任務(wù)六所得稅費(fèi)用核算之資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

項(xiàng)目八

收入、費(fèi)用和利潤(rùn)任務(wù)六

所得稅費(fèi)用核算之資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

知識(shí)準(zhǔn)備一、什么是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法●資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的帳面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。知識(shí)準(zhǔn)備二、計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)●資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。通常情況下，資產(chǎn)在取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，只是在后續(xù)計(jì)量過(guò)程中，因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值不同。常見(jiàn)的資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不同的情況列舉如下。知識(shí)準(zhǔn)備1.交易性金融資產(chǎn)●交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，賬面價(jià)值為其公允價(jià)值，而交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得成本。在會(huì)計(jì)期末企業(yè)要將交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，因而交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)總是不一致的。此外，投資性房地產(chǎn)如果采用公允價(jià)值模式核算，與交易性金融資產(chǎn)一樣，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)通常也是不同的。知識(shí)準(zhǔn)備2.固定資產(chǎn)●企業(yè)固定資產(chǎn)采用的折舊方法與折舊年限大都與稅法規(guī)定一致，一般不會(huì)產(chǎn)生賬面價(jià)值與計(jì)稅計(jì)基礎(chǔ)的差異，這里不作假設(shè)、討論。實(shí)際上，固定資產(chǎn)有一個(gè)最普遍、最常見(jiàn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不一致的情況：根據(jù)“財(cái)稅〔2018〕54號(hào)”文件規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間（這一政策已延期到2023年12月31日）新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。知識(shí)準(zhǔn)備3.計(jì)提減值準(zhǔn)備的所有資產(chǎn)●除上述情況外，所有計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，必然會(huì)導(dǎo)致賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不一致。賬面價(jià)值為取得成本減累計(jì)計(jì)提的減值準(zhǔn)備（固定資產(chǎn)還應(yīng)減累計(jì)折舊、無(wú)形資產(chǎn)還應(yīng)減去累計(jì)攤銷），而計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得成本。計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、債權(quán)投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資等。計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，只有在資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生減值損失時(shí)才可以稅前扣除，所以，計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異屬于暫時(shí)性差異。知識(shí)準(zhǔn)備（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)●負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值－未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額知識(shí)準(zhǔn)備●一般情況下，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值是一致的，不產(chǎn)生差異。最常見(jiàn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值不一致的負(fù)債是預(yù)計(jì)負(fù)債（預(yù)提費(fèi)用）。例如，企業(yè)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元，該負(fù)債的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元；按照稅法規(guī)定，預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提時(shí)，其費(fèi)用還沒(méi)有發(fā)生，不允許稅前扣除。預(yù)提的負(fù)債只有在未來(lái)實(shí)際發(fā)生時(shí)才可以稅前扣除。所以，該預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0（100萬(wàn)元-100萬(wàn)元）。知識(shí)準(zhǔn)備（三）暫時(shí)性差異●暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生的差異。暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。1.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異●應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，即在未來(lái)期間不考慮該事項(xiàng)影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，由于該暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，會(huì)進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況。知識(shí)準(zhǔn)備（1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。例如，交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬(wàn)元，其帳面價(jià)值為600萬(wàn)元，帳面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額為100萬(wàn)元，即該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上漲了100萬(wàn)元，這是未實(shí)現(xiàn)的收益，暫不交所得稅。所以，這一差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。未來(lái)期間要多交所得稅25萬(wàn)元（100×25%），因此確認(rèn)為負(fù)債：借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用250,000貸：遞延所得稅負(fù)債250,000（2）負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。這種情況一般不會(huì)發(fā)生。知識(shí)準(zhǔn)備2.可抵扣暫時(shí)性差異●可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅。在可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)?？傻挚蹠簳r(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況。知識(shí)準(zhǔn)備（1）資產(chǎn)的帳面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。