《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法的計(jì)算及比較研究》15000字（論文）

PAGE8企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法的計(jì)算及比較研究目錄TOC\o"1-2"\h\u3471企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法的計(jì)算及比較研究 011235第一章所得稅會(huì)計(jì)概述 0278751.1企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 0172451.2企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的相關(guān)概念 127439第二章企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法 4191732.1應(yīng)付稅款法與納稅影響會(huì)計(jì)法 4234092.2債務(wù)法與遞延法 8151582.3資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與利潤表債務(wù)法 1218014第三章資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的合理性分析 19187973.1資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的合理性 1999463.2資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的不足 207734第四章針對資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的改進(jìn)建議 21324914.1探討和創(chuàng)新屬于我國的所得稅會(huì)計(jì)處理方法 21264614.2加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的教育培訓(xùn) 21126824.3完善我國相關(guān)法律 21第一章所得稅會(huì)計(jì)概述1.1企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)是作為探討和解決如何處理差異的一種在會(huì)計(jì)層面的理解、論述和手段，這個(gè)差異是在會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益之間產(chǎn)生的，它也是稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要組成部分之一，它是用來評(píng)估和反映企業(yè)所得稅的辨認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的完整流程的一種會(huì)計(jì)基本規(guī)律、措施和手段。1.1.1國外企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展所得稅會(huì)計(jì)是誕生于西方，眾所周知，它首先呈現(xiàn)于美西戰(zhàn)爭后的美國，這時(shí)的國家正在從自由資本主義到現(xiàn)代資本主義變化。在1944年，會(huì)計(jì)程序委員會(huì)宣布了了一項(xiàng)準(zhǔn)則來用于規(guī)范企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法，這就是第23號(hào)公告。九年后，美國的會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)正式宣布要求使用應(yīng)付稅款法作為企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法，隨后又頒布了一系列新的條文，針對折舊是采用直線法還是加速折舊法等方法給出了規(guī)定，即由企業(yè)自行選擇。不過因?yàn)橹本€法的計(jì)算簡便等原因，大多數(shù)的企業(yè)還是選擇直線法，而在稅收上一般采用的都是加速折舊法，這樣兩者之間便會(huì)產(chǎn)生差異。在1959年，制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)發(fā)生了變化，由會(huì)計(jì)原則委員會(huì)變?yōu)闀?huì)計(jì)程序委員會(huì)，成員大部分會(huì)計(jì)師，剩下還有其它界的人才。在1967年，會(huì)計(jì)原則委員會(huì)頒布了《會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見書第11號(hào)———所得稅會(huì)計(jì)處理》，這項(xiàng)規(guī)定廢除了當(dāng)時(shí)廣泛使用應(yīng)付稅款法同時(shí)規(guī)定使用更復(fù)雜的遞延法。后來會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1987年正式頒布出臺(tái)了第96號(hào)準(zhǔn)則《所得稅的會(huì)計(jì)處理》。新的《所得稅的會(huì)計(jì)處理》取代了之前會(huì)計(jì)原則委員會(huì)頒布的意見書第11號(hào)，明確命令了應(yīng)使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法作為所得稅會(huì)計(jì)處理方法來全數(shù)分擔(dān)暫時(shí)性差異。由于存在著不少的爭議，隨后于1992年2月，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)針對以前的法規(guī)進(jìn)行了修改和更正并發(fā)布了第109號(hào)準(zhǔn)則《所得稅會(huì)計(jì)》。在國際的發(fā)展史中，在1979年9月，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布了第12號(hào)準(zhǔn)則《所得稅會(huì)計(jì)》，規(guī)定了建議使用納稅影響會(huì)計(jì)法來進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，即可以選擇使用遞延法或債務(wù)法。在1989年1月頒布了《所得稅會(huì)計(jì)征求意見稿》，要求使用損益表債務(wù)法。