2024年注冊會計師會計試題及答案

一、單項選擇題(本題型共12小題，每小題1.5分，共18分、每小題只有一個正確答案，

請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相

稿源的答案代碼。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩們小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在

試題卷上無效。)

(-)甲公司庫存A產(chǎn)成品的月初數(shù)量為1000臺，月初賬面余額為8000萬元；A在產(chǎn)品

的月初數(shù)量為400臺，月初賬面余額為600萬元。當月為生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生干脆

人工和制造費用共計154。0萬元，其中包括因臺風災難而發(fā)生的儀式損失300萬元。當月，

甲公司完成生產(chǎn)并入庫A產(chǎn)成品2000臺，銷售A產(chǎn)成品2400臺。當月末甲公司庫存A產(chǎn)

成品數(shù)量為600臺，無在產(chǎn)品。甲公司采納一次加權平均法按月計算發(fā)出A產(chǎn)成品的成木。

要求：依據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1個題至第2小題。

1.下列各項關于因臺風災難而發(fā)生的停工損失會計處理的表述中，正確的是(工

A.作為管理費用計入當期損益

B.作為制造費用計入產(chǎn)品成本

C.作為非正常損失計入營業(yè)外支出

D.作為當期已售A產(chǎn)成品的銷售成本

【參考答案】C

【試題點評】涉及學問點：存貨毀損的處理。該學問點與財考網(wǎng)2024會計同步訓練第3章

單選第2題基本一樣；

2.甲公司A產(chǎn)成品當月末的賬面余額為()。

A.4710萬元B.4740萬元C.4800萬元D.5040萬元

【參考答案】B

【答案解析】因為本題甲公司采納一次加權平均法按月計算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本，所以計算

如下：(8000+600+15400-300)-(8000+600+15400-300)/(1000+2000)X2400

=23700-23700/3000X2400=4740(萬元)

留意：為了保證最終無余額，所以一般采納倒擠方式計算剩余存貨金額。

【試題點評】涉及學問點：期末存貨的計量。該學問點與財考網(wǎng)2024會計同步訓練第3章

單選第9題類似；2024年會計沖剌試卷一多選題第2題有所涉及；

(二)甲公司20X0年1月1日發(fā)行在外的一般股為27000萬股，20X0年度實現(xiàn)歸屬于一

般股股東的凈利潤為18000萬元，一般股平均市價為每股10元。20X0年度，甲公司發(fā)生

的與其權益性工具相關的交易或事項如下：

(1)4月2()日，宣告發(fā)放股票股利，以年初發(fā)行在外一般股股數(shù)為基礎每1()股送1股，除

權日為5月1日。

(2)7月1日，依據(jù)經(jīng)批準的股權激勵安排，授予高管人員6000萬份股票期權。每份期權

行權時按4元的價格購買甲公司1股一般股，行權日為20X1年8月1Flo

(3)12月1日，甲公司按高價回購一般股6000萬股，以備實施股權激勵安排之用。

要求：依據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3小題至第4小題。

3.甲公司20X0年度的基本每股收益是()。

A.0.62元B.0.64元C.0.67元I).0.76元

【參考答案】A

【答案解析】基本每股收益=18000/(27000+27()00/10-6000X1/12)=0.62

【試題點評】涉及學問點：基本每股收益的計算。該學問點與財考網(wǎng)2024會計同步譏練第

26章單選第2題、第8題基本一樣；與2024年會計沖刺試卷一單選題第14題基本一樣；

4.甲公司20X0年度的稀釋每股收益是（）。

元B.0.56元C.0.58元D.0.62元

【參考答案】C

【答案解析】18000/[27000+2700-6000X1/12+（6000-6000X4/10）X6/12]

【試題點評】涉及學問點：稀釋每股收益的計算。該學問點與財考網(wǎng)2024會計模擬試題卷

二多選題第3題、第4題類似；

（三）20X1年11月20口，甲公司購進一臺須要安裝的A設備，取得的增值稅專用發(fā)票注

明的設備價款為950萬元，可抵扣增值稅進項稅額為16：.5萬元，款項已通過銀行支付。安

裝A設備時，甲公司領用原材料36萬元（不含增值稅額），支付安裝人員工資14萬元。20

X1年12月30日，A設備達到預定可運用狀態(tài)。A設備預料運用年限為5年，預料凈殘值率

為5%,甲公司采納雙倍余額遞減法計提折舊。

要求：依據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5個題至第6小題。

5.甲公司A設備的入賬價值是（）。

A.950萬元B.986萬元C.1000萬元D.1111.5萬元

【參考答案】C

【答案解析】950+36+14=1000（萬元）

【試題點評】涉及學問點；固定資產(chǎn)的初始計量。該學問點與財考網(wǎng)2024會計同步訓練第

5章單選題第4題、第6題基本一樣；

6.甲公司20X4年度對A設備計提的折舊是（）o

A.136.8萬元B.144萬元C.187.34萬元D.190萬元

【參考答案】B

【答案解析】計算過程如下：

20X2年的折舊額=1000X2/5=400（萬元）

20X3年的折舊額=（1000-1000X2/5）X2/5=240（萬元）

20X4年的折舊額=（1000-400-240）X2/5=144（萬元）

【試題點評】涉及學問點：固定資產(chǎn)的折舊。該學問點與財考網(wǎng)2024會計同步訓練第5章

單選題第21題、第23題基本一樣；

（四）20X1年1月1口，甲公司支付800萬元取得乙公司100%的股權。購買口乙公司可分

辨凈值產(chǎn)的公允價值為603萬元。20X1年1月1日至20X2年12月31日期間，乙公司以

購買H可分辨凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算實現(xiàn)的凈利潤為50萬元（未安排現(xiàn)金股利），持有

