中級財務(wù)會計學第5章

第五章金融資產(chǎn)——長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資概述長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換和處置第一節(jié)長期股權(quán)投資概述概念類型概念企業(yè)準備長期持有的、沒有明確的出售計劃的股權(quán)性投資。長期股權(quán)投資的類型控制（對子公司投資）（50%以上）能夠決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策，并能據(jù)以從其經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)利。共同控制（對合營企業(yè)投資）按照合同規(guī)定被投資企業(yè)的經(jīng)營活動由投資雙方或若干方共同控制的情形。重大影響（對聯(lián)營企業(yè)投資）（20%-50%）指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)利，但并不決定這些政策。無控制、無共同控制且無重大影響（20%以下）長期股權(quán)投資取得方式企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資：同一控制下的企業(yè)合并；參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。非同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的企業(yè)合并。其他方式取得的長期股權(quán)投資。第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并；非同一控制下的企業(yè)合并。其他方式同一控制下的企業(yè)合并

取得的長期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。同一控制下的企業(yè)合并

取得的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益；合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，調(diào)整資本公積（股本溢價或資本溢價）；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。同一控制下的企業(yè)合并

取得的長期股權(quán)投資合并方為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等，應(yīng)當計入發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額；為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，如為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律費用等，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益（管理費用）。合并方為進行企業(yè)合并而發(fā)行的權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應(yīng)當?shù)譁p權(quán)益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。同一控制下的企業(yè)合并

取得的長期股權(quán)投資實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。例5-1黃河公司與A公司屬于同一母公司下的兩個子公司。2007年1月1日，黃河公司與A公司達成協(xié)議，黃河公司800萬元的銀行存款作為合并對價，換取A公司60%的股權(quán)。2007年3月10日，黃河公司獲得對A公司的實際控制權(quán)，當日，A公司的所有者權(quán)益的賬面價值為1000萬元。黃河公司“資本公積---——資本溢價”科目余額為80萬元。同時在兩公司的合并中，黃河公司支付了審計費、法律服務(wù)費用共計8萬元。例5-1借：長期股權(quán)投資6000000

資本公積800000

盈余公積200000

貸：銀行存款8000000借：管理費用80000

貸：銀行存款80000例5-2黃河公司與B公司屬于同一母公司下的兩個子公司。2007年1月1日，黃河公司與B公司達成協(xié)議，黃河公司以增發(fā)的權(quán)益性證券作為合并對價，換取B公司80%的股權(quán)，2007年4月1日黃河公司以增發(fā)的每股面值為1元普通股股票2000萬股，增發(fā)股票時支付給投資銀行手續(xù)費等60萬元換取B公司的股權(quán)，當日B公司的所有者權(quán)益總額為3000萬元。借：長期股權(quán)投資24000000

貸：股本20000000

資本公積4000000借：資本公積600000

貸：銀行存款600000例5-2黃河公司與B公司屬于同一母公司下的兩個子公司。2007年1月1日，黃河公司與B公司達成協(xié)議，黃河公司以增發(fā)的權(quán)益性證券作為合并對價，換取B公司80%的股權(quán)，2007年4月1日黃河公司以增發(fā)的每股面值為1元普通股股票2000萬股，增發(fā)股票時支付給投資銀行手續(xù)費等60萬元換取B公司的股權(quán)，當日B公司的所有者權(quán)益總額為3000萬元。借：長期股權(quán)投資24000000

貸：股本20000000

銀行存款600000

資本公積3400000非同一控制下的企業(yè)合并

取得的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的投資成本取得投資時實際支付對價的公允價值和為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用之和。以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，其成本為發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。但實際支付的價款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨核算。非同一控制下的企業(yè)合并

取得的長期股權(quán)投資合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項做出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應(yīng)當將其計入合并成本。非同一控制下的企業(yè)合并

取得的長期股權(quán)投資多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并合并成本為每一次單項交易成本之和。例5-32007年1月1日，黃河公司以銀行存款5100萬元向B公司投資（不屬于同一控制的兩個公司），占B公司注冊資本的60%，不考慮其他相關(guān)稅費。借：長期股權(quán)投資510000000