隨后1994年10月頒布的意見稿，基本上與美國頒布的第11號(hào)意見書相同，規(guī)定建議使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。在1996年頒布的《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則12號(hào)—所得稅》，這次不再是意見稿而是正式的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并未作出本質(zhì)的調(diào)整，即還是需要企業(yè)使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。縱觀當(dāng)今，針對會(huì)計(jì)處理方法的選擇不同國度各不相同，有的國家選擇遞延法，有的國家選擇債務(wù)法，甚至有的國家兩種方法并用。1.1.2國內(nèi)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展新中國正式成立以后，長期采用的都是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，所得稅的征收與會(huì)計(jì)核算基本上不存在。直到1980年，我國才正式地頒布了第一部與中外合資經(jīng)營企業(yè)有關(guān)的中外合資企業(yè)所得稅法律，即《中華人民共和國中外合資企業(yè)所得稅法》，但其主要的征收對象仍然是中外合資企業(yè)。隨后1983年，內(nèi)資企業(yè)也都開始繳納企業(yè)所得稅了，這標(biāo)志了中國企業(yè)所得稅的開始。1993年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，1994年分稅制之后，頒布的《中華人民共和國所得稅暫行條例》和《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》，使得企業(yè)所得稅被看做一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益的流出而不是盈利的按比例配置。結(jié)合中國當(dāng)時(shí)的納稅具體情形，要求了企業(yè)能不受限制和阻礙地選取使用不同的方法，無論是應(yīng)付稅款法還是納稅影響會(huì)計(jì)法，這其中納稅影響會(huì)計(jì)法又包括兩種方法，更提倡應(yīng)用遞延法，如果有條件的也可以采取使用債務(wù)法。在1995年7月，由中國財(cái)政部會(huì)計(jì)事務(wù)管理司正式制定頒布的《所得稅會(huì)計(jì)》，鮮明提議使用納稅影響會(huì)計(jì)法。隨著社會(huì)的發(fā)展，為了更好地統(tǒng)一要求，在2005年8月12號(hào)，財(cái)政局正式頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-所得稅（征求意見稿）》，該稿既充分吸取了外國準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容的經(jīng)驗(yàn)，也密切聯(lián)系了當(dāng)時(shí)中國的現(xiàn)實(shí)環(huán)境，規(guī)定了所得稅的會(huì)計(jì)處理方法為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。2006年2月15日，財(cái)政局頒布了所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則宣布自2007年1月1日起先在上市公司之間開始試行。1.2企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的相關(guān)概念1.2.1所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用是指由于在企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生了利潤而企業(yè)需要交納的所得稅。所得稅費(fèi)用通常被用來核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的所得稅金額，由于其中可能存在著暫時(shí)性差異，所以金額上通常不等于當(dāng)期的應(yīng)交所得稅。所得稅費(fèi)用一般等于當(dāng)期所得稅及遞延所得稅之和，若只存在永久性差異，則等于當(dāng)期應(yīng)交所得稅。按照我們國家稅款征收的政策，所得稅的征繳方式主要采取以月度為單位進(jìn)行匯算清繳，可以多退少補(bǔ)。其具體表現(xiàn)是:企業(yè)需要自己設(shè)立一個(gè)專門用于匯算清繳的賬戶，并向其存入一定的金額。在進(jìn)行計(jì)算得到所得稅金額的時(shí)候，需要經(jīng)過該特定賬戶進(jìn)行總結(jié)清算，即便后來如果出現(xiàn)了金額不同的狀況也會(huì)在接下來的會(huì)計(jì)期間內(nèi)對其進(jìn)行退還或者補(bǔ)全。1.2.2永久性差異永久性差異就是指在稅收方面的相關(guān)法定文件與會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則之間，由于其計(jì)量方法或單位不相同而造成的差異。具體來說，有的在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上要求確認(rèn)為收入或費(fèi)用，而在稅收法規(guī)上不予確認(rèn);反之有的在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不確認(rèn)為收入的項(xiàng)目，而在稅收法規(guī)中卻需要確認(rèn)為應(yīng)稅收入。上述差異如果出現(xiàn)，便不會(huì)消失。永久性差異僅僅會(huì)對當(dāng)期的應(yīng)稅收益產(chǎn)生改變，不會(huì)對以后各期的應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生改變，即這樣的差異僅僅會(huì)在當(dāng)期內(nèi)才會(huì)產(chǎn)生，并且不會(huì)在以后的會(huì)計(jì)期間內(nèi)轉(zhuǎn)回。