《稅收實(shí)務(wù)》課件-資源稅

資

源

稅resourcetax

納稅義務(wù)人減稅、免稅項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算稅目與稅率01020304一、納稅人在中國領(lǐng)域和管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人。進(jìn)口的礦產(chǎn)品和鹽不征收資源稅，對出口應(yīng)稅產(chǎn)品也不免征或退還已納資源稅。二、稅目1.五個(gè)大稅目：能源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)、水氣礦產(chǎn)、鹽。2.五個(gè)稅目下設(shè)有若干子稅目，《資源稅法》所列的稅目有164個(gè)，涵蓋了所有已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的礦種和鹽。三、稅率法定稅率——原油、天然氣、鈾、釷、鎢、鉬和中重稀土等戰(zhàn)略資源幅度稅率——其他應(yīng)稅資源特殊：納稅人開采或生產(chǎn)不同稅目/同一稅目下適用不同稅率應(yīng)稅產(chǎn)品，應(yīng)分別核算

不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售數(shù)量；未分別核算或不能準(zhǔn)確提供不同稅目

應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售數(shù)量的，從高適用稅率。四、計(jì)稅依據(jù)1.從價(jià)計(jì)征為主，從量計(jì)征為輔。2.地?zé)?、砂石、礦泉水、天然鹵水可以選擇從價(jià)計(jì)征或從量計(jì)征。3.其他應(yīng)稅產(chǎn)品統(tǒng)一適用從價(jià)計(jì)征。四、計(jì)稅依據(jù)——從價(jià)計(jì)征納稅人向購買方收取的不含增值稅的全部價(jià)款。計(jì)稅銷售額包括應(yīng)稅產(chǎn)品實(shí)際銷售額和視同銷售的銷售額。計(jì)入銷售額中的相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用，凡取得增值稅發(fā)票或其他合法有效憑據(jù)的。準(zhǔn)予從銷售額中扣除。（相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用指從坑口或洗選加工地到車站、碼頭或購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費(fèi)用）。納稅人以應(yīng)稅產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈、償債、贊助、集資、投資、廣告、樣品、職工福利、利潤分配或者連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品等。資源稅的視同銷售情形非應(yīng)稅產(chǎn)品——視同銷售，在移送/加工環(huán)節(jié)征稅應(yīng)稅產(chǎn)品——暫不征收資源稅，最終產(chǎn)品銷售時(shí)征稅連續(xù)生產(chǎn)銷售額明顯偏低且無正當(dāng)理由的，或者有自用應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按下列方法和順序確定其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額：按納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定。按其他納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定。按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價(jià)格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定。按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計(jì)稅價(jià)格確定

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-資源稅稅率）按其他合理方法確定。特殊規(guī)定外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進(jìn)數(shù)量、金額的扣減應(yīng)準(zhǔn)確核算購進(jìn)數(shù)量或金額，未準(zhǔn)確核算不得扣減。核算時(shí)應(yīng)依據(jù)外購應(yīng)稅產(chǎn)品的增值稅發(fā)票、

海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書或其他合法有效的憑據(jù)。3.銷售額的核定①外購原礦+自采原礦→混合為原礦或外購選礦+自產(chǎn)選礦→混合為選礦準(zhǔn)予扣減的購進(jìn)金額/數(shù)量=經(jīng)準(zhǔn)確核算的外購的原礦或選礦的金額/銷售量②外購原礦+自采原礦→混合為選礦銷售四、計(jì)稅依據(jù)——從量計(jì)征凡直接對外銷售的——實(shí)際銷售數(shù)量（不是開采數(shù)量）凡自產(chǎn)自用的(包括用于非生產(chǎn)項(xiàng)目和生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品)

——視同銷售的自用數(shù)量五、應(yīng)納稅額的計(jì)算從價(jià)定率征收

應(yīng)納稅額＝銷售額×適用稅率從量定額征收

應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量x單位稅額六、減免稅項(xiàng)目——免征1.開采原油以及在油田范圍內(nèi)運(yùn)輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣；2.煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成（層）氣。3.對青藏鐵路公司及其所屬單位運(yùn)營期間自采自用的砂、石等材料免征

資源稅。六、減免稅項(xiàng)目——減征1.減征20%——從低豐度油氣田開采的原油、天然氣2.減征30%——高含硫天然氣、三次采油和深水油氣田、衰竭期礦山3.減征40%——稠油、高凝油4.減征50%——增值稅小規(guī)模納稅人、充填開采置換出來的煤炭七、水資源稅1.納稅義務(wù)人：直接取用地表水、地下水的單位和個(gè)人，包括直接從江、河、湖泊（含水庫）和地下取用水資源的單位和個(gè)人。2.稅率：定額稅率，按不同取用水性質(zhì)實(shí)行差別稅額。七、應(yīng)納稅額的計(jì)算1.一般取用水按照實(shí)際取用水量征稅。2.對采礦和工程建設(shè)疏干排水按照排水量征稅。3.水力和火力發(fā)電貫流式(不含循環(huán)式)冷卻取用水按照實(shí)際發(fā)電量征稅。七、稅收減免1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：取用當(dāng)日2.納稅期限：自納稅期滿或者納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。3.納稅地點(diǎn)：生產(chǎn)經(jīng)營所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理。102.COM

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