貸：銀行存款51000000其他方式取得的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的投資成本取得投資時實際支付對價的公允價值和取得長期股權(quán)投資發(fā)生的各項直接相關(guān)費用之和。以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，其成本為發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。但實際支付的價款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨核算。例5-4黃河公司于2008年1月1日，自二級市場中買入乙公司20％的股份，購買價格1000萬元。另外，在購買過程中支付手續(xù)費等相關(guān)費用10萬元。甲公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。借：長期股權(quán)投資10100000

貸：其他貨幣資金——存出投資款10100000例5-52008年4月，黃河公司與B公司達成協(xié)議，通過增發(fā)每股面值1元的普通股1000萬股本公司股票，取得B公司20％的股權(quán)，每股的發(fā)行價格為2元。為增發(fā)該部分股份，黃河公司向證券承銷機構(gòu)等支付了10萬元的傭金和手續(xù)費。假定黃河公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。借：長期股權(quán)投資20000000

貸：股本10000000

資本公積——股本溢價9900000

銀行存款100000例5-6黃河公司的股東甲以其持有的對A公司的長期股權(quán)投資作為出資投入本公司。投資各方在投資合同中約定，該項長期股權(quán)投資作價200萬元，占黃河公司有表決權(quán)資本的10%，黃河公司注冊資本為1500萬元。借：長期股權(quán)投資——A公司2000000

貸：股本1500000

資本公積——資本溢價500000第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量成本法權(quán)益法一、成本法概述賬戶設(shè)置基本原理例題（一）概述成本法長期股權(quán)投資的價值通常按初始投資成本計量，除追加、減少投資和收到清算性股利外，一般不對長期股權(quán)投資的賬面價值進行調(diào)整的一種會計處理方法。適用范圍控制；不具有共同控制或重大影響。清算性股利投資企業(yè)累計收到的現(xiàn)金股利超過了投資企業(yè)投資后被投資企業(yè)所實現(xiàn)的累計凈利潤的部分。（二）賬戶設(shè)置長期股權(quán)投資初始投資成本清算性股利收回企業(yè)持有的長期股權(quán)投資成本追加投資成本處置長期股權(quán)投資（三）基本原理取得借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款追加投資借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款（三）基本原理持有收益借：應(yīng)收股利貸：投資收益清算性股利借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資（三）基本原理收回投資借：銀行存款長期股權(quán)投資減值準備借或貸：投資收益貸：長期股權(quán)投資（三）基本原理計算與比較分解計算與比較計算并比較投資后至本次分配止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤和投資后至上期末被投資單位累積實現(xiàn)的凈利潤。如果投資后至本次分配止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤小于或等于投資后至上期末被投資單位累積實現(xiàn)的凈利潤，就不存在清算性股利問題，投資企業(yè)從被投資企業(yè)應(yīng)分回的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)確認為投資收益；如果投資后至本次分配止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤大于投資后至上期末被投資單位累積實現(xiàn)的凈利潤，投資企業(yè)從被投資企業(yè)應(yīng)分回的現(xiàn)金股利既要確認投資收益，又要確認清算性股利。

分解應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（投資后至本次分配止被投資企業(yè)累積分派的現(xiàn)金股利或利潤－投資后至上期末止被投資企業(yè)累積實現(xiàn)的凈利潤）×持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本應(yīng)確認的投資收益=投資企業(yè)當期應(yīng)獲得的現(xiàn)金股利或利潤-應(yīng)沖減初始投資成本的金額投資企業(yè)當期應(yīng)獲得的現(xiàn)金股利或利潤=被投資企業(yè)當期宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤×持股比例注意被投資企業(yè)宣告分配股票股利，投資企業(yè)只做備忘記錄，不做任何會計處理。例5-7黃河公司于2007年2月15日從證券交易所購入C公司1996年發(fā)行的100萬股普通股股票的15%，每股售價4元，另支付交易費3000元，采用成本法核算。借：長期股權(quán)投資——C公司603000

貸：銀行存款6030002007年3月16日宣告發(fā)放2006年的現(xiàn)金股利每股0.10元。計算投資后至本次分配止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤

=1000000×0.10=100000（元）投資后至上期末被投資單位累積實現(xiàn)的凈利潤=0比較100000>0需要分解。分解應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（100000-0）×15%-0=15000（元）投資企業(yè)當期應(yīng)獲得的現(xiàn)金股利或利潤=100000×15%=15000（元）應(yīng)確認的投資收益=15000-15000=0分錄借：應(yīng)收股利15000

