任務(wù)六長(zhǎng)期股權(quán)投資核算之權(quán)益法

項(xiàng)目四

對(duì)外投資

任務(wù)六

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算之權(quán)益法

知識(shí)準(zhǔn)備一、權(quán)益法的含義及適用范圍●權(quán)益法是指企業(yè)取得投資時(shí)以初始投資成本計(jì)價(jià)后，持有期間根據(jù)所享有的被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的一種核算方法。權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值反映的不是企業(yè)的初始投資成本，而是占被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額?！裢顿Y方對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。知識(shí)準(zhǔn)備二、權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的會(huì)計(jì)科目（一）“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目●權(quán)益法下，本科目核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)際價(jià)值，長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)際價(jià)值要隨著被投資單位凈資產(chǎn)的變動(dòng)而進(jìn)行調(diào)整。權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的明細(xì)核算在按被投資單位分類(lèi)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)分別“投資成本”、“損益調(diào)整”、“其他綜合收益”、“其他權(quán)益變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。其中：“投資成本”反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；“損益調(diào)整”反映被投資單位實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)或虧損引起的變動(dòng)；“其他綜合收益”反映被投資單位其他綜合收益引起的變動(dòng)；“其他權(quán)益變動(dòng)”反映被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益引起的變動(dòng)。知識(shí)準(zhǔn)備（二）“應(yīng)收股利”科目（見(jiàn)任務(wù)五）（三）“投資收益”科目（見(jiàn)任務(wù)一）（四）“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目（見(jiàn)任務(wù)五）（五）“其他綜合收益”科目（見(jiàn)任務(wù)三）業(yè)務(wù)處理一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得●權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量與成本法下的初始計(jì)量有所不同。權(quán)益法下為了客觀反映投資企業(yè)在被投資單位所有者權(quán)益中享有的份額，應(yīng)將初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額進(jìn)行比較，并分別不同情況進(jìn)行處理。（1）初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，按初始投資成本計(jì)價(jià)入賬。業(yè)務(wù)處理（2）初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，按享有被投資單位凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額計(jì)價(jià)入賬，其差額記入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。可辨認(rèn)資產(chǎn)是指有所有權(quán)或使用權(quán)證明的資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨等。只有商譽(yù)是不可辨認(rèn)資產(chǎn)。業(yè)務(wù)處理●【例4-26】2022年2月10日，珠江公司以協(xié)議的方式購(gòu)入天秀公司40%的股權(quán)，通過(guò)銀行支付投資款500萬(wàn)元。取得投資時(shí)，天秀公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。珠江公司對(duì)天秀公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，采用權(quán)益法進(jìn)行核算。珠江公司的賬務(wù)處理如下。投資時(shí)珠江公司享有天秀公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值=1200萬(wàn)元×40%=480萬(wàn)元投資成本500萬(wàn)元﹥享有天秀凈資產(chǎn)的份額480萬(wàn)元，此時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按投資成本入賬。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——天秀公司（投資成本）5,000,000貸：銀行存款5,000,000業(yè)務(wù)處理●此例假設(shè)珠江公司取得投資時(shí)，天秀公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1,300萬(wàn)元，其他條件不變。則：投資時(shí)珠江公司享有天秀公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值=1,300萬(wàn)元×40%=520萬(wàn)元投資成本500萬(wàn)元﹤享有天秀凈資產(chǎn)的份額520萬(wàn)元，此時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按享有天秀公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值入賬。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——天秀公司（投資成本）5,200,000貸：銀行存款5,000,000營(yíng)業(yè)外收入——其他200,000業(yè)務(wù)處理二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的持有期間（一）持有期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益●持有期間，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；被投資單位發(fā)生虧損時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。