財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)-會(huì)計(jì)核算的基本前提版

第一章總論

第一節(jié)會(huì)計(jì)概述

一、會(huì)計(jì)與社會(huì)環(huán)境

,穴類社會(huì)京歷了漫長(zhǎng)的發(fā)展過程，才從簡(jiǎn)單生產(chǎn)階段發(fā)展到復(fù)雜

社會(huì)生產(chǎn)階段，同時(shí)社會(huì)物質(zhì)得到極大豐富。在人類的生存與發(fā)展過

程中，始終都伴隨著物質(zhì)資料的生產(chǎn)，無論何時(shí)何地，從事和組織物

質(zhì)資料生產(chǎn)的人們都希望取得最大的經(jīng)濟(jì)效益，即以盡可能少的勞動(dòng)

消耗和盡可能節(jié)省的勞動(dòng)占用，來取得盡可能大的勞動(dòng)成果。只有如

此，人類的生產(chǎn)活動(dòng)所創(chuàng)造的財(cái)富才能滿足人們不斷增長(zhǎng)的物質(zhì)和文

化生活的需要。要講效益，就要加強(qiáng)管理。會(huì)計(jì)就是為加強(qiáng)生產(chǎn)管理

而產(chǎn)生的，是增收節(jié)支、增產(chǎn)節(jié)約的重要管理活動(dòng)，通過會(huì)計(jì)活動(dòng)，

生產(chǎn)組織可以控制勞動(dòng)耗費(fèi)，增加勞動(dòng)成果，因此，加強(qiáng)管理、提高

效益離不開會(huì)計(jì)活動(dòng)。所以說會(huì)計(jì)是伴隨著生產(chǎn)實(shí)踐和經(jīng)濟(jì)管理的客

觀需要而產(chǎn)生的一種管理活動(dòng)。

隨著勞動(dòng)力的發(fā)展，社會(huì)生產(chǎn)日益復(fù)雜，有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)越

來越多，會(huì)計(jì)也在不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)經(jīng)歷了一個(gè)由簡(jiǎn)單到復(fù)雜，由低級(jí)

到高級(jí)的不斷發(fā)展完善的過程。從簡(jiǎn)單的記錄和計(jì)量活動(dòng)到對(duì)所得與

所費(fèi)的計(jì)量與比較；從對(duì)單一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄與計(jì)量，發(fā)展到對(duì)連續(xù)

的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算；從采用實(shí)物單位進(jìn)行計(jì)量，發(fā)展到以貨幣作為統(tǒng)

一的計(jì)量單位進(jìn)行綜合全面的管理；從主要服務(wù)于企業(yè)為主，發(fā)展到

服務(wù)于社會(huì)；從簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算發(fā)展到全面的會(huì)計(jì)管理；從傳統(tǒng)的財(cái)

務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展到成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)；從單一核算領(lǐng)域發(fā)展到預(yù)算會(huì)計(jì)、

責(zé)任會(huì)計(jì)、決策會(huì)計(jì)等一系列方法逐步引進(jìn)和運(yùn)用到會(huì)計(jì)領(lǐng)域；跨國(guó)

公司的發(fā)展，國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的頻繁，國(guó)際會(huì)計(jì)隨之產(chǎn)生并不斷發(fā)展。

而現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法和計(jì)算機(jī)的“滲入”，引起了會(huì)計(jì)的深刻變化，即傳

統(tǒng)的手工操作會(huì)計(jì)被“電算化會(huì)計(jì)”所替代。隨著社會(huì)法律的完善，

稅務(wù)會(huì)計(jì)及更多的會(huì)計(jì)領(lǐng)域被涉及，高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系日漸完善。

會(huì)計(jì)的發(fā)展不可避免地受所處的社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)、文化環(huán)境的

影響和制約。不同社會(huì)發(fā)展階段，使得不同階段的會(huì)計(jì)有著不同的特

征；不同國(guó)家的法律環(huán)境和文化環(huán)境，也使得不同國(guó)家的會(huì)計(jì)有著不

同的特點(diǎn)；不同的信息需求，也使得會(huì)計(jì)有著不同方面的側(cè)重。

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境制約和影響著會(huì)計(jì)的同時(shí)，會(huì)計(jì)通過自身的核算

和監(jiān)督活動(dòng)，也對(duì)其所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，在一定程

度上促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。具體地講，會(huì)計(jì)既為宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供

信息，又為微觀經(jīng)濟(jì)決策、強(qiáng)化內(nèi)部管理提供服務(wù)；既維護(hù)了正常的

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，又促進(jìn)了各國(guó)經(jīng)濟(jì)的繁榮。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)

會(huì)計(jì)理論是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的合乎邏輯的概括，它來自實(shí)踐而又反過

來影響和指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐，其有效性受實(shí)踐的檢驗(yàn)。經(jīng)過多年的概括總

結(jié)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論已逐步形成了一套完整的理論體系，一般認(rèn)為財(cái)務(wù)

會(huì)計(jì)理論包括以下五項(xiàng)。

（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)理論體系以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)。任何學(xué)科的研究工作，都必須

首先明確學(xué)科的研究范圍和目標(biāo)。會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論體系的基礎(chǔ)，

整個(gè)會(huì)計(jì)理論體系和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)都建立在會(huì)計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)之上。會(huì)計(jì)目

標(biāo)主要明確為什么要提供會(huì)計(jì)信息，向誰(shuí)提供會(huì)計(jì)信息，提供哪些會(huì)

計(jì)信息等問題。只有會(huì)計(jì)目標(biāo)明確了，才能進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)收集

哪些會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，以及如何加工、采用何種方法加工和處理這些會(huì)計(jì)數(shù)

據(jù)，從而為會(huì)訂信息的使用者提供有用的信息。

（二）會(huì)計(jì)基本前提

會(huì)計(jì)基本前提是指會(huì)計(jì)人員為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，而對(duì)所面臨的變化

不定、錯(cuò)綜復(fù)雜的會(huì)計(jì)環(huán)境，根據(jù)客觀實(shí)際和趨勢(shì)對(duì)未知的情況作出

的合乎情理的判斷。

會(huì)計(jì)基本前提是對(duì)某些未被確切認(rèn)識(shí)的事物，作出合乎情理的判

斷，描繪出會(huì)計(jì)核算工作的前提。它并不是漫無邊際的設(shè)想，而是合

乎邏輯的推斷，是以人們無數(shù)次會(huì)計(jì)實(shí)踐的正確認(rèn)識(shí)為依據(jù)的。這些

基本前提就像數(shù)學(xué)和物理學(xué)中的一些公理一樣，是顯而易見的，但由

于目前人們受認(rèn)識(shí)事物能力的限制，還不能對(duì)這些客觀存在的基本前

提作出證明，所以在西方會(huì)計(jì)中，也將這些會(huì)計(jì)基本前提稱為會(huì)計(jì)假

設(shè)或假定。

（三）會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。

從企業(yè)會(huì)計(jì)來說，其核算的對(duì)象是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng),

實(shí)質(zhì)上就是企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)資源的來源與運(yùn)用。企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)可以從

靜態(tài)和動(dòng)態(tài)兩個(gè)方面來看。從靜態(tài)上看，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，就是某一

時(shí)點(diǎn)企業(yè)范圍內(nèi)的各種經(jīng)濟(jì)資源的占有、動(dòng)用和來源情況。為此，要

表現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況，就需要按照一定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)各種經(jīng)濟(jì)資源的占用進(jìn)

行分類，對(duì)各種經(jīng)濟(jì)資源的來源進(jìn)行分類，通過分類將其反映在會(huì)計(jì)

報(bào)表中。這些為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行的基本分類，就是反映和表明

財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素。

從動(dòng)態(tài)上看，其核算的對(duì)象表現(xiàn)為一定期間經(jīng)濟(jì)資源運(yùn)用的所得

與所費(fèi)進(jìn)行比較后的結(jié)果。表現(xiàn)和反映所得與所費(fèi)的基本分類，就是

表現(xiàn)和反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素建立在會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)基

本前提基礎(chǔ)之上，是為實(shí)際會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)的。沒有會(huì)計(jì)要素，會(huì)計(jì)信

息和會(huì)計(jì)報(bào)表則缺乏提供和揭示的基本構(gòu)架，也就無法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

（四）會(huì)計(jì)原則

會(huì)計(jì)原則是指為進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，確定的基本規(guī)范和規(guī)則，是對(duì)會(huì)

計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息的基本要求。如相關(guān)性原則、客觀性原則、配比原

則、可比性原則和謹(jǐn)慎性原則等。會(huì)計(jì)原則為會(huì)計(jì)人員選擇確定會(huì)計(jì)

程序和會(huì)計(jì)處理方法提供基本的指導(dǎo)，會(huì)計(jì)人員只有在會(huì)計(jì)原則的指

導(dǎo)下，才能保證會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息符合會(huì)計(jì)信息使用者的要求，實(shí)

現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)。

（五）會(huì)計(jì)程序及會(huì)計(jì)處理方法

會(huì)計(jì)程序及會(huì)計(jì)處理方法是在會(huì)計(jì)原則的指導(dǎo)下對(duì)某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

或會(huì)計(jì)事項(xiàng)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告的會(huì)計(jì)技術(shù)方法。從廣義上來說，會(huì)計(jì)

處理方法包括會(huì)計(jì)程序。會(huì)計(jì)程序僅指會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的步驟。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)

經(jīng)過長(zhǎng)期的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)已經(jīng)劃分為兩大分支，即財(cái)務(wù)會(huì)

計(jì)和管理會(huì)計(jì)。

（-）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)亦稱為對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)。它從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)發(fā)展而來。隨著商

