騰達(dá)電器有限公司虛增利潤(rùn)的防范與治理制度設(shè)計(jì)

湖南商務(wù)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì) 湖南商務(wù)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì) 騰達(dá)電器有限公司虛增利潤(rùn)的防范與治理制度設(shè)計(jì)1.騰達(dá)電器有限公司簡(jiǎn)介騰達(dá)電器有限公司（簡(jiǎn)稱騰達(dá)電器）創(chuàng)始于1958年，公司注冊(cè)資本為461624.4222萬(wàn)人民幣,是一家研發(fā)生產(chǎn)、銷售電視等家電綜合產(chǎn)品的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)。主要經(jīng)營(yíng)彩電、黑電、白電、IT/通訊、服務(wù)、零部件，并研發(fā)與制造核心器件。長(zhǎng)虹以市場(chǎng)為導(dǎo)向，強(qiáng)化技術(shù)創(chuàng)新，夯實(shí)內(nèi)部管理，積極培育集成電路設(shè)計(jì)、軟件設(shè)計(jì)等技術(shù)2.騰達(dá)電器有限公司虛增利潤(rùn)與造假手段與甄別2.1利潤(rùn)不真實(shí)，存在虛假陳述2.1.1主營(yíng)業(yè)務(wù)收入虛增通過對(duì)表1進(jìn)行分析可知，騰達(dá)電器公司近幾年收入在不斷增加，但其在2018年收入比2017年增加了7.74億元，而往年的逐年增加額一般在2.5億元左右，收入突然劇增，這令人懷疑其真實(shí)性。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該公司旺季銷售收入計(jì)入了兩次，使得2018年收入劇增。2018年度銷售收入中包含了2019年1月的旺季收入，這3億元的電器銷售增值稅發(fā)票的票面日期均為2018年12月31日。旺季銷售收入在2019年度重復(fù)被計(jì)入年報(bào)了。表1營(yíng)業(yè)狀況年份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本凈利潤(rùn)2016年76.32億元71.19億元5.13億元2017年78.16億元72.54億元5.62億元2018年85.90億元78.56億元7.34億元2019年84.53億元78.4億元6.13億元2.1.2壞賬準(zhǔn)備造假騰達(dá)電器每年的營(yíng)業(yè)收入都在不斷增加，應(yīng)收賬款賬戶的余額也在持續(xù)增加。但是并不是每一筆應(yīng)收賬款都能夠收回，按照會(huì)計(jì)信息質(zhì)量謹(jǐn)慎性原則的要求，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提。通過對(duì)比分析表2和表3可知，2017年和2018年的壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提存在問題。對(duì)于2017年1-2年以上的應(yīng)收賬款余額為137356元，壞賬的計(jì)提比例為30%，所以企業(yè)本應(yīng)計(jì)提25971.2元，但是企業(yè)實(shí)際計(jì)提15971.2元；對(duì)于2017年3年以上的應(yīng)收賬款余額為127356元，壞賬計(jì)提比例為95%，所以企業(yè)本應(yīng)計(jì)提79781.4元，但是企業(yè)實(shí)際計(jì)提壞賬29781.4，綜上該企業(yè)2017年總共少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備60000元。對(duì)于2018年1-2年以上應(yīng)收賬款為93351元，本該計(jì)提壞賬準(zhǔn)備17670.2元，企業(yè)實(shí)際計(jì)提2670.2元，對(duì)于2018年3年以上應(yīng)收賬款余額88351元，本該計(jì)提壞賬準(zhǔn)備55928.15元，企業(yè)實(shí)際計(jì)提5928.15元，綜上2018年企業(yè)少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備65000元。企業(yè)應(yīng)收賬款，少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，虛列資產(chǎn)，同時(shí)使管理費(fèi)用虛減，利潤(rùn)虛增。表2應(yīng)收賬款的收回情況（單位：元）2015年2016年2017年2018年應(yīng)收賬款原值182145288278452356448351其中：一年以內(nèi)1026452005003000003450001-2年6000700015000100003年以上30005000100005000表3壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提（單位：元）計(jì)提比率2015年2016年2017年2018年一年以內(nèi)10%79508777.815235.610335.11-2年30%1410015455.615971.22670.23年以上95%4492547755.729781.45928.152.1.3在建工程造假騰達(dá)電器公司于2017年初自行建造固定資產(chǎn)T設(shè)備，K設(shè)備用產(chǎn)品生產(chǎn)，分別向銀行借入80萬(wàn)和100萬(wàn)，借款利率為6%，建造期分別為2年和2.5年。