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第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)

補充知識

廣義金融資產(chǎn)要緊包括庫存現(xiàn)金、應收賬款、應收票據(jù)、貸

款、其他應收款、應收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、

衍生金融資產(chǎn)等。

企業(yè)應當結(jié)合自身業(yè)務特點和風險治理要求，將取得的金融

資產(chǎn)在初始確認時分為以下四類：（1）以公允價值計量且其變

動計入當期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款

和應收款項；（4）可供出售的金融資產(chǎn)。上述分類一經(jīng)確定，

不得隨意變更。

一、交易性金融資產(chǎn)概念

交易性金融資產(chǎn)要緊是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融

資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債

券、基金等。

二、交易性金融資產(chǎn)的賬務處理

（一）設置的科目

企業(yè)通過“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動損益”、

“投資收益”等科目核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利

或利息、處置等業(yè)務。對交易性金融資產(chǎn)科目分不設置“成本”

和“公允價值變動”等進行明細核算。

公允價值變動損益是損益類科目，貸方登記增加，借方登

記減少。

（二）會計處理

L交易性金融資產(chǎn)的取得

（1）初始計量。企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時，應當按照取

得金融資產(chǎn)的公允價值作為初始確認金額。

【注意】

第一，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股

利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應單獨確認為“應收股

利”或“應收利息”C

第二，取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應在發(fā)生

時計入“投資收益”。

(2)會計處理

借：交易性金融資產(chǎn)一成本【公允價值】

投資收益【發(fā)生的交易費用】

應收利息【已到付息期但尚未領(lǐng)取

的利息】

應收股利【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)

金股利】

貸：銀行存款【實際支付的價款】

交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增

的外部費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券

借：交易性金融資產(chǎn)一成本105

應收利息3

（100X6%X6/12）

投資收益1.6

貸：銀行存款109.6

【例題3】某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易

性金融資產(chǎn)，共支付款項

2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。

另外，支付相關(guān)交易費用4萬元。該項交易性金融資產(chǎn)的入賬

價值為（）萬元。

A.2700B.2704

C.2830D.2834

【答案】B

【解析】交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=2830-126=2704（萬

元）

借：交易性金融資產(chǎn)一成本2704

應收股利126

投資收益4

貸：銀行存款2834

2、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息

（1）企業(yè)持有期間被投資單位宣告現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負債表

日按分期付息債券投資的票面利率計算的利息收入，確認為

“投資收益”。

投資收益應收股利（應收利息）

（2）收到現(xiàn)金股利或債券利息時

應收股利（應收利息）銀行存款

【例題4】2007年1月8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債

券，該筆債券于2006年7月1日發(fā)行，面值為2500萬元,

票面利率為4%,債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性

金融資產(chǎn)，支付價款為2600萬元(其中包含已宣告發(fā)放的債

券利息50萬元)，另支付交易費用30萬元。2007年2月5日，

甲公司收到該筆債券利息50萬元.2008年2月10日，甲公司

收到債券利息100萬元。

甲公司應作如下會計處理：

(1)2007年1月8日，購入丙公司的公司債券時：

借：交易性金融資產(chǎn)一成本2550(2600-50)

應收利息50

投資收益30

貸：銀行存款2630

(2)2007年2月5目，收到購買價款中包含的已宣告發(fā)放的

債券利息時：

借：銀行存款50

貸：應收利息50

(3)2007年12月31日，確認丙公司的公司債券利息收入時:

借：應收利息100(2500X4%)

貸：投資收益100

(4)2008年2月10日，收到持有丙公司的公司債券利息時:

借：銀行存款100

貸：應收利息100

3、交易性金融資產(chǎn)的期末計量

(1)原則：資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應當按照公允價

值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當

期損益。

(2)會計處理：

①當公允價值大于賬面余額時:

借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動

貸：公允價值變動損益

②當公允價侑小于賬面余額時:

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動

公允價值變動損益交易性金融雪產(chǎn)一公允價值變動

公允價值大于交易性金融資產(chǎn)賬面余額

?--------------------------------------------------?