品經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)展，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)逐漸分離。部分所有者

及債權(quán)人等相關(guān)人員，他們不直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，這些人員要

想了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，只能從企業(yè)定期遞送或公布的財(cái)

務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中取得。為了滿足各方需求，權(quán)威部門需要制定和頒布統(tǒng)

一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、提供財(cái)

務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。為了監(jiān)督企業(yè)提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性，

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核驗(yàn)證。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和不斷

完善以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審驗(yàn)的制約，又促進(jìn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展和進(jìn)一步

規(guī)范化。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念至今未能有一個(gè)定論，但從其作用而言，財(cái)務(wù)會(huì)

計(jì)概念中應(yīng)反映其屬性，一方面，包含財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有具體的規(guī)范的準(zhǔn)則

對(duì)其進(jìn)行約束，同時(shí)具有完整的核算方法體系；另一方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

主要是提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息。所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念應(yīng)

描述為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)準(zhǔn)則和制度為主要依據(jù)，通過確

認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等程序?qū)Ω黜?xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行加工處理，為有關(guān)

各方提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等信息的一項(xiàng)專業(yè)會(huì)計(jì)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息可以滿足企業(yè)外部的單位和個(gè)人進(jìn)行投資決

策、信貸決策或其他經(jīng)濟(jì)決策的需要，同時(shí)也為資源所有者報(bào)告資源

的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)加工的對(duì)象是已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的能夠用貨幣計(jì)量的

交易事項(xiàng)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)定期揭示的是企業(yè)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流

量情況，一般不需要具體揭示某項(xiàng)具體業(yè)務(wù)或某一內(nèi)部機(jī)構(gòu)的情況。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度及有關(guān)法規(guī)，并按國(guó)

家統(tǒng)一規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表種類、格式編制和對(duì)外報(bào)送；需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師

宙計(jì)的，應(yīng)經(jīng)過箕審計(jì)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該遵循會(huì)計(jì)慣例。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的會(huì)計(jì)信息作為一種商業(yè)語(yǔ)言，正在向國(guó)際化的

方向發(fā)展，這是與各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的國(guó)際化趨勢(shì)一致的，因此我們不能

過多地強(qiáng)調(diào)各國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特色，而應(yīng)盡可能趨向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)

調(diào)。

(―)管理會(huì)計(jì)

管理會(huì)計(jì)亦稱對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)。它是隨著生產(chǎn)發(fā)展與決策需要而逐

漸發(fā)展起來，為企業(yè)管理當(dāng)局提供有關(guān)預(yù)測(cè)，決策需要的信息。在1952

年會(huì)計(jì)界正式確認(rèn)了“管理會(huì)計(jì)”這個(gè)專門名詞，它的發(fā)展階段主要

是在二十世紀(jì)六十、七十年代以后。

管理會(huì)計(jì)不以反映已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為重點(diǎn)，而是側(cè)重于預(yù)測(cè)

和評(píng)價(jià)未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；它針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的特定問題、特定對(duì)

象收集數(shù)據(jù)，并向其提供會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息和處理程序、計(jì)算方法

和提供會(huì)計(jì)信息的時(shí)間、內(nèi)容、方式等都是根據(jù)管理的需要而定，不

被會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度所左右；同一個(gè)問題，可以提出多種方案供管

理當(dāng)局抉擇。

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不是截然分開的。管理會(huì)計(jì)所用會(huì)計(jì)資料主

要來自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容要負(fù)責(zé)，而且也很

關(guān)心這些報(bào)告，因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是評(píng)價(jià)管理當(dāng)局經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要依

據(jù)。外部使用者也很可能需要一些屬于管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)信

息，但在一般情況下是不予提供的，而國(guó)有企業(yè)的這些經(jīng)濟(jì)信息，政

府有關(guān)部門需要時(shí)，企業(yè)可以予以提供。

第二節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本前提

會(huì)計(jì)核算的基本前提，亦稱會(huì)計(jì)假設(shè)，是指在特定的經(jīng)濟(jì)、政策

和社會(huì)環(huán)境下，對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域未能確認(rèn)的事項(xiàng)，根據(jù)客觀趨勢(shì)對(duì)這些事

項(xiàng)作出合理地判斷。會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)研究的支柱，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基

本前提。

會(huì)計(jì)假設(shè)體現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本特征“會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，

其運(yùn)行需要有一定的空間領(lǐng)域和時(shí)間范圍，即適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)環(huán)境。由于

在此環(huán)境中存在著一些尚未確知、尚未證實(shí)的因素，要想建立會(huì)計(jì)理

論的基本框架，不得不對(duì)這些不確定因素作出某些假定，即會(huì)計(jì)假設(shè)。

—%會(huì)計(jì)主體

會(huì)計(jì)主體或稱會(huì)計(jì)實(shí)體或會(huì)計(jì)個(gè)體，是指會(huì)計(jì)為其服務(wù)的特定單

位或組織。

會(huì)計(jì)主體的作用在于界定不同會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)核算的范圍。從企業(yè)

來說，它要求會(huì)計(jì)核算區(qū)分自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其他企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活

動(dòng)；區(qū)分企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與企業(yè)投資者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄

和會(huì)計(jì)報(bào)表涉及的只是會(huì)計(jì)主體范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而不核算反映企

業(yè)投資者或所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、也不核算反映其他企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)主

體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

會(huì)計(jì)主體與法律主體并不是同一概念。一般說來，法律主體必然

是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體并不一定就是法律主體。任何企業(yè)，無論是

獨(dú)資、合資還是合伙，都是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。在企業(yè)規(guī)模較大的情況下,

為了便于掌握其分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和收支情況，可以將分機(jī)構(gòu)

作為一會(huì)計(jì)主體，要求其定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表。止匕外，在控制經(jīng)營(yíng)的情

況下，母公司及其控制的子公司均為獨(dú)立的法律主體，各為一會(huì)計(jì)主

體，但在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，也可將母公司和子公司這些獨(dú)立的法

律主體組成的企業(yè)集團(tuán)視為一會(huì)計(jì)主體，將其各自的會(huì)計(jì)報(bào)表予以合

并，以反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。也就是說，會(huì)計(jì)主體,

可以是獨(dú)立法人，也可以是非法人；可以是一個(gè)企業(yè)，也可以是企業(yè)

內(nèi)部的某一單位或企業(yè)中的一個(gè)特殊的部分；可以是單一企業(yè)，也可

以是由幾個(gè)企業(yè)組成的企也集團(tuán)。

二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)以會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)以既定的經(jīng)營(yíng)

方針和目標(biāo)持續(xù)、正常地進(jìn)行下去，在可預(yù)見的未來以不會(huì)被破產(chǎn)清

算為前提條件。正因?yàn)槿绱?，一個(gè)會(huì)計(jì)主體可將其所持有的經(jīng)濟(jì)資源

按預(yù)定的目的在正常的經(jīng)營(yíng)過程中耗用、出售或轉(zhuǎn)讓，可將其承擔(dān)的

債務(wù)如期償還。

只有將會(huì)計(jì)主體的存在時(shí)間設(shè)定為在可預(yù)見的未來持續(xù)經(jīng)營(yíng)下

去，才能建立起會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量的原則，解決常見的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和

收益確定的問題。所以，持續(xù)經(jīng)營(yíng)是企業(yè)選擇會(huì)計(jì)核算原則與方法的

前提。

在商品經(jīng)濟(jì)條件下，每一會(huì)計(jì)主體都存在經(jīng)營(yíng)失敗的風(fēng)險(xiǎn)，都存

在關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)、破產(chǎn)清算的可能，但這與持續(xù)經(jīng)營(yíng)基本前提并不

矛盾。因?yàn)?，總體上講破產(chǎn)清算的企業(yè)終究是少數(shù)，對(duì)絕大多數(shù)企業(yè)

來說，持續(xù)經(jīng)營(yíng)基本前提是合理的；對(duì)少數(shù)企業(yè)來說，如有證據(jù)說明

一個(gè)會(huì)計(jì)主體已無法履行其承擔(dān)的義務(wù)、正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)亦無法持續(xù)

下去，則持續(xù)經(jīng)營(yíng)基本前提將不再適用，而只能改用清算基礎(chǔ)，進(jìn)行

破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理。

三、會(huì)計(jì)分期

一持續(xù)經(jīng)營(yíng)基本前提體現(xiàn)了大多數(shù)現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有連

續(xù)性的特點(diǎn)，若分析與鑒定一個(gè)會(huì)計(jì)主體經(jīng)營(yíng)成功與否，最精確的方

法莫過于把該企業(yè)自始至終的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)累計(jì)起來，然而在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社

會(huì)中，這種作法顯然是不可取的。為及時(shí)向使用人提供有關(guān)會(huì)計(jì)主體

財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的用于經(jīng)濟(jì)決策的會(huì)計(jì)信息，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在經(jīng)

濟(jì)管理中的積極作用，需要進(jìn)一步設(shè)定會(huì)計(jì)分期基本前提。

會(huì)計(jì)分期是指人為地把會(huì)計(jì)主體持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為

一個(gè)個(gè)首尾相接、間距相等的會(huì)計(jì)期間，以分別按每一會(huì)計(jì)期間進(jìn)行

會(huì)計(jì)核算，并通過編制會(huì)II報(bào)表向使用人及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息。

會(huì)計(jì)分期的基本期間是一年，稱為會(huì)計(jì)年度，會(huì)計(jì)年度與日歷年

度一致與否并不固定。若與日歷年度不同，則會(huì)計(jì)年度采用經(jīng)營(yíng)年度,

即以每年中企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最低點(diǎn)作為會(huì)計(jì)年度的起止點(diǎn)。我國(guó)規(guī)定