例如，交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬(wàn)元，其帳面價(jià)值為420萬(wàn)元。該資產(chǎn)帳面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額為80萬(wàn)元，說(shuō)明該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值下跌了80萬(wàn)元，這一損失暫時(shí)不能稅前扣除，但以后可以扣除。所以，這一差異為可抵扣暫時(shí)性差異，未來(lái)期間可以少交所得稅20萬(wàn)元（80×25%），因而確認(rèn)為資產(chǎn)。借：遞延所得稅資產(chǎn)200,000貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用200,000知識(shí)準(zhǔn)備（2）負(fù)債的帳面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。例如，企業(yè)對(duì)將發(fā)生的產(chǎn)品保修費(fèi)用在銷售當(dāng)期確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元，但稅法規(guī)定有關(guān)費(fèi)用支出只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)才能夠稅前扣除。預(yù)計(jì)負(fù)債的帳面價(jià)值為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0可抵扣暫時(shí)性差異為100萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元（100×25%）。借：遞延所得稅資產(chǎn)250,000貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用250,000知識(shí)準(zhǔn)備（3）可抵扣虧損和稅款抵減。對(duì)于按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損和稅款抵減，雖然不是因?yàn)橘Y產(chǎn)與負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的不同而產(chǎn)生的，但本質(zhì)上與可抵扣暫時(shí)性差異具有相同的作用，均能減少未來(lái)期間的應(yīng)納所得稅額，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。知識(shí)準(zhǔn)備（4）某些交易或事項(xiàng)的發(fā)生，因不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)和負(fù)債，但按稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值（視為0）之間的差異應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異。例如，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等。知識(shí)準(zhǔn)備三、遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)●企業(yè)對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差異，在估計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)以很可能取得用來(lái)抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。初始確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額可按下列公式計(jì)算：遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×適用所得稅稅率后續(xù)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)金額應(yīng)按下列公式計(jì)算：遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×適用所得稅稅率-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額按上述公式計(jì)算的結(jié)果如為負(fù)數(shù)，說(shuō)明遞延所得稅資產(chǎn)的賬面余額大于應(yīng)有余額，此時(shí)，應(yīng)將其差額轉(zhuǎn)回。知識(shí)準(zhǔn)備（二）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)●企業(yè)對(duì)于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。初始確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的金額可按下列公式計(jì)算：遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×適用所得稅稅率后續(xù)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債金額應(yīng)按下列公式計(jì)算：遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×適用所得稅稅率-遞延所得稅負(fù)債期初余額按上述公式計(jì)算的結(jié)果如為負(fù)數(shù)，說(shuō)明是遞延所得稅負(fù)債的賬面余額大于應(yīng)有余額，此時(shí)，應(yīng)將其差額轉(zhuǎn)回。知識(shí)準(zhǔn)備四、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)●在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅用和遞延所得稅用兩部分構(gòu)成。所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用±遞延所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×適用所得稅稅率遞延所得稅費(fèi)用=（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）這一公式難以理解，也可按下列方式判斷：遞延所得稅費(fèi)用=結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶借方的遞延所得稅費(fèi)用（結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶貸方的遞延所得稅費(fèi)用則用“-”號(hào)表示）知識(shí)準(zhǔn)備五、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅核算的會(huì)計(jì)科目（一）“遞延所得稅資產(chǎn)”科目●資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異生產(chǎn)的遞延所得稅資產(chǎn)。本科目可按可抵扣暫時(shí)性差異的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。（二）“遞延所得稅負(fù)債”科目●負(fù)債類科目，核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。本科目可按應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。（三）“所得稅費(fèi)用”科目（見(jiàn)任務(wù)五）（四）“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目（見(jiàn)任務(wù)五）業(yè)務(wù)處理一、初始確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債●【例8-37】沿用【例8-35】、【例8-36】的資料，珠江公司2021年度利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元，全年?duì)I業(yè)收入為10000萬(wàn)元，適用所得稅稅率為25%，全年已預(yù)繳所得稅250萬(wàn)元。無(wú)以前年度未彌補(bǔ)虧損。假設(shè)2020年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)一致（即“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”兩個(gè)項(xiàng)目的年初數(shù)為0）。本年度有關(guān)納稅調(diào)整事項(xiàng)如下：（1）交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為125萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元。