致同研究之年報(bào)分析 A+H股上市公司執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則（14）-其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提披露示例

致同研究之年報(bào)分析A+H股上市公司執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則（14）—其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提披露示例新金融工具準(zhǔn)則要求以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對(duì)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債權(quán)投資、合同資產(chǎn)、租賃應(yīng)收款等項(xiàng)目進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備。其他應(yīng)收款不適用簡(jiǎn)化方法，應(yīng)按預(yù)期信用損失模型的一般方法按三階段計(jì)提預(yù)期信用損失，即必須追蹤信用風(fēng)險(xiǎn)的變化。由于預(yù)期信用損失考慮付款的金額和時(shí)間分布，因此即使企業(yè)預(yù)計(jì)可以全額收款但收款時(shí)間晚于合同規(guī)定的到期期限，也會(huì)產(chǎn)生信用損失。本期微信主要摘錄了部分A+H股上市公司2018年度執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提披露的典型示例。一、準(zhǔn)則及監(jiān)管規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)披露報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明。1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（2017）第四十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定，以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對(duì)下列項(xiàng)目進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備：（一）按照本準(zhǔn)則第十七條分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和按照本準(zhǔn)則第十八條分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。（二）租賃應(yīng)收款。（三）合同資產(chǎn)。合同資產(chǎn)是指《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》定義的合同資產(chǎn)。（四）企業(yè)發(fā)行的分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債以外的貸款承諾和適用本準(zhǔn)則第二十一條（三）規(guī)定的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同。第四十八條除了按照本準(zhǔn)則第五十七條和第六十三條的相關(guān)規(guī)定計(jì)量金融工具損失準(zhǔn)備的情形以外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日評(píng)估相關(guān)金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后是否已顯著增加，并按照下列情形分別計(jì)量其損失準(zhǔn)備、確認(rèn)預(yù)期信用損失及其變動(dòng)：（一）如果該金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后已顯著增加，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相當(dāng)于該金融工具整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備。無(wú)論企業(yè)評(píng)估信用損失的基礎(chǔ)是單項(xiàng)金融工具還是金融工具組合，由此形成的損失準(zhǔn)備的增加或轉(zhuǎn)回金額，應(yīng)當(dāng)作為減值損失或利得計(jì)入當(dāng)期損益。（二）如果該金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后并未顯著增加，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相當(dāng)于該金融工具未來(lái)12個(gè)月內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備，無(wú)論企業(yè)評(píng)估信用損失的基礎(chǔ)是單項(xiàng)金融工具還是金融工具組合，由此形成的損失準(zhǔn)備的增加或轉(zhuǎn)回金額，應(yīng)當(dāng)作為減值損失或利得計(jì)入當(dāng)期損益。第五十三條企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)在金融工具逾期前確認(rèn)該工具整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失。企業(yè)在確定信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后是否顯著增加時(shí)，企業(yè)無(wú)須付出不必要的額外成本或努力即可獲得合理且有依據(jù)的前瞻性信息的，不得僅依賴逾期信息來(lái)確定信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后是否顯著增加；企業(yè)必須付出不必要的額外成本或努力才可獲得合理且有依據(jù)的逾期信息以外的單獨(dú)或匯總的前瞻性信息的，可以采用逾期信息來(lái)確定信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后是否顯著增加。無(wú)論企業(yè)采用何種方式評(píng)估信用風(fēng)險(xiǎn)是否顯著增加，通常情況下，如果逾期超過(guò)30日，則表明金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)顯著增加。