公允價值小于交易性金融資產(chǎn)賬面余額

［例題5］承［上例4］,假定2007年6月30日，甲公司購

買的該筆債券的市價為2580萬元；2007年12月31日，日公

司購買的該筆債券的市價為2560萬元。

甲公司應作如下會計處理:

(1)2007年6月30日，確認該筆債券的公允價值變動損益時:

借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動30(2

580-2550)

貸：公允價值變動損益30

(2)2007年12月31日，確認該筆債券的公允價值變動損益

時：

借：公允價值變動損益20(2560

-2580)

貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動

20

4、交易性金融資產(chǎn)的處置

出售交易性金融資產(chǎn)時，應當將該金融資產(chǎn)出售時的公允價

值與其初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調(diào)整公允

價值變動損益。

企業(yè)應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該

金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額,

貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公

允價侑變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記

或借記“投資收益”科目。

交易隹金融資產(chǎn)銀行存款

賬面余額出售價款

?-------------?

投資M益一

—?差額?--------

公允價值變動損益投資收益

平確認的公允價值變動損失.

—?—

已確認的公允價值變動收益“

注意：

出售時的投資收益=凈售價一初始入賬金額

【例題6】承【上例5】，假定2008年1月15日，甲公司出售

了所持有的丙公司的公司債券，售價為2565萬元，應作如下會

計處理:

借：銀行存款2565

貸：交易性金融資產(chǎn)一成本2550

一公允價值變動10

投資收益5

同時，

借：公允價值變動損益10

貸：投資收益10

[例題7]A公司有關(guān)交易性金融資產(chǎn)業(yè)務如下(答案中的金額

用萬元表示)：

(1)2007年3月6日A企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入

的一批某公司發(fā)行的股票100萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得

時公允價值為每股為5.2元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為

0.2元，另支付交易費用5萬元，全部價款以銀行存款支付。

借：交易性金融資產(chǎn)一成本500E100X(5.2-0.2)]

應收股利20

投資收益5

貸：銀行存款525

(2)2007年3月16日收到最初支付價款中所含現(xiàn)金股利。

借：銀行存款20

貸：應收股利20

(3)2007年12月31日，該股票公允吩值為每股4.5元。

借：公允價值變動損益50[(5—4.5)X100]

貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動

50

(4)2008年4月21日，該公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.3元。

借：應收股利30(100X0.3)

貸：投資收益30

(5)2008年4月26日，收到現(xiàn)金股利。

借：銀行存款30

貸：應收股利30

(6)2008年12月31日，該股票公允價值為每股5.3元°

借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動80

貸：公允價值變動損益80[(5.3

-4.5)X100]

(7)2009年3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，支

付交易費用為5萬元。

借：銀行存款505(510-5)

投資收益25

貸：交易性金融資產(chǎn)一成本500

一公允價值變動30

借：公允價值變動損益30

貸：投資收益30

【例題8】2008年1月1日，甲公司從活躍市場購買了一項乙公

司債券，年限5年，債券的本金1100萬元，公允價值為961萬

元(含交易費用為10萬元)，次年1月5日按票面利率3%又付

利息。該債券在第五年兌付本金及最后一期利息。

(1)2008年1月1日

借：交易性金融資產(chǎn)一成本951

投資收益10

貸：銀行存款961

(2)2008年末，公允價值為1000萬元

①借：應收利息33(1100X3%)

貸：投資收益33

②借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動49(1000-951)

貸：公允價值變動損益49

(3)2009年1月5日按票面利率3%支付利息。

借：銀行存款33

貸：應收利息33

(4)2009年1月20日出售，售價為1120萬元，應作如下會

計處理：

借：銀行存款1120

貸：交易性金融資產(chǎn)一成本951

一公允價值變動49

投資收益120

同時，

借：公允價值變動損益49

貸：投資收益49

【要點提示】交易性金融資產(chǎn)常見于單項選擇題測試，以其數(shù)據(jù)