（2）應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為1900萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬(wàn)元，當(dāng)年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。業(yè)務(wù)處理（3）購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)原值200萬(wàn)元，企業(yè)采用年限平均法按10年計(jì)提折舊，當(dāng)年計(jì)折舊20萬(wàn)。稅法規(guī)定允許一次性稅前扣除。（4）自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值100萬(wàn)元，企業(yè)按10年平均攤銷，當(dāng)年攤銷10萬(wàn)元。稅法規(guī)定按照無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)年攤銷額的200%在稅前扣除。（5）本年計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債80萬(wàn)元。（6）營(yíng)業(yè)外支出列支罰款支出30萬(wàn)元。（7）營(yíng)業(yè)外支出列支贊助支出180萬(wàn)元。（8）管理費(fèi)用中列支研發(fā)費(fèi)100萬(wàn)元，稅法規(guī)定按100%加計(jì)稅前扣除。（9）管理費(fèi)用中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)90萬(wàn)元。（業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%稅前扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰。）（10）未取得合法憑證的費(fèi)用支出10萬(wàn)元。業(yè)務(wù)處理●假設(shè)珠江公司所得稅核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，有關(guān)所得稅計(jì)算及賬務(wù)處理如下。1.平時(shí)預(yù)繳所得稅（這是全年四個(gè)季度累計(jì)預(yù)繳的所得稅合計(jì)）借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用2,500,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2,500,000借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2,500,000貸：銀行存款2,500,000業(yè)務(wù)處理2.年終匯算清繳所得稅（1）分析納稅調(diào)整事項(xiàng)（見(jiàn)【例8-36】）（2）計(jì)算并計(jì)提當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)繳所得稅全年應(yīng)納稅所得額=1,000-25+100-180-20+80+30+180-100+40+10=1,125（萬(wàn)元）全年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅=1,125×25%-250=31.25（萬(wàn)元）如果所得稅匯算清繳在2021年末（結(jié)賬前）完成，其賬務(wù)處理為：借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用312,500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅312,500業(yè)務(wù)處理借：本年利潤(rùn)312,500貸：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用312,500借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅312,500貸：銀行存款315,200如果所得稅匯算清繳在2022年初（結(jié)轉(zhuǎn)后）完成，其賬務(wù)處理為。借：以前年度損益調(diào)整312,500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅312,500業(yè)務(wù)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅312,500貸：銀行存款315,200借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)312,500貸：以前年度損益調(diào)整312,500業(yè)務(wù)處理（3）確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異如表8-5所示業(yè)務(wù)處理（4）計(jì)算并確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債=2,050,000×25%=512,500（元）遞延所得稅資產(chǎn)=1,800,000×25%=450,000（元）如果所得稅匯算清繳在2021年末（結(jié)賬前）完成，其賬務(wù)處理為。借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用512,500貸：遞延所得稅負(fù)債512,500業(yè)務(wù)處理借：遞延所得稅資產(chǎn)450,000貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用450,000借：本年利潤(rùn)62,500貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用62,500業(yè)務(wù)處理●如果所得稅匯算清繳在2022年初（結(jié)賬后）完成，其賬務(wù)處理為：借：以前年度損益調(diào)整512,500貸：遞延所得稅負(fù)債512,500借：遞延所得稅資產(chǎn)450,000貸：以前年度損益調(diào)整450,000業(yè)務(wù)處理二、后續(xù)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債●【例8-38】沿用【例8-37】的資料，假設(shè)珠江公司2022年度利潤(rùn)總額為1200萬(wàn)元，適用所得稅稅率為25%。平時(shí)已預(yù)繳所得稅300萬(wàn)元。2022年度有關(guān)納稅調(diào)整事項(xiàng)如教材。假設(shè)珠江公司2022年度的所得稅匯算清繳于2023年3月份完成，年度所得稅計(jì)算及有關(guān)賬務(wù)處理如下。業(yè)務(wù)處理1.分析納稅調(diào)整事項(xiàng)（1）交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)15萬(wàn)元，說(shuō)明交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生了公允價(jià)值變動(dòng)損失，這一損失暫不能在稅前扣除。此項(xiàng)應(yīng)調(diào)增納稅所得15萬(wàn)元。（2）壞賬準(zhǔn)備年末數(shù)125萬(wàn)元，年初數(shù)為100萬(wàn)元，說(shuō)明本年度計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備25萬(wàn)元。此項(xiàng)應(yīng)調(diào)增納稅所得25萬(wàn)元。（3）原值為200萬(wàn)元的固定資產(chǎn)上一年度已經(jīng)一次性稅前扣除，本年不能再稅前扣除了，會(huì)計(jì)上已計(jì)提折舊了20萬(wàn)元，減少了當(dāng)年利潤(rùn)。此項(xiàng)應(yīng)調(diào)增納稅所得20萬(wàn)元。（4）自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上當(dāng)年攤銷10萬(wàn)元，按稅法規(guī)定可以攤銷20萬(wàn)元。此項(xiàng)應(yīng)調(diào)減納稅所得10萬(wàn)元。業(yè)務(wù)處理（5）預(yù)計(jì)負(fù)債年末數(shù)為110萬(wàn)元，年初數(shù)為80萬(wàn)元，說(shuō)明本年度新提了預(yù)計(jì)負(fù)債30萬(wàn)元。此項(xiàng)應(yīng)調(diào)增納稅所得30萬(wàn)元。（6）贊助支出不得稅前扣除。此項(xiàng)應(yīng)調(diào)增納稅所得50萬(wàn)元。（7）管理費(fèi)用中列支研發(fā)費(fèi)用90萬(wàn)元，稅法規(guī)定可以加計(jì)扣除100%。此項(xiàng)應(yīng)調(diào)減納稅所得90萬(wàn)元。（8）按營(yíng)業(yè)收入計(jì)算的業(yè)務(wù)招待扣除限額=110