表1-1永久性差異的主要表現(xiàn)項(xiàng)目表述工資實(shí)際發(fā)放的工資和計(jì)稅工資之間業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和按照稅法有關(guān)規(guī)定允許列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)之間利息收支實(shí)際發(fā)生的利息收支和按照稅法有關(guān)規(guī)定允許抵扣的利息收支之間壞賬準(zhǔn)備實(shí)際計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和按照稅法有關(guān)規(guī)定允許抵扣的壞賬準(zhǔn)備之間罰沒收入實(shí)際發(fā)生的罰沒支出和按照稅法有關(guān)規(guī)定允許扣除數(shù)額之間捐贈(zèng)實(shí)際捐贈(zèng)數(shù)額和按照稅法有關(guān)規(guī)定允許抵扣的捐贈(zèng)之間。比如按照我國稅法規(guī)定，企業(yè)如果存在因違法的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而產(chǎn)生的罰款和被沒收財(cái)務(wù)損失計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)一般不得進(jìn)行扣除，然而從我國會(huì)計(jì)核算的角度來看，以上費(fèi)用都是由于企業(yè)自身發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在企業(yè)的損益當(dāng)中，故而在算稅前的利潤時(shí)可以扣減，像這樣二者之間就可能會(huì)出現(xiàn)一定的差額。1.2.3暫時(shí)性差異（時(shí)間性差異）暫時(shí)性差異是指由于稅收相關(guān)法規(guī)與會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則之間，由于確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)或者計(jì)稅的基礎(chǔ)不同而造成的差異，這其中包括了時(shí)間性差異和其他暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異可分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異不僅可能會(huì)對當(dāng)期的應(yīng)稅收益產(chǎn)生改變，而且還可能會(huì)對以后各期的繳納的金額產(chǎn)生改變。因此，暫時(shí)性差異應(yīng)該要實(shí)行一些會(huì)計(jì)層次的調(diào)整。比如某一家企業(yè)存在一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備，該設(shè)備按稅法的規(guī)定，其使用年限為10年，并按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。但是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定下，企業(yè)使用工作量法來計(jì)提折舊，其折舊的年限為4年。在某一會(huì)計(jì)期間，由于在會(huì)計(jì)和稅法之間采用的折舊方法和年限不一致，進(jìn)而使稅前會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額之間存在差額。1.2.4賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值是指按照會(huì)計(jì)核算的原理和方法反映計(jì)量的企業(yè)價(jià)值。資產(chǎn)的賬面價(jià)值=資產(chǎn)賬面余額-資產(chǎn)的折舊或攤銷-資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。計(jì)稅基礎(chǔ)是指在資產(chǎn)負(fù)債表日后，計(jì)算以后期間應(yīng)納稅所得額時(shí)，資產(chǎn)或負(fù)債根據(jù)稅法規(guī)定還可以再抵扣或應(yīng)納稅的剩余金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=成本-以前期間已稅前列支的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來期間按照稅法規(guī)定可于稅前扣除的金額。1.2.5遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債是指按照應(yīng)納稅暫時(shí)性差異計(jì)算出的未來期間應(yīng)付的所得稅金額。遞延所得稅資產(chǎn)是指根據(jù)可抵扣暫時(shí)性差異和適用稅率來計(jì)算的影響未來期間應(yīng)交所得稅的金額，就是未來期間預(yù)計(jì)可以用來抵稅的部分。表1-2遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)分類表資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債期末有余額遞延所得稅資產(chǎn)期末有余額遞延所得稅資產(chǎn)期末有余額遞延所得稅負(fù)債期末有余額

第二章企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法2.1應(yīng)付稅款法與納稅影響會(huì)計(jì)法2.1.1兩種方法的相似與不同（1）應(yīng)付稅款法定義：指將本期稅前會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額之間產(chǎn)生的差異所造成的影響納稅的金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，不需要遞延到以后各期的所得稅會(huì)計(jì)處理方法。應(yīng)付稅款法的根本是收付實(shí)現(xiàn)制，認(rèn)為當(dāng)期計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅。對于本期產(chǎn)生的永久性差異和時(shí)間性差異均不需進(jìn)行跨期分配，核算時(shí)也不需設(shè)立遞延稅款賬戶，而是直接計(jì)入或者抵減所得稅費(fèi)用。計(jì)算直接用應(yīng)稅所得額乘所得稅稅率。在賬戶設(shè)置方面，需設(shè)置所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅兩個(gè)會(huì)計(jì)科目。納稅影響會(huì)計(jì)法定義：是指將本期稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間產(chǎn)生的時(shí)間性差異所造成的納稅影響額遞延分配到以后會(huì)計(jì)期間進(jìn)行處理的所得稅會(huì)計(jì)處理方法。