任務(wù)二供應(yīng)階段業(yè)務(wù)

項(xiàng)目三

借貸記賬法應(yīng)用任務(wù)二

供應(yīng)階段業(yè)務(wù)

任務(wù)導(dǎo)言●供應(yīng)階段是指企業(yè)的貨幣資金轉(zhuǎn)變?yōu)樯a(chǎn)儲(chǔ)備資金的過(guò)程，主要是指材料采購(gòu)業(yè)務(wù)和固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)。由于固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的處理與材料采購(gòu)業(yè)務(wù)大致相同，且該業(yè)務(wù)將在后續(xù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程中有詳細(xì)講解，所以，本任務(wù)只以原材料采購(gòu)業(yè)務(wù)為例說(shuō)明借貸記賬法的應(yīng)用。●材料采購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)注意兩點(diǎn)：一是材料采購(gòu)成本包括采購(gòu)材料所發(fā)生的各類合理、必要的相關(guān)支出，這是采用會(huì)計(jì)計(jì)量屬性中的歷史成本法；二是采購(gòu)材料涉及到增值稅。增值稅為價(jià)外稅，稅制比較復(fù)雜，本任務(wù)介紹了增值稅的基本計(jì)稅方法。學(xué)習(xí)者應(yīng)當(dāng)熟悉增值稅一般納稅人的基本計(jì)稅方法，否則，難以理解與掌握采購(gòu)、銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。任務(wù)內(nèi)容一、原材料采購(gòu)成本的構(gòu)成●原材料采購(gòu)成本，是指企業(yè)外購(gòu)原材料所發(fā)生的各類合理、必要的相關(guān)支出，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于采購(gòu)成本的費(fèi)用。●購(gòu)買價(jià)款是指企業(yè)購(gòu)買原材料的發(fā)票上列明的價(jià)款，不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額?！裣嚓P(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)購(gòu)買原材料發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等?！衿渌蓺w屬于原材料采購(gòu)成本的費(fèi)用是指采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等。任務(wù)內(nèi)容●企業(yè)如果一次采購(gòu)多種材料，發(fā)生的除買價(jià)以外的其他相關(guān)費(fèi)用（簡(jiǎn)稱“采購(gòu)費(fèi)用”），應(yīng)選用合理的標(biāo)準(zhǔn)（如材料的重量、體積或買價(jià)），分配計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本。●材料采購(gòu)成本=該材料的買價(jià)+應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用●采購(gòu)費(fèi)用分配率=采購(gòu)費(fèi)用總額÷各種材料標(biāo)準(zhǔn)量之和●某種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采用費(fèi)用=該材料的標(biāo)準(zhǔn)量×采購(gòu)費(fèi)用分配率任務(wù)內(nèi)容二、增值稅的計(jì)稅方法●增值稅是以單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得的增值額為征稅對(duì)象征收的一種稅。增值稅為價(jià)外稅，即商品的售價(jià)不含增值稅，增值稅要按售價(jià)和適用稅率另行計(jì)算。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人的計(jì)稅方法是：本月應(yīng)納稅額=本月銷項(xiàng)稅額-本月進(jìn)項(xiàng)稅額任務(wù)內(nèi)容●銷項(xiàng)稅額，是指納稅人按照不含稅銷售額和適用的增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×適用的增值稅稅率●進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及接受服務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。一般納稅人支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以憑增值稅專用發(fā)票在銷項(xiàng)稅額中抵減（通常稱為“抵扣”）。進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=購(gòu)進(jìn)貨物或接受服務(wù)的不含稅價(jià)款×適用的增值稅稅率任務(wù)內(nèi)容●【例3-5】某公司2023年1月購(gòu)入原材料一批，進(jìn)價(jià)為100,000元，現(xiàn)將該批原材料生產(chǎn)為產(chǎn)品并出售，售價(jià)為200,000元，增值稅稅率為13%。在不考慮其他業(yè)務(wù)的情況下，應(yīng)交增值稅的計(jì)算過(guò)程如下。進(jìn)項(xiàng)稅額=進(jìn)價(jià)×增值稅稅率=100,000×13%=13,000（元）銷項(xiàng)稅額=售價(jià)×增值稅稅率=200,000×13%=26,000（元）本月應(yīng)交增值稅=本月銷項(xiàng)稅額-本月進(jìn)項(xiàng)稅額=26,000-13,000=13,000（元）任務(wù)內(nèi)容三、原材料采購(gòu)業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)科目（一）“原材料”科目●資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)庫(kù)存各種原材料的實(shí)際成本。該賬戶借方登記原材料增加額，貸方登記原材料減少額，期末余額在借方，表示原材料結(jié)存額。原材料明細(xì)科目應(yīng)按材料的類別、品種和規(guī)格等設(shè)置。（二）“在途物資”科目●資產(chǎn)類科目，核算原材料采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，貨款已付但材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)的材料采購(gòu)成本。該賬戶借方登記在途物資增加額，貸方登記在途物資減少額，期末余額在借方，表示已付款但尚未入庫(kù)材料的采用成本。在途物資明細(xì)科目可按供應(yīng)單位或物資品種設(shè)置。任務(wù)內(nèi)容（三）“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目●負(fù)債類科目，核算企業(yè)應(yīng)交納的增值稅。