可供出售金融資產(chǎn)的公允價值上升20萬元。除上述外，乙公司無其他影響全部者權益變動的

事項。

20X3年1月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓所持有乙公司70%的股權，取得轉(zhuǎn)讓款項700萬元：甲公司持

有乙公司剩余30%股權的公允價值為300萬元。轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?/p>

要求：依據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列第7小題至第8小題。

7.甲公司因轉(zhuǎn)讓以公司70%股權再2（）義3年度個別財務報表中應確認的投資收益是（

A.91萬元B.111萬元C.140萬元D.160萬元

【參考答案】C

【答案解析】100%的股權削減到30%股權，個別報表不須要相應的調(diào)整，投資收益應確認的

金額=700-800X70%=140

【試題點評】涉及學問點：個別報表里長期股權的處置。該學問點與財考網(wǎng)2024會計同步

訓練第4章單選題第3題基本一樣，在2024年會計沖刺試卷二單選題第1題、第2題有所涉

及；

8.甲公司因轉(zhuǎn)讓以公司7軟股權再20X3年度合并財務報表中應確認的投資收益是（

A.91萬元B.111萬元C.140萬元D.150萬元

【參考答案】D

【答案解析】投資收益的金額=（700+300）-（800+50+20）+20=150

【試題點評】涉及學問點：介并報表里長期股權投資的處置。該學問點在財考網(wǎng)2024年會

計沖刺試卷二單選題第1題、第2題有所涉及：

（五）甲公司20X1年至20X4年發(fā)生以下交易或事項：

20X1年12月31日購入一棟辦公樓，實際取得成本為3000萬元。該辦公樓預料運用年限

為20年，預料凈殘值為零，采納年限平均法計提折舊。

因公司遷址，20X4年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將

上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期起先日為協(xié)議簽訂日，租賃2年，年租金150萬元，每半

年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價值為2800萬元。

甲公司對投資性房地產(chǎn)采納公允價值模式進行后續(xù)計量。20X4年12月31口，該辦公樓的

公允價值為2200萬元。

要求：依據(jù)上述材料?，不考慮其他因素，回答下列第9小題至第10小題。

9.下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是（）。

A.出租辦公樓應于20X4年計提折舊150萬元

B.出租辦公樓應于租賃期起先日確認資本公積175萬元

C.出租辦公樓應于租賃延起先日按其原價3000萬元確認為投資性房地產(chǎn)

D.出租辦公樓20X4年去跌的75萬元租金應沖減投資性房地產(chǎn)的賬面價值

【參考答案】B

【答案解析】因為采納公允價值模式計量，轉(zhuǎn)換前的賬面價值=3000-3000/20X2.5=2625

（萬元）公允價值為2800萬元，轉(zhuǎn)換資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值，所以差額應當計入資

本公積=2800-2625=175（萬元

【試題點評】涉及學問點：非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式下投資性房地產(chǎn)的核算0該

學問點與財考網(wǎng)2024會H同步訓練第7章多選題第6題、第7題類似；在2024會計同步訓

練第7章計算題第3題有所涉及；與2024會計模擬試題卷一第4題基本類似；在2024年會

計沖刺試卷二單選題第3題有所涉及；

10.上述交易或事項對甲公司20X4年度營業(yè)利潤的影響金額是（）。

A.0B.-75萬元C.-600萬元D.-675萬元

【參考答案】C

【答案解析】轉(zhuǎn)換前折舊金額=3000/20X1/2=75（萬元）

轉(zhuǎn)換后確認半年租金=150/2=75（萬元）

當期末，公允價值與賬面價值之間的差額即公允價值變動=2800-2200=600（萬元），那么綜合

考慮之后=-75+75-600=-6。0（萬元）。

【試題點評】涉及學問點：非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式下投資性房地產(chǎn)對營業(yè)利潤

的影響。該學問點與財考網(wǎng)2024會計同步訓練第7章多選題第7題類似：在2024會計同步

訓練第7章計算題第3題有所涉及；在2024會計模擬試題卷一第5題有所涉及；

（六）20X1年度，甲公司發(fā)生的相關交易或事項如下：

（1）4月1日，甲公司收到先征后返的增值稅600萬元.