T設(shè)備于2019年初在建工程完工，但是該企業(yè)推遲了半年辦理竣工決算，那么企業(yè)就將半年的借款利息240000元計(jì)入了在建工程成本，從而使當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用減少了24000，從而虛增了利潤(rùn)。K設(shè)備于2019年6月在建工程完工，企業(yè)同樣推遲了半年辦理竣工決算，所以同樣將借款利息30000元予以了資本化，計(jì)入在建工程成本，減少了財(cái)務(wù)費(fèi)用30000元。與此同時(shí)，企業(yè)通過推遲辦理竣工決算，也少計(jì)提了折舊費(fèi)。綜上所述，企業(yè)將本該費(fèi)用化的54000元資本化了，以此虛增利潤(rùn)54000元。2.2對(duì)虛增利潤(rùn)造假的甄別2.2.1重點(diǎn)報(bào)表項(xiàng)目分析法我們應(yīng)對(duì)營(yíng)業(yè)收入，應(yīng)收賬款，固定資產(chǎn)，存貨，壞賬準(zhǔn)備等科目應(yīng)作為重點(diǎn)審查、分析對(duì)象。當(dāng)利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與以前年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)相比高出了很多時(shí)，而且資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款項(xiàng)目其余額非常大，而現(xiàn)金凈流入?yún)s很少時(shí)，就應(yīng)對(duì)其突增的利潤(rùn)進(jìn)行審查，查明其突增的原因，判斷其是否假借賒銷之名虛增利潤(rùn);或者是通過其關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行虛增銷售業(yè)務(wù)。2.2.2泡沫剔除法我們應(yīng)將預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益或產(chǎn)生價(jià)值的資產(chǎn)進(jìn)行剔除，如資產(chǎn)負(fù)債表中的3年以上的長(zhǎng)期應(yīng)收款，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。2.2.3財(cái)務(wù)報(bào)表分析法計(jì)算出銷售凈利率，作為判斷盈利能力的指標(biāo)；同時(shí)計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，平均權(quán)益乘數(shù)等財(cái)務(wù)指標(biāo)，并將其與企業(yè)以前年度進(jìn)行縱向?qū)Ρ?，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類似產(chǎn)品的公司進(jìn)行橫向?qū)Ρ?，若是銷售凈利潤(rùn)率比同類公司，以前年度高出許多，則要對(duì)其銷售額進(jìn)行進(jìn)一步審查。3.騰達(dá)電子公司虛增利潤(rùn)與造假的原因3.1內(nèi)部動(dòng)因3.1.1利益驅(qū)使一方面，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)要是經(jīng)營(yíng)不佳，資金周轉(zhuǎn)困難，銀行等金融機(jī)構(gòu)在絕大部分情況下都不愿意給其貸款，也會(huì)得不到投資，這樣資金的缺乏成為了企業(yè)發(fā)展的重要影響因素，于是用會(huì)計(jì)造假行為進(jìn)行粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)損失，從而得到銀行的貸款。另一方面，通過會(huì)計(jì)造假虛增利潤(rùn)，以此來展示企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況良好的假象，維護(hù)在社會(huì)公眾的形象，讓更多股民看到公司的發(fā)展前景，這樣公司才能更好的發(fā)展。3.1.2會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待提高在實(shí)際企業(yè)工作中，相關(guān)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)較低，業(yè)務(wù)活動(dòng)處理能力較差，相關(guān)法律法規(guī)不了解，并且不堅(jiān)持自己的原則性問題，使企業(yè)趁虛而入進(jìn)行會(huì)計(jì)造假。另一方面，在上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的要求和逼迫下，會(huì)計(jì)人員為了自身的利益，篡改捏造會(huì)計(jì)信息。