該賬戶貸方登記“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等，借方登記“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”等。期末余額如在貸方，表示尚未交納的增值稅額；期末余額如在借方，表示尚未抵扣的增值稅額或多交的增值稅額。（四）“應(yīng)付賬款”科目●負(fù)債類科目，核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。該賬戶貸方登記應(yīng)付賬款的增加額，借方登記應(yīng)付賬款減少額，期末余額一般在貸方，表示尚未歸還的應(yīng)付賬款。該賬戶如果出現(xiàn)借方余額，則表示預(yù)付的貨款。應(yīng)付賬款明細(xì)科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置。任務(wù)內(nèi)容（五）“應(yīng)付票據(jù)”科目●負(fù)債類科目，核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。該賬戶貸方登記應(yīng)付票款的增加額，借方登記應(yīng)付票款的減少額，期末余額在貸方，表示尚未到期歸還的應(yīng)付票款。（六）“預(yù)付賬款”科目●資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。該賬戶借方登記預(yù)付賬款的增加額，貸方登記預(yù)付賬款的減少額（轉(zhuǎn)銷額），期末余額一般在借方，表示預(yù)付的款項(xiàng)。該賬戶如果出現(xiàn)貸方余額，則表示應(yīng)付的款項(xiàng)。預(yù)付賬款明細(xì)科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置。任務(wù)內(nèi)容四、原材料采購(gòu)業(yè)務(wù)舉例●原材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，由于付款與收貨的時(shí)間往往不一致，現(xiàn)分別以下情況舉例說(shuō)明。例題中的會(huì)計(jì)主體均默認(rèn)為增值稅一般納稅人，為了節(jié)省文字，例題中一般不再說(shuō)明。任務(wù)內(nèi)容（一）貨款付清同時(shí)收貨●【例3-6】2023年3月2日，珠江公司從南沙公司購(gòu)入A材料一批，增值稅專用發(fā)票上列示價(jià)款為200,000元，增值稅為26,000元。另支付材料運(yùn)費(fèi)2,180元，運(yùn)費(fèi)增值稅專用發(fā)票列示運(yùn)輸費(fèi)2,000元，增值稅180元。材料貨款及運(yùn)費(fèi)均已支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。珠江公司應(yīng)編寫(xiě)如下會(huì)計(jì)分錄。借：原材料——A材料202,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）26,180貸：銀行存款228,180任務(wù)內(nèi)容（二）付款在前收貨在后●【例3-7】2023年3月8日，珠江公司從南海公司購(gòu)入兩種材料：其中，B材料買價(jià)為300,000元，增值稅為39,000元；C材料買價(jià)為200,000元，增值稅為26,000元。取得增值稅專用發(fā)票，貨款當(dāng)日通過(guò)銀行支付；3月9日支付該批材料運(yùn)費(fèi)5,450元，運(yùn)費(fèi)專用發(fā)票列示運(yùn)輸費(fèi)5,000元，增值稅450元。運(yùn)費(fèi)按材料的買價(jià)比例分?jǐn)偂?月10日，原材料運(yùn)達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)。珠江公司應(yīng)編寫(xiě)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下。任務(wù)內(nèi)容●3月8日支付材料貨款。借：在途物資——B材料300,000在途物資——C材料200,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）65,000貸：銀行存款565,000●3月9日支付并分?jǐn)偛牧线\(yùn)費(fèi)。運(yùn)費(fèi)分配率=5,000÷（300,000+200,000）=0.01B材料分?jǐn)傔\(yùn)費(fèi)=3,000×0.01=3,000（元）C材料分?jǐn)傔\(yùn)費(fèi)=5,000-3,000=2,000（元）任務(wù)內(nèi)容借：在途物資——B材料3,000在途物資——C材料2,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）450貸：銀行存款5,4503月10日材料驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——B材料303,000原材料——C材料202,000貸：在途物資——B材料303,000在途物資——C材料202,000任務(wù)內(nèi)容（三）收貨在前付款在后●【例3-8】2023年4月20日，珠江公司從黃海公司購(gòu)入原材料一批，材料運(yùn)達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，增值稅專用發(fā)票列示材料買價(jià)為400,000元，增值稅為52,000元。當(dāng)日銀行存款賬戶余額不足，暫未付款。珠江公司應(yīng)編寫(xiě)如下會(huì)計(jì)分錄。借：原材料——原料及主要材料400,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）52,000貸：應(yīng)付賬款——黃海公司452,000任務(wù)內(nèi)容●【例3-9】2023年5月8日，珠江公司從東海公司購(gòu)入原材料一批，材料運(yùn)達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，增值稅專用發(fā)票列示材料買價(jià)為100,000元，增值稅為13,000元。貨款簽發(fā)期限為2個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張。珠江公司應(yīng)編寫(xiě)如下會(huì)計(jì)分錄?！?月8日，材料入庫(kù)。借：原材料——原料及主要材料100,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13,000貸：應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票113,000任務(wù)內(nèi)容●7月8日，到期支付票款。借：應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票113,000貸：銀行存款113,000任務(wù)內(nèi)容（四）預(yù)付貨款采購(gòu)業(yè)務(wù)●【例3-10】2023年5月10日，珠江公司以銀行存款預(yù)付給天河公司購(gòu)買材料定金50,000元。5月30日，收到天河公司發(fā)來(lái)的原材料，增值稅專用發(fā)票列示材料買價(jià)為250,000元，增值稅為32,500元。5月31日，通過(guò)銀行支付其余貨款232,500元。珠江公司應(yīng)編寫(xiě)如下會(huì)計(jì)分錄。●5月10日，預(yù)付定金。借：預(yù)付賬款——天河公司50,000貸：銀行存款