàn)金籌措與運(yùn)用四部分構(gòu)

成。

可供使用現(xiàn)金=期初現(xiàn)金余額+現(xiàn)金收入

可供使用現(xiàn)金一現(xiàn)金支出=現(xiàn)金余缺

現(xiàn)金余缺+現(xiàn)金籌措一現(xiàn)金運(yùn)用=期末現(xiàn)金余額

（九）利潤(rùn)表預(yù)算的編制

預(yù)計(jì)利潤(rùn)表用來(lái)綜合反映企業(yè)在計(jì)劃期的預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)成果，是企業(yè)最主要的財(cái)

務(wù)預(yù)算表之一。通過(guò)編制利潤(rùn)表預(yù)算，可以了解企業(yè)預(yù)期的盈利水平。如果預(yù)算

利潤(rùn)與最初編制方針中的目標(biāo)利潤(rùn)有較大的不一致，就需要調(diào)整部門預(yù)算，設(shè)法

達(dá)到目標(biāo)，或者經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)同意后修改目標(biāo)利潤(rùn)。編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的依據(jù)是各業(yè)

務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算。

（十）資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算的編制

預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表用來(lái)反映企業(yè)在計(jì)劃期末預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)狀況。編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)

債表的目的，在于判斷預(yù)算反映的財(cái)務(wù)狀況的穩(wěn)定性和流動(dòng)性。如果通過(guò)預(yù)計(jì)資

產(chǎn)負(fù)債表的分析，發(fā)現(xiàn)某些財(cái)務(wù)比率不佳，必要時(shí)可修改有關(guān)預(yù)算，以改善財(cái)務(wù)

狀況。預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制需以計(jì)劃期開始日的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，結(jié)合計(jì)劃

期間各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)利潤(rùn)表進(jìn)行編制。它是編制

全面預(yù)算的終點(diǎn)。

11

本章小結(jié)

也稱為經(jīng)營(yíng)預(yù)算，是指與企業(yè)日常經(jīng)包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、

業(yè)務(wù)

營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的各種直接材料預(yù)算、直接人工

預(yù)算

預(yù)算。預(yù)算等。

一

一

專

根據(jù)預(yù)門

專門決策預(yù)算指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、

決

算內(nèi)容策如資本支出預(yù)算。

預(yù)

算一次性的重要決策預(yù)算。

的不同

財(cái)務(wù)預(yù)算指企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)反映有包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)

財(cái)務(wù)

關(guān)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等內(nèi)

預(yù)算

果的預(yù)算。容。

課后作業(yè):

甲公司2015年度設(shè)定的每季末預(yù)算現(xiàn)金余額的額定范圍為50-60萬(wàn)元，其

中，年末余額已預(yù)定為60萬(wàn)元。假定當(dāng)前銀行約定的單筆短期借款必須為10

萬(wàn)元的倍數(shù)，年利息率為6%,借款發(fā)生在相關(guān)季度的期初，每季末計(jì)算并支