除非企業(yè)在無(wú)須付出不必要的額外成本或努力的情況下即可獲得合理且有依據(jù)的信息，證明即使逾期超過(guò)30日，信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后仍未顯著增加。如果企業(yè)在合同付款逾期超過(guò)30日前已確定信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加，則應(yīng)當(dāng)按照整個(gè)存續(xù)期的預(yù)期信用損失確認(rèn)損失準(zhǔn)備。如果交易對(duì)手方未按合同規(guī)定時(shí)間支付約定的款項(xiàng)，則表明該金融資產(chǎn)發(fā)生逾期。第五十五條企業(yè)確定金融工具在資產(chǎn)負(fù)債表日只具有較低的信用風(fēng)險(xiǎn)的，可以假設(shè)該金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后并未顯著增加。如果金融工具的違約風(fēng)險(xiǎn)較低，借款人在短期內(nèi)履行其合同現(xiàn)金流量義務(wù)的能力很強(qiáng)，并且即便較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境存在不利變化但未必一定降低借款人履行其合同現(xiàn)金流量義務(wù)的能力，該金融工具被視為具有較低的信用風(fēng)險(xiǎn)。第五十八條企業(yè)計(jì)量金融工具預(yù)期信用損失的方法應(yīng)當(dāng)反映下列各項(xiàng)要素：（一）通過(guò)評(píng)價(jià)一系列可能的結(jié)果而確定的無(wú)偏概率加權(quán)平均金額。（二）貨幣時(shí)間價(jià)值。（三）在資產(chǎn)負(fù)債表日無(wú)須付出不必要的額外成本或努力即可獲得的有關(guān)過(guò)去事項(xiàng)、當(dāng)前狀況以及未來(lái)經(jīng)濟(jì)狀況預(yù)測(cè)的合理且有依據(jù)的信息。2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》應(yīng)用指南（2018）（部分摘錄）實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)以逾期達(dá)到一定天數(shù)作為違約的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)可以根據(jù)所處環(huán)境和債務(wù)工具特點(diǎn)對(duì)構(gòu)成違約的逾期天數(shù)做出定義，但是，如果一項(xiàng)金融工具逾期超過(guò)（含）90日，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)推定該金融工具已發(fā)生違約，除非企業(yè)有合理且有依據(jù)的信息，表明以更長(zhǎng)的逾期時(shí)間作為違約標(biāo)準(zhǔn)更為恰當(dāng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有相關(guān)金融工具一致地適用上述關(guān)于違約的規(guī)定，除非有證據(jù)表明對(duì)特定金融工具采用不同的違約標(biāo)準(zhǔn)更為恰當(dāng)。通常，在金融資產(chǎn)發(fā)生信用減值或者違約之前，信用風(fēng)險(xiǎn)都將顯著增加。因此，企業(yè)在評(píng)估金融工具自初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)是否顯著增加時(shí)，不能基于在報(bào)告日金融資產(chǎn)發(fā)生違約的證據(jù)。3.《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)〔2019〕6號(hào)）（部分摘錄）“信用減值損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（財(cái)會(huì)〔2017〕7號(hào)）的要求計(jì)提的各項(xiàng)金融工具信用減值準(zhǔn)備所確認(rèn)的信用損失。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“信用減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。二、年報(bào)分析：執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則之披露示例示例1：601390.SH中國(guó)中鐵（普華永道）會(huì)計(jì)政策于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，本集團(tuán)對(duì)于處于不同階段的金融工具的預(yù)期信用損失分別進(jìn)行計(jì)量。金融工具自初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)未顯著增加的，處于第一階段，本集團(tuán)按照未來(lái)12個(gè)月內(nèi)的預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備；金融工具自初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)已顯著增加但尚未發(fā)生信用減值的，處于第二階段，本集團(tuán)按照該工具整個(gè)存續(xù)期的預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備；金融工具自初始確認(rèn)后已經(jīng)發(fā)生信用減值的，處于第三階段，本集團(tuán)按照該工具整個(gè)存續(xù)期的預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備。