《成本會計》第六章廢品損失

第六章生產(chǎn)損失核算第一節(jié)生產(chǎn)損失核算的意義生產(chǎn)損失(ProductionLosses)是因生產(chǎn)原因造成的損失，即企業(yè)因生產(chǎn)組織管理不合理或未執(zhí)行技術(shù)操作規(guī)程而造成的各種生產(chǎn)性損失。企業(yè)發(fā)生生產(chǎn)損失會降低企業(yè)的經(jīng)濟效益，給企業(yè)帶來不利的影響。首先，生產(chǎn)損失會浪費企業(yè)的人力、物力和財力；其次，生產(chǎn)損失會影響企業(yè)生產(chǎn)計劃的完成，妨礙企業(yè)正常生產(chǎn)秩序；最后，生產(chǎn)損失還影響產(chǎn)品質(zhì)量，使企業(yè)產(chǎn)品成本增加，削弱企業(yè)的競爭能力。第二節(jié)廢品損失核算一、廢品損失的內(nèi)容1.廢品(SpoiledGoods)廢品是指不符合規(guī)定的質(zhì)量、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按其原定用途加以利用，或者需要加工修復(fù)后才能使用的產(chǎn)成品、在制品、半成品和零部件等。廢品按其修復(fù)的技術(shù)可能性和修復(fù)費用的經(jīng)濟合理性，分為可修復(fù)(Rework)廢品和不可修復(fù)(Unrework)廢品兩種。所謂可修復(fù)廢品是指在技術(shù)上可以修復(fù)，而且所耗修復(fù)費用在經(jīng)濟上合算的廢品(兩個條件必須同時具備)。所謂不可修復(fù)廢品是指在技術(shù)上不能修復(fù)，或者可修復(fù)但所耗修復(fù)費用在經(jīng)濟上不合算的廢品(兩個條件只需具備其一)。經(jīng)濟上合算是指修復(fù)費用低于重新制造同一產(chǎn)品的支出。2.廢品損失及其內(nèi)容廢品損失(SpoiledGoodsLosses)是因生原因造成的廢品而發(fā)生的損失。包括在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的以及入庫或銷售后(實行“三包”的產(chǎn)品例外)發(fā)現(xiàn)的可修復(fù)廢品的修復(fù)費用和不可修復(fù)廢品的凈損失。對產(chǎn)品實行“三包”(包修、包換、包退)的企業(yè)，如果銷售后發(fā)現(xiàn)廢品，理論上來說，其修理費、退回調(diào)換產(chǎn)品的運雜費、退回廢品的成本減殘值后的凈損失等“三包”損失，都應(yīng)屬于廢品損失。但在實際工作中，為簡化核算，“三包”損失發(fā)生時，直接計入“管理費用”。若余額較大，也可通過“待攤費用”核算。除“三包”損失外、下列情況的損失也不包括在廢品損失內(nèi)：因保管不善、運輸不當(dāng)或其他原因使合格品損壞變質(zhì)所帶來的損失；經(jīng)質(zhì)檢部門檢驗鑒定不需要返修，即行降級出售或使用的次品、等外品等不合格品，因降價帶來的損失。二、廢品損失的核算廢品損失的核算是指對廢品損失的發(fā)生，進行歸集、結(jié)轉(zhuǎn)和分配的核算，包括可修復(fù)廢品損失核算和不可修復(fù)廢品損失核算。1.廢品損失核算的賬戶為反映基本生產(chǎn)車間廢品損失的情況，一般應(yīng)設(shè)置“廢品損失”賬戶，而“基本生產(chǎn)成本”明細賬則設(shè)“廢品損失”成本項目。設(shè)置的“廢品損失”賬戶可作為一級(總分類)賬戶，也可將其作為“基本生產(chǎn)成本”的二級賬戶，應(yīng)按車間分產(chǎn)品設(shè)立明細賬，賬內(nèi)按成本項目設(shè)專欄進行核算。不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費用在“廢品損失”賬戶借方歸集，而廢品殘料回收的價值和應(yīng)收的賠償款記入“廢品損失”賬戶貸方，上述借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額的廢品凈損失，從“廢品損失”賬戶貸方直接或分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”及其所屬明細賬?！皬U品損失”賬戶月末無余額。廢品損失的核算，也可不設(shè)“廢品損失”賬戶，而將廢品損失直接在“基本生產(chǎn)成本”總賬及其所屬明細賬的“廢品損失”成本項目核算。這樣，對不可修復(fù)廢品，是將其成本從“基本生產(chǎn)成本”的各成本項目分別轉(zhuǎn)人“基本生產(chǎn)成本”的廢品損失成本項目，而收回的殘料價值和應(yīng)收賠償款則貸記“基本生產(chǎn)成本”，從廢品損失成本項目中減除；對于可修復(fù)廢品的修復(fù)費用，則直接歸集于“基本生產(chǎn)成本”的廢品損失成本項目。