注冊會計師審計-第四節(jié)貨幣資金的實質性程序

注冊會計師審計-第四節(jié)貨幣資金的實質性程序1.【單選題】A注冊會計師負責審計N公司2019年度財務報表。在貨幣資金審計過程中，2020年3月5日對N公司全部現金進行監(jiān)盤后，確認實有現金數額為1000元。N公（江南博哥）司3月4日賬面庫存現金余額為2000元，3月5日發(fā)生的現金收支全部未登記入賬，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，2020年1月1日至3月4日現金收入總額為165200元、現金支出總額為165500元，則推斷2019年12月31日庫存現金余額應為（??）元。A.1300B.2300C.700D.2700正確答案：B參考解析：本題的考點為監(jiān)盤庫存現金。在非資產負債表日后進行監(jiān)盤時，應調整至資產負債表日的金額。2019年12月31日庫存現金余額=1000+(165500+4000)-(165200+3000)=2300(元)。2.【單選題】被審計單位銀行賬戶的銀行對賬單余額為1585000元，在檢查該賬戶銀行存款余額調節(jié)表時，注冊會計師注意到以下事項：在途存款100000元；未提現支票50000元；未入賬的銀行存款利息收入35000元；未入賬的銀行代扣水電費25000元。假定不考慮其他因素，D注冊會計師審計后確認的該銀行存款賬戶余額應是（??）。A.1535000元B.1575000元C.1595000元D.1635000元正確答案：D參考解析：假定不考慮其他的因素，那么審計后確認的金額應該為經銀行余額調節(jié)表調節(jié)后的金額：1585000+100000-50000=1635000(元)。3.【單選題】下列審計程序中，通常不能為定期存款的存在認定提供可靠的審計證據的是（??）。A.函證定期存款的相關信息B.對存款期限跨越資產負債表日的未質押定期存款，檢查開戶證實書原件而非復印C.對于已質押的定期存款，檢查是否與賬面記錄金額一致D.對于在資產負債表日后已提取的定期存款，檢查、核對相應的兌付憑證、銀行對賬單或網銀記錄等正確答案：C參考解析：對已質押的定期存款，檢查定期存單復印件，并與相應的質押合同核對；4.【單選題】被審計單位某銀行賬戶的銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，注冊會計師應當執(zhí)行的最有效的審計程序是（??）。A.重新測試相關的內部控制B.審查銀行對賬單中記錄的該賬戶資產負債表日前后的收付情況C.審查銀行存款日記賬中記錄的該賬戶資產負債表日前后的收付情況D.審查該賬戶的銀行存款余額調節(jié)表正確答案：D參考解析：本題的考點為銀行存款實質性程序。A選項為內部控制測試內容；銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，原因有二，其一是錯賬，其二是未達賬項。被審計單位應編制銀行存款余額調節(jié)表，調整未達賬項。注冊會計師應當執(zhí)行的最有效的審計程序是審查該賬戶的銀行存款余額調節(jié)表。5.【單選題】注冊會計師懷疑被審計單位的經手人員在記賬以前截留顧客貨款，盜取現金，而后將賬目作為壞賬沖銷，則他應采?。??）程序予以查實。A.審核壞賬注銷的準確性B.向壞賬記錄中的每位顧客發(fā)函C.向開戶銀行發(fā)函詢證D.審查銀行存款余額調節(jié)表正確答案：B參考解析：問題的關鍵之處在于假造了顧客未付款而事實上顧客已付款，因此向顧客發(fā)函詢證是有效的。6.【單選題】檢查被審計單位銀行存款余額調節(jié)表是證實銀行存款是否真實的重要程序，但注冊會計師通過這一程序并不能發(fā)現下列（??）錯誤。A.