做賬實操-勞務(wù)外包和勞務(wù)派遣的賬務(wù)處理區(qū)別

會計實操文庫做賬實操-勞務(wù)外包和勞務(wù)派遣的賬務(wù)處理區(qū)別勞務(wù)外包和勞務(wù)派遣雖然都涉及勞動力的外部使用，但在法律關(guān)系、業(yè)務(wù)實質(zhì)以及賬務(wù)處理上存在諸多不同：一、法律關(guān)系層面1.勞務(wù)派遣：勞務(wù)派遣涉及三方主體，即勞務(wù)派遣單位、用工單位與被派遣勞動者。勞務(wù)派遣單位與被派遣勞動者建立勞動關(guān)系，簽訂勞動合同，承擔用人單位的主要義務(wù)，如支付工資、繳納社保等；用工單位則與勞務(wù)派遣單位簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議，使用被派遣勞動者的勞動，向勞務(wù)派遣單位支付派遣服務(wù)費。這種關(guān)系下，勞動者在法律形式上隸屬于勞務(wù)派遣單位，但實際工作地點和任務(wù)安排聽從用工單位指令。2.勞務(wù)外包：勞務(wù)外包主要涉及發(fā)包方和承包方兩方主體，發(fā)包方將部分業(yè)務(wù)或職能整體外包給承包方，由承包方自行組織人員按照發(fā)包方要求完成任務(wù)。承包方與其雇傭的勞動者建立勞動關(guān)系，發(fā)包方一般不直接管理勞動者，僅關(guān)注外包業(yè)務(wù)成果是否符合約定標準，雙方基于業(yè)務(wù)外包合同形成民事合同關(guān)系。二、收入確認環(huán)節(jié)1.勞務(wù)派遣：勞務(wù)派遣單位的收入通常為向用工單位收取的派遣服務(wù)費，一般以派遣員工人數(shù)、派遣期限等為計費基礎(chǔ)，如每月每人固定金額。會計分錄在收到用工單位支付的派遣服務(wù)費時，確認為主營業(yè)務(wù)收入，例如：某勞務(wù)派遣公司向A企業(yè)派遣30名員工，每月派遣服務(wù)費每人800元，當月收到A企業(yè)支付款項24,000元，會計分錄為：借：銀行存款24,000貸：主營業(yè)務(wù)收入勞務(wù)派遣服務(wù)收入24,0002.勞務(wù)外包：勞務(wù)外包企業(yè)的收入依據(jù)外包業(yè)務(wù)合同約定，按照完成的業(yè)務(wù)量、項目進度或服務(wù)成果來確認。若采用完工百分比法，如承接B企業(yè)一個為期3個月的客服外包業(yè)務(wù)，合同金額100,000元，首月完成40%工作量，收到款項40,000元，會計分錄：借：銀行存款40,000貸：預收賬款B企業(yè)40,000借：預收賬款B企業(yè)40,000貸：主營業(yè)務(wù)收入勞務(wù)外包收入40,000三、成本核算環(huán)節(jié)1.勞務(wù)派遣：勞務(wù)派遣單位的主要成本是派遣員工的薪酬福利，包括工資、社保、公積金等，以及可能的勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)運營成本，如招聘成本、管理成本等。支付派遣員工工資150,000元，繳納社保30,000元，公積金15,000元時，會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本勞務(wù)派遣員工薪酬195,000貸：應(yīng)付職工薪酬工資150,000應(yīng)付職工薪酬社保30,000應(yīng)付職工薪酬公積金15,000支付時：借：應(yīng)付職工薪酬工資150,000應(yīng)付職工薪酬社保30,000應(yīng)付職工薪酬公積金15,000貸：銀行存款205,000這些成本需與派遣服務(wù)費收入相配比，以準確核算勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)毛利。2.勞務(wù)外包：勞務(wù)外包企業(yè)成本核算圍繞外包業(yè)務(wù)開展所需各項支出，如為完成外包的客服業(yè)務(wù)，支付客服人員工資80,000元，培訓費用5,000元，辦公場地分攤費用3,000元，會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本勞務(wù)外包客服成本88,000貸：應(yīng)付職工薪酬客服人員80,000銀行存款8,000（培訓、場地分攤費用支付）成本歸集更加側(cè)重于直接服務(wù)于外包業(yè)務(wù)的各項耗費，不同外包業(yè)務(wù)類型（如保潔外包、軟件開發(fā)外包等）成本構(gòu)成差異較大，依據(jù)業(yè)務(wù)特性精準核算。四、稅務(wù)處理環(huán)節(jié)1.勞務(wù)派遣：一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅；也可選擇一般計稅方法，按6%稅率全額計稅。