2.廢品損失的核算廢品損失的核算即廢品損失的歸集和分配，其賬務(wù)處理程序可見圖6—1。圖6—1設(shè)置“廢品損失”賬戶的賬務(wù)處理程序圖（3）收回殘料價值原材料應(yīng)付工資廢品損失其他應(yīng)收款(1)可修復(fù)廢（4）應(yīng)收賠償款應(yīng)付福利費品的修復(fù)費用制造費用等（2）不可修復(fù)廢基本生產(chǎn)成本品的生產(chǎn)成本（5）廢品凈損失(含可修復(fù)、不可修復(fù)廢品)可修復(fù)廢品損失和不可修復(fù)廢品損失，其涵義不同，計算、歸集等方法亦有所區(qū)別。(1)可修復(fù)廢品損失的核算可修復(fù)廢品損失是指廢品在修復(fù)過程中所發(fā)生的修復(fù)費用，包括修復(fù)廢品所耗用的原材料、燃料和動力、工資及福利費和應(yīng)負擔(dān)的制造費用等?？尚迯?fù)廢品返修以前發(fā)生的生產(chǎn)費用，不是廢品損失，不必計算其生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)出，仍保留在“基本生產(chǎn)成本”及其所屬明細賬中(生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn))或保留在“產(chǎn)成品”中【例】某企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)3件甲產(chǎn)品為可修復(fù)廢品。發(fā)生修復(fù)費用：原材料600元，工資400元，計提的福利費56元，應(yīng)由過失人賠償100元。①根據(jù)各種憑證編制費用分配表(略)，編制歸集修復(fù)費用的會計分錄：借：廢品損失——甲產(chǎn)品1056貸：原材料600應(yīng)付工資400應(yīng)付福利費56②應(yīng)收過失人賠償：借：其他應(yīng)收款100貸：廢品損失——甲產(chǎn)品100②結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失，計入產(chǎn)品成本：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品(廢品損失)956貸：廢品損失956如果企業(yè)不設(shè)“廢品損失”賬戶，僅在“基本生產(chǎn)成本”專設(shè)廢品損失成本項目，那么，對修復(fù)費用的歸集和殘料價值收回和應(yīng)收賠償款的核算，應(yīng)是借和貸記“基本生產(chǎn)成本”及其所屬明細賬廢品損失成本項目，而不是“廢品損失”賬戶，而最后一步凈損失的結(jié)轉(zhuǎn)則不需要做，因其已直接在廢品損失成本項目中反映出來?！纠咳杂肹例1]的資料，所作的會計分錄為：①歸集修復(fù)費用：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品(廢品損失)1056貸：原材料600應(yīng)付工資400應(yīng)付福利費56②應(yīng)收過失人賠償：借：其他應(yīng)收款100貸：基本生產(chǎn)成本——甲(廢品損失)100經(jīng)過以上處理，“基本生產(chǎn)成本”甲產(chǎn)品明細賬中廢品損失成本項目為956(1056—100)，正是計入產(chǎn)品成本的凈損失。(2)不可修復(fù)廢品損失的核算①不可修復(fù)廢品成本按所耗實際費用計算【例】某企業(yè)二車間本月生產(chǎn)乙產(chǎn)品400件，其中合格品395件，生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品5件，乙產(chǎn)品“基本生產(chǎn)成本”明細賬所列生產(chǎn)費用合計為：原材料32000元，工資及福利費15650元，制造費用18780元，合計66430元。原材料系生產(chǎn)開工時一次投入，故按合格品數(shù)量和廢品數(shù)量比例分配，其他費用按生產(chǎn)工時比例分配，生產(chǎn)工時為：合格品3100小時，廢品30小時，合計3130小時。廢品回收的殘料計價140元，應(yīng)收賠償款120元。原材料分配率＝EQ\F(32000,395+5)＝80廢品應(yīng)負擔(dān)的原材料成本＝5×80＝400(元)工資及福利費分配率＝EQ\F(15650,3100+30)＝5廢品應(yīng)負擔(dān)的工資及福利費30×5＝150(元)制造費用分配率＝EQ\F(18780,3100+30)＝6廢品應(yīng)負擔(dān)的制造費用＝30×6＝180根據(jù)以上資料編制“不可修復(fù)廢品損失計算表”，如表6—2所示。