年末最后一天開出支票不入賬，要求年后再辦理轉賬B.某項支出已記入銀行存款日記賬，但沒有開出轉賬支票C.將資產負債表日后收到的銀行存款提前記入被審計年度D.應付票據已由銀行付訖，但被審計單位收到對賬單后并未入賬正確答案：A參考解析：檢查銀行存款余額調節(jié)表主要適用于發(fā)現企業(yè)與銀行兩方存在不一致的情況。選項A中情形使企業(yè)及銀行兩方同時漏記了當年的銀行存款減少業(yè)務，且不導致兩方記錄產生差異，無法通過檢查銀行存款余額調節(jié)表發(fā)現，(適當的程序是：從支票存根追查到銀行存款日記賬)；選項B、C、D均將導致企業(yè)與銀行間記錄的不一致，均可通過檢查銀行存款余額調節(jié)表發(fā)現。7.【單選題】被審計單位采購部門負責人虛構采購原材料交易，并以銀行存款支付虛構的原材料款，注冊會計師最應選擇實施下列（??）程序。A.從銀行存款日記賬追查至驗收單B.從賣方發(fā)票追查銀行存款日記賬C.取得銀行對賬單，調節(jié)銀行存款余額D.從銀行存款日記賬追查至賣方發(fā)票正確答案：D參考解析：所述舞弊的特征是款項已付，故應從銀行存款日記賬開始追查，這就排除了選項B(實際上，有賣方發(fā)票一定程度上說明了采購不是虛構的)。選項C與虛構采購毫無關聯；選項A、D均滿足這一要求，但選項D中證據獨立性更強，更難虛構，故應選D。8.【單選題】注冊會計師在檢查被審計單位2020年12月31日的銀行存款余額調節(jié)表時，發(fā)現下列調節(jié)事項，其中有跡象表明不合理的是（）。A.“銀行已收、企業(yè)未收”項目包含一項2020年12月31日到賬的應收賬款，被審計單位尚未收到銀行的收款通知B.“企業(yè)已付、銀行未付”項目包含一項被審計單位于2020年12月31日提交的轉賬支付申請，用于支付被審計單位2020年12月份的電費C.“企業(yè)已收、銀行未收”項目包含一項2020年12月30日收到的退貨款，被審計單位已將供應商提供的支票提交銀行D.“銀行已付、企業(yè)未付”項目包含一項2020年11月支付的銷售返利，該筆付款已經總經理授權，但由于經辦人員未提供相關單據，會計部門尚未入賬正確答案：D參考解析：選項D屬于企業(yè)未及時入賬，不屬于未達賬項。9.【單選題】如果注冊會計師要證實被審計單位在臨近2020年12月31日簽發(fā)的支票是否已登記入賬，最有效的審計程序是（??）。A.函證2020年12月31日的銀行存款余額B.檢查2020年12月31日的銀行對賬單C.檢查2020年12月31日的銀行存款余額調節(jié)表D.檢查2020年12月的支票存根和銀行存款日記賬正確答案：D參考解析：只要被審計企業(yè)已經簽發(fā)了支票的，必然會有支票存根，注冊會計師根據連續(xù)編號的支票存根追查到銀行日記賬，這是最有效的方法。選項ABC，如果持票人尚未到銀行辦理轉賬的手續(xù)，則無法查出未入賬的已簽發(fā)支票。10.【單選題】取得并檢查銀行對賬單時，注冊會計師實施的以下審計程序中，不恰當的是（??）。A.檢查被審計單位的銀行對賬單是否加蓋銀行印章，必要時親自到銀行獲取對賬單B.將銀行對賬單的每一項余額與銀行存款余額調節(jié)表的對應余額比較C.將資產負債表日的銀行對賬單與銀行詢證函回函核對D.如銀行對賬單余額與銀行日記賬余額存在差異，追查到銀行存款余額調節(jié)表正確答案：B參考解析：選項B：應將銀行對賬單余額與銀行日記賬余額核對，存在差異時，再追查到銀行存款余額調節(jié)表。11.【單選題】注冊會計師對銀行存款賬戶的發(fā)生額實施的程序不包括（??）。A.分析不同賬戶發(fā)生銀行存款日記賬漏記銀行交易的可能性，獲取相關賬戶相關期間的全部銀行對賬單B.詢問會計主管被審計單位本年開戶、變更、撤銷的整體情況C.