貸：長期股權(quán)投資150002007年4月20日發(fā)放現(xiàn)金股利。借：銀行存款15000

貸：應(yīng)收股利15000例5-8黃河公司2006年4月1日以每股4元的價格購入B公司股票200000股作為長期投資，該項投資占B公司有表決權(quán)股份的1%，黃河公司采用成本法核算。借：長期股權(quán)投資——B公司800000

貸：銀行存款8000002006年度，B公司實現(xiàn)凈利潤400000元；2007年4月20日，B公司宣告發(fā)放2006年的股利，每股分派現(xiàn)金股利0.10元。計算投資后至本次分配止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤

=200000÷1%×0.10=2000000（元）投資后至上期末被投資單位累積實現(xiàn)的凈利潤=400000÷12×9=300000（元）比較2000000>300000需要分解。分解應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（2000000-300000）×1%-0=17000（元）投資企業(yè)當期應(yīng)獲得的現(xiàn)金股利或利潤=2000000×1%=20000（元）應(yīng)確認的投資收益=20000-17000=3000（元）分錄借：應(yīng)收股利20000

貸：長期股權(quán)投資17000

投資收益3000例5-9黃河公司于2003年1月1日以每股5元的價格購入B公司的普通股股票400000股作為長期股權(quán)投資，并支付相關(guān)稅費18000元，占B公司有表決權(quán)股份的2%，B公司的總股本為2000萬股。黃河公司采用成本法進行核算。借：長期股權(quán)投資2018000

貸：銀行存款20180002003年4月10日，宣告發(fā)放2002年現(xiàn)金股利，每股0.20元。計算投資后至本次分配止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤

=20000000×0.20=4000000（元）投資后至上期末被投資單位累積實現(xiàn)的凈利潤=0比較4000000>0需要分解。分解應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（4000000-0）×2%-0=80000（元）投資企業(yè)當期應(yīng)獲得的現(xiàn)金股利或利潤=400000×0.20=80000（元）應(yīng)確認的投資收益=80000-80000=0分錄借：應(yīng)收股利80000

貸：長期股權(quán)投資800002003年度，B公司實現(xiàn)凈利潤7000000元；2004年4月10日，B公司宣告發(fā)放2003年的股利，每股分派現(xiàn)金股利0.25元。計算投資后至本次分配止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤

=4000000+20000000×0.25=9000000（元）投資后至上期末被投資單位累積實現(xiàn)的凈利潤=7000000（元）比較9000000>7000000需要分解。分解應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（9000000-7000000）×2%-80000=-40000（元）投資企業(yè)當期應(yīng)獲得的現(xiàn)金股利或利潤=400000×0.25=100000（元）應(yīng)確認的投資收益=100000-(-40000)=140000（元）分錄借：應(yīng)收股利100000

長期股權(quán)投資40000

貸：投資收益1400002004年B公司當年虧損5000000元；2005年4月10日，宣告發(fā)放20×4年現(xiàn)金股利，每股0.10元。計算投資后至本次分配止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤=4000000+5000000+20000000×0.10=11000000（元）投資后至上期末被投資單位累積實現(xiàn)的凈利潤==7000000-5000000=2000000（元）比較11000000>2000000需要分解。分解應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（11000000-2000000）×2%-40000=-140000（元）投資企業(yè)當期應(yīng)獲得的現(xiàn)金股利或利潤=400000×0.10=40000（元）應(yīng)確認的投資收益=40000-140000=-100000（元）分錄借：應(yīng)收股利40000

投資收益100000

貸：長期股權(quán)投資1400002005年B公司當年實現(xiàn)凈利潤為9000000元；2006年4月10日，宣告發(fā)放2005年現(xiàn)金股利，每股0.30元。計算投資后至本次分配止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤=4000000+5000000+2000000+20000000×0.30=17000000（元）投資后至上期末被投資單位累積實現(xiàn)的凈利潤=7000000-5000000+9000000=11000000（元）比較17000000>11000000需要分解。分解應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（17000000-11000000）×2%-180000=-60000（元）投資企業(yè)當期應(yīng)獲得的現(xiàn)金股利或利潤=400000×0.30=120000（元）應(yīng)確認的投資收益=120000-(-60000)=180000（元）分錄借：應(yīng)收股利120000

