任務二供應階段業(yè)務

項目三

借貸記賬法應用任務二

供應階段業(yè)務

任務導言●供應階段是指企業(yè)的貨幣資金轉(zhuǎn)變?yōu)樯a(chǎn)儲備資金的過程，主要是指材料采購業(yè)務和固定資產(chǎn)購置業(yè)務。由于固定資產(chǎn)購置業(yè)務的處理與材料采購業(yè)務大致相同，且該業(yè)務將在后續(xù)的財務會計課程中有詳細講解，所以，本任務只以原材料采購業(yè)務為例說明借貸記賬法的應用?！癫牧喜少彉I(yè)務應注意兩點：一是材料采購成本包括采購材料所發(fā)生的各類合理、必要的相關(guān)支出，這是采用會計計量屬性中的歷史成本法；二是采購材料涉及到增值稅。增值稅為價外稅，稅制比較復雜，本任務介紹了增值稅的基本計稅方法。學習者應當熟悉增值稅一般納稅人的基本計稅方法，否則，難以理解與掌握采購、銷售等業(yè)務的賬務處理。任務內(nèi)容一、原材料采購成本的構(gòu)成●原材料采購成本，是指企業(yè)外購原材料所發(fā)生的各類合理、必要的相關(guān)支出，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用?！褓徺I價款是指企業(yè)購買原材料的發(fā)票上列明的價款，不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。●相關(guān)稅費是指企業(yè)購買原材料發(fā)生的進口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額等?！衿渌蓺w屬于原材料采購成本的費用是指采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費等。任務內(nèi)容●企業(yè)如果一次采購多種材料，發(fā)生的除買價以外的其他相關(guān)費用（簡稱“采購費用”），應選用合理的標準（如材料的重量、體積或買價），分配計入各種材料的采購成本?！癫牧喜少彸杀?該材料的買價+應負擔的采購費用●采購費用分配率=采購費用總額÷各種材料標準量之和●某種材料應負擔的采用費用=該材料的標準量×采購費用分配率任務內(nèi)容二、增值稅的計稅方法●增值稅是以單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為征稅對象征收的一種稅。增值稅為價外稅，即商品的售價不含增值稅，增值稅要按售價和適用稅率另行計算。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人的計稅方法是：本月應納稅額=本月銷項稅額-本月進項稅額任務內(nèi)容●銷項稅額，是指納稅人按照不含稅銷售額和適用的增值稅稅率計算并收取的增值稅稅額。銷項稅額計算公式為：銷項稅額=不含稅銷售額×適用的增值稅稅率●進項稅額，是指納稅人購進貨物、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及接受服務所支付或負擔的增值稅稅額。一般納稅人支付的進項稅額，可以憑增值稅專用發(fā)票在銷項稅額中抵減（通常稱為“抵扣”）。進項稅額的計算公式為：進項稅額=購進貨物或接受服務的不含稅價款×適用的增值稅稅率任務內(nèi)容●【例3-5】某公司2023年1月購入原材料一批，進價為100,000元，現(xiàn)將該批原材料生產(chǎn)為產(chǎn)品并出售，售價為200,000元，增值稅稅率為13%。在不考慮其他業(yè)務的情況下，應交增值稅的計算過程如下。進項稅額=進價×增值稅稅率=100,000×13%=13,000（元）銷項稅額=售價×增值稅稅率=200,000×13%=26,000（元）本月應交增值稅=本月銷項稅額-本月進項稅額=26,000-13,000=13,000（元）任務內(nèi)容三、原材料采購業(yè)務涉及的會計科目（一）“原材料”科目●資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)庫存各種原材料的實際成本。該賬戶借方登記原材料增加額，貸方登記原材料減少額，期末余額在借方，表示原材料結(jié)存額。原材料明細科目應按材料的類別、品種和規(guī)格等設置。（二）“在途物資”科目●資產(chǎn)類科目，核算原材料采用實際成本計價核算時，貨款已付但材料尚未驗收入庫的材料采購成本。該賬戶借方登記在途物資增加額，貸方登記在途物資減少額，期末余額在借方，表示已付款但尚未入庫材料的采用成本。在途物資明細科目可按供應單位或物資品種設置。任務內(nèi)容（三）“應交稅費——應交增值稅”科目●負債類科目，核算企業(yè)應交納的增值稅。該賬戶貸方登記“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等，借方登記“進項稅額”、“已交稅金”等。期末余額如在貸方，表示尚未交納的增值稅額；期末余額如在借方，表示尚未抵扣的增值稅額或多交的增值稅額。（四）“應付賬款”科目●負債類科目，核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經(jīng)營活動應支付的款項。