從被審計單位銀行存款日記賬上選取樣本，核對至銀行對賬單D.瀏覽銀行對賬單，選取大額異常交易正確答案：B參考解析：注冊會計師還可以考慮對銀行存款賬戶的發(fā)生額實施以下程序:①結合銀行賬戶性質，分析不同賬戶發(fā)生銀行存款日記賬漏記銀行交易的可能性，獲取相關賬戶相關期間的全部銀行對賬單。（A）②利用數據分析等技術，對比銀行對賬單上的收付款流水與被審計單位銀行存款日記賬的收付款信息是否一致，對銀行對賬單及被審計單位銀行存款日記賬記錄進行雙向核對。（C）③瀏覽資產負債表日前后的銀行對賬單和被審計單位銀行存款賬簿記錄，關注是否存在大額、異常資金變動以及大量大額紅字沖銷或調整記錄，如存在，需要實施進步的審計程序。（D）B錯誤：屬于銀行存款的控制測試。12.【單選題】關于注冊會計師取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調節(jié)表的測試程序的說法中，正確的是（）。A.取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調節(jié)表B.將獲取的銀行對賬單余額與銀行詢證函回函核對，確認是否一致C.調節(jié)銀行存款余額調節(jié)表調節(jié)事項D.取得被審計單位的銀行對賬單正確答案：A參考解析：具體測試程序通常包括:(1)取得并檢查銀行對賬單。(2)取得并檢查銀行存款余額調節(jié)表。選項A正確。將獲取的銀行對賬單余額與銀行日記賬余額核對，將被審計單位的資產負債表日的銀行對賬單與銀行詢證回函函核，因此不選擇選項B。注冊會計師檢查銀行存款余額調節(jié)表調節(jié)事項，因此不選擇選項C。注冊會計師取得被審計單位加蓋銀行印章的銀行對賬單，因此不選擇選項D。13.【單選題】注冊會計師通過向往來銀行函證的說法中，不正確的是（）。A.可以了解被審計單位資產的存在B.可以了解被審計單位未披露的或有負債C.零余額賬戶和年內注銷的賬戶不應列入函證范圍D.實施銀行函證時，注冊會計師需要以被審計單位名義向銀行發(fā)詢證函，并要求將回函直接回復會計師事務所或交付跟函注冊會計師正確答案：C參考解析：銀行函證程序是證實資產負債表所列銀行存款是否存在的重要程序。通過向往來銀行函證，注冊會計師不僅可了解企業(yè)資產的存在（選項A），還可了解企業(yè)賬面反映所欠銀行債務的情況，并有助于發(fā)現企業(yè)未入賬的銀行借款和未披露的或有負債（選項B）。注冊會計師應當對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶)、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低，因此選擇選項C錯誤。在實施銀行函證時，注冊會計師需要以被審計單位名義向銀行發(fā)函詢證，以驗證被審計單位的銀行存款是否真實、合法、完整。銀行業(yè)金融機構應當自收到符合規(guī)定的詢證函之日起10個工作日內，按照要求將回函直接回復會計師事務所或交付跟函注冊會計師。選項D正確。26.【多選題】注冊會計師擬對銀行存款余額實施函證程序。以下做法中，正確的有（??）。A.以被審計企業(yè)的名義寄發(fā)銀行詢證函B.除零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶以外，必須對被審計企業(yè)所有銀行存款賬戶實施函證程序C.由被審計企業(yè)代為填寫銀行詢證函后，交由注冊會計師審核無誤后發(fā)出并回收D.如果銀行詢證函回函結果表明沒有差異，則可以認定銀行存款余額是正確的正確答案：A,C參考解析：本題的考點為銀行存款實質性程序。