企業(yè)的會(huì)計(jì)年度與日歷年度完全重合，也就是每年的1月1日至12月31

日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度的起止時(shí)間。此外，企業(yè)還可按半年度、按季度、

按月份編制會(huì)計(jì)報(bào)表，把半年度、季度和月份也作為會(huì)計(jì)期間。半年

度、季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。

會(huì)計(jì)分期基本前提與持續(xù)經(jīng)營(yíng)基本前提密不可分。設(shè)定企業(yè)持續(xù)

經(jīng)營(yíng)，才有必要和可能進(jìn)行會(huì)計(jì)分期，會(huì)計(jì)分期依賴于持續(xù)經(jīng)營(yíng)，持

續(xù)經(jīng)營(yíng)又需要會(huì)計(jì)分期。兩者相結(jié)合，才能連續(xù)提供會(huì)計(jì)主體在各個(gè)

會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

會(huì)計(jì)分期基本前提對(duì)會(huì)計(jì)核算具有重要作用。會(huì)計(jì)分期不僅規(guī)定

了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間界限，而且產(chǎn)生了會(huì)計(jì)核算本期和非本期的區(qū)別，

進(jìn)一步產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制這兩種記賬基礎(chǔ)的選擇問題，

產(chǎn)生了收入與費(fèi)用配比的原則以及預(yù)提、待攤、應(yīng)收、應(yīng)付等會(huì)計(jì)處

理。

四、貨幣計(jì)量

貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體應(yīng)對(duì)所有的會(huì)計(jì)對(duì)象采用同一種貨幣作為

統(tǒng)一尺度進(jìn)行計(jì)量，并把企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況的數(shù)據(jù)資料轉(zhuǎn)化為

按統(tǒng)一貨幣單位反映的會(huì)計(jì)信息。

具體地說，這一基本前提包括三個(gè)方面的內(nèi)容。首先，貨幣單位

是會(huì)計(jì)計(jì)量的基本單位，其他計(jì)量單位都屬于輔助性質(zhì)的。財(cái)產(chǎn)物資

可采用不同的計(jì)量單位，但在會(huì)計(jì)核算中，只有貨幣單位才能前后一

致、貫穿始終，才能連續(xù)、系統(tǒng)、完整、綜合地記錄、匯總、分析和

揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。其次，會(huì)計(jì)核算需要確定一種貨幣

作為記賬本位幣。記賬本位幣是會(huì)計(jì)核算統(tǒng)一使用的幣種。在多種貨

幣存在的條件下，會(huì)計(jì)核算就需要采用某一種貨幣作為記賬本位幣。

在我國(guó)境內(nèi)，會(huì)計(jì)核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣，如果企業(yè)的生產(chǎn)

經(jīng)營(yíng)過程中以人民幣以外的貨幣收支業(yè)務(wù)為主，也可以選擇一種應(yīng)用

較多的外幣作為記賬本位幣，但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，必須折合為人民

幣反映。最后，貨幣計(jì)量實(shí)質(zhì)上是借助于價(jià)格來實(shí)現(xiàn)的，而價(jià)格又是

市場(chǎng)交換中形成的。

貨幣計(jì)量基本前提本身包含著幣值穩(wěn)定不變的假設(shè)，即作為本位

幣的貨幣價(jià)值是不變的，以其作為計(jì)量單位，不需考慮貨幣購(gòu)買力的

波動(dòng)，以此反映的會(huì)計(jì)信息不得受到物價(jià)變動(dòng)的影響。按國(guó)際慣例，

當(dāng)貨幣本身波動(dòng)不大，或前后波動(dòng)可抵銷時(shí)，會(huì)計(jì)核算中可不考慮這

些波動(dòng)，仍認(rèn)為幣值是穩(wěn)定的，但在發(fā)生惡性通貨膨脹時(shí)，則需要采

用物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

第三節(jié)會(huì)計(jì)核算的一般原則

會(huì)計(jì)核算的一般原則，是以會(huì)計(jì)核算的基本前提為基礎(chǔ)，而對(duì)會(huì)

計(jì)核算提出的基本要求，包括衡量會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量一般原則、要素確

認(rèn)和計(jì)量的一般原則、起修正作用的一般原則。

一、衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則

會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求是指會(huì)計(jì)核算向使用者提供的會(huì)計(jì)信息必須

具備的決策有用性的特征，即指構(gòu)成有用會(huì)計(jì)信息的各種因素。

1.客觀性原則

客觀性原則是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)為依

據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?？陀^性原則要

求會(huì)計(jì)核算必須內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠；依據(jù)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)活

動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，不得有任何偽造和掩飾；會(huì)計(jì)

信息應(yīng)當(dāng)能夠經(jīng)受驗(yàn)證，以核實(shí)是否真實(shí)；以保證提供的會(huì)計(jì)信息能

夠滿足宏觀決策和微觀決策的需要。

客觀性是衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最重要的一個(gè)原則。如果企業(yè)的會(huì)

計(jì)核算不是以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)為依據(jù)，沒有如實(shí)反映企業(yè)

的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，會(huì)計(jì)工作就失去了存在的意義，

甚至?xí)`導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者，導(dǎo)致決策的失誤。

2.相關(guān)性原則

相關(guān)性原則是指會(huì)計(jì)核算所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)

管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿

足企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的需要。會(huì)計(jì)信息使用人可分為三類：國(guó)家

宏觀管理部門、企業(yè)的投資人和債權(quán)人、企業(yè)內(nèi)部職工和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管

理部門。相關(guān)性原則要求會(huì)計(jì)核算提供的會(huì)計(jì)信息能滿足這三方面的

決策需要，能與各方使用人員的要求相協(xié)調(diào)，企業(yè)會(huì)計(jì)核算在收集、

處理、傳遞會(huì)計(jì)信息的過程中，就應(yīng)考慮社會(huì)各方面對(duì)會(huì)計(jì)信息需求

的不同特點(diǎn)，確保滿足企業(yè)內(nèi)外有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)要求。

相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息的重要質(zhì)量特征。會(huì)計(jì)信息若與決策無關(guān)，這

樣的信息則毫無用處。與決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息必須具有預(yù)測(cè)未來年度

企業(yè)盈利狀況的價(jià)值；與決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息必須具有反饋價(jià)值，能

使企業(yè)提出改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的措施。但會(huì)計(jì)信息的相關(guān)范圍要有所限制,

提供會(huì)計(jì)信息所獲得的收益，一定要大于提供會(huì)計(jì)信息所花費(fèi)的成本。

3.可比性原則

可比性原則是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)

指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比?？杀刃栽瓌t要求會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行日常

會(huì)計(jì)核算和為各會(huì)計(jì)主體編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)使用相同或類似的會(huì)計(jì)

程序和會(huì)計(jì)方法，以使各會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)報(bào)表都建立在相同核算標(biāo)準(zhǔn)

之上，使會(huì)計(jì)信息的使用者能進(jìn)行企業(yè)間的對(duì)比分析、能有效地判斷

企業(yè)經(jīng)營(yíng)的優(yōu)劣，據(jù)以作出有效決策。

可比性并不要求不同企業(yè)采用完全一樣的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法，

而僅要求企業(yè)從國(guó)家規(guī)定的可供選擇的若干種方法中，選取適應(yīng)自身

經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的一種，求得不同企業(yè)會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法的大體一致，使

不同企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表都有一個(gè)共同的確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)，可據(jù)以

進(jìn)行有意義的比較。

4.一貫性原則

一貫性原則亦稱一致性原則，是指會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一

致，不得隨意變更，若確需變更，應(yīng)對(duì)變更情況作出說明。一貫性原

則要求一個(gè)會(huì)計(jì)主體在不同時(shí)期的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法應(yīng)

當(dāng)是相同的。否則，會(huì)計(jì)處理方法經(jīng)常變更，各期的會(huì)計(jì)報(bào)表就無法

進(jìn)行比較，使會(huì)計(jì)信息使用人產(chǎn)生誤解，甚至誤導(dǎo)其作出錯(cuò)誤的經(jīng)營(yíng)

決策。

一貫性和可比性是一個(gè)問題的兩個(gè)方面，可比性原則解決的是企

業(yè)會(huì)計(jì)信息的橫向比較問題；一貫性原則解決的是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的縱

向比較問題?？杀刃栽瓌t要求不同企業(yè)盡可能采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理方

法，一貫性原則要求同一企業(yè)在不同時(shí)期盡可能采用相同的會(huì)計(jì)處理

方法。

5.及時(shí)性原則

及時(shí)性原則是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期內(nèi)及時(shí)進(jìn)行，不能拖延到下

一個(gè)會(huì)計(jì)期間，或提前到上一個(gè)會(huì)計(jì)期間，會(huì)計(jì)報(bào)表亦應(yīng)該在會(huì)計(jì)期

間結(jié)束后呈報(bào)使用人。

及時(shí)性原則要求會(huì)計(jì)核算工作要講求時(shí)效：一要及時(shí)收集會(huì)計(jì)信

息；二要及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工處理；三要及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息。這

樣，才能使會(huì)計(jì)信息在失去決策作用之前就為決策者掌握和使用。及

時(shí)性原則實(shí)質(zhì)上又是相關(guān)性原則的一個(gè)限制因素。

6.明晰性原則

明晰性原則是指會(huì)計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)清晰明了、使于檢查，會(huì)計(jì)報(bào)表所

用術(shù)語(yǔ)應(yīng)易于理解，以利于分析和使用。明晰性原則實(shí)際是要求會(huì)計(jì)