（2）6月30日，甲公司以8000萬元的拍賣價格取得一棟已達到預定可運用狀態(tài)的房屋，

該房屋的預料運用年限為50年。當?shù)卣疄榧罴坠驹诋數(shù)赝顿Y，于同日撥付甲公司200（）

萬元，作為對甲公司取得房屋的補償。

（3）8月1日，甲公司收到政府撥付的300萬元款項，用于正在建立的新型設備。至12月

31日，該設備仍處于建立過程中。

（4）10月10日，甲公司收到當?shù)卣芳拥耐顿Y500萬元。

甲公司按年限平均法對固定資產(chǎn)計提折舊。

要求：依據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第11小題至第12小題。

1L下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是（）。

A.收到政府撥付的房屋補助款應沖減所取得房屋的成本

B.收到先征后返的增值稅應確認為與收益相關的政府補助

C.收到政府追加的投資應確認為遞延收益并分期計入損益

D.收到政府撥付用于新型設備的款項應沖減設備的建立成本

【參考答案】B

【試題點評】涉及學問點：政府補助的核算。該學問點在財考網(wǎng)2024會計同步訓練第16

章單選題第6題、多選題第1題、第5題有所涉及；在2024會計模擬試題卷二多選題第8

題有所涉及：

12.甲公司20X1年度因政府補助應確認的收益金額是（）。

A.600萬元B.620萬元C.900萬元D.3400萬元

【參考答案】B

【答案解析】先征后返增值稅600+2000/50X1/2=620（萬元）。

【試題點評】涉及學問點：政府補助的收益確認。該學問點在財考網(wǎng)2024會計同步譏練第

16章單選題第1題、第2題、第6題有所涉及：

二、多項選擇題（本題型共6小題，每小題2分，共12分。每小題均有多個正確答案，請從

每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案

代碼。每小題全部答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小

數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。）

（-）甲公司20X1年度涉及現(xiàn)金流量的交易或事項如下：

（1）因購買子公司的少數(shù)股權支付現(xiàn)金680萬元；

（2）為建立廠房發(fā)行債券收到現(xiàn)金8000元；

（3）附追索權轉(zhuǎn)讓應收賬款收到現(xiàn)金200萬元；

（4）因處置子公司收到現(xiàn)金350萬元，處置時該子公司現(xiàn)金余額為500萬元；

（5）支付上年度融資租入固定資產(chǎn)的租賃費60萬元；

（6）因購買子公司支付現(xiàn)金780萬元，購買時該子公司現(xiàn)金余額為900萬元；

（7）因購買交易性權益工具支付現(xiàn)金16（）萬元，其中已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利10萬元;

（8）因持有的債券到期收到現(xiàn)金120萬元，其中本金為100萬元，利息為20萬元；

（9）支付在建工程人員工資30（）萬元。

要求：依據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1G題至第2小題。

1.下列各項關于甲公司現(xiàn)金流量分類的表述中，正確的有（）

A.發(fā)行債券收到現(xiàn)金作為籌資活動現(xiàn)金流入

B.支付在建工程人員工資作為投資活動現(xiàn)金流出

C.因持有的債券到期收到現(xiàn)金作為投資活動現(xiàn)金流入

D.支付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費作為籌資活動現(xiàn)金流出

E.附追索權轉(zhuǎn)讓應收賬款收到現(xiàn)金作為投資活動現(xiàn)金流入

【參考答案】ABCD

【答案解析】解析：選項三是屬于籌資活動的現(xiàn)金流入。

【試題點評】涉及學問點：投資、籌資、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。該學問點在財考網(wǎng)2024

會計同步訓練第12章多選題第1題、第2題有所涉及：2024會計沖刺試題卷一單選題第9

題有所涉及：

2.下列各項關于甲公司合并現(xiàn)金流量表列報的表述中，正確的有（）

A.投資活動現(xiàn)金流入240萬元

B.投資活動現(xiàn)金流出610萬元

C.經(jīng)營活動現(xiàn)金流入320萬元

D.籌資活動現(xiàn)金流出740萬元

E.籌資活動現(xiàn)金流入8120萬元

【參考答案】AB

【答案解析】投資活動現(xiàn)金流入為事項6產(chǎn)生的現(xiàn)金流入1201事項8產(chǎn)生的現(xiàn)金流入120=

240,選項A正確：投資活動現(xiàn)金流出為事項4產(chǎn)生的現(xiàn)金流出150+事項7產(chǎn)生的160+事項

9產(chǎn)生的300=610,選項B正確（留意：事項1購買少數(shù)股東權益產(chǎn)生的現(xiàn)金流出合并報表

中是要抵消的）；所給事項沒有涉及經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流入，選項C不正確；籌資活動產(chǎn)生的

現(xiàn)金流出為事項5產(chǎn)生的50,選項D不正確；籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流事項2產(chǎn)生的80。0+事

項3產(chǎn)生的200=8200,選項E不正確。

【試題點評】涉及學問點：現(xiàn)金流量的計算。該學問點在財考網(wǎng)2024會計同步訓練第12

章計算題第2題、多選題第I題、第2題有所涉及；2024會計模擬試題卷一多選題第8題；

在2024年會計沖刺試卷單選題第10題有所涉及：

（-）以下第3小題至第6小題為互不相干的多項選擇題。

3.下列各項關于資產(chǎn)組認定及減值處理的表述中，正確的有（）?

A.主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組是認定資產(chǎn)組的依據(jù)

B.資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式一樣

C.資產(chǎn)組的認定與企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式親密相關

D.資產(chǎn)組的減值損失應當首先抵減分攤至該資產(chǎn)組中商譽（假如有的話）的賬面價值

E.當企業(yè)難以估計某單項資產(chǎn)的可收回金額時，應當以其所屬資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可