長期股權(quán)投資60000

貸：投資收益180000二、權(quán)益法概述賬戶設(shè)置基本原理例題（一）概述權(quán)益法投資最初以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。適用范圍共同控制、重大影響（二）賬戶設(shè)置長期股權(quán)投資——成本

——其他權(quán)益變動

——損益調(diào)整（三）基本原理A取得借：長期股權(quán)投資——成本貸：銀行存款入賬成本若初始投資成本大于取得投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不要求對長期股權(quán)投資的初始投資成本進行調(diào)整。初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，差額應(yīng)當計入當期的營業(yè)外收入，同時調(diào)整增加長期股權(quán)投資的初始投資成本。例5-10黃河公司于20×8年1月1日，自二級市場中買入乙公司20％的股份，購買價格1000萬元。另外，在購買過程中支付手續(xù)費等相關(guān)費用10萬元。甲公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，采用權(quán)益法核算。借：長期股權(quán)投資——乙公司（成本）10100000

貸：其他貨幣資金——存出投資款10100000例5-10假設(shè)取得時乙公司的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為5000萬元。長期股權(quán)投資的初始投資成本=1010萬元享有被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=5000×20%=1000（萬元）1010>1000不調(diào)整長期股權(quán)投資。例5-10假設(shè)取得時乙公司的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬元。長期股權(quán)投資的初始投資成本=1010萬元享有被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=6000×20%=1200（萬元）1010<1200需要調(diào)整長期股權(quán)投資1200-1010=190（萬元）借：長期股權(quán)投資——乙公司（成本）1900000

貸：營業(yè)外收入1900000（三）基本原理B被投資企業(yè)實現(xiàn)損益借或貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸或借：投資收益持有收益根據(jù)被投資企業(yè)年末確定的凈利潤和持股比例計算確定。被投資企業(yè)采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資企業(yè)的財務(wù)報表進行調(diào)整。以取得投資時被投資企業(yè)資產(chǎn)、負債的公允價值為基礎(chǔ)對被投資企業(yè)凈利潤進行調(diào)整。例5-11黃河公司投資當年乙公司實現(xiàn)凈利潤100萬元，假設(shè)取得時乙公司的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為5000萬元，與賬面價值相等。黃河公司與乙公司采用的會計政策相同。借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）200000

貸：投資收益200000例5-12黃河公司2006年1月1日取得B公司40%的股權(quán)，實際支付價款為5000萬元，取得投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為15000萬元，除下表所列項目外，B公司其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。項

目賬面原值已提折舊或攤銷公允價值乙公司預(yù)計使用年限甲公司取得投資后剩余使用年限固定資產(chǎn)10005006002010無形資產(chǎn)500300100104合計1500800700假定B公司當年實現(xiàn)凈利潤100萬元，黃河公司與B公司的會計年度及采用的會計政策相同。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均按直線法提取折舊和攤銷，預(yù)計凈殘值均為0。固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額=600÷10-1000÷20=10（萬元）無形資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷額=100÷4-500÷10=-25（萬元）調(diào)整后的凈利潤=100-10-(-25)=115（萬元）黃河公司應(yīng)享有份額=115×40％=46（萬元）借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整460000

貸：投資收益460000（三）基本原理C投資企業(yè)在確認應(yīng)分擔被投資企業(yè)發(fā)生的虧損時，應(yīng)按照以下順序處理：減記長期股權(quán)投資的賬面價值。在長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零的情況下，對于未確認的投資損失，應(yīng)當以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益項目賬面價值為限，繼續(xù)確認投資損失，沖減長期應(yīng)收項目等的賬面價值。經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定，投資企業(yè)仍需要承擔額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計將承擔的義務(wù)金額確認預(yù)計負債，計入當期投資損失。如果經(jīng)過上述處理后，仍有未確認的虧損分擔額，投資企業(yè)應(yīng)作備忘記錄。（三）基本原理C被投資企業(yè)以后期間實現(xiàn)盈利時，先沖減備忘記錄中的應(yīng)分擔的虧損額然后按以上相反順序分別減記已確認的預(yù)計負債、恢復(fù)其他長期權(quán)益及長期股權(quán)投資賬面價值，同時確認投資收益。（三）基本原理C虧損時：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資