3.1.3企業(yè)內(nèi)部管理制度不健全騰達(dá)電器公司內(nèi)部制度不健全，好比一人兼任多崗位，既擔(dān)任出納又兼任會(huì)計(jì)檔案管理和收入費(fèi)用支出等賬務(wù)登記；企業(yè)應(yīng)放棄集中治理機(jī)構(gòu)，放棄傳統(tǒng)的裙帶關(guān)系思想，將公司的財(cái)務(wù)管理的重要任務(wù)交給專業(yè)的管理人員；董事會(huì)，管理人員，財(cái)務(wù)人員都要進(jìn)行專業(yè)化，嚴(yán)格區(qū)分，不能一人兼任多職，避免因?yàn)闄?quán)力而干預(yù)公司的控制和管理。3.2外部動(dòng)因3.2.1會(huì)計(jì)相關(guān)法律體系不夠完善到目前為止，雖然我國(guó)建立了有關(guān)會(huì)計(jì)的法律法規(guī)，但是中國(guó)目前實(shí)施的會(huì)計(jì)制度原則不能囊括一切會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的處置方法，有一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)還是能鉆法律的空子，容易造成一系列問題。由于會(huì)計(jì)制度上存在漏洞，會(huì)計(jì)人人員便可以對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)做出合理的主觀臆斷，這使企業(yè)更加容易進(jìn)行會(huì)計(jì)造假。還有法律法規(guī)的制度建設(shè)也很大程度地落后于會(huì)計(jì)實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，這些都為會(huì)計(jì)信息造假提供了很好的契機(jī)。3.2.2監(jiān)督力不足一是社會(huì)監(jiān)視不足，由于市場(chǎng)有強(qiáng)烈的競(jìng)爭(zhēng)，考慮維護(hù)利益，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)了會(huì)計(jì)造假，也熟視無睹，還是出具了合格的審計(jì)報(bào)告。二是政府監(jiān)管協(xié)作能力還有待提高。各監(jiān)督職能部門，比方說審計(jì)，稅務(wù)，財(cái)政，物價(jià)等政府各自按照自己的意思辦事，不相互商量、協(xié)調(diào)，大大削弱了監(jiān)督的力度。還有處于重要監(jiān)管地位的證券交易所對(duì)于違規(guī)行為常以警告批評(píng)、公開譴責(zé)，完全起不到應(yīng)有的警示作用。4.公司虛增利潤(rùn)與造假治理制度設(shè)計(jì)4.1內(nèi)部控制存在的問題4.1.1內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足我國(guó)大多數(shù)企業(yè)不重視內(nèi)部控制制度，企業(yè)所設(shè)計(jì)出來的內(nèi)部控制機(jī)制沒有根據(jù)，內(nèi)容不合理，甚至有些企業(yè)的內(nèi)控制度失控嚴(yán)重，形式上雖有，卻起不了作用，如同沒有一樣。4.1.2內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全騰達(dá)電器公司內(nèi)部權(quán)力過于集中沒有很好的分散制衡，而且公司存在非常嚴(yán)重的一股獨(dú)大。公司高層管理者可以自行做決定，自由行動(dòng)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)其沒有監(jiān)管和控制作用，這使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不獨(dú)立，發(fā)揮不了其強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理效力。4.1.3會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不規(guī)范，財(cái)務(wù)制度不健全企業(yè)不重視會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，同時(shí)企業(yè)在崗位分工是沒有按照嚴(yán)格的會(huì)計(jì)制度執(zhí)行，如一個(gè)兼任會(huì)計(jì)和出納，將財(cái)務(wù)私章和個(gè)人名章，發(fā)票，收據(jù)，支票都交由一個(gè)人保管。4.2強(qiáng)化公司內(nèi)部治理制度4.2.1完善公司治理結(jié)構(gòu)。