收回金額

【參考答案】ABCDE

【試題點評】涉及學問點：資產(chǎn)組的認定以及減值處理。該學問點在財考網(wǎng)2024會計同

步訓練第8章單選題第18題、多選題第3題、第6題、第10題有所涉及；

4.下列各項關于資產(chǎn)期末計量的表述中，正確的有（）

A.固定資產(chǎn)依據(jù)市場價格計量

B.持有至到期投資依據(jù)市場價格計量

C.交易性金融資產(chǎn)依據(jù)公允價值計量

D.存貨依據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值熱低計量

E.應收款項依據(jù)賬面價值與其預料將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值熟低計量

【參考答案】CDE

【答案解析】解析：固定資產(chǎn)依據(jù)歷史成本后續(xù)計量，選項A錯誤：持有至到期投資依據(jù)攤

余成本進行后續(xù)計量，選項B錯誤。

【試題點評】涉及學問點：資產(chǎn)的期末計量。該學問點在財考網(wǎng)2024會計同步訓練第7章

單選題第1題有所涉及；

5.下列各項交易事項中，不會影響發(fā)生當期營業(yè)利潤的有（）

A.計提應收賬款壞賬打算

B.出售無形資產(chǎn)取得凈收益

C.開發(fā)無形資產(chǎn)時發(fā)生符合資本化條件的支出

D.自營建立固定資產(chǎn)期間處置工程物資取得凈收益

E.以公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價值發(fā)生變動

【參考答案】BCD

【答案解析】解析：計提壞賬打算計入資產(chǎn)減值損失科目，影響營業(yè)利潤的計算金額，選項

A不符合題意；以公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價值發(fā)生變動計入公

允價值變動損益，影響營業(yè)利潤的計算金額，選項E不符合題意。

【試題點評】涉及學問點；營業(yè)利潤的影響因素。該學問點在財考網(wǎng)2024會計同步訓練第

12章單選題第18題；在2024年會計沖刺試卷?單選題第12題有所涉及：

6.甲公司20X0年1月1H購入乙公司80%股權，能夠?qū)σ夜镜呢攧蘸徒?jīng)營政策實施艱制。

除乙公司外，甲公司無其他子公司。20X0年度，乙公司依據(jù)購買日可分辨凈資產(chǎn)公允價值

為基礎計算實現(xiàn)的凈利潤為2000萬元，無其他全部者權益變動。20X0年末，甲公司合并

財務報表中少數(shù)股東權益為825萬元。20X1年度，乙公司按購買口可分辨凈資產(chǎn)公允價值

為基礎計算的凈虧損為5000萬元，無其他全部者權益變動。20X1年末，甲公司個另J財務

報表中全部者權益總額為8500萬元。下列各項關于甲公司20X0年度和20X1年度合并財

務報表列報的表述中，正確的育（）

A.20X1年度少數(shù)股東損益為0

B.20X0年度少數(shù)股東損益為400萬元

C.20X1年12月31日少數(shù)股東權益為0

D.20X1年12月31日股東權益總額為5925萬元

E.20X1年12月31日歸屬于母公司股東權益為6100萬元

【參考答案】BDE

【答案解析】2X01年少數(shù)股東損益金額為-5000X20%=-1000（萬元），選項A錯誤；20

X0年少數(shù)股東損益為2000X20%=400（萬元），選項3正確：20X1年少數(shù)股東權益金額

=825-5000X20%=—175（萬元），選項C錯誤；2CX1年歸屬于母公司的股東權益=

8500+2000X80%—5000X80%=6100（萬元），選項E正確；20X1年股東權益總額=20X1

年歸屬于母公司的股東權益+20X1年少數(shù)股東權益（-175）=5925（萬元），選項D正確。

【試題點評】涉及學問點：合并報表的列報。該學問點在財考網(wǎng)2024會計模擬試題卷二計

算題第4題有所涉及；在2024年會計沖刺試卷二單選題第7題有所涉及。

三、綜合題（本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如運用中文解答，最高

得分為10分；如運用英文解答，該小題須全部運用英文，最高得分為15分。本題型第2小

題至第4小題，每小題20分。本題型最高得分為75分。要求計算的，應列出計算過程。答

案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上

解答，答在試題卷上無效。）

1.20X1年度和20X2年度，甲公司發(fā)生的部分交易或事項以及相關的會計處理如下：

（1）20X1年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當日發(fā)行的債權10萬張，每張面值10（）

元，票面年利率5樂同時以每股25元的價格購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權

股份的凱。對乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融

資產(chǎn)。

乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴峻財務困難，至20X1年12月31日，乙公司債券和股票公

允價值分別下降為每張75元和每股15元，甲公司認為乙公司債券和股票公允價值的下降為

非短暫性下跌，對其計提價值損失合計1250萬元。

20X2年，乙公司勝利進行了戰(zhàn)略重組，財務狀況大為好轉(zhuǎn)，至20X2年12月31日，乙

公司債券和股票的公允價值分別I：升為每張90元和每股20元，甲公司將之前計提的減值損

失650萬元予以轉(zhuǎn)回，并作如下會計處理：

借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價值變動650萬元

貸：資產(chǎn)減值損失650萬元

（2）20X2年5月1日，甲公司與丙公司達成協(xié)議，將收取一組住房抵押貸款90%的權利，

以9100萬元的價格轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司接著保留收取該組貸款10%的權利。依據(jù)雙方簽訂

的協(xié)議，假如該組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從甲公司擁有的1OMI勺權利中扣除，直至

扣完為止。20X2年5月1日，甲公司持有的該組住房貸款本金和攤余成本均為1000C萬元

（等于公允價值）。該組貸款期望可收回金額為9700萬元，過去的閱歷表明類似貸款可收回

金額至少不會低于9300萬元，甲公司在該項金額資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易中供應的信用增級的公允價

值為100萬元。甲公司將該項交易作為以接著涉入的方式轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，并作如下會計處理:

借：銀行存款9100萬元

接著涉入資產(chǎn)一一次級權益1000萬元

貸：貸款9000萬元

接著涉入負債1100萬元

（3）20X2年12月31日，甲公司按面值100元發(fā)行了100份可轉(zhuǎn)換債券，取得發(fā)行收入總

額10000萬元，該債券的期限為3年，票面年利率為5%,按年支付利；每份債券均可在到

期前的任何時間轉(zhuǎn)換為甲公司10股一般股；在債券到期前，持有者有權利在任何時候要求甲

公司按面值贖回該債券。甲公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權的債券市

場年利率為6%。假定在債券發(fā)行口，以市場利率計算的可轉(zhuǎn)換債券本金和利息的現(xiàn)值為9400

萬元，市場上類似可轉(zhuǎn)換債券持有者提前要求贖回債券權利（提前贖【可權）的公允價值為6（）

71元。甲公司將嵌入可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)股權和提前贖回權作為衍生工具予以分拆，并作如下會