信息應(yīng)具有可理解性，要求會(huì)計(jì)核算所提供的信息能簡(jiǎn)單明了地反映

企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，并易于為使用者掌握。提高會(huì)計(jì)信息的

可理解性，增加可讀性，擴(kuò)大信息使用者的范圍，能提高會(huì)計(jì)信息的

效益。

明晰性原則的規(guī)定是由提供會(huì)計(jì)信息的目的所決定的。會(huì)計(jì)提供

信息的目的在于為使用者服務(wù)，使用會(huì)計(jì)信息的前提是必須了解會(huì)計(jì)

信息的內(nèi)容、掌握會(huì)計(jì)信息所反映的問題，否則使用就無從談起。隨

著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息使用者的范圍日益擴(kuò)大，也就使明

晰性原則更為重要。

二、要素確認(rèn)、計(jì)量方面的一般原則

要素確認(rèn)、計(jì)量方面的一般原則是指會(huì)計(jì)核算對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、收

益進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)當(dāng)遵循的基本要求。

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。由于會(huì)

計(jì)分期的存在，就要求選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制或收付實(shí)現(xiàn)制作為確認(rèn)本期收

入和費(fèi)用的記賬基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制是對(duì)收入在實(shí)現(xiàn)時(shí)、費(fèi)用在發(fā)生時(shí)

予以確認(rèn)的記賬基礎(chǔ)。具體地說，凡屬當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)

生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收付都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)

用處理；凡不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，都不

應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

收付實(shí)現(xiàn)制原則是以貨幣的收付時(shí)間確認(rèn)收入和費(fèi)用的記賬基

礎(chǔ)。它在實(shí)際收到貨幣時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期的收入，付出貨幣時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期

的費(fèi)用。

人權(quán)需發(fā)生制雖比較復(fù)雜，但它有助于正確計(jì)算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。

沒有權(quán)責(zé)發(fā)生制就無法合理、準(zhǔn)確地反映一個(gè)企業(yè)在特定期間的經(jīng)營(yíng)

成果，會(huì)計(jì)分期基本前提也就失去了存在的意義。企業(yè)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)

生制。收付實(shí)現(xiàn)制雖比較簡(jiǎn)單，也有利于客觀地了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，

但在確定本期收入和費(fèi)用方面則存在致命的不足。企業(yè)不得采用收付

實(shí)現(xiàn)制。

2.配比原則

配比原則是指為正確計(jì)算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，會(huì)計(jì)核算應(yīng)將一個(gè)會(huì)

計(jì)期間的收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用相互配合比較。配比原則在權(quán)

責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，要求把一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成

本、費(fèi)用在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄。會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)重

要內(nèi)容是確定經(jīng)營(yíng)成果，為此，就需要依據(jù)企業(yè)收入和成本、費(fèi)用之

間所存在的一定因果關(guān)系，運(yùn)用一定的會(huì)計(jì)處理方法，恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行收

入和成本、費(fèi)用的配比，從而正確地計(jì)算出一定期間的經(jīng)營(yíng)成果。配

比包括因果配比和期間配比兩種形式。

3.歷史成本原則

歷史成本原則是指會(huì)計(jì)核算對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際

成本計(jì)價(jià)。歷史成本原則要求，會(huì)計(jì)核算對(duì)取得、購(gòu)建或生產(chǎn)的資產(chǎn)

均按當(dāng)時(shí)發(fā)生的實(shí)際金額計(jì)價(jià)入賬，當(dāng)物價(jià)變動(dòng)時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定

者外，不得調(diào)整其賬面價(jià)值，但資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)

的會(huì)計(jì)處理，并以附注形式在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中加以說明。

使用歷史成本對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)有較強(qiáng)的客觀性，有會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)又

具有可檢驗(yàn)性，并與持續(xù)經(jīng)營(yíng)基本前提和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則相一致。盡

管隨著時(shí)間的推移，歷史成本會(huì)與市價(jià)偏離，從而使歷史成本原則有

一定的局限，但這個(gè)原則有著上述不可替代的優(yōu)點(diǎn)，仍為會(huì)計(jì)界普遍

受

乂4.劃分收益性支出和資本性支出原則

劃分收益性支出和資本性支出原則是指根據(jù)配比原則的要求，為

正確確定當(dāng)期損益，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出和資本性支出。

凡是所獲收益僅與一個(gè)會(huì)計(jì)年度相關(guān)的支出，均應(yīng)作為收益性支出；

凡是所獲收益與一個(gè)以上會(huì)計(jì)年度相關(guān)的支出，均應(yīng)作為資本性支出C

正確劃分收益性支出和資本性支出，能夠在正確確定支出歸屬期

的基礎(chǔ)上，正確確定當(dāng)期和以后各期的損益，正確上繳本期和以后各

期的稅金，以及正確確定資產(chǎn)價(jià)值。因而，收益性支出和資本性支出

的劃分正確與否，直接影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的可靠性、損益的確定

以及利益分配問題。

當(dāng)然，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)劃分收益性支出和資本性支出的界限通

常也存在一種慣例，對(duì)于那些支出數(shù)額較少、單位價(jià)值較低、未來的

收益不多、未來的收益很難衡量的資本性支出，為簡(jiǎn)化核算可作為收

益性支出處理。

三、起修正作用的一般原則

除了前述的兩方面的一般原則外，還有一些對(duì)于前述原則起補(bǔ)充、

修正作用的一般原則。

1.重要性原則

重要性原則是指會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成

果，對(duì)重要的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映。

重要性原則要求每個(gè)企業(yè)應(yīng)確定自己的重要事項(xiàng)，對(duì)于那些對(duì)企

業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或會(huì)計(jì)信息使用者相對(duì)重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)分別核算、分

項(xiàng)反映，力求準(zhǔn)確，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中作重點(diǎn)提示；對(duì)那些次要的會(huì)計(jì)

事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和相關(guān)性原則的條件下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化

會(huì)計(jì)核算，采取最經(jīng)濟(jì)或簡(jiǎn)單明了的會(huì)計(jì)處理方法，不必嚴(yán)格遵循有

關(guān)會(huì)計(jì)原則。劃分會(huì)計(jì)事項(xiàng)重要與否無統(tǒng)一明確的標(biāo)準(zhǔn)，需要會(huì)計(jì)人

員自行作出專業(yè)判斷，一般應(yīng)從數(shù)額和性質(zhì)上加以綜合考慮。從數(shù)額

上，不同規(guī)模的企業(yè)可按設(shè)置的金額限度為區(qū)分重要與否的標(biāo)準(zhǔn)；從

性質(zhì)上，主要看某一事項(xiàng)是否影響企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，是否對(duì)會(huì)計(jì)

信息使用者的決策產(chǎn)生影響。

會(huì)計(jì)核算上將全面性和重要性相結(jié)合，才能使會(huì)計(jì)核算在全面的

基礎(chǔ)上保證重點(diǎn)，有助于加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)決策有重大影響、有

重要意義的關(guān)鍵性問題的核算，簡(jiǎn)化核算，節(jié)約人力、財(cái)力和物力，

提高工作效率。

2.實(shí)質(zhì)重于形式原則

實(shí)質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)

核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。

在實(shí)際工作中，交易或事項(xiàng)的外在法律形式并不總能完全真實(shí)地

反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容。所以，會(huì)計(jì)信息要想反映其擬反映的交易或事項(xiàng)，

就必須根據(jù)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而不能僅僅根據(jù)它們的法

律形式進(jìn)行核算和反映。

例如，銷售商品的售后同購(gòu)，如果企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要

風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，并同時(shí)滿足收入確認(rèn)的其他條件，則銷售

實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入；如果企業(yè)沒有將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)

酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，或沒有滿足收入確認(rèn)的其他條件，即使企業(yè)已將商

品交付購(gòu)貨，銷售也沒能實(shí)現(xiàn)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。

再如，以融資租賃方式租入的資產(chǎn)，雖然從法律形式來講企業(yè)并

不擁有其所有權(quán)，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當(dāng)長(zhǎng)，接近于

該資產(chǎn)的使用壽命；租賃期結(jié)束時(shí)承租企業(yè)有優(yōu)先購(gòu)買該資產(chǎn)的選擇

權(quán)；在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益，所以，以其經(jīng)濟(jì)

實(shí)質(zhì)來看，企業(yè)能夠控制其創(chuàng)造的未來經(jīng)濟(jì)利益，所以，會(huì)計(jì)核算上

將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)。

如果企業(yè)的會(huì)計(jì)核算僅僅按照交易或事項(xiàng)的法律形式進(jìn)行，而其

法律形式又沒有反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，那么，其最終結(jié)果將不

僅不會(huì)有利于會(huì)計(jì)信息使用者的決策，反而會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者的

決策。

3.謹(jǐn)慎性原則

謹(jǐn)慎性原則亦稱穩(wěn)健性原則、審慎原則或保守原則，是指會(huì)計(jì)核

算應(yīng)選用可以合理估計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用的會(huì)計(jì)方法。在商品經(jīng)

濟(jì)條件下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)存在著各種風(fēng)險(xiǎn)。為做好應(yīng)付各種可能出現(xiàn)的風(fēng)

險(xiǎn)的準(zhǔn)備，在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則，體現(xiàn)出風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。謹(jǐn)慎

性原則要求會(huì)計(jì)核算在合理的前提下，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)墓烙?jì)方法充分估

計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，而不預(yù)計(jì)任何可能的收入，不能高估資產(chǎn)

價(jià)值，也不隨意低估負(fù)債金額。

第四節(jié)會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)所要反映的內(nèi)容，即會(huì)計(jì)對(duì)象按經(jīng)濟(jì)特征的分類,