當(dāng)單項(xiàng)其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款無(wú)法以合理成本評(píng)估預(yù)期信用損失的信息時(shí)，本集團(tuán)依據(jù)信用風(fēng)險(xiǎn)特征將其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款劃分為若干組合，在組合基礎(chǔ)上計(jì)算預(yù)期信用損失，確定組合的依據(jù)如下：其他應(yīng)收款組合1應(yīng)收押金和保證金其他應(yīng)收款組合2應(yīng)收代墊款其他應(yīng)收款組合3應(yīng)收其他款項(xiàng)長(zhǎng)期應(yīng)收款組合1應(yīng)收工程款、應(yīng)收租賃款長(zhǎng)期應(yīng)收款組合2應(yīng)收其他款項(xiàng)對(duì)于長(zhǎng)期應(yīng)收工程款、應(yīng)收租賃款，本集團(tuán)參考?xì)v史信用損失經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合當(dāng)前狀況以及對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)狀況的預(yù)測(cè)，通過(guò)違約風(fēng)險(xiǎn)敞口和整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失率，計(jì)算預(yù)期信用損失。除長(zhǎng)期應(yīng)收工程款、應(yīng)收租賃款之外的劃分為組合的其他應(yīng)收款和長(zhǎng)期應(yīng)收款，通過(guò)違約風(fēng)險(xiǎn)敞口和未來(lái)12個(gè)月內(nèi)或整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失率，計(jì)算預(yù)期信用損失。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋其他應(yīng)收款(a)損失準(zhǔn)備及其賬面余額變動(dòng)表(i)于2018年12月31日，處于第一階段的其他應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備分析如下：(ii)于2018年12月31日，本集團(tuán)不存在處于第二階段的其他應(yīng)收款。(iii)于2018年12月31日，處于第三階段的其他應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備分析如下：(b)2018年度，本集團(tuán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備人民幣5,618,613千元(2017年度：人民幣1,745,634千元)；本年收回或轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備人民幣455,886千元(2017年度：人民幣422,532千元)。其中重要的收回或轉(zhuǎn)回金額列示如下：(c)2018年度，實(shí)際核銷的其他應(yīng)收款為人民幣88,969千元，無(wú)單筆重要的其他應(yīng)收款核銷。(d)于2018年12月31日，按欠款方歸集的余額前五名的其他應(yīng)收款分析如下：示例2：601186.SH中國(guó)鐵建（德勤華永）會(huì)計(jì)政策對(duì)于其他金融工具，除購(gòu)買或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)外，本集團(tuán)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日評(píng)估相關(guān)金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后的變動(dòng)情況。若該金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后并未顯著增加，則該金融工具處于第一階段，本集團(tuán)按照相當(dāng)于該金融工具未來(lái)12個(gè)月內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備。金融工具自初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)已顯著增加但尚未發(fā)生信用減值的，處于第二階段，本集團(tuán)按照相當(dāng)于該金融工具整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備。金融工具自初始確認(rèn)后已經(jīng)發(fā)生信用減值的，處于第三階段，本集團(tuán)按照相當(dāng)于該金融工具整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款的賬齡分析如下：人民幣千元其他應(yīng)收款的信用損失準(zhǔn)備/壞賬準(zhǔn)備的變動(dòng)如下：人民幣千元(1)于2018年12月31日，處于第一階段的其他應(yīng)收款按組合計(jì)提的信用損失準(zhǔn)備分析如下：人民幣千元(2)于2018年12月31日，處于第二階段的其他應(yīng)收款的信用損失準(zhǔn)備分析如下：人民幣千元單項(xiàng)計(jì)提信用損失準(zhǔn)備的其他應(yīng)收款情況如下：人民幣千元注：本集團(tuán)結(jié)合款項(xiàng)可收回情況，對(duì)其部分計(jì)提信用損失準(zhǔn)備。(3)于2018年12月31日，處于第三階段的其他應(yīng)收款的信用損失準(zhǔn)備分析如下：人民幣千元單項(xiàng)計(jì)提信用損失準(zhǔn)備的其他應(yīng)收款情況如下：人民幣千元注：本集團(tuán)結(jié)合款項(xiàng)可收回情況，對(duì)其全部或部分計(jì)提信用損失準(zhǔn)備。2018年，實(shí)際核銷的其他應(yīng)收款為人民幣26,573千元(2017年：人民幣30,119千元)。其他應(yīng)收款按性質(zhì)分類如下：人民幣千元于2018年12月31日，其他應(yīng)收款金額前五名如下：人民幣千元示例3：600585.SH海螺水泥（畢馬威華振）會(huì)計(jì)政策除應(yīng)收賬款和合同資產(chǎn)外，本集團(tuán)對(duì)滿足下列情形的金融工具按照相當(dāng)于未來(lái)12個(gè)月內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備，對(duì)其他金融工具按照相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備：-該金融工具在資產(chǎn)負(fù)債表日只具有較低的信用風(fēng)險(xiǎn)；或-該金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后并未顯著增加。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋其他應(yīng)收款金額單位：人民幣元(1)應(yīng)收利息金額單位：人民幣元本集團(tuán)于2018年12月31日無(wú)逾期的應(yīng)收利息。