計處理：

借：銀行存款10000萬元

應付債券一一利息調(diào)整6C-0萬元

貸：應付債券一一債券面值10000萬元

衍生工具一一提前贖回權60萬元

資本公積一一其他資本公積（股份轉(zhuǎn)換權）540萬元

甲公司20X2年度實現(xiàn)賬面凈利潤20000萬元，依據(jù)凈利潤的10%計提法定盈余公積。

本題不考慮所得稅及其他因素。

要求：

（1）依據(jù)資料（1），推斷甲公司20X2年12月31日將可供出售金融資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回

的會計處理是否正確，并說明理由；假如甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。

（2）依據(jù)資料（2）,推斷甲公司20X2年5月1口將部分住房抵押貸款轉(zhuǎn)移的會計史理是

否正確，并說明理由；假如甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。

（3）依據(jù)資料（3）,推斷甲公司20X2年12月31日發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的會計處理是否正確，

并說明理由；假如甲公司的會計處理不正確，請編制更E的會計分錄.

【參考答案】

（1）會計處理不正確“對于可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)可。

更正分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失500

貸：資本公積一一其他資本公積500

（2）會計處理正確。

（3）會計處理不正確。對于嵌入可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)股權和提前贖回權不應當作為衍生工具予以

分拆。

調(diào)整分錄如下：

借：衍生工具一一提前贖回權60

貸：資本公積----其他資本公積60

【試題點評】涉及學問點：本期發(fā)覺本期差錯更正。該學問點在財考網(wǎng)2024會計模擬試

題卷一計算題第2題有所涉及；2024年會計同步訓練第9章計算題第2題涉及了可轉(zhuǎn)換公司

債券的處理；2024年會計同步訓練第2章單選題第14題涉及可供出售權益工具減值轉(zhuǎn)問的

處理。

2.甲公司20X3年度實現(xiàn)賬面凈利潤15000萬元，其20X3年度財務報表于20X4年2

月28日對外報出。該公司20X4年度發(fā)生的有關交易或事項以及相關的會處理如下：

（1）甲公司于20X4年3月26日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責任賠款7200萬元，

并將該事項作為會計差錯追溯調(diào)整了20X3年度財務報表。

甲公司上述連帶保證責任產(chǎn)生于20X1年。依據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同，乙

公司向銀行借款7000萬元，除以乙公司擁有的?棟房產(chǎn)向銀行供應抵押外，甲公司作為連帶

貢任保證人，在乙公司無力償付借款時擔當連帶保證貢任。20X3年10月，乙公司無法償還

到期借款。20X3年12月26FI,甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一樣同意以乙公司用

于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。按當時乙公司抵押房產(chǎn)的市場價格估計，甲公司認為

拍賣價款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7200萬元。為此，甲公司在其20X3年度財務報

表附注中對上述連帶保證責任進行了說明，但未確認與該事項相關的負債。

20X4年3月1日，由于抵押的房產(chǎn)存在產(chǎn)權糾紛，乙公司無法拍賣。為此，銀行向法院

提起訴訟，要求甲公司擔當連帶保證責任。20X4年3月20日，法院判決甲公司擔當連帶保

證責任。

假定稅法規(guī)定，企業(yè)因債務擔保的損失不允許稅前扣除。

（2）甲公司于20X4年3月28日與丙公司簽訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺大型設備出售給丙

公司。合同約價款總額為14000萬元。簽約當日支付價款總額的30%,之后30日內(nèi)支付30%,

另外40%于簽約后180日內(nèi)支付。

甲公司于簽約日收到丙公司支付的4200萬元款項，依據(jù)丙公司供應的銀行賬戶余額狀況,

甲公司估計丙公司能夠按期付款，為此，甲公司在20X4年第1季度財務報表中確認了該筆

銷售收入14000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)相關成本1000（）萬元。

20X4年9月，因自然災難造成生產(chǎn)設施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無法按期支

付所購設備其余40%款項。甲公司在編制20義4年度財務報表時，經(jīng)向內(nèi)公司核實，預料內(nèi)

公司所欠剩余款項在20X7年才可能收回，20義4年12月31FI按將來現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值

金額為4800萬元。甲公司對上述事項調(diào)整了第1季度財務報表中確認的收入，但未確認與

該事項相關的所得稅影響。

借：主營業(yè)務收入5600萬元

貸：應收賬款5600萬元

(3)20X4年4月20=1,甲公司收到當?shù)囟悇詹块T返還其20X3年度已交所得稅款的通

知，4月30日收到稅務部門返還的所得稅款項720萬元。甲公司在對外供應20X3年度財務

報表時，因無法預料是否符合有關的稅收實惠政策，故全額計算交納了所得稅并確認了相關

的所得稅費用。

稅務部門供應的稅收返還憑證中注明上述返還款項為20X3年的所得稅款項，為此，甲公

司追溯調(diào)整了已對外報出的20X3年度財務報表相關項目的金額。

(4)20X4年10月1日，甲公司董事會確定將其管理用固定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)

