第一章外幣折算教案及練習(xí)題

第一章外幣折算本章主要內(nèi)容：一、外幣交易的會(huì)計(jì)處理二、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算第一節(jié)外幣交易的會(huì)計(jì)處理一、基本概念1.外幣記賬本位幣以外的貨幣。2.記賬本位幣2013年，全年銷售收入：500萬元人民幣，100萬美元，全年總收入多少？必須選擇其中一種作為統(tǒng)一計(jì)量尺度。企業(yè)所選定的作為統(tǒng)一計(jì)量尺度的貨幣，叫記賬本位幣。它應(yīng)當(dāng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定：企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。3.外幣交易以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。（1）買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)，外幣購銷。（2）借入或者借出外幣資金，外幣借貸。（3）其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易：接受外幣資本投資、外幣兌換等。4.外幣交易會(huì)計(jì)處理涉及的會(huì)計(jì)問題（1）什么時(shí)間折算？（2）用什么匯率？（3）外幣折算差額怎么處理？例：2014.9.3，應(yīng)收賬款100萬美元，當(dāng)天匯率1：6.3，630萬元人民幣2014.9.30，匯率1：6.31，631萬元人民幣5.外幣交易的記賬方法（1）外幣統(tǒng)賬制發(fā)生外幣交易時(shí)，就將外幣金額折算成記賬本位幣，期末時(shí)，直接根據(jù)賬簿資料編制報(bào)表。（2）外幣分賬制（分幣記賬制）發(fā)生外幣交易時(shí)都用原幣（原始貨幣）記賬，期末時(shí)統(tǒng)一折算，并據(jù)以編制報(bào)表。6.外幣賬戶的設(shè)置（1）外幣賬戶“應(yīng)收賬款—美元”，承受匯率變動(dòng)影響。2014.9.3，應(yīng)收賬款100萬美元，當(dāng)天匯率1：6.3，630萬元人民幣2014.9.30，匯率1：6.31，631萬元人民幣2014.9.3交易發(fā)生時(shí)：借：應(yīng)收賬款—美元（100萬美元）630貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6302014.9.30：借：應(yīng)收賬款—美元1貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額1雙重記賬應(yīng)收賬款—美元日期摘要美元匯率人民幣9.3銷售1006.36309.301006.31631（2）非外幣賬戶（記賬本位幣賬戶）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入日期摘要人民幣9.3銷售6307.外幣交易的會(huì)計(jì)處理程序（外幣統(tǒng)賬制）（1）交易發(fā)生時(shí)應(yīng)將外幣金額折算成記賬本位幣入賬。（2）期末或結(jié)算時(shí)二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理（一）交易發(fā)生時(shí)外幣交易發(fā)生時(shí)，應(yīng)采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣。即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。買入價(jià)6.34，賣出價(jià)6.38外匯交易：（1）即期交易：交割（2）遠(yuǎn)期交易：遠(yuǎn)期匯率套期保值即期匯率的近似匯率：是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。匯率變動(dòng)不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。例1（外幣銷售）：甲公司2014年9月5日向乙公司出口銷售商品一批，貨款計(jì)100000美元，當(dāng)日的即期匯率為1：6.33。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。借：應(yīng)收賬款—乙公司（美元）(100000×6.33)633000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入633000日期摘要美元折算匯率人民幣9.5銷售1000006.33633000外幣賬戶，雙重記賬、復(fù)幣記賬考慮增值稅：633000×17%=107610借：應(yīng)收賬款—乙公司（美元）(100000×6.33)633000應(yīng)收賬款—乙公司（人民幣）107610貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入633000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）107610例2（外幣購貨）：甲2014年4月10日，從國外購入原材料并已驗(yàn)收入庫，貨款計(jì)50000歐元，當(dāng)日的即期匯率為1：10，應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為50000元人民幣，支付的進(jìn)口增值稅為85000元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已用銀行存款支付。原材料成本=50000×10+50000=550000借：原材料550000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)85000貸：應(yīng)付賬款—×公司（歐元）（50000×10）500000銀行存款—人民幣135000例3（外幣借款）：甲2014年5月12日從中國銀行借入10000英鎊，期限為6個(gè)月，當(dāng)日的即期匯率為1:12。借入的英鎊存入銀行。借：銀行存款—中國銀行（英鎊）(10000×12)120000貸：短期借款—中國銀行（英鎊）(10000×12)120000例4（外幣兌換）：甲2014年6月18日以人民幣向中國銀行兌換5000美元，并存入銀行。