選項B項注冊會計師必須對A公司銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶)及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序；選項D銀行詢證函回函結果表明不存在差異則可能存在銀行已經支付的款項而企業(yè)沒有入賬的情況，所以是不能直接確認銀行存款余額是正確的。27.【多選題】注冊會計師對定期存款可以實施的審計程序主要包括（??）。A.對已質押的定期存款，應檢查定期存單復印件，并與相應的質押合同核對，核對存款人、金額、期限等相關信息B.對存款期限跨越資產負債表日的未質押定期存款，檢查開戶證實書原件而非復印件C.在報告期內到期結轉的定期存款、資產負債表日后已提取的定期存款，檢查、核對相應的兌付憑證、銀行對賬單或網銀記錄D.函證開戶銀行正確答案：A,B,C參考解析：本題的考點為定期存款的審計程序:函證開戶銀行是證實銀行存款存在認定的實質性程序，應考慮的是函證定期存款相關信息。28.【多選題】在下列各項中，使得被審計單位銀行存款日記賬余額會小于銀行對賬單余額的有（??）。A.被審計單位開出支票，對方未到銀行兌現B.銀行誤將其他公司的存款記入被審計單位業(yè)銀行存款賬戶C.銀行代扣水電費，被審計單位尚未接到通知D.銀行收到委托收款結算方式下結算款項，企業(yè)尚未收到通知正確答案：A,B,D參考解析：被審計單位開出支票，對方未到銀行兌現，使被審計單位銀行存款日記賬的現金減少，但未影響銀行對賬單的余額；銀行誤將其他公司的存款記入被審計單位銀行存款賬戶，使銀行對賬單的余額增加，被審計單位銀行存款日記賬的現金未受影響；銀行代扣水電費，被審計單位尚未接到通知，使銀行對賬單的現金減少，但未影響銀行存款日記賬的余額，被審計單位銀行存款日記賬余額會大于銀行對賬單余額；銀行收到委托收款結算方式下結算款項，被審計單位尚未收到通知，使銀行對賬單的現金增加，但未影響被審計單位銀行存款日記賬的余額。29.【多選題】注冊會計師負責審計被審計單位2019年度財務報表。被審計單位編制的2019年12月31日銀行存款余額調節(jié)表顯示存在120000元的未達賬項，其中包括被審計單位已付而銀行未付的材料采購款100000元。以下審計程序中，可能為該材料采購款未達賬項的真實性提供審計證據的有（??）。A.檢查2020年1月份的銀行對賬單B.檢查相關的采購合同、供應商銷售發(fā)票和付款審批手續(xù)C.就2019年12月31日銀行存款余額向銀行寄發(fā)銀行詢證函D.向相關的原材料供應商寄發(fā)詢證函正確答案：A,B,D參考解析：本題的考點為銀行存款實質性程序。向銀行寄發(fā)銀行詢證函只能獲取銀行存款真實存在的審計證據，而不能確定企業(yè)未達賬項的真實性。30.【多選題】以下有關甲公司審計工作底稿記載的與貨幣資金審計相關的情況，恰當的有（??）。A.規(guī)定辦理貨幣資金支付義務的程序為：申請、審批、支付、復核B.盤點庫存現金前，注冊會計師審閱了庫存現金日記賬C.盤點庫存現金前，注冊會計師核對了庫存現金日記賬的記錄和憑證的內容和金額是否相符D.盤點庫存現金前，注冊會計師核對了庫存現金日記賬的日期與收付憑證日期是否相符或接近正確答案：B,C,D參考解析：A選項支付貨幣資金時，應當復核在前，支付在后。31.【多選題】下列有關寄發(fā)銀行詢證函的說法中，正確的有（??）。A.寄發(fā)給被審計單位開戶銀行的一般是積極式方式下的詢證函B.對所有開戶銀行均進行函證C.函證對象包括銀行存款和銀行貸款等情況D.要求銀行直接將回函寄回被審計單位正確答案：A,C參考解析：注冊會計師應當對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶)、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由。