整為20年，該項變更自20X4年1月1日起執(zhí)行。董事會會議紀要中對該事項的說明為：考

慮到公司對某管理用固定資產(chǎn)的實際運用狀況發(fā)生改變，將該固定資產(chǎn)的折舊年限調(diào)整為20

年，這更符合為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的狀況。

上述管理用固定資產(chǎn)系甲公司于20X1年12月購入，原值為3600萬元，甲公司采納年

限平均法計提折舊，預料凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計稅年限最低為15年，甲公司

在計稅時依據(jù)15年計算碓定的折舊在所得稅前扣除。

在20X4年度財務報表中，甲公司對該固定資產(chǎn)依據(jù)調(diào)整后的折舊年限計算的年折舊額為

160萬元，與該固定資產(chǎn)相關的遞延所得稅資產(chǎn)余額為40萬元。

(5)甲公司20X4年度合并利潤表中包括的其他綜合收益涉及事項如下：

①因增持對子公司的股權增加資本公積3200萬元：②當年取得的可供出售金融資產(chǎn)公允

價值相對成本上升600萬無，該資產(chǎn)的計稅基礎為取得時的成本；③因以權益結(jié)算的股份支

付確認資本公積360萬元；④因同一限制下企業(yè)合并沖減資本公積2400萬元。

甲公司適用的所得稅稅率為25%,在本題涉及的相關色度甲公司預料將來期間能夠取得足

夠的應納稅所得額用來抵減可抵扣短暫性差異的所得稅影響。甲公司20X4年度實現(xiàn)盈利，

依據(jù)凈利潤的10與提取法定盈余公積。

要求：

(1)依據(jù)資料(1)至(4),逐項說明甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。

對于不正確的會計處理，編制更正的會計分錄。

(2)依據(jù)資料(5),推斷所涉及的事項哪些不應計入甲公司20X4年度合并利潤表中的

其他綜合收益項目，并說明理由。

(3)計算確定甲公司20X4年度合并利潤表中其他綜合收益項目的金額。

【參考答案】

(1)資料1,甲公司的會計處理不正確。

理由：20X4年3月20日法院判決甲公司擔當連帶擔保責任時，甲公司20X3年度的財務報

表已經(jīng)對外報出，就支付的賠償款7200萬元不能再追溯調(diào)整20X3年度的財務報表。

更正的分錄：

借：營業(yè)外支出7200

貸：以前年度損益調(diào)整一一20義3年度營業(yè)外支出7200

資料2,甲公司的會計處理不正確。

理由：20X4年第一季度末，依據(jù)合同約定及丙公司的貶務狀況，銷售價款14()0()萬元符合

收入的確認條件。9月份丙公司發(fā)生財務困難，應收剩余款項預料將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值削減，

說明應收款項發(fā)生了減值，應對應收賬款計提壞賬打算，不能沖減第一季度確認的收入。

更正的分錄：

借：應收賬款5600

貸：主營業(yè)務收入5600

借：資產(chǎn)減值損失800

貸：壞賬打算800

借：遞延所得稅資產(chǎn)200

貸：所得稅費用200

資料3,甲公司的會計處理不正確。

理由：企業(yè)收到的所得稅返還屬于政府補助，應按《政府補助》準則的規(guī)定處理。在實際收

到所得稅返還時，干脆計入當期營業(yè)外收入，不得追溯調(diào)整已對外報出的20X3年度財務報

表。

更正的分錄：

借：以前年度損益調(diào)整一一20X3年度所得稅費用720

貸：營業(yè)外收入720

資料4,甲公司的會計處理不完全正確：甲公司計算的年折舊額160萬元正確，遞延所得稅

資產(chǎn)余額40萬元的處理不正確。

理由：董事會確定會計估計變更自20X4年1月1日起執(zhí)行，故會計估計變更后甲公司20義

4年度應計提的折舊=（3600-3600/10X2）/（20-2）=160（萬元）。

因稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的最低計稅年限為15年，所以甲公司改按20年計提折舊的處理稅法

認可，20X4年應將之前確認的遞延所得稅資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)回，20X4年末遞延所得稅資產(chǎn)的余額