（2017年12月31日：無(wú)）(2)其他(a)按客戶類別分析如下：金額單位：人民幣元注*：于2018年12月31日，委托理財(cái)為本集團(tuán)向特定銀行購(gòu)買的理財(cái)產(chǎn)品，共計(jì)人民幣10,000,000,000元，年收益率為4.00%~4.85%，將于2019年到期。(b)按賬齡分析如下：金額單位：人民幣元賬齡自其他應(yīng)收款確認(rèn)日起開始計(jì)算。(c)按壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法分類披露金額單位：人民幣元(i)2018年按組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)及說(shuō)明：對(duì)于單項(xiàng)測(cè)試未發(fā)生減值的其他應(yīng)收款，本集團(tuán)會(huì)將其包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的其他應(yīng)收款組合中再進(jìn)行減值測(cè)試。(d)壞賬準(zhǔn)備的變動(dòng)情況金額單位：人民幣元(e)按款項(xiàng)性質(zhì)分類情況金額單位：人民幣元(f)按欠款方歸集的年末余額前五名的情況金額單位：人民幣元示例4：601588.SH北辰實(shí)業(yè)（普華永道）會(huì)計(jì)政策當(dāng)單項(xiàng)金融資產(chǎn)無(wú)法以合理成本評(píng)估預(yù)期信用損失的信息時(shí)，本集團(tuán)依據(jù)信用風(fēng)險(xiǎn)特征將應(yīng)收款項(xiàng)劃分為若干組合，在組合基礎(chǔ)上計(jì)算預(yù)期信用損失，確定組合的依據(jù)如下：其他應(yīng)收款組合1應(yīng)收押金、保證金及備用金其他應(yīng)收款組合2應(yīng)收關(guān)聯(lián)公司款項(xiàng)其他應(yīng)收款組合3應(yīng)收少數(shù)股東款項(xiàng)其他應(yīng)收款組合4應(yīng)收代墊款項(xiàng)其他應(yīng)收款組合5應(yīng)收其他款項(xiàng)對(duì)于劃分為組合的其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款，本集團(tuán)參考?xì)v史信用損失經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合當(dāng)前狀況以及對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)狀況的預(yù)測(cè)，通過(guò)違約風(fēng)險(xiǎn)敞口和未來(lái)12個(gè)月內(nèi)或整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失率，計(jì)算預(yù)期信用損失。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋其他應(yīng)收款總表情況(1).分類列示單位：元幣種：人民幣應(yīng)收利息(1).應(yīng)收利息分類單位：元幣種：人民幣(2).壞賬準(zhǔn)備計(jì)提情況單位：元幣種：人民幣其他說(shuō)明：本年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為635元，無(wú)收回或轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備(2017年度：無(wú))。其他應(yīng)收款(1).按款項(xiàng)性質(zhì)分類情況單位：元幣種：人民幣應(yīng)收少數(shù)股東款項(xiàng)為本公司部分子公司為少數(shù)股東提供的資金往來(lái)款，該款項(xiàng)不計(jì)息且無(wú)固定還款期限。(2).壞賬準(zhǔn)備計(jì)提情況單位：元幣種：人民幣(3).壞賬準(zhǔn)備的情況單位：元幣種：人民幣(i)于2018年12月31日，該款項(xiàng)為因購(gòu)買電腦而預(yù)付給北京金恒生科技發(fā)展有限公司(以下稱“金恒生”)的貨款12,280,000元(2017年12月31日：12,280,000元)，由于對(duì)方無(wú)法履約且已喪失還款能力，本集團(tuán)認(rèn)為該款項(xiàng)無(wú)法收回，因此全額計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。(4).按欠款方歸集的期末余額前五名的其他應(yīng)收款情況單位：元幣種：人民幣示例5：603157.SH拉夏貝爾（普華永道）會(huì)計(jì)政策于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，本集團(tuán)對(duì)于處于不同階段的金融工具的預(yù)期信用損失分別進(jìn)行計(jì)量。金融工具自初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)未顯著增加的，處于第一階段，本集團(tuán)按照未來(lái)12個(gè)月內(nèi)的預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備；金融工具自初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)已顯著增加但尚未發(fā)生信用減值的，處于第二階段，本集團(tuán)按照該工具整個(gè)存續(xù)期的預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備；金融工具自初始確認(rèn)后已經(jīng)發(fā)生信用減值的，處于第三階段，本集團(tuán)按照該工具整個(gè)存續(xù)期的預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備。對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日具有較低信用風(fēng)險(xiǎn)的金融工具，本集團(tuán)假設(shè)其信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后并未顯著增加，按照未來(lái)12個(gè)月內(nèi)的預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備。當(dāng)單項(xiàng)資產(chǎn)無(wú)法以合理成本評(píng)估預(yù)期信用損失的信息時(shí)