當(dāng)日的即期匯率為1：6.35，中國銀行當(dāng)日美元賣出價(jià)為1：6.36，買入價(jià)為1：6.33。5000×6.36=31800借：銀行存款—中國銀行（美元）（5000×6.35）31750財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額50貸：銀行存款—中國銀行（人民幣）31800例5（外幣兌換）：甲2014年6月18日以10000美元向中國銀行兌換人民幣，并存入銀行。當(dāng)日的即期匯率為1：6.35，中國銀行當(dāng)日美元買入價(jià)為1：6.33，賣出價(jià)為1：6.36。10000×6.33=63300借：銀行存款—中國銀行（人民幣）63300財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額200貸：銀行存款—中國銀行（美元）（10000×6.35）63500接受外幣資本投資企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。例6：甲2014年1月12日與某外商簽訂投資合同，當(dāng)日收到外商投入資本20000美元，當(dāng)日即期匯率為1：6.34，假定投資合同約定的匯率為1：6.30。借：銀行存款—×銀行（美元）(20000×6.34)126800貸：實(shí)收資本—×投資者1268006.其他外幣交易例7：本月應(yīng)付外籍管理人員工資10000美元，月底即期匯率為1：6.35借：管理費(fèi)用63500貸：應(yīng)付職工薪酬—工資（美元）（10000×6.35）63500（二）資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日1．外幣貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目：見教材。美元存款10000美元，1：6.30應(yīng)收美元賬款100000美元，應(yīng)付美元賬款100萬美元，資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，因此產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益或資本化。續(xù)例1：9月5日，1：6.33借：應(yīng)收賬款—×公司（美元）(100000×6.33)633000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入633000例8：沿用例1，假定2014年9月30日為資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)天的即期匯率為1：6.34。借：應(yīng)收賬款—×公司(美元)1000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額1000結(jié)算日：假定于2014年10月20日收到上述貨款，并存入銀行，當(dāng)日即期匯率1：6.35。借：銀行存款—×銀行（美元）（100000×6.35）635000貸：應(yīng)收賬款—×公司（美元）（100000美元）634000財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額1000例9：續(xù)例2，甲于4月10日購料50000歐元，匯率1：10，關(guān)稅50000元人民幣，增值稅85000元人民幣，貨款尚未付。借：原材料550000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)85000貸：應(yīng)付賬款—×公司（歐元）（50000×10）500000銀行存款—人民幣1350004月30日為資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)天即期匯率1：11。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額50000貸：應(yīng)付賬款—×公司（歐元）500005月10日（結(jié)算日）付款，當(dāng)前即期匯率1：10.6借：應(yīng)付賬款—×公司（歐元）550000貸：銀行存款—×銀行（歐元）（50000×10.6）530000財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額20000例10：續(xù)例3，甲5月12日借入10000英鎊，匯率1:12。借：銀行存款—×銀行（英鎊）(10000×12)120000貸：短期借款—×銀行（英鎊）(10000×12)1200006月30日為資產(chǎn)負(fù)債表日，匯率1：11.4借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額6000貸：銀行存款—×銀行（英鎊）6000借：短期借款—×銀行（英鎊）6000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額600011月12日（結(jié)算日），用英鎊存款償還上述短期借款，當(dāng)天即期匯率1：11.6。借：短期借款—×銀行（英鎊）（10000英鎊）114000財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額2000貸：銀行存款—×銀行（英鎊）（10000×11.6）116000例11：續(xù)例7，本月應(yīng)付外籍員工工資10000美元，月底即期匯率1：6.35。借：管理費(fèi)用63500貸：應(yīng)付職工薪酬—工資（美元）（10000×6.35）63500下月初，用10000美元支付外籍員工工資（結(jié)算日），當(dāng)日即期匯率1：6.34。借：應(yīng)付職工薪酬—工資（美元）（10000美元）63500貸：銀行存款—×銀行（美元）（10000×6.34）63400財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額1002．外幣非貨幣性項(xiàng)目非貨幣性項(xiàng)目：見教材。（1）以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目用上述例子舉例說明。仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。（2）以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。