例如，某勞務(wù)派遣公司本月含稅收入50,000元，代發(fā)工資等30,000元，選擇簡易計稅，先換算不含稅銷售額：(50,00030,000)÷(1+5%)=應(yīng)納稅銷售額，再乘以5%計算增值稅。會計分錄在確認收入時：借：銀行存款50,000貸：主營業(yè)務(wù)收入勞務(wù)派遣收入[按扣除后金額計算的不含稅收入]應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）[計算得出的稅額]小規(guī)模納稅人同樣適用簡易計稅，征收率3%（疫情期間優(yōu)惠政策按1%等）。2.勞務(wù)外包：勞務(wù)外包增值稅計稅依據(jù)通常是外包業(yè)務(wù)的全部價款，一般納稅人適用稅率根據(jù)外包業(yè)務(wù)所屬行業(yè)而定，如提供建筑勞務(wù)外包適用9%稅率，其他現(xiàn)代服務(wù)類勞務(wù)外包多適用6%稅率；小規(guī)模納稅人按3%征收率計稅（優(yōu)惠期間按1%等）。例如，某勞務(wù)外包公司承接信息技術(shù)外包業(yè)務(wù)，本月含稅收入60,000元，一般納稅人適用6%稅率，先換算不含稅收入：60,000÷(1+6%)=應(yīng)納稅不含稅收入，再乘以6%計算增值稅銷項稅額，會計分錄：借：銀行存款60,000貸：主營業(yè)務(wù)收入勞務(wù)外包信息技術(shù)收入[按扣除后金額計算的不含稅收入]應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）[計算得出的稅額]會計做賬流程一、建賬1.根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)、規(guī)模以及核算要求，選擇適用的會計準則，如企業(yè)會計準則、小企業(yè)會計準則等。2.確定會計科目體系，涵蓋資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、成本、損益等五大類科目，依據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點，細化設(shè)置明細科目，例如制造業(yè)需細分原材料、生產(chǎn)成本等科目，服務(wù)業(yè)則側(cè)重于服務(wù)收入、服務(wù)成本相關(guān)科目。3.建立賬簿，包括總賬、日記賬（現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬）、明細賬（如往來明細賬、存貨明細賬、固定資產(chǎn)明細賬等），可以選擇手工記賬或借助財務(wù)軟件創(chuàng)建電子賬簿，手工記賬時需準備規(guī)范的賬頁格式，按序編號登錄，財務(wù)軟件記賬則要完成系統(tǒng)初始化設(shè)置，錄入企業(yè)基本信息、科目期初余額等。二、日常賬務(wù)處理1.原始憑證審核業(yè)務(wù)發(fā)生后，獲取相關(guān)原始憑證，如采購業(yè)務(wù)的發(fā)票、入庫單，銷售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單、銷項，費用支出的報銷單、發(fā)票等，對原始憑證真實性、合法性、完整性進行審核，檢查憑證內(nèi)容是否填寫規(guī)范、簽章是否齊全、金額計算是否準確，不符要求的及時退回更正補充。對于外來原始憑證，特別留意發(fā)票真?zhèn)尾轵?，可通過稅務(wù)部門官方平臺查詢，確保憑證有效，避免稅務(wù)風險。2.記賬憑證編制依據(jù)審核無誤的原始憑證，按照復式記賬原理，確定每筆業(yè)務(wù)應(yīng)借記、貸記的會計科目及金額，編制記賬憑證，摘要簡明扼要反映業(yè)務(wù)內(nèi)容，如“采購辦公用品支付現(xiàn)金”“收到客戶貨款存入銀行”等，記賬憑證編號連續(xù)，附件張數(shù)準確填寫原始憑證數(shù)量。不同業(yè)務(wù)類型賬務(wù)處理示例：采購原材料，若為一般納稅人，取得增值稅專用發(fā)票，價款10,000元，增值稅稅額1,300元，款項已付，材料入庫：借：原材料10,000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1,300貸：銀行存款11,300銷售產(chǎn)品，售價20,000元（含稅，稅率13%），貨物已發(fā)出，款項未收：不含稅銷售額=20,000÷(1+13%)≈17,699.12元增值稅銷項稅額=17,699.12×13%≈2,300.88元借：應(yīng)收賬款20,000貸：主營業(yè)務(wù)收入17,699.12應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2,300.88計提當月職工薪酬，生產(chǎn)工人工資8,000元，管理人員工資4,000元：借：生產(chǎn)成本8,000管理費用4,000貸：應(yīng)付職工薪酬12,0003.