——損益調(diào)整長期應(yīng)收款預(yù)計負債再盈利：借：預(yù)計負債長期應(yīng)收款長期股權(quán)投資

——損益調(diào)整貸：投資收益例5-13黃河公司2006年1月購入B公司30%的股份，對B公司具有重大影響，黃河公司采用權(quán)益法進行會計核算。假定投資當時，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額較小，黃河公司按其初始投資成本900萬元入賬，除了對B公司的長期股權(quán)投資外，黃河公司還有一筆300萬元的長期應(yīng)收款，該債權(quán)沒有明確的清收計劃、且在可預(yù)見的未來期間不準備收回的。例5-132006年B公司當年實現(xiàn)凈利潤500萬元。2006應(yīng)享有的收益份額=500×30%=150（萬元）借：長期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整）1500000

貸：投資收益1500000長股權(quán)投資的賬面價值

=“成本”900萬元+“損益調(diào)整”150萬元

=1050萬元例5-132007年B公司發(fā)生虧損1200萬元。2007年應(yīng)分擔的虧損額=1200×30%=360（萬元）借：投資收益3600000

貸：長期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整）3600000長期股權(quán)投資的賬面價值

=“成本”900萬元+“損益調(diào)整”（-210）萬元

=690萬元例5-132008年B公司繼續(xù)虧損3000萬元。2008年應(yīng)分擔的虧損額=3000×30%=900（萬元）長期股權(quán)投資的賬面價值=690萬元因此只能確認690萬元的投資損失。黃河公司還有一筆對B公司的長期應(yīng)收款300萬元，該債權(quán)沒有明確的清收計劃、且在可預(yù)見的未來期間不準備收回的。應(yīng)沖減長期應(yīng)收款210萬元，并確認投資損失。借：投資收益9000000

貸：長期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整）6900000

長期應(yīng)收款2100000例5-132009年B公司當年實現(xiàn)凈利潤1000萬元。2009年應(yīng)享有的收益份額=1000×30%=300（萬元）首先恢復(fù)長期應(yīng)收款的沖減額210萬元；然后應(yīng)恢復(fù)長期股權(quán)投資賬面價值=300-210=90（萬元）借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整900000

長期應(yīng)收款2100000

貸：投資收益3000000（三）基本原理D自被投資企業(yè)分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過已確認投資收益的，應(yīng)抵減長期股權(quán)投資的賬面價值。借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（三）基本原理D自被投資企業(yè)分得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認投資收益部分，但未超過投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)的賬面凈利潤中投資企業(yè)享有的份額，應(yīng)作為投資收益處理。

借：應(yīng)收股利借或貸：投資收益貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（三）基本原理D自被投資企業(yè)分得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認投資收益，同時也超過了投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)的賬面凈利潤中投資企業(yè)應(yīng)享有的份額部分，應(yīng)作為投資成本的收回。借：應(yīng)收股利借或貸：投資收益貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：長期股權(quán)投資——成本例5-14黃河公司2006年1月購入B公司30%的股份，對B公司具有重大影響，黃河公司采用權(quán)益法進行會計核算。假定投資當時，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額較小，黃河公司按其初始投資成本900萬元入賬。例5-142006年B公司當年實現(xiàn)凈利潤500萬元。2006年應(yīng)享有的收益份額=500×30%=150（萬元）借：長期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整）1500000

貸：投資收益1500000例5-142007年B公司宣告發(fā)放2006年現(xiàn)金股利300萬元。應(yīng)分得的現(xiàn)金股利=300×30%=90（萬元）借：應(yīng)收股利900000

貸：長期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整）900000長股權(quán)投資“損益調(diào)整”=150-90=60（萬元）例5-142007年B公司發(fā)生虧損1200萬元。2007應(yīng)分擔的虧損額=1200×30%=360（萬元）借：投資收益3600000

貸：長期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整）3600000長期股權(quán)投資“損益調(diào)整”

=60-360=-300（萬元）例5-142008年B公司宣告發(fā)放2007年現(xiàn)金股利300萬元。應(yīng)分得的現(xiàn)金股利=300×30%=90（萬元）黃河公司取得的現(xiàn)金股利180（90+90