是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。這些概括性分類在會(huì)計(jì)上都有特定的涵義和計(jì)

量特征。它以文字加數(shù)字的形式構(gòu)成了會(huì)計(jì)科目體系和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目

的主要分類和基本框架?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定會(huì)計(jì)基本要素為資產(chǎn)、

負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，其中前三個(gè)要素是資產(chǎn)負(fù)債

表要素，構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目類別；后三個(gè)要素是利潤(rùn)表要素，是

利潤(rùn)表的項(xiàng)目類別。

一、資產(chǎn)

,資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，

該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)具有如下基本特征：

L資產(chǎn)是由于過去的交易、事項(xiàng)所形成的。也就是說，資產(chǎn)必須

是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)，是由于過去已經(jīng)發(fā)生的交易或

事項(xiàng)所產(chǎn)生的結(jié)果。至于未來交易或事項(xiàng)以及未發(fā)生的交易或事項(xiàng)可

能產(chǎn)生的結(jié)果，則不屬于現(xiàn)在的資產(chǎn)，不得作為資產(chǎn)確認(rèn)。

2.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的。一般來說，一項(xiàng)資源要作為企業(yè)

的資產(chǎn)予以確認(rèn)，對(duì)于企業(yè)來說要擁有其所有權(quán)，可以按照自己的意

愿使用或處置。對(duì)于一些特殊方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)雖然對(duì)其不擁有

所有權(quán)，但能夠?qū)嶋H控制的，如融資租入固定資產(chǎn)，按照實(shí)質(zhì)重于形

式原則的要求，也應(yīng)當(dāng)將其作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認(rèn)。

3.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，即資產(chǎn)是可望給企業(yè)帶來現(xiàn)

金流入的經(jīng)濟(jì)資源。資產(chǎn)必須具有交換價(jià)值和使用價(jià)值，沒有交換價(jià)

值和使用價(jià)值的物品，不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的物品，則不作為資

產(chǎn)確認(rèn)。

二、負(fù)債

負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)

導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債具有如下基本特征：

1,負(fù)債是企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債作為企業(yè)承擔(dān)的一種義務(wù)，是由

企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、現(xiàn)已承擔(dān)的義務(wù)。比如，銀行借款是

因?yàn)槠髽I(yè)接受了銀行貸款形成的，如果沒有接受貸款就不會(huì)發(fā)生銀行

借款這項(xiàng)負(fù)債。應(yīng)付賬款是因?yàn)橘d購(gòu)商品或接受勞務(wù)形成的；在這種

購(gòu)買未發(fā)生之前，相應(yīng)的應(yīng)付賬款并不存在。

2.負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。無論負(fù)債以何種形

式出現(xiàn)，其作為一種現(xiàn)時(shí)義務(wù)，最終的履行預(yù)期均會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流

出企業(yè)。具體表現(xiàn)為交付資產(chǎn)、提供勞務(wù)、將一部分股權(quán)轉(zhuǎn)給債權(quán)人

等。對(duì)此，企業(yè)不能或很少可以回避。從這個(gè)意義上講，企業(yè)能夠回

避的義務(wù)，不能確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。

三、所有者權(quán)益

一,所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為

資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益表明企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，即企業(yè)歸

誰(shuí)所有。

所有者權(quán)益與負(fù)債有著本質(zhì)的不同。負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義

務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，而所有者權(quán)益在一般

的情況下企業(yè)不需要?dú)w還其投資者；使用負(fù)債所形成的資金通常需要

企業(yè)支付費(fèi)用，如支出借款利息等，而使用所有者權(quán)益所形成的資金

則不需要支付費(fèi)用；在企業(yè)清算時(shí)，債權(quán)人擁有優(yōu)先清償權(quán)，在清償

所有的負(fù)債后才返還給投資者；投資者可以參與企業(yè)利潤(rùn)分配，而債

權(quán)人則不能參與利潤(rùn)分配，只能按照預(yù)先約定的條件取得利息收入。

四、收入

收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；?/p>

動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入不包括為第三方或者客戶代收

的款項(xiàng)。這種總流入表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或債務(wù)的清償。收入也不包括

處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)所得等。

收入是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基本條件。企業(yè)要持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，必須在

銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中取得收入，以便能補(bǔ)償經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

中的耗費(fèi)，重新購(gòu)買商品（或原材料）、支付工資和費(fèi)用。從而保證生

產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不間斷進(jìn)行。收入是企業(yè)獲得利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)盈利的前提條件。

企業(yè)只有取得收入，并補(bǔ)償在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中已消耗的各種支出，才

有可能形成利潤(rùn)。

五、費(fèi)用

,費(fèi)用是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利

益的流出。企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必然相應(yīng)地發(fā)生一定的費(fèi)用，如

工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中要耗費(fèi)原材料、燃料和動(dòng)力；要發(fā)生機(jī)器設(shè)備

的折舊費(fèi)用和修理費(fèi)用；要支付職工的工資和其他各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。費(fèi)

用中能予以對(duì)象化的部分就是成本，即制造成本；不能予以對(duì)象化的

部分，就是期間費(fèi)用。費(fèi)用不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、投資損失等。

六、利潤(rùn)

利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。它是反映經(jīng)營(yíng)成果的

最終要素。

以上六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素科學(xué)地概括了會(huì)計(jì)對(duì)象的基本內(nèi)容，它們既具

有不同的性質(zhì)和特點(diǎn)，同時(shí)又存在緊密的內(nèi)在聯(lián)系。

七、會(huì)計(jì)等式

,各計(jì)等式又叫做會(huì)計(jì)平衡公式，它是反映各個(gè)會(huì)計(jì)要素在價(jià)值總

額上必須相等的關(guān)系式。

1.資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的關(guān)系

在商品經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)為進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須擁有

或控制一定數(shù)量的資產(chǎn)。這些資產(chǎn)有自然屬性和社會(huì)屬性。資產(chǎn)以一

定物質(zhì)的或非物質(zhì)的形態(tài)存在于企業(yè)，表現(xiàn)了資產(chǎn)的自然屬性。而這

些資產(chǎn)又具有一定的所有關(guān)系，企業(yè)投資人（所有者）和債權(quán)人對(duì)其擁

有的所有權(quán)，表明企業(yè)的資產(chǎn)又具有一定的社會(huì)屬性。

企業(yè)投資人和債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)稱為權(quán)益，也就是說權(quán)

益分為債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益兩種，但二者之間又有質(zhì)的區(qū)別：所

有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)的一項(xiàng)永久性投資，企業(yè)只要不清算就不能

抽回，所有者依據(jù)其投資可以參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與利潤(rùn)分配，而債權(quán)

人權(quán)益是債權(quán)人定期要求企業(yè)支付利息和歸還本金的一項(xiàng)權(quán)益。

資產(chǎn)和權(quán)益是企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的兩個(gè)不同方面，并體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)

資源的自然屬性和社會(huì)屬性。資產(chǎn)說明了企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源

的存在、使用和分布狀況，權(quán)益則說明企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的來源渠道，因

此，一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)和權(quán)益的總額必然是相等的。用數(shù)學(xué)等式表示為:

資產(chǎn)二權(quán)益

由于權(quán)益包括債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益，上述等式又可以表示為:

資產(chǎn)二債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益

即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

這一等式是國(guó)際上通用的會(huì)計(jì)基本等式。它不僅說明了企業(yè)全部

資產(chǎn)和兩種權(quán)益在總量上相等的數(shù)量關(guān)系，而且也揭示了其中所包含

的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。它是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

2.收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間的關(guān)系

在商品經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的直接目的是為了獲取利

潤(rùn)。企業(yè)通過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)一定的收入，相應(yīng)地會(huì)發(fā)生一定的費(fèi)

用，以收入和費(fèi)用相比較，則可以確定利潤(rùn)。收入、費(fèi)用和利潤(rùn)這三

個(gè)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系可以表示為：

收入-費(fèi)用二利潤(rùn)

這一會(huì)計(jì)等式是編制利潤(rùn)表的依據(jù)。

3.資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)之間的關(guān)系

上述會(huì)計(jì)等式分別說明了有關(guān)會(huì)計(jì)要素之間的聯(lián)系。它們分別表

明企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。企業(yè)

取得的經(jīng)營(yíng)成果若為利潤(rùn)，可以增加所有者權(quán)益和資產(chǎn)，若為虧損會(huì)

使資產(chǎn)和所有者權(quán)益相應(yīng)減少。因此，六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素之間關(guān)系可以用

以下公式表示：

資產(chǎn)二負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）

這一綜合會(huì)計(jì)等式把企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的內(nèi)在聯(lián)系直接

表示出來，說明了經(jīng)營(yíng)成果對(duì)資產(chǎn)和所有者權(quán)益的影響，反映了在會(huì)

計(jì)期間內(nèi)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果結(jié)算之前任一時(shí)刻的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果結(jié)算后，利潤(rùn)按規(guī)定程序和項(xiàng)目分配給投資人或留存企

業(yè)時(shí)，綜合會(huì)計(jì)等式又還原為會(huì)計(jì)基本等式。

第二章貨幣資金

貨幣資金是以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分,

是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。任何企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都必須擁有貨幣

資金，持有貨幣資金是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本條件。貨幣資金按其

存放地點(diǎn)和用途的不同，可分為現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

第一節(jié)現(xiàn)金

一、現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定

(一)現(xiàn)金的使用范圍

我國(guó)會(huì)計(jì)上所說的現(xiàn)金是指企業(yè)庫(kù)存的現(xiàn)金，包括庫(kù)存的人民幣

和外幣。各企業(yè)單位與其他企業(yè)單位的各種款項(xiàng)往來結(jié)算除下列各項(xiàng)