例見教材【例20-4】：12月31日庫存A商品1000件，歷史成本1000000英鎊，折合人民幣1000000×15=15000000元?？勺儸F(xiàn)凈值900000英鎊，折合人民幣900000×15.5=13950000元。15000000-13950000=1050000（3）對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的股票、基金等外幣非貨幣性項(xiàng)目如果期末的公允價(jià)值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣金額按照公允價(jià)值確定日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額作為公允價(jià)值變動(dòng)處理，計(jì)入當(dāng)期損益。例見【例20-5】：交易性金融資產(chǎn)的入賬金額=10000×1.5×7.6=114000元12月31日公允價(jià)值=10000×1×7.65=76500元例12：（1）收到外幣資本投資借：銀行存款一美元(500000美元)3155000貸：實(shí)收資本3155000（2）進(jìn)口機(jī)器設(shè)備借：在建工程2546000貸：銀行存款—美元(400000美元)2516000—人民幣30000（3）對(duì)外銷售產(chǎn)品借：應(yīng)收賬款—×公司(200000美元)1260000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入126000（4）收到8月份發(fā)生的應(yīng)收賬款借：銀行存款一美元(300000美元)1896000貸：應(yīng)收賬款—×公司(300000美元)1890000財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額6000（5）9月30日，計(jì)算當(dāng)期產(chǎn)生的匯兌差額①銀行存款(美元)的余額=100000+500000-400000+300000=500000(美元)按當(dāng)日匯率折算=500000×6.32=3160000(元)賬面余額=630000+3155000-2516000+1896000=3165000（元）匯兌差額=3160000-3165000=-5000(元)②應(yīng)收賬款(美元)余額=500000+200000-300000=400000(美元)按當(dāng)日匯率折算=400000×6.32=2528000(元)賬面余額=3150000+1260000-1890000=2520000（元）匯兌差額=2528000-2520000=8000(元)=3\*GB3③應(yīng)付賬款(美元)余額=200000(美元)按當(dāng)日匯率折算=200000×6.32=1264000(元)匯兌差額=1264000-1260000=4000(元)④匯兌差額合計(jì)=-5000+8000-4000=-1000(元)借：應(yīng)收賬款—×公司（美元）8000財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額1000貸：銀行存款—美元5000應(yīng)付賬款—×公司（美元）4000第二節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算見教材?，F(xiàn)行匯率，歷史匯率，平均匯率遞延5775+4000+937+2568=13280-13090=19013280-190=13090課后練習(xí)題單選：1．企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的子公司外幣資產(chǎn)負(fù)債表折算時(shí)，在不考慮其他因素的情況下，下列各項(xiàng)中，應(yīng)采用交易發(fā)生時(shí)即期匯率折算的是（）。A．存貨B．固定資產(chǎn)C．實(shí)收資本D．未分配利潤(rùn)2．甲公司對(duì)外幣交易采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算，按季計(jì)算匯兌差額。2007年4月12日，甲公司收到一張期限為2個(gè)月的不帶息外幣應(yīng)收票據(jù)，票面金額為200萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.8元人民幣。2007年6月12日，該公司收到票據(jù)款200萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.78元人民幣。2007年6月30日，即期匯率為1美元=7.77元人民幣。甲公司因該外幣應(yīng)收票據(jù)在2007年第二季度產(chǎn)生的匯兌損失為（）萬元人民幣。A．2B．4C．6D．83．甲公司對(duì)外幣交易采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌差額。5月20日對(duì)外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款500萬歐元，當(dāng)日的即期匯率為1：10.30。5月31日的即期匯率為1：10.28；6月1日的即期匯率為1：10.32；6月30日的即期匯率為1：10.35。7月10日收到該應(yīng)收賬款，當(dāng)日的即期匯率為1：10.34。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益為（）萬元人民幣。A．10B．15C．25D．354．下列各項(xiàng)中，不得使用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算的是（）。A．接受投資收到的外幣B．購入原材料應(yīng)支付的外幣C．取得借款收到的外幣D．銷售商品應(yīng)收取的外幣5．企業(yè)發(fā)生的下列外幣業(yè)務(wù)中，即使匯率變動(dòng)不大，也不得使用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算的是（）。A．取得的外幣借款B．投資者以外幣投入的資本C．以外幣購入的固定資產(chǎn)D．銷售商品取得的外幣營(yíng)業(yè)收入6．下列關(guān)于外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的表述中，不正確的是（）。A.資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算B.