鏈條中某指標的計算為測試方式，常見測試指標有：

(1)交易性金融姿產(chǎn)出售時投資收益額的計算；

出售時的投資收益=凈售價一初始入賬金額

在計算交易性金融資產(chǎn)出售時的投資收益額時，應直接月凈

售價減去此交易性金融資產(chǎn)的初始成本，不用去考慮其持有期間

的公允價值變動，因為此價值臨時變動只有在最終出售時才會轉(zhuǎn)

入投資收益中，直接用凈售價減去入賬成本就可認定出售時的投

資收希C

（2）交易性金融資產(chǎn)在持有期間所實現(xiàn)的投資收益額計算。（持

有期間累計投資收益）

①交易費用；

②計提的利息收益或宣告分紅時認定的投資收益；

③轉(zhuǎn)讓時的投資收益。

【例題9】甲公司2008年3月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行

的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬

元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16

元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。甲公

司2008年4月10日收到現(xiàn)金股利。2008年12月2日，甲公司

出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價款960萬元。甲公司2008年利

潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應確認的投資收益為（）。

A.100萬元B.116萬元

C.120萬元D.132萬元

【答案】B

【解析】應確認的投資收益=960—(860—4—16)—4=116(萬

元)

借：交易性金融資產(chǎn)一成本840(860-4-16)

投資收益4

應收股利16

貸：銀行存款860

借：銀行存款960

貸：交易性金融資產(chǎn)一成本840

投資收益120

【例題10】20X6年6月250,甲公司以每股1.3元購進某股

票200萬股，劃分為交易性金融資產(chǎn)；6月30日，該股票市價

為每股1.1元；11月2日，以每股L4元的價格全部出售該股

票。假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司出售該金融資產(chǎn)形成的投資收

益為()萬元。

A.-20B.20C.10D.—10

【答案】B

【解析】出售交易性金融資產(chǎn)時，應將出售時的公允價值與其初

始入賬金額之間的差額確認為當期投資收益。

故出售形成的投資收益=(1.4-1.3)X200=20(萬元)