外，都必須通過各專業(yè)銀行辦理結(jié)算。企業(yè)可以在下列各種情況下使

用現(xiàn)金：

(1)職工工資、津貼；

(2)個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；

(3)根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)等各種獎(jiǎng)金；

(4)各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的支付給個(gè)人的其他支出；

(5)向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；

(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；

(7)結(jié)算起點(diǎn)(目前規(guī)定為1000元)以下的零星支出；

(8)中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

超出上述規(guī)定的范圍，應(yīng)通過開戶銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

(二)庫(kù)存現(xiàn)金限額

企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過程中，保留的現(xiàn)金不允許超過規(guī)定的限額。開

戶銀行應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，核定開戶單位的庫(kù)存現(xiàn)金限額。庫(kù)存現(xiàn)金限

額由開戶單位以其日常零星開支量為依據(jù)，向開戶銀行提出計(jì)劃，由

開戶銀行審批。一般單位的庫(kù)存現(xiàn)金限額相當(dāng)于其三至五天的日常零

星開支量；邊遠(yuǎn)地區(qū)或交通不便地區(qū)的單位，其庫(kù)存現(xiàn)金限額可以適

當(dāng)增加，但最多不得超過十五天的日常零星開支。超過限額的庫(kù)存現(xiàn)

金應(yīng)及時(shí)解存銀行。

(三)禁止坐支現(xiàn)金

於胃.支現(xiàn)金，是指企業(yè)未經(jīng)批準(zhǔn)將其收取的產(chǎn)品銷售及其他銷

售等款項(xiàng)，直接用于本企業(yè)的現(xiàn)金支出。坐支現(xiàn)金不利于銀行了解企

業(yè)收入、支出的去向和數(shù)量，從而無法對(duì)其現(xiàn)金收支活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和

管理。所以規(guī)定企業(yè)的各種業(yè)務(wù)等活動(dòng)的現(xiàn)金收入，必須及時(shí)送存銀

行，而在庫(kù)存現(xiàn)金限額內(nèi)需要的日常零星開支可從銀行提取現(xiàn)金，不

得有坐支現(xiàn)金的行為；如有特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先提出申

請(qǐng)，經(jīng)開戶銀行審批同意。

(四)現(xiàn)金賬目使用規(guī)定

為了更好地加強(qiáng)現(xiàn)金管理，各開戶單位必須建立健全現(xiàn)金賬目，

逐筆記載現(xiàn)金收付，做到日清月結(jié)，賬款相符。企業(yè)不得用不符合財(cái)

務(wù)制度的憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金即不得“白條抵庫(kù)”；不得與其他企業(yè)單

位互相借用現(xiàn)金；不得謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；不得利用銀行賬戶代其他

單位或個(gè)人存入或支取現(xiàn)金；不得將單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入

儲(chǔ)蓄；不得保留賬外公款(即小金庫(kù))。

企業(yè)為加強(qiáng)現(xiàn)金的管理，也必須建立健全現(xiàn)金管理制度，即建立

現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部稽核制度。具體做到以下幾點(diǎn)：

(1)要建立“錢賬分管”制度，明確企業(yè)單位的出納人員與會(huì)計(jì)人

員的職責(zé)分工，對(duì)不相容的工作應(yīng)分別由企業(yè)的出納人員與會(huì)計(jì)人員

分開處理，以免出現(xiàn)各種弊端和財(cái)務(wù)漏洞。一般地說，企業(yè)的出納人

員只負(fù)責(zé)有關(guān)現(xiàn)金收付及現(xiàn)金日記賬的登記工作，不得兼任稽核、會(huì)

計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；會(huì)計(jì)人

員只負(fù)責(zé)記賬，不得兼管現(xiàn)金。

(2)嚴(yán)格規(guī)定現(xiàn)金收付憑證的編制和傳遞程序。

(3)做好庫(kù)存現(xiàn)金的定期盤點(diǎn)核對(duì)工作，以保證賬款、賬賬相符。

二、庫(kù)存現(xiàn)金的核算

庫(kù)存現(xiàn)金的總分類核算是通過設(shè)置“現(xiàn)金”科目進(jìn)行的?！艾F(xiàn)金”

科目是資產(chǎn)類科目，借方反映現(xiàn)金的收入，貸方反映現(xiàn)金的支出，余

額在借方，表示庫(kù)存現(xiàn)金的余額。

【例1】企業(yè)銷售材料取得現(xiàn)金收入8000元，增值稅率17%,計(jì)1360

元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：現(xiàn)金9360

貸：其他業(yè)務(wù)收入8000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1360

【例2】企業(yè)銷售部門報(bào)銷市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)160元，用現(xiàn)金支付。編制

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用160

貸：現(xiàn)金160

現(xiàn)金的明細(xì)分類核算是通過設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行的。現(xiàn)金日

記賬是反映和監(jiān)督現(xiàn)金收支結(jié)存的序時(shí)賬，必須采用訂本式賬簿，并

為每一賬頁(yè)順序編號(hào)，防止賬頁(yè)丟失或隨意抽換，也便于查閱?，F(xiàn)金

日記賬一般采取收、付、存三欄式格式，由出納人員根據(jù)審核后的原

始憑證和現(xiàn)金收款憑證、付款憑證，按業(yè)務(wù)發(fā)生的順序，逐日逐筆序

時(shí)登記。每日終了應(yīng)計(jì)算本日現(xiàn)金收入、支出的合計(jì)數(shù)和結(jié)存數(shù)，并

同實(shí)存現(xiàn)金進(jìn)行核對(duì)，做到日清月結(jié)，保證賬款相符。月份終了，“現(xiàn)

金日記賬”的余額應(yīng)與“現(xiàn)金”總賬的余額核對(duì)相符。

三、備用金的核算

一,備用金是指企業(yè)撥給各所屬部門或報(bào)賬單位收購(gòu)商品，開支費(fèi)用

和銷貨找零用的款項(xiàng)以及其他業(yè)務(wù)上必需的周轉(zhuǎn)資金。備用金的需要

量，也要經(jīng)過銀行核準(zhǔn)，包括在庫(kù)存現(xiàn)金的限額之內(nèi)。在使用上也要

執(zhí)行現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定。備用金具有指定的用途，必須單獨(dú)核算，

單獨(dú)管理。

(-)定額管理

定額管理是指按用款部門的實(shí)際需要，核定備用金定額，并按定

額撥付現(xiàn)金。用款部門按規(guī)定的開支范圍支用備用金后，憑有關(guān)支出

憑證向財(cái)會(huì)部門報(bào)銷，財(cái)會(huì)部門如數(shù)付給現(xiàn)金，使備用金仍與定額保

持一致。一般對(duì)用于費(fèi)用開支的小額備用金，實(shí)行定額管理的辦法；

對(duì)用于銷售找零用的備用金，按營(yíng)業(yè)柜組核定定額，并撥給現(xiàn)金。各

柜組可從銷貨款中經(jīng)常保留核定的找零款，不存在支出和報(bào)銷的問題。

(二)非定額管理

非定額管理是指用款部門根據(jù)實(shí)際需要向財(cái)會(huì)部門領(lǐng)款，憑有關(guān)

支出憑證向財(cái)會(huì)部門報(bào)銷時(shí)，作為減少備用金處理，直到用完為止。

如需補(bǔ)充備用金，再另行辦理?yè)芸詈皖I(lǐng)款手續(xù)。

總而言之，無論實(shí)行哪種管理辦法，都要建立健全備用金的領(lǐng)用、

保管和報(bào)銷等手續(xù)制度，并指定專人負(fù)責(zé)經(jīng)管備用金。建立并登記備

用金使用登記簿，詳細(xì)記錄備用金的使用情況。經(jīng)管人員發(fā)生變動(dòng)時(shí),

必須辦理交接手續(xù)，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

備用金的核算，可在“其他應(yīng)收款”科目?jī)?nèi)核算，也可單獨(dú)設(shè)置

“備用金”科目。它屬于資產(chǎn)類科目，借方登記增加數(shù)，貸方登記減

少數(shù)，余額表示庫(kù)存的備用金數(shù)額，并按照領(lǐng)用單位或個(gè)人設(shè)明細(xì)分

類科目核算。

【例3】某公司的總務(wù)部門的備用金采用定額管理，財(cái)務(wù)部簽發(fā)800

元的現(xiàn)金支票撥發(fā)備用金；月末時(shí)，總務(wù)部門報(bào)銷備用金720元，財(cái)務(wù)

部門以現(xiàn)金補(bǔ)足。幾個(gè)月后，公司決定取消總務(wù)部門的備用金，收到

已支出的票據(jù)380元，其余收到現(xiàn)金。據(jù)以上資料編制會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)撥發(fā)備用金：

借：其他應(yīng)收款一一備用金一一總務(wù)部門800

貸：銀行存款800

(2)月末報(bào)銷費(fèi)用時(shí):

借：管理費(fèi)用720

貸：現(xiàn)金720

⑶取消備用金時(shí)：

借：管理費(fèi)用380

現(xiàn)金420

貸：其他應(yīng)收款一一備用金一一總務(wù)部門800

第二節(jié)銀行存款

銀行存款是企業(yè)存放在銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。根據(jù)國(guó)