應為0。

更正的分錄：

借：所得稅費用40

貸：遞延所得稅資產(chǎn)40

（2）①③④不應計入甲公司20X4年度合并利潤表中的其他綜合收益項目。

其他綜合收益之所以在利河表中反映，是因為它體現(xiàn)的是潛在的收益，首先它必需是計入資

本公積一一其他資本公積的利得，其次，將來損益真正實現(xiàn)時轉(zhuǎn)入損益類科目。

①因增持對于公司的股權增加資本公積3200萬元，這里的資本公積明細科目是股本溢價，不

屬于利得，也不屬于其他綜合收益。

③因以權益結(jié)算的股份支付確認資本公積360萬元，這里的資本公積一一其他資本公積屬于

利得，但將來職工行權時此項資本公積一一其他資本公積部分轉(zhuǎn)入了資本公積一一股本溢價，

并未形成真正的損益，所以不屬于其他綜合收益。

④因同一限制下企業(yè)合并沖減資本公積2400萬元，這里沖減的是資本公積一一股本溢價明細

科目，不屬于利得，也不屬于其他綜合收益。

（3）甲公司20X4年度合并利潤表中的其他綜合收益項目金額=600X（1-25%）=450（萬元）

【試題點評】涉及學問點：前期差錯更正、其他綜合收益。“前期差錯更正”的學問點在

2024年會計模擬試題四的綜合題第3題和在2024年會計同步訓練第22章計算題第4題有進

行強化演練;其中2024年會計模擬試題二中綜合題第2題涉及分期收款銷售收入的確認,2024

年會計模擬試題二多選題第5題和第6題涉及固定資產(chǎn)折舊年限的估計變更考點；2024年會

計沖刺試卷一單選題第16題涉及了其他綜合收益。

3.甲公司為我國境內(nèi)注冊的上市公司，其主要客戶在我國境內(nèi)。20X1年12月起，甲公

司董事會聘請了新華會計師事務所為其常年財務顧問。20X1年12月31日，該事務所擔當

甲公司常年財務顧問的注冊會計師王某收到甲公司財務總監(jiān)李某的郵件，其內(nèi)容如下：

王某注冊會計師：

我公司想請你就本郵件的附件1和附件2所述相關交易或事項，提出在20義1年度合并財

務報表中如何進行會計處理的建議。所附交易或事項對有關稅金和遞延所得稅以及現(xiàn)金流量

表的影響、合并財務報表中外幣報表折算差額的計算，我公司有專人負責處理，無需你提出

建議。除所附資料供應的信息外，不考慮其他因素。

附件1：對乙公司、丙公司投資狀況的說明

(1)我公司出于長期戰(zhàn)略考慮，20X1年1月1日以1200萬歐元購買了在意大利注冊

的乙公司發(fā)行在外的80$股份，計500萬股，并自當日起能夠限制乙公司的財務和經(jīng)營玫策。

為此項合并，我公司另支付相關審計、法律等費用200萬元人民幣。乙公司全部客戶都位于

意大利，以歐元作為主要結(jié)算貨幣，旦與當?shù)氐你y行保持長期良好的合作關系，其借款主要

從當?shù)劂y行借入。

考慮到原管理層的實力、業(yè)務熟識程度等，我公司完成收購交易后，保留了乙公司原管理

屋的全部成員。

20X1年1月1日，乙公司可分辨凈資產(chǎn)公允價值為1250萬歐元；歐元與人民幣之間的

即期匯率為：1歐元二8.8元人民幣。

20X1年度，乙公司以購買日可分辨凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算發(fā)生的凈虧損為30C萬歐

兀O

乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，依據(jù)平均匯率折算。其他相關匯率信息如

下；20X1年12月31日，】歐元=9元人民幣；20X1年度平均匯率，1歐元=8.85元人民幣。

我公司有確鑿的證據(jù)認為對乙公司的投資沒有減值跡象，并自購買日起對乙公司的投資按

歷史成本在個別資產(chǎn)負債表中列報。

(2)為保障我公司的原材料供應，20X1年7月1日，我公司發(fā)行1000萬股一般股換

到丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權股份。我公司取得丙公司20%有表決權股份后，派

出一名代表作為丙公司董事會成員，參加丙公司的財務和經(jīng)營決策。丙公司注冊地為我國境

內(nèi)某省，以人民幣為記賬本位幣。

股份發(fā)行日，我公司每股股份的市場價格為2.5元，發(fā)行過程中支付券商手續(xù)費50萬元;

丙公司可分辨凈資產(chǎn)的公允價值為13000萬元，賬面價值為12000萬元，其差額為丙公司

一項無形資產(chǎn)增值。該無形資產(chǎn)預料尚可運用5年，預料凈殘值為零，按直線法攤銷。

20X1年度，丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價值計算實現(xiàn)的凈利潤為1200萬元，其中，1至6

月份實現(xiàn)凈利潤500萬元；無其他全部者權益變動事項。

我公司在本交易中發(fā)行1000萬股股份后，發(fā)行在外的股份總額為15000萬股，每股面值

為1元。

我公司在購買乙公司、丙公司的股份之前，在他們不存在關聯(lián)方關系。

附件2：20X1年度我公司其他相關業(yè)務的狀況說明

(1)1月1日，我公司與境內(nèi)子公司丁公司簽訂租賃協(xié)議，將我公司一棟辦公樓出租給

丁公司，租賃期起先FI為協(xié)議簽訂日，年相金為85萬元，租賃期為10年。

丁公司將租賃的資產(chǎn)作為其辦公樓。我公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并

按公允價值進行后續(xù)計量。該辦公樓租賃期起先日的公允價為1660萬元，20X1年12月31

日的公允價值為1750萬元。

該辦公樓于20義()年6月30日達到預定可運用狀態(tài)并交付運用，其建立成本為1500萬元，

預料運用年限為20年，預料凈殘值為零。

我公司對全部固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊。

(2)在我公司個別財務報表中，20X1年12月31日應收乙公司賬款500萬元，己計提

壞賬打算20萬元。

要求：請從王某注冊會計師的角度回復李某郵件，回復要點包括但不限如下內(nèi)容：

（1）依據(jù)附件1:

①計算甲公司購買乙公司、丙公司股權的成本，并說明由此發(fā)生的相關費用的會計處理原則。

②計算甲公司購買乙公司所產(chǎn)生的商譽金額，并簡述商譽減值測試的相關規(guī)定。

③計算乙公司20X1年度財務報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額。

④簡述甲公司發(fā)行權益性證券對其全部者權益的影響，并編制相關會計分錄。

⑤簡述甲公司對丙公司投資的后續(xù)計量方法及理由，計算對初始投資成本的調(diào)整金額，以及

期末應確認的投資收益金額。

<2）依據(jù)附件依

①簡述甲公司出租辦公樓在合并財務報表中的處理及理臼，并編制相關調(diào)整分錄

②簡述甲公司應收乙公司賬款在合并財務報表中的處理及理由，并編制相關抵消分錄

【參考答案】

（1）①甲公司購買乙公司的成本=1200X8.8=10560（萬元）

甲公司對丙公司的投資成本=2.5X1000=2500（萬元）

依據(jù)企業(yè)會計準則說明第四號的相關規(guī)定，甲公司合并乙公司時發(fā)生的審計、法律詢問費用

計入當期損益（管理費用）；對丙公司投資發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費沖減股票的發(fā)行溢價[資本

公積一一股本溢價）。

②甲公司購買乙公司所產(chǎn)生的商譽=（1200-1250X80%）X8.8=l760（萬元）。

商譽減值測試的方法：

1.第?步，對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并

與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。

2.其次步，再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相關資產(chǎn)組

或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關

資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。減值損

失金額應當先抵減分攤至資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再依據(jù)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組