或(1.4-1.1)X200+(1.1-1.3)X200=20(萬元)。

【例題11?單選題】M公司以賺取價差為目的于2008年5月1

日購入N公司的債券，該債券面值為100萬元，票面利率為6%,

每年的4月1日、10月1日各付息一次。N公司本應于2008年

4月1日償付的利息直至5月3日才予支付。M公司支付買價108

萬元，另支付交易費用L6萬元。2008年6月30日該債券的公

允價值為90萬元。M公司10月1日如期收到利息。2008年12

月31日債券的公允價值為96萬元。2009年2月1日M公司拋

售此投資，售價為116萬元，假定無相關(guān)稅費，則M公司因該投

資產(chǎn)生的累計投資收益為（）。

A.11B.-11.6C12.4D.1.4

『正確答案』C

「答案解析』

①M公司以賺取價差為目的而購買的債券投資應界定為交易

性金融資產(chǎn)；

②交易費用L6萬元列入當期的投資損失；

③10月1日計提利息收益認定投資收益3萬元（=

100X6%X6/12）；

@2009年2月1日M公司拋售債券投資時，產(chǎn)生的投資收

益為11萬元［=116—（108-100X6%X6/12）］；

⑤M公司持有該債券投資累計實現(xiàn)的投資收益=-1.6+3+

11=12.4（萬元）。

【例題12?單選題】（2009年）2008年7月1日，甲公司從二

級市場以2100萬元（含已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息100萬元）

購入乙公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用10萬元，劃分為交易

性金融資產(chǎn)。當年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為

2200萬元。假定不考慮其他因素，當EI,甲公司應就該資產(chǎn)確

認的公允價值變動損益為（）萬元C

A.90B.100C.190D.200

「正確答案』D

『答案解析』甲公司應就該資產(chǎn)確認的公允價值變動損益=2

200-（2100-100）=200（萬元）。注意交易性金融資產(chǎn)發(fā)生

的交易費用直接計入投資收益Q

【例題13?單選題】（2009年考題）甲公司2008年7月1日購

入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券，支付價款為2100萬元

（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬元），另支付交易

費用15萬元。該債券面值為2000萬元。票面年利率為4%（票

面利率等于實際利率），每半年付息一次，甲公司將其劃分為交

易性金融資產(chǎn)。甲公司2008年度該項交易性金融資產(chǎn)應確認的

投資收益為（）萬元。

A.25B.40C.65D.80

『正確答案』

甲公司2008年度該項交易性金融資產(chǎn)應確認的投資收益為:

2000X4%X6/12-15=40-15=25

本題的分錄是：

借：交易性金融資產(chǎn)一成本2060

應收利息40

投資收益15

貸：銀行存款2115

借：銀行存款40

貸：應收利息40

借：應收利息40(2000X4%X6/12)

貸：投資收益40

借：銀行存款40

貸：應收利息40

依照分錄分析，確認的投資收益=-15+40=25(萬元)，

答案是A。

【例題14?多項選擇題】以公允價值計量且其變動計入當期損

益的金融資產(chǎn)，正確的會計處理方法有()。

A.企業(yè)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益金融

資產(chǎn)的股票、債券、基金，應當按照取得時的公允價侑和相關(guān)的

交易費用作為初始確認金額

B.支付的價款中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應

當單獨確認為應收項目

C.企業(yè)在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應當確認為投資

收益

D.資產(chǎn)負債表日，公允價值變動計入當期損益

F正確答案』BCD

『答案解析』A選項，交易性金融資產(chǎn)，應當按照取得時的公允

價值作為初始確認金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當期損

益.

【例題15]2007年3月至5月，甲上方公司發(fā)生的交易性金融

資產(chǎn)業(yè)務如下：

(1)3月2日，以銀行存款購入A上市公司股票100萬股,

每股8元，另發(fā)生相關(guān)的交易費用2萬元，并將該股票劃分為交

易性金融資產(chǎn)。

(2)3月31日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股7.70

yGo

(3)4月30日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股8.10

O

(4)5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價款825

萬元，已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費。

要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務的會計分錄。

(會計科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表

示)

【答案】

(1)借：交易性金融資產(chǎn)—成本800

投資收益2

貸：銀行存款802

(2)借：公允價值變動損益30(800-

100X7.7)

貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動

(3)借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動40(8.1X100-

7.7X100)

貸：公允價值變動損益

(4)借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)一成本

一公允價值變動

投資收益

借：公允價值變動損益

貸：投資收益

【例題16?單項選擇題】甲公司2008年3月25日購入乙公司

股票20萬股劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款總額為175.52萬

元，其中包括支付的交易費0.52萬元，購買價款中包含已宣告

尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利4萬元。4月10E,甲公司收到乙公司現(xiàn)

金股利4萬元。2008年6月30日，乙公司股票收盤價為每股6.25

元。2008年11月10日，甲公司將乙公司股票全部對外出售，

價格為每股9.18元，支付交易費用0.54萬元。甲公司2008年

度對乙公司股票投資應確認的投資收益為()萬元C

A.12.59B.12.60C.7.54

D.11.54

［正確答案』D

F答案解析』實際收到的金額(9.18X20—0.54)—取得成本

(175.52-0.52-4)-取得時的發(fā)生稅費0.52=11.54(萬元)。

借：交易性金融資產(chǎn)一成本171

(175.52-0.52-4)

投資收益0.52

應收股利4

貸：銀行存款

175.52

借：銀行存款4

貸：應收股利4

借：公允價值變動損益46

(6.25X20-171=46)

貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動46

借：銀行存款183.06

(9.18X20-0.54)

交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動