家關(guān)于現(xiàn)金管理和結(jié)算制度的規(guī)定，企業(yè)要在當(dāng)?shù)氐你y行開立賬戶，

企業(yè)除按規(guī)定留存少量現(xiàn)金以備日常零星開支外，其余的貨幣資金都

應(yīng)存入銀行。企業(yè)一切貨幣資金的收支，除了按規(guī)定可以用現(xiàn)金結(jié)算

方式直接以現(xiàn)金收付外，其余一律用非現(xiàn)金結(jié)算方式，通過銀行劃撥

轉(zhuǎn)賬，即由銀行按結(jié)算方式規(guī)定的手續(xù)，將結(jié)算款項(xiàng)從付款單位的賬

戶劃轉(zhuǎn)收款單位的賬戶，來完成各企業(yè)單位之間的款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)。為

了加強(qiáng)銀行存款的管理，企業(yè)應(yīng)建立責(zé)任制，由專職出納人員負(fù)責(zé)辦

理銀行存款的收付業(yè)務(wù)。出納人員必須按照各種結(jié)算方式的規(guī)定，填

制或取得銀行印發(fā)的收款或付款結(jié)算憑證，要經(jīng)常掌握銀行存款收支

和結(jié)余的情況，防止超過銀行存款余額簽發(fā)空頭支票。會(huì)計(jì)主管人員

或其指定人員必須認(rèn)真審核收付款的結(jié)算憑證。

【例4】企業(yè)銷售產(chǎn)品70000元，銷項(xiàng)稅額為11900元，企業(yè)收到款

項(xiàng)存入銀行。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款81900

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入70000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）H900

【例5】企業(yè)購(gòu)買原材料5000元，進(jìn)項(xiàng)稅額850元，材料驗(yàn)收入庫(kù),

用存款支付買價(jià)及稅金。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料5000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850

貸：銀行存款5850

為了防止記賬發(fā)生差錯(cuò)，正確掌握銀行存款的實(shí)際余額，企業(yè)應(yīng)

定期（通常在月末）同銀行核對(duì)銀行存款賬。企業(yè)核對(duì)銀行存款，要先

認(rèn)真檢查自己所記的賬目，保證銀行存款日記賬記錄的正確性和完整

性，然后再同銀行送來的對(duì)賬單逐筆核對(duì)，查明雙方賬目有無錯(cuò)誤或

遺漏。

在同一時(shí)期內(nèi)，企業(yè)銀行存款日記賬上的余額與銀行對(duì)賬單的存

款余額如果不一致，除了記賬差錯(cuò)外，還可能由于存在“未達(dá)賬項(xiàng)”。

所謂未達(dá)賬項(xiàng)，就是指一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未接到有關(guān)憑證，

因而沒有入賬的款項(xiàng)。

未達(dá)賬項(xiàng)的發(fā)生，通常有如下四種情況：(1)企業(yè)已收，銀行未收

款項(xiàng)；(2)企業(yè)已付，銀行未付款項(xiàng)；(3)銀行已收，企業(yè)未收款項(xiàng)；

⑷銀行已付，企業(yè)未付款項(xiàng)。

為了查明銀行存款的正確數(shù)字，并消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響，進(jìn)一步

了解雙方賬目的登記有無差錯(cuò)，就要將銀行的對(duì)賬單同企業(yè)的銀行存

款日記賬的收支記錄逐筆進(jìn)行核對(duì)。在核對(duì)過程中，如有疑問，應(yīng)請(qǐng)

銀行提供證明。如發(fā)現(xiàn)銀行的記錄有錯(cuò)賬、漏賬，要及時(shí)通知銀行查

明更正。對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)，要于查明后編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，

然后再行核對(duì)。

【例6】某企業(yè)在2003年8月31日“銀行存款日記賬”的結(jié)算戶存

款的賬面余額是23450元，“銀行對(duì)賬單”上的企業(yè)結(jié)算戶存款余額是

24000元。經(jīng)逐筆核對(duì)后，查明有以下幾筆未達(dá)賬項(xiàng)：

(1)企業(yè)于月末把從其他企業(yè)收到的轉(zhuǎn)賬支票2000元存入銀行，銀

行尚未入賬。

(2)企業(yè)于月末開出轉(zhuǎn)賬支票200元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，

銀行尚未入賬。

(3)企業(yè)委托銀行代收銷貨款3000元，銀行已經(jīng)收款入賬，但企業(yè)

尚未收到轉(zhuǎn)賬通知，沒有入賬。

(4)銀行代付電費(fèi)650元，但企業(yè)尚未收到銀行轉(zhuǎn)賬通知，沒有入

賬。

根據(jù)以上未達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)可以編制如表2-1所示的“銀行存款余額

調(diào)節(jié)表”。

表2-1銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2003年8月31日

單位：元

項(xiàng)目余額項(xiàng)目余額

企業(yè)銀行存款日記賬23450銀行對(duì)賬單余額24000

余額3000力口：企業(yè)已收、銀行未2000

力口：銀行已收、企業(yè)未收650收200

減：銀行已付、企業(yè)未付減：企業(yè)已付、銀行未

付

調(diào)整后的存款余額25800調(diào)整后的存款余額25800

該表調(diào)整后的存款余額，是月末根據(jù)雙方的未達(dá)賬項(xiàng)對(duì)雙方賬面

存款余額調(diào)整后求得的存款余額。它反映企業(yè)在月末可以動(dòng)用的結(jié)算

戶存款實(shí)有額。銀行存款余額調(diào)整表，不能作為原始憑證和記賬憑證,

據(jù)以調(diào)整賬面記錄，登記未達(dá)賬項(xiàng)。只有等到有關(guān)銀行結(jié)算憑證到達(dá)

企業(yè)，未達(dá)賬項(xiàng)變成了已達(dá)賬項(xiàng)，才能根據(jù)收到的結(jié)算憑證進(jìn)行賬務(wù)

處理。

第三節(jié)結(jié)算業(yè)務(wù)

一、結(jié)算業(yè)務(wù)概述

結(jié)算業(yè)務(wù)是指企業(yè)因?yàn)樯唐焚?gòu)銷、提供勞務(wù)或資金調(diào)拔等業(yè)務(wù)而

產(chǎn)生的貨幣收付行為。結(jié)算方式是指進(jìn)行收付款所采用的具體形式，

主要有現(xiàn)金結(jié)算和銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算兩種方式。銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算是指通過銀

行劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)完成收付款的行為。

我國(guó)現(xiàn)金管理?xiàng)l例規(guī)定：開戶單位之間的經(jīng)濟(jì)往來，除按規(guī)定可

使用現(xiàn)金以外，都必須通過開戶銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。目前，通過銀行

辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算已成為我國(guó)社會(huì)活動(dòng)中進(jìn)行資金結(jié)算的主要形式，這是

因?yàn)槠溆幸韵伦饔茫?/p>

(1)有利于加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效益；

(2)有利于增加票據(jù)意識(shí)和信用觀念，加強(qiáng)資金管理；

(3)有利于節(jié)約開支、調(diào)節(jié)貨幣流通；

單位和個(gè)人違反銀行結(jié)算規(guī)定和紀(jì)律時(shí)，銀行按有關(guān)規(guī)定予以經(jīng)

濟(jì)處罰，情節(jié)嚴(yán)重的則停止其使用有關(guān)結(jié)算辦法，因此造成的后果也

由其自行負(fù)責(zé)。

二、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式

(-)銀行匯票

銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持

往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。利用銀行匯票進(jìn)行結(jié)算的方

式稱為銀行匯票結(jié)算方式。銀行匯票具有使用靈活、票隨人到、兌付

性強(qiáng)等特點(diǎn)，適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。單位和個(gè)

人的各種款項(xiàng)結(jié)算，均可使用銀行匯票。

銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用

于支取現(xiàn)金。銀行匯票的付款期限為自出票日起1個(gè)月內(nèi)。超過付款期

限提示付款不獲付款的，持票人須在票據(jù)權(quán)利時(shí)效內(nèi)向出票銀行作出

說明，并提供本人身份證件或單位證明，持銀行匯票和解訖通知向出

票銀行請(qǐng)求付款。

(二)商業(yè)匯票

商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付

確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。在銀行開立存款賬戶的法人

與其他組織之間須具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商

業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，但最長(zhǎng)不得超過6個(gè)月。

商業(yè)匯票的提示付款期限自匯票到期日起10日內(nèi)。

付款人應(yīng)當(dāng)自收到提示承兌的匯票之日起3日內(nèi)承兌或者拒絕承

對(duì)。付款人拒絕承兌的，必須出具拒絕承兌的證明。商業(yè)匯票可以背

書轉(zhuǎn)讓，符合條件的商業(yè)承兌匯票的持票人可持未到期的商業(yè)承兌匯

票連同貼現(xiàn)憑證，向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。

商業(yè)匯票按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。

L商業(yè)承兌匯票

施業(yè)承兌匯票算由銀行以外的付款人承兌。商業(yè)承兌匯票按交易

雙方約定，由銷貨企業(yè)或購(gòu)貨企業(yè)簽發(fā)，但由購(gòu)貨企業(yè)承兌。承兌時(shí),

購(gòu)貨企業(yè)應(yīng)在匯票正面記載“承兌”字樣、承兌日期并簽章。承兌不

得附有條件，否則視為拒絕承兌。匯票到期時(shí)，購(gòu)貨企業(yè)的開戶銀行

憑票將票款劃給銷貨企業(yè)或貼現(xiàn)銀行。匯票到期時(shí)，如果購(gòu)貨企業(yè)的

存款不足支付票款，開戶銀行應(yīng)將匯票退還銷貨企業(yè)，銀行不負(fù)責(zé)付

款，由購(gòu)銷雙方自行處理。

2.銀行承兌匯票

銀行承兌匯票由銀行承兌，由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人

簽發(fā)。承兌銀行按票面金額向出票人收取萬(wàn)分之五的手續(xù)費(fèi)。

購(gòu)貨企業(yè)應(yīng)于匯票到期前將票款足額交存其開戶銀行，以備由承

兌銀行在匯票到期日或到期日后的見票當(dāng)日支付票款。銷貨企業(yè)應(yīng)在

匯票到期時(shí)將匯票連同進(jìn)賬單送交開戶銀行以便轉(zhuǎn)賬收款。承兌銀行

憑匯票將承兌款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)給銷貨企業(yè)，如果購(gòu)貨企業(yè)于匯票到期日未能