記賬憑證審核與登錄賬簿對編制好的記賬憑證，由專人進行審核，重點審核科目運用是否正確、借貸金額是否相等、摘要是否清晰，審核無誤后簽字蓋章確認。根據(jù)審核后的記賬憑證，將業(yè)務(wù)記錄登錄到相應(yīng)賬簿，按日期順序逐筆登錄總賬，依據(jù)明細科目分別登錄明細賬，做到賬賬相符，如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬每日按業(yè)務(wù)發(fā)生時序記錄收支，確保資金流清晰準確；往來明細賬詳細登錄客戶、供應(yīng)商的每筆債權(quán)債務(wù)變動；存貨明細賬實時反映原材料、庫存商品的收發(fā)存情況。登錄賬簿時，使用藍黑墨水鋼筆書寫，數(shù)字規(guī)范、摘要完整，按規(guī)定方法更正錯賬，如劃線更正法、紅字更正法、補充登錄法。三、期末處理1.賬項調(diào)整期末需對一些應(yīng)計未計、預提待攤等跨期業(yè)務(wù)進行調(diào)整，確保會計信息反映當期真實財務(wù)狀況與經(jīng)營成果。常見調(diào)整事項：計提固定資產(chǎn)折舊，若固定資產(chǎn)原值50,000元，預計使用年限5年，凈殘值2,500元，采用直線法，每月折舊額=(50,0002,500)÷5÷12=791.67元：借：制造費用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)）或管理費用（管理用固定資產(chǎn)）791.67貸：累計折舊791.67分攤長期待攤費用，如年初支付一年房租12,000元：每月分攤房租=12,000÷12=1,000元借：管理費用1,000貸：長期待攤費用1,000確認本期應(yīng)負擔但未支付的利息費用，若借款合同約定年利率6%，本月應(yīng)計利息500元：借：財務(wù)費用500貸：應(yīng)付利息5002.結(jié)賬完成賬項調(diào)整后，進行結(jié)賬操作，對各損益類科目進行結(jié)轉(zhuǎn)，將收入類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”貸方，成本、費用類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”借方，計算出當期凈利潤（或凈虧損）。示例：結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入50,000元：借：主營業(yè)務(wù)收入50,000貸：本年利潤50,000結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本30,000元、管理費用8,000元、財務(wù)費用1,000元：借：本年利潤39,000貸：主營業(yè)務(wù)成本30,000管理費用8,000財務(wù)費用1,000結(jié)賬后，損益類科目無余額，“本年利潤”科目余額反映當期盈虧，可進一步結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配未分配利潤”科目，為后續(xù)利潤分配做準備，同時對總賬、明細賬進行月結(jié)，劃通欄單紅線（本月合計）、通欄雙紅線（本年累計），注明期末余額，便于下期記賬與查賬。四、財務(wù)報表編制1.根據(jù)總賬、明細賬期末余額及發(fā)生額，編制資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等主要財務(wù)報表。資產(chǎn)負債表：依據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”平衡原理，將資產(chǎn)類科目余額列示在左邊，負債、所有者權(quán)益類科目余額列示在右邊，反映企業(yè)特定日期財務(wù)狀況，如貨幣資金項目根據(jù)現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬期末余額合計填列，應(yīng)收賬款項目按應(yīng)收賬款明細賬借方余額減去壞賬準備后的凈額填列。利潤表：按照“收入成本費用=利潤”邏輯，將當期主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等收入項目列示在上部，主營業(yè)務(wù)成本、管理費用等成本費用項目列示在下部，計算得出凈利潤，反映企業(yè)一定期間經(jīng)營成果，各項目金額根據(jù)損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)前發(fā)生額填列?，F(xiàn)金流量表：以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)，分類反映企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資活動現(xiàn)金流入、流出情況