合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

3.抵減后的各單項資產(chǎn)的賬面價值不得低于三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處

置費用后的凈額、該資產(chǎn)預料將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和零。

4.控股合并所形成的商譽的減值測試

因控股合并所形成的商譽是母公司依據(jù)其在子公司所擁有的權益而確認的商譽，此時子

公司要區(qū)分全資子公司和非全資子公司。非全資子公司的狀況下，要特殊考慮歸屬于少數(shù)股

東的商譽并沒有在合并報表中予以確認，所以在對商譽進行減值測試時要依據(jù)包含全皆商譽

的子公司的賬面價值與其可收回金額進行比較。

③乙公司20X1年財務報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額=1250X9-1

250X8.8+300X8.85=2905（萬元）；

④甲公司發(fā)行權益性證券增加股本1000萬元，增加資本公積一一股本溢價1450萬元，會

計分錄是：

借：長期股權投資2500

貸：股本1000

銀行存款50

資本公積一一股本溢價1450

⑤甲公司因為投資后對丙公司實施重大影響，所以是采納權益法對長期股權投資進行后續(xù)計

量。

對初始投資成本的調(diào)整金額=13000X20%-2500=100（萬元）；

期末應確認的投資收益金額=[1200-500-（13000-12000）/5X1/2]X20%=120（萬

元)

(2)①甲公司出租辦公樓在合并報表中應當站在合并主體角度，將投資性房地產(chǎn)重新調(diào)整為

固定資產(chǎn)，將公允價值變動金額調(diào)回，并補提折舊。相關分錄：

借：公允價值變動損益90

貸：投資性房地產(chǎn)90

借：固定資產(chǎn)一一原價1500

資本公積一一其他資本公積197.5

貸：投資性房地產(chǎn)1660

累計折舊37.5

借：管理費用75

貸：累計折舊75

②甲公司應收乙公司賬款在合并報表中站在合并主體角度，要將甲公司的應收債權與乙公司

應付債權抵消，計提的壞賬打算抵消。

借：應付賬款500

貸：應收賬款500

借：應收賬款一一壞賬打算20

貸：資產(chǎn)減值損失20

【試題點評】涉及學問點：非同一限制下企業(yè)合并的處理原則、商譽的計算、外幣報表折算、

權益法核算、合并財務報表中調(diào)整、抵消分錄的處理。2024年會計模擬試題一綜合題第1

題涉及非同一限制下企業(yè)合并的處理，包含初始計量和商譽的計算以及調(diào)整抵消分錄；2024

年會計模擬試題三單選題第1題和第2題涉及長期股權投資權益法核算。

4、甲公司為一家機械設備制造企業(yè)，依據(jù)當年實現(xiàn)凈利潤的10舟提取法定盈余公積。

20X1年3月，新華會計事務所對甲公司20X0年度財務報表進行審計時，**審計人員關

注到其20X0年以下交易或事項的會計處理：

(1)1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓

以4500萬元的價格出售給乙公司，問時甲公司自20X0年1月1日至20X4年12月31日

止期間可接著運用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬元，期滿后乙公司收回辦公

樓。當日，該辦公樓賬面原值為6000萬元，己計提折舊750萬元，未計提減值打算，預料尚

可運用年限為35年：同等辦公樓的市場售價為5500萬元：市場上租用同等辦公樓需每年支

付租金520萬元。1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項，并辦妥辦公樓產(chǎn)權變更手續(xù)。

甲公司會計處理：20X0年確認營業(yè)外支出750萬元，管理費用300萬元。

(2)1月10日，甲公司與丙公司簽訂建立合同，為區(qū)公司建立一項大型設備。合同約定，

設備總造價為450萬元，工期自20X0年1月10日起1年半。假如甲公司能夠提前3個月完

工，丙公司承諾支付嘉獎款60萬元。當年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實際

發(fā)生建立成本350萬元，預料為完成合同尚需發(fā)生成本：50萬元，工程結(jié)算合同價款280萬

元，實際收到價款270萬元。假定工程完工進度按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預料總成

本的比例確定。年末，工程能否提前完工尚不確定。

甲公司會計處理20X0年確認主營業(yè)務收入357萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本350萬元，“工

程施工”科目余額357萬元與“工程結(jié)算”科目余額280萬元的差額77萬元列入資產(chǎn)負債表

存貨項目中。

(3)10月20日，甲公司向丁公司俏售M型號鋼材一批，售價為1000萬元，成本為800

萬元，鋼材已發(fā)出，款項已收到。依據(jù)銷售合同約定，日公司有權在將來一年內(nèi)依據(jù)當時的

市場價格自丁公司回購同等數(shù)量、同等規(guī)格的鋼材。截至12月31R,甲公司尚未行使回購

的權利。據(jù)選購部門分析，該型號鋼材市場供應穩(wěn)定。

甲公司會計處理：20X0年，確認其他應付款10（）0萬元，同時將發(fā)出鋼材的成本垢轉(zhuǎn)至

發(fā)出商品。

（4）10月22日，甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設備，戊公司供應專利技術，甲公司

供應廠房及機器設備，N設備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費用由甲公司和戊公司

依據(jù)合同規(guī)定各自擔當，甲公司詳細負責項目的運作，但N設備研發(fā)，制造及銷售過程中的

重大決策由甲公司和戊公司共同確定。N設備由甲公司統(tǒng)一銷售，銷售后甲公司需按銷售收

入的30%支付給戊公司，當年，N設備共實現(xiàn)銷售收入2000萬元。