足額交存票款時(shí)，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對(duì)出票人

尚未支付的匯票金額按照每天萬(wàn)分之五計(jì)收罰息。

（三）支票

支票是單位或個(gè)人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票

時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

支票的提示付款期限為自出票日起10日內(nèi)，中國(guó)人民銀行另有規(guī)

定的除外。超過付款期限的，持票人開戶銀行不予受理，付款人不予

付款。轉(zhuǎn)賬支票可以根據(jù)需要在票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)背書轉(zhuǎn)讓。

企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，收款單位對(duì)于收到的支票，應(yīng)在收到支票

的當(dāng)日填制進(jìn)賬單連同支票送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第

一聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證，或根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來由簽發(fā)人送交

銀行支票后，經(jīng)銀行審查蓋章的進(jìn)賬單第一聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制

收款憑證，借記“銀行存款”科目，貸記有關(guān)科目；付款單位對(duì)于付

出的支票，應(yīng)根據(jù)支票存根和有關(guān)原始憑證及時(shí)編制付款憑證，借記

有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目。

（四）匯兌

匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。單位

和個(gè)人的各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。

企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，收款單位對(duì)于匯入的款項(xiàng)，應(yīng)在收到銀行

的收賬通知時(shí)，據(jù)以編制收款憑證，借記“銀行存款”科目，貸記有

關(guān)科目；付款單位對(duì)于匯出的款項(xiàng)，應(yīng)在向銀行辦理匯款后，根據(jù)匯

款回單編制付款憑證，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目。

（五）委托收款

委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式，適用

于單位和個(gè)人已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款

項(xiàng)的結(jié)算。

、存款M位收到銀行交給的委托收款憑證及債務(wù)證明，應(yīng)簽收并在

收到委托收款的通知次日起3日內(nèi)，審查債務(wù)證明是否真實(shí)，是否是

本單位的債務(wù)，確認(rèn)之后主動(dòng)通知銀行是否付款。如果不通知銀行，

銀行視同企業(yè)同意付款并在第4日，從單位賬戶中付出此筆委托收款

款項(xiàng)。付款人在3日內(nèi)審查有關(guān)債務(wù)證明后，認(rèn)為債務(wù)證明或與此有

關(guān)的事項(xiàng)符合拒絕付款的規(guī)定，應(yīng)出具拒絕付款理由書和委托收款憑

證第五聯(lián)及持有的債務(wù)證明，向銀行提出拒絕付款。

收款企業(yè)在委托收款憑證第二聯(lián)上簽章后，將有關(guān)委托收款憑證

和債務(wù)證明提交開戶銀行，在收到銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知時(shí)，編制收款

憑證，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目；付款單位

在收到銀行轉(zhuǎn)來的委托收款憑證后，根據(jù)委托收款憑證的付款通知和

有關(guān)的原始憑證，編制付款憑證，借記“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“銀

行存款”科目。如在付款期滿前提前付款，應(yīng)于通知銀行付款之日，

編制付款憑證。如拒絕付款的，不作賬務(wù)處理。

（六）托收承付

托收承付是根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人

收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。辦理托收承付結(jié)算

的款項(xiàng)，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。

代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)，不得辦理托收承付結(jié)算。

托收承付款項(xiàng)劃回方式分為郵寄和電報(bào)兩種，由收款人根據(jù)需要

選擇使用。收款單位辦理托收承付，必須具有商品發(fā)運(yùn)的證件或其他

證明。托收承付結(jié)算每筆的金額起點(diǎn)為10000元，新華書店系統(tǒng)每筆

金額起點(diǎn)為1000元。

企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，收款單位對(duì)于托收款項(xiàng)，根據(jù)銀行的收賬

通知和有關(guān)的原始憑證，編制收款憑證，借記“銀行存款”科目，貸

記“應(yīng)收賬款”等科目；付款單位對(duì)于承付的款項(xiàng)，應(yīng)于承付時(shí)根據(jù)

托收承付結(jié)算憑證的承付支款通知和有關(guān)發(fā)票賬單等原始憑證，編制

付款憑證，借記“物資采購(gòu)”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”

等科目，貸記“銀行存款”等科目。如拒絕付款，屬于全部拒付的，

不作賬務(wù)處理；屬于部分拒付的，付款部分按上述規(guī)定處理，拒付部

分不作賬務(wù)處理。

（七）銀行本票

銀行本票是申請(qǐng)人將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)給其憑以辦理轉(zhuǎn)

賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)利用銀行本票辦理

商品交易、勞務(wù)供應(yīng)及其他款項(xiàng)結(jié)算的方式稱為銀行本票結(jié)算方式。

無論單位或個(gè)人，在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)支付各種款項(xiàng)都可以使用銀

行本票。銀行本票由銀行簽發(fā)并保證兌付，而且見票即付，具有信譽(yù)

高、支付功能強(qiáng)的特點(diǎn)。

銀行本票分為定額本票和不定額本票兩種。定額銀行本票的面額

有1000元、5000元、10000元和50000元。銀行本票的付款期為二個(gè)月，

付款期不論大月、小月，統(tǒng)一按次月對(duì)日計(jì)算。超過付款期或其他原

因要求退款時(shí)，可持銀行本票到簽發(fā)銀行辦理退款。在付款期內(nèi)銀行

本票允許背書轉(zhuǎn)讓。

（八）信用卡

信用金是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購(gòu)物、

消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。

信用卡按使用對(duì)象分為單位卡和個(gè)人卡；按信譽(yù)等級(jí)分為金卡和

普通卡。

凡星中國(guó)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶的單位可申領(lǐng)單位卡。

單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，在使用過程中，

需要向其賬戶續(xù)存資金的，也一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得

交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項(xiàng)存入其賬戶。單位卡一律不得用于

10萬(wàn)元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。

信用卡在規(guī)定的限額和期限內(nèi)允許善意透支，透支額金卡最高不

得超過10000元，普通卡最高不得超過5000元。透支期限最長(zhǎng)為60天。

透支利息，自簽單日或銀行記賬日起15日內(nèi)按日息萬(wàn)分之五計(jì)算，超

過15日按日息萬(wàn)分之十計(jì)算，超過30日或透支金額超過規(guī)定限額的，

按日息萬(wàn)分之十五計(jì)算。透支計(jì)算不分段，按最后期限或者最高透支

額的最高利率檔次計(jì)息。超過規(guī)定限額或規(guī)定期限，并且經(jīng)發(fā)卡銀行

催收無效的透支行為稱為惡意透支，持卡人使用信用卡不得發(fā)生惡意

透支。嚴(yán)禁將單位的款項(xiàng)存入個(gè)人卡賬戶中。

（九）信用證

信用證結(jié)算方式是國(guó)際結(jié)算的一種主要方式。經(jīng)中國(guó)人民銀行批

準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)結(jié)算業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行總行以及經(jīng)商業(yè)銀行總行批準(zhǔn)開辦信用證

結(jié)算業(yè)務(wù)的分支機(jī)構(gòu)，也可以辦理國(guó)內(nèi)企業(yè)之間商品交易的信用證結(jié)

算業(yè)務(wù)。

上述各種結(jié)算方式的運(yùn)用，需以加強(qiáng)結(jié)算紀(jì)律為保證。中國(guó)人民

銀行發(fā)布的《支付結(jié)算辦法》中規(guī)定了銀行結(jié)算紀(jì)律，即不準(zhǔn)簽發(fā)沒

有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)

讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無理

拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶等。企

業(yè)必須嚴(yán)格遵守銀行支付結(jié)算辦法規(guī)定的結(jié)算紀(jì)律，保證結(jié)算業(yè)務(wù)的

正常進(jìn)行。

三、其他貨幣資金核算

其他貨幣資金，是指企業(yè)開立的外地采購(gòu)專戶中的資金、使用銀

行匯票、銀行本票等結(jié)算方式的存入保證金，以及信用卡、信用證結(jié)

算存入資金等。

為亍記祭出也貨幣資金的增、減、結(jié)余情況，需要設(shè)置“其他貨

幣資金”科目。在“其他貨幣資金”科目下，應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、

“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“信用證存款”、“存出投

資款”等二級(jí)明細(xì)科目，并可按外埠存款的開戶行、銀行匯票或本票

的收款單位等設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目。

（―）外埠存款

外埠存款指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行

開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。

【例7】某企業(yè)委托當(dāng)?shù)亻_戶銀行匯款120000元給采購(gòu)地銀行開立

專戶時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：其他貨幣資金——外埠存款120000

貸：銀行存款120000

收到采購(gòu)員交來的供應(yīng)單位發(fā)票等報(bào)銷憑證119000元，其中所列

貨款100000元，增值稅額17000元，運(yùn)雜費(fèi)2000元，材料未到，編制會(huì)

計(jì)分錄如下：

借：物資采購(gòu)102000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：其他貨幣資金—外埠存款119000

采購(gòu)員完成了采購(gòu)任務(wù)，將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)亻_戶銀行時(shí),

根據(jù)銀行的收賬通知，轉(zhuǎn)銷“其他貨幣資金——外埠存款”科目，編

制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款