表6—2不可修復(fù)廢品損失計算表車間：二車間200×年×月產(chǎn)品：乙項目數(shù)量(件)原材料生產(chǎn)工時工資及福利費制造費用合計生產(chǎn)費用合計400320003130156501878066430費用分配率8056—廢品實際成本540030150180730減：殘料價值140廢品報廢損失減：應(yīng)收賠償260150180590120廢品凈損失－－－－－470根據(jù)“不可修復(fù)廢品損失計算表”，編制會計分錄，登記有關(guān)賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品成本：借：廢品損失——乙730貸：基本生產(chǎn)成本——乙(原材料)400——乙(工資及福利費)150——乙(制造費用)180回收廢品殘料價值：借：原材料140貸：廢品損失——乙140登記應(yīng)收賠償款：借：其他應(yīng)收款——xx120貸：廢品損失——乙120將廢品凈損失計入產(chǎn)品成本：借：基本生產(chǎn)成本——乙(廢品損失)470貸：廢品損失——乙470如果企業(yè)不設(shè)“廢品損失”賬戶，只在“基本生產(chǎn)成本”專設(shè)廢品損失成本項目。則：結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品成本：借：基本生產(chǎn)成本——乙(廢品損失)730貸：基本生產(chǎn)成本——乙(原材料)400——乙(工資及福利費)150——乙(制造費用)180實際工作中，這一結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品成本的分錄可不作，而直接在“基本生產(chǎn)成本”明細賬上原材料、工資及福利費、制造費用成本項目減除，并記入廢品損失成本項目?；厥諒U品殘料價值：借：原材料140貸：基本生產(chǎn)成本——乙(廢品損失)140登記應(yīng)收賠償款：借：其他應(yīng)收款120貸：基本生產(chǎn)成本——乙(廢品損失)120不需作結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失的分錄。②不可修復(fù)廢品按所耗定額費用計算在采用按廢品所耗定額費用計算的方法時，廢品的生產(chǎn)成本是按廢品的數(shù)量、工時定額和各項費用定額計算，而不考慮廢品實際發(fā)生的生產(chǎn)費用。其計算公式為：廢品定額成本＝廢品數(shù)量×各成本項目費用定額廢品凈損失＝廢品定額成本—收回殘料價值—應(yīng)收賠償款【例】某企業(yè)二車間在生產(chǎn)B產(chǎn)品過程中，發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品6件，其原材料費用定額為100元，廢品已完成定額工時45小時，每小時費用定額(即費用定額分配率)為：工資及福利費3元，制造費用4元。廢品回收的殘料計價210元。廢品定額成本＝6×100＋45×3＋45×4＝915(元)根據(jù)以上資料編制“不可修復(fù)廢品損失計算表”，如表6—3所示。表5—10不可修廢品損失計算表車間：二車間200×年×月產(chǎn)品：B項目數(shù)量(件)原材料工時工資福利費制造費用合計費用定額廢品定額成本減：廢品殘料價值6件1006002104531354180－915廢品損失(廢品報廢損失)－390－135180705根據(jù)“不可修復(fù)廢品損失計算表”編制會計分錄、登記有關(guān)賬戶，其方法與按實際成本計算的相同，此略。不可修復(fù)廢品成本按定額費用計算，因費用定額事先確定，所以計算工作比較簡便、及時，而且可使計入產(chǎn)品成本的廢品損失不受實際費用水平高低的影響，有利于廢品損失的分析和考核。但是，采用這一方法須具備齊全而較準(zhǔn)確的消耗定額和費用定額資料，凡符合此條件的企業(yè)，都可按定額費用計算廢品成本。通過上述介紹，廢品損失已歸集至“基本生產(chǎn)成本”及其明細賬中“廢品損失”成本項目。這些廢品損失通常只計入本月完工產(chǎn)品成本，而在產(chǎn)品、自制半成品一般不負擔(dān)，這樣可集中將本月的廢品損失反映于本月完工產(chǎn)品，引起管理者重視。但若是單件小批生產(chǎn)，則廢品損失屬于該批(或定單)產(chǎn)品成本。第三節(jié)停工損失的核算一、停工損失的內(nèi)容停工損失(StopWorkLosses)是指生產(chǎn)車間因停工而發(fā)生的各種損失，包括停工期間支付的生產(chǎn)工人工資和計提的福利費、耗用的燃料和動力費以及應(yīng)負擔(dān)的制造費用。二、停工損失的核算停工損失的核算是指對停工損失的發(fā)生，進行歸集、結(jié)轉(zhuǎn)和分配的核算。1.停工損失核算的憑證和