股東會(huì)：投資股東會(huì)：投資監(jiān)事會(huì)：監(jiān)督治理結(jié)構(gòu)監(jiān)事會(huì)：監(jiān)督治理結(jié)構(gòu)經(jīng)營(yíng)層：執(zhí)行董事會(huì)：決策經(jīng)營(yíng)層：執(zhí)行董事會(huì)：決策絕對(duì)控股，相對(duì)控股，雙重控股公司治理絕對(duì)控股，相對(duì)控股，雙重控股公司治理股權(quán)結(jié)構(gòu)股權(quán)結(jié)構(gòu)專業(yè)委員會(huì)的設(shè)置、表決機(jī)制、任期考評(píng)董事會(huì)議事規(guī)則專業(yè)委員會(huì)的設(shè)置、表決機(jī)制、任期考評(píng)董事會(huì)議事規(guī)則監(jiān)事會(huì)議事規(guī)則責(zé)任劃分、業(yè)績(jī)考評(píng)、股權(quán)激勵(lì)經(jīng)營(yíng)層激勵(lì)與約束機(jī)制治理機(jī)制責(zé)任劃分、業(yè)績(jī)考評(píng)、股權(quán)激勵(lì)經(jīng)營(yíng)層激勵(lì)與約束機(jī)制治理機(jī)制4.2.2強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范體制。圖3風(fēng)險(xiǎn)防范體制4.3加強(qiáng)外部監(jiān)管制度設(shè)計(jì)（1）形成政府監(jiān)督機(jī)制（財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門監(jiān)督）和社會(huì)監(jiān)督制度（由注冊(cè)會(huì)計(jì)師，輿論監(jiān)督），致力保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師要提高專業(yè)素質(zhì)和廉潔自律的能力，并且堅(jiān)守職業(yè)道德，增強(qiáng)專業(yè)的審計(jì)技能，以此建立良好的的審計(jì)環(huán)境，保持良好的審計(jì)行業(yè)秩序。（3）強(qiáng)化會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督職能，完善獨(dú)立審計(jì)系統(tǒng)。審計(jì)機(jī)構(gòu)在防范和揭露上市公司財(cái)務(wù)舞弊方面起著至關(guān)重大的作用，加快建設(shè)審計(jì)準(zhǔn)則體系，發(fā)揚(yáng)了審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)已經(jīng)上市的公司十分嚴(yán)格監(jiān)管的精神。（4）重視媒體以及資本市場(chǎng)參與者的外部監(jiān)管作用。在這個(gè)網(wǎng)絡(luò)迅速發(fā)展的時(shí)代，公司可以充分揮媒體廣播以及新聞等信息傳播的手段，利用媒體的普遍性和快捷性對(duì)公司各方面都加大了監(jiān)督力度，促使建立公眾監(jiān)管機(jī)制。(3)樹立輿論評(píng)論機(jī)制和改進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的獎(jiǎng)懲制度，不斷改進(jìn)相關(guān)法律，改善會(huì)計(jì)的執(zhí)法環(huán)境。(4)全面實(shí)行誠(chéng)信教育，提高參與者的道德素質(zhì)。5.內(nèi)部結(jié)構(gòu)流程設(shè)計(jì)內(nèi)部控制整體框架內(nèi)部控制整體框架內(nèi)部控制實(shí)際應(yīng)用內(nèi)部控制基本原理總則風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法單位層面內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制制評(píng)價(jià)監(jiān)督8種控制方法不相容崗位相互分離內(nèi)部授權(quán)審批控制歸口管理預(yù)算控制財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制會(huì)計(jì)控制單據(jù)控制信息內(nèi)部公開組織架構(gòu)組三權(quán)分立組決策機(jī)構(gòu)組關(guān)鍵崗位組人員資源組信息技術(shù)組預(yù)算業(yè)務(wù)組收支業(yè)務(wù)組政采業(yè)務(wù)組資產(chǎn)組建設(shè)項(xiàng)目組合同組內(nèi)部監(jiān)督組外部監(jiān)督6.總結(jié)這些年以來，由于經(jīng)濟(jì)全球化，企業(yè)面臨眾多的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，要想在電器行業(yè)遙遙領(lǐng)先，企業(yè)要降低成本，提高利潤(rùn)率，以此形成良好的經(jīng)營(yíng)形象，因此會(huì)計(jì)造假是許多企業(yè)虛增利潤(rùn)的一種手段。企業(yè)人員應(yīng)以身作則，杜絕會(huì)計(jì)造假，用實(shí)際行動(dòng)來創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)在管理上應(yīng)建立一套完整的內(nèi)部控制體系，使其內(nèi)部監(jiān)督有效，同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所履行其職責(zé)，保證其公布信息的公允性和合法性，監(jiān)管部門，稅務(wù)部門，工商部門，財(cái)政部門相互合