所有者權(quán)益項(xiàng)目，除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目均應(yīng)采用發(fā)生時(shí)的即期匯率進(jìn)行折算C.利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率進(jìn)行折算D.在部分處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的全部外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益7.下列各項(xiàng)外幣資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額，不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的是()。A.應(yīng)收賬款B.交易性金融資產(chǎn)C.持有至到期投資D.可供出售權(quán)益工具投資8.下列各項(xiàng)外幣資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額，不應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的是（）。A.應(yīng)收賬款

B.銀行存款C.交易性金融資產(chǎn)

D.持有至到期投資多選1：下列各項(xiàng)中，在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按該日即期匯率折算的有（）。A．以外幣購入的存貨B．外幣債權(quán)債務(wù)C．以外幣購入的固定資產(chǎn)D．以外幣標(biāo)價(jià)的交易性金融資產(chǎn)多選2：下列各項(xiàng)負(fù)債中，不應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的有（）。A.企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量保證而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債B.企業(yè)從境外采購原材料形成的外幣應(yīng)付賬款C.企業(yè)根據(jù)暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債D.企業(yè)為籌集工程項(xiàng)目資金發(fā)行債券形成的應(yīng)付債券多選3：下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)在確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素有()。A.取得借款使用的主要計(jì)價(jià)貨幣B.確定商品生產(chǎn)成本使用的主要計(jì)價(jià)貨幣C.確定商品銷售價(jià)格使用的主要計(jì)價(jià)貨幣D.從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取貨款使用的主要計(jì)價(jià)貨幣多選4：下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表外幣折算的表述中，正確的有（）。A.外幣報(bào)表折算差額應(yīng)在所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示B.采用歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)按資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)的即期匯率折算C.采用公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算D.“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目以外的其他所有者權(quán)益項(xiàng)目應(yīng)按發(fā)生時(shí)的即期匯率折算判斷1：企業(yè)對(duì)境外子公司的外幣利潤(rùn)表進(jìn)行折算時(shí)，可以采用交易發(fā)生日即期匯率，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率。判斷2：企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行這算時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表個(gè)項(xiàng)目均采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，利潤(rùn)表各項(xiàng)目均采用交易發(fā)生日的即期匯率或與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。判斷3：業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣金額。判斷4：外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算產(chǎn)生的折算差額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目列示。計(jì)算分析題1：甲公司按月計(jì)算匯兌差額。2013年8月31日的即期匯率為1：6.3，當(dāng)日有關(guān)賬戶的余額如下：項(xiàng)目美元金額折算匯率人民幣金額銀行存款1000006.3630000應(yīng)收賬款5000006.33150000應(yīng)付賬款2000006.31260000甲公司2013年9月份發(fā)生以下外幣交易：（1）9月10日，收到外商投資500000美元，當(dāng)日匯率1：6.31，合同匯率1：6.0，款項(xiàng)已存銀行。（2）9月15日，進(jìn)口—臺(tái)設(shè)備，價(jià)款400000美元，款已付，當(dāng)日匯率1：6.29。發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)20000元人民幣，安裝調(diào)試費(fèi)10000元人民幣。（3）9月20日，銷售產(chǎn)品，價(jià)款200000美元(不含稅)，