故選項B錯誤；為保持對函證的控制，應要求銀行直接將回函寄回會計師事務所，故選項D錯誤。32.【多選題】針對被審計單位銀行存款余額調節(jié)表的調節(jié)事項，注冊會計師的測試程序包括（）。A.對于企付銀未付款項，檢查被審計單位付款的原始憑證，并檢查該項付款是否已在期后銀行對賬單上得以反映B.銀行已收付、企業(yè)尚未入賬的事項，檢查企業(yè)入賬的收付款憑證，確認未達賬項是否存在C.檢查調節(jié)表中加計數是否正確D.調節(jié)后銀行日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致正確答案：A,C,D參考解析：取得并檢查銀行存款余額調節(jié)表的測試程序：①檢查調節(jié)表中加計數是否正確（選項C正確），調節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致（選項D正確）。②檢查調節(jié)事項。對于企付銀未付款項，檢查被審計單位付款的原始憑證，并檢查該項付款是否已在期后銀行對賬單上得以反映（選項A正確）；對于企收銀未收款項，檢查被審計單位收款入賬的原始憑證，檢查其是否已在期后銀行對賬單上得以反映。對于銀收企未收、銀付企未付款項，檢查收、付款項的內容及金額，確定是否為截止錯報（選項B錯誤）。③關注長期未達賬項，查看是否存在挪用資金等事項。④特別關注銀付企未付、企付銀未付中支付異常的領款事項，包括沒有載明收款人、簽字不全等支付事項，確認是否存在舞弊。33.【多選題】關于注冊會計師向被審計單位往來銀行函證的說法中，不正確的有（）。A.注冊會計師應當對銀行存款、借款的金融機構實施函證B.實施銀行函證時，注冊會計師需要以被審計單位名義向銀行發(fā)詢證函C.實施函證程序時，注冊會計師應當對詢證函保持控制，當詢證信息與銀行回函結果不一致時，注冊會計師應采取替代程序D.注冊會計師評估認定被審計單位貨幣資金控制的重大錯報風險很低，決定不對銀行存款實施函證，并在審計工作底稿中說明理由正確答案：A,C,D參考解析：注冊會計師應當對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶)、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低，如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由，因此選擇選項A和選項D。在實施銀行函證時，注冊會計師需要以被審計單位名義向銀行發(fā)函詢證，以驗證被審計單位的銀行存款是否真實、合法、完整。選項B正確。當實施函證程序時，注冊會計師應當對詢證函保持控制，當函證信息與銀行回函結果不符時，注冊會計師應當調查不符事項，以確定是否表明存在錯報，因此選擇選項C。34.【多選題】針對企業(yè)因互聯網支付留存于第三方支付平臺的資金，注冊會計師應（）。A.了解是否開立支付寶、微信等第三方支付賬戶B.獲取第三方支付平臺發(fā)生額及余額明細，并與賬面記錄進行核對，對大額交易考慮實施進一步的檢查程序C.如果企業(yè)存在第三方支付賬戶，需獲取相關開戶信息資料，了解其用途和使用情況D.結合相應金融資產項目審計，核對第三方支付戶名是否與被審計單位相符，抽查大額的資金收支，關注資金收支的賬面記錄與資金流水是否相符正確答案：A,B,C參考解析：因互聯網支付留存于第三方支付平臺的資金。了解是否開立支付寶、微信等第三方支付賬戶，如是，獲取相關開戶信息資料，了解其用途和使用情況，獲取與第三方支付平臺簽訂的協(xié)議，了解第三方平臺使用流程等內部控制，比照驗證銀行存款或銀行交易的方式對第三方平臺支付賬戶函證交易發(fā)生額和余額(如可行)。獲取第三方支付平臺發(fā)生額及余額明細，并與賬面記錄進行核對，對大額交易考慮實施進一步的檢查程序。