對(duì)于被投資單位凈損益的變動(dòng)，確認(rèn)為投資收益。業(yè)務(wù)處理●【例4-27】沿用【例4-26】的資料。假設(shè)天秀公司2022年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，則珠江公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——天秀公司（損益調(diào)整）400,000貸：投資收益——長(zhǎng)期股權(quán)投資400,000●假設(shè)天秀公司2022年度虧損80萬(wàn)元，則珠江公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理。借：投資收益——長(zhǎng)期股權(quán)投資320,000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——天秀公司（損益調(diào)整）320,000業(yè)務(wù)處理（二）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利（利潤(rùn)）●持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利（利潤(rùn)）時(shí)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)分得的部分，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值?！瘛纠?-28】沿用【例4-26】、【例4-27】的資料。假設(shè)天秀公司于2023年2月15日宣告分派現(xiàn)金股利60萬(wàn)元。則珠江公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理。借：應(yīng)收股利——天秀公司240,000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——天秀公司（損益調(diào)整）240,000業(yè)務(wù)處理日后收到現(xiàn)金股利時(shí)。借：銀行存款240,000貸：應(yīng)收股利——天秀公司240,000業(yè)務(wù)處理（三）持有期間被投資單位實(shí)現(xiàn)其他綜合收益●對(duì)于被投資單位實(shí)現(xiàn)的其他綜合收益，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。對(duì)于被投資單位其他綜合收益的變動(dòng)確認(rèn)為其他綜合收益?！瘛纠?-29】沿用【例4-26】、【例4-27】的資料。假設(shè)天秀公司2022年度因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升而增加其他綜合收益100萬(wàn)元。珠江公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——天秀公司（其他綜合收益）400,000貸：其他綜合收益——長(zhǎng)期股權(quán)投資400,000業(yè)務(wù)處理●此例，假設(shè)天秀公司2022年度因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下跌而減少其他綜合收益80萬(wàn)元。珠江公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理。借：其他綜合收益——長(zhǎng)期股權(quán)投資320,000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——天秀公司（其他綜合收益）320,000業(yè)務(wù)處理（四）持有期間被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)●此種情況下，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。對(duì)于被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，確認(rèn)為資本公積（其他資本公積）?！瘛纠?-30】沿用【例4-26】、【例4-27】的資料。假設(shè)天秀公司2022年度除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的原因?qū)е滤姓邫?quán)益增加60萬(wàn)元。則珠江公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理。業(yè)務(wù)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——天秀公司（其他權(quán)益變動(dòng)）240,000貸：資本公積——其他資本公積240,000●此例假設(shè)天秀公司2022年度除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的原因?qū)е滤姓邫?quán)益減少50萬(wàn)元。則珠江公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：資本公積——其他資本公積200,000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——天秀公司（其他權(quán)益變動(dòng)）200,000業(yè)務(wù)處理三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置●投資企業(yè)出售全部或部分長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與之相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，出售價(jià)款與賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為處置損益?！瘛纠?-31】沿用【例4-26】、【例4-27】的資料，假設(shè)珠江公司于2023年10月20日，將持有的40%天秀公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給南江公司，轉(zhuǎn)讓款價(jià)為600萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓前，“長(zhǎng)期股權(quán)投資——天秀公司”各明細(xì)賬戶(hù)余額如表4-3所示。業(yè)務(wù)處理珠江公司賬務(wù)處理如下。借：銀行存款6,000,000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——天秀公司（投資成本）5,000,000

——天秀公司（損益調(diào)整）80,000

——天秀公司（其他綜合收益）400,000

——天秀公司（其他權(quán)益變動(dòng)）240,000投資收益——長(zhǎng)期股權(quán)投資280,000業(yè)務(wù)處理●此例假設(shè)轉(zhuǎn)讓價(jià)款為420萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓前“長(zhǎng)期股權(quán)投資——天秀公司”各明細(xì)賬戶(hù)余額如表4-4所示。業(yè)務(wù)處理則珠江公司的賬務(wù)處理如下。借：銀行存款4,200,000長(zhǎng)期股權(quán)投資——天秀公司（其他綜合收益）320