該賬戶貸方登記應付賬款的增加額，借方登記應付賬款減少額，期末余額一般在貸方，表示尚未歸還的應付賬款。該賬戶如果出現(xiàn)借方余額，則表示預付的貨款。應付賬款明細科目應按供應單位設置。任務內(nèi)容（五）“應付票據(jù)”科目●負債類科目，核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。該賬戶貸方登記應付票款的增加額，借方登記應付票款的減少額，期末余額在貸方，表示尚未到期歸還的應付票款。（六）“預付賬款”科目●資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。該賬戶借方登記預付賬款的增加額，貸方登記預付賬款的減少額（轉(zhuǎn)銷額），期末余額一般在借方，表示預付的款項。該賬戶如果出現(xiàn)貸方余額，則表示應付的款項。預付賬款明細科目應按供應單位設置。任務內(nèi)容四、原材料采購業(yè)務舉例●原材料采購業(yè)務，由于付款與收貨的時間往往不一致，現(xiàn)分別以下情況舉例說明。例題中的會計主體均默認為增值稅一般納稅人，為了節(jié)省文字，例題中一般不再說明。任務內(nèi)容（一）貨款付清同時收貨●【例3-6】2023年3月2日，珠江公司從南沙公司購入A材料一批，增值稅專用發(fā)票上列示價款為200,000元，增值稅為26,000元。另支付材料運費2,180元，運費增值稅專用發(fā)票列示運輸費2,000元，增值稅180元。材料貨款及運費均已支付，材料已驗收入庫。珠江公司應編寫如下會計分錄。借：原材料——A材料202,000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）26,180貸：銀行存款228,180任務內(nèi)容（二）付款在前收貨在后●【例3-7】2023年3月8日，珠江公司從南海公司購入兩種材料：其中，B材料買價為300,000元，增值稅為39,000元；C材料買價為200,000元，增值稅為26,000元。取得增值稅專用發(fā)票，貨款當日通過銀行支付；3月9日支付該批材料運費5,450元，運費專用發(fā)票列示運輸費5,000元，增值稅450元。運費按材料的買價比例分攤。3月10日，原材料運達并驗收入庫。珠江公司應編寫有關(guān)會計分錄如下。任務內(nèi)容●3月8日支付材料貨款。借：在途物資——B材料300,000在途物資——C材料200,000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）65,000貸：銀行存款565,000●3月9日支付并分攤材料運費。運費分配率=5,000÷（300,000+200,000）=0.01B材料分攤運費=3,000×0.01=3,000（元）C材料分攤運費=5,000-3,000=2,000（元）任務內(nèi)容借：在途物資——B材料3,000在途物資——C材料2,000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）450貸：銀行存款5,4503月10日材料驗收入庫。借：原材料——B材料303,000原材料——C材料202,000貸：在途物資——B材料303,000在途物資——C材料202,000任務內(nèi)容（三）收貨在前付款在后●【例3-8】2023年4月20日，珠江公司從黃海公司購入原材料一批，材料運達并驗收入庫，增值稅專用發(fā)票列示材料買價為400,000元，增值稅為52,000元。當日銀行存款賬戶余額不足，暫未付款。珠江公司應編寫如下會計分錄。借：原材料——原料及主要材料400,000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）52,000貸：應付賬款——黃海公司452,000任務內(nèi)容●【例3-9】2023年5月8日，珠江公司從東海公司購入原材料一批，材料運達并驗收入庫，增值稅專用發(fā)票列示材料買價為100,000元，增值稅為13,000元。貨款簽發(fā)期限為2個月的商業(yè)承兌匯票一張。珠江公司應編寫如下會計分錄?！?月8日，材料入庫。借：原材料——原料及主要材料100,000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）13,000貸：應付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票113,000任務內(nèi)容●7月8日，到期支付票款。借：應付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票113,000貸：銀行存款113,000任務內(nèi)容（四）預付貨款采購業(yè)務●【例3-10】2023年5月10日，珠江公司以銀行存款預付給天河公司購買材料定金50,000元。5月30日，收到天河公司發(fā)來的原材料，增值稅專用發(fā)票列示材料買價為250,000元，增值稅為32,500元。5月31日，通過銀行支付其余貨款232,500元。珠江公司應編寫如下會計分錄?！?月10日，預付定金。借：預付賬款——天河公司50,000貸：銀行存款