選項D，與存出投資款的審計程序混淆在一起，如果投資于證券交易業(yè)務，通常結合相應金融資產項目審計，核對證券賬戶戶名是否與被審計單位相符，獲取證券公司證券交易結算資金賬戶的交易流水，抽查大額的資金收支，關注資金收支的賬面記錄與資金流水是否相符。35.【多選題】下列關于注冊會計師實施的定期存款的審計程序中，說法正確的是（）A.如果定期存款占銀行存款的比例偏高，注冊會計師需要向管理層詢問定期存款存在的商業(yè)理由并評估其合理性。B.對存款期限跨越資產負債表日的未質押定期存款，檢查定期存單復印件，并與相應的質押合同核對，核對存款人、金額、期限等相關信息C.如果被審計單位在資產負債表日有大額定期存款，基于對風險的判斷，考慮選擇在資產負債表日實施監(jiān)盤。D.對于為他人擔保的定期存單，關注擔保是否逾期及相關質權是否已被行使正確答案：A,C,D參考解析：選項B錯在將對已質押的定期存款和跨越資產負債表日的未質押定期存款的審計程序張冠李戴，只有已質押的定期存款才存在質押合同，相關表述如下：對存款期限跨越資產負債表日的未質押定期存款，檢查開戶證實書原件而非復印件，以防止被審計單位提供的復印件是未質押或未提現前原件的復印件，特別關注被審計單位在定期存單到期之前，是否存在先辦理質押貸款或提前套現，再用質押貸款所得貨幣資金或套取的貨幣資金虛增收入、挪作他用或從事其他違規(guī)業(yè)務的情形。對已質押的定期存款，檢查定期存單復印件，并與相應的質押合同核對，核對存款人、金額、期限等相關信息。43.【簡答題】A注冊會計師確定甲公司2019年度財務報表整體的重要性為200萬元，明顯微小錯報的臨界值為10萬元。A注冊會計師實施了銀行及應收賬款函證程序，相關審計工作底稿的部分內容摘錄如下：審計說明：(1)對甲公司2019年12月31日有往來余額的銀行賬戶實施函證程序。(2)甲公司為該銀行重要客戶，有業(yè)務專員上門辦理各類業(yè)務。2020年2月18日，A注冊會計師存甲公司財務經理陪同下將函證交予上門辦理業(yè)務的銀行業(yè)務專員。銀行業(yè)務專員當場蓋章回函。函證結果滿意。(3)差異金額3萬元，小于明顯微小錯報的臨界值，無須實施進一步審計程序。(4)該賬戶已全額計提壞賬準備，不存在風險，選取另一樣本實施函證。(5)詢證函被退回，原因為“原址查無此企業(yè)”。已實施替代程序，未發(fā)現差異。(6)未收到回函，已與客戶財務人員電話確認余額，無須實施替代程序。要求：針對上述審計說明第(1)至(6)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。參考解析：第(1)項，不恰當。A注冊會計師沒有對零余額和在本期內注銷的賬戶實施函證。也未評估這些賬戶是否對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。第(2)項，不恰當。A注冊會計師沒有評估回函的可靠性。／銀行業(yè)務專員當場辦理回函，未實施適當的核對程序和處理流程。第(3)項，不恰當。小額差異也需要進行調查。／小額差異可能是由方向相反的大額差異相互抵消形成的。第(4)項，不恰當。函證程序應對的是存在認定，全額計提壞賬準備針對的是準確性、計價和分攤的認定，無法應對存在認定。第(5)項，不恰當。對于“原址查無此企業(yè)”的異常函證，應當保持足夠的職業(yè)懷疑，對函證地址信息進行調查。／應當實施進一步審計程序檢查是否存在被審計企業(yè)虛構銷售客戶的情況，不應直接實施替代程序。第(6)項，不恰當。只對詢證函進行口頭回復不符合函證的要求，因為其不是對A注冊會計師的直接書面回復。／當收到口頭回復后，A注冊會計師可以根據情況要求被詢證者提供直接書面回復。／實施替代程序。44.【簡