納稅影響會(huì)計(jì)法的根本是權(quán)責(zé)發(fā)生制，認(rèn)為當(dāng)期計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用與當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅金額不相等。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定對收益、費(fèi)用及損失所確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)不同而形成的永久性差異不會(huì)隨著時(shí)間產(chǎn)生變化，在以后會(huì)計(jì)期間也不會(huì)轉(zhuǎn)回。時(shí)間性差異發(fā)生在一個(gè)會(huì)計(jì)期間，但會(huì)在之后的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行轉(zhuǎn)回。故而對于永久性差異直接在本期確認(rèn)即可，而時(shí)間性差異采用的方法主要體現(xiàn)了跨期攤配。納稅影響會(huì)計(jì)法是一種對稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的時(shí)間性差異進(jìn)行確認(rèn)和陸續(xù)轉(zhuǎn)銷的會(huì)計(jì)方法。在賬戶設(shè)置方面，要設(shè)立遞延稅款這個(gè)會(huì)計(jì)科目。那么關(guān)于確認(rèn)這個(gè)科目的余額方向，需要比較所得稅費(fèi)用的金額與應(yīng)交所得稅的金額大小。如果前者大，那么該科目在借方；反之，后者大，那么該科目在貸方。該科目對繳納稅款造成的改變會(huì)跟著時(shí)間性差異的轉(zhuǎn)回而慢慢結(jié)轉(zhuǎn)，如果出現(xiàn)新的暫時(shí)性差異，則需要重復(fù)上述操作，如果不出現(xiàn)那該賬戶的余額應(yīng)該為0。納稅影響會(huì)計(jì)法可以分為遞延法和債務(wù)法兩大類。（3）相似與不同綜上我們可以看出，兩種方法的相似之處是針對永久性差異都是直接計(jì)入當(dāng)期損益。不同之處在于針對永久性差異與暫時(shí)性差異的具體操作。應(yīng)付稅款法下的計(jì)算程序更為簡單，對兩種差異的處理方法是一致，只會(huì)影響到利潤表中所得稅費(fèi)用這個(gè)項(xiàng)目，因此不需要進(jìn)行區(qū)分，直接計(jì)入當(dāng)期損益即可。納稅影響會(huì)計(jì)法則需要區(qū)分兩種差異，對其處理方法不一致，應(yīng)該設(shè)立一個(gè)專門的賬戶進(jìn)行核算，產(chǎn)生的時(shí)間性差異不僅僅會(huì)影響利潤表中的所得稅費(fèi)用項(xiàng)目，還會(huì)影響資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延稅款項(xiàng)目。2.1.2案例比較結(jié)合以上理論基礎(chǔ)，通過一個(gè)例子來對兩種方法進(jìn)一步了解例如A公司于2020年12月28日購買一臺(tái)設(shè)備，該設(shè)備價(jià)值為30000元，預(yù)計(jì)的凈殘值率為5%，折舊的年限為5年，在稅法方面使用的折舊方法是年數(shù)總和法，在會(huì)計(jì)方面則是使用直線法來對折舊進(jìn)行計(jì)提，所得稅稅率為25%且稅率一直不變，在其它方面不變的條件下，假定企業(yè)每年的稅前利潤均為30000元。會(huì)計(jì)折舊=固定資產(chǎn)原值×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用壽命=30000×（1-5%）/5=5700（元）稅法折舊=固定資產(chǎn)原值×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）×年折舊率第一年稅法折舊=30000×（1-5%）×5/（1+2+3+4+5）=9500（元）第二年稅法折舊=30000×（1-5%）×4/（1+2+3+4+5）=7600（元）第三年稅法折舊=30000×（1-5%）×3/（1+2+3+4+5）=5700（元）第四年稅法折舊=30000×（1-5%）×2/（1+2+3+4+5）=3800（元）第五年稅法折舊=30000×（1-5%）×1/（1+2+3+4+5）=1900（元）表2-12021年-2025年應(yīng)付稅款法下所得稅費(fèi)用的核算過程，如下表所示單位：元項(xiàng)目2021年2022年2023年2024年2025年稅前會(huì)計(jì)利潤（1）3000030000300003000030000會(huì)計(jì)折舊（2）57005700570057005700稅法折舊（3）95007600570038001900時(shí)間性差異（4）=（2）-（3）-3800-1900019003800應(yīng)稅所得（5）=（1）+（4）2620028100300003190033800所得稅稅率（6）25%25%25%25%25%應(yīng)交所得稅（7）=（5）×（6）65507025750079758450所得稅費(fèi)用（8）=（7）65507025750079758450稅后凈利潤（9）=（1）-（8）2345022975225002202521550會(huì)計(jì)分錄：2021年借：所得稅費(fèi)用6550貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅65502022年借：所得稅費(fèi)用7025貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅70252023年借：所得稅費(fèi)用7500貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅75002024年借：所得稅費(fèi)用7975貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅79752025年借：所得稅費(fèi)用8450貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅8450表2-22021年-2025年納稅影響會(huì)計(jì)法下所得稅費(fèi)用的核算過程，如下表所示單位：元項(xiàng)目2021年2022年2023年2024年2025年稅前會(huì)計(jì)利潤（1）3000030000300003000030000會(huì)計(jì)折舊（2）57005700570057005700稅法折舊（3）95007600570038001900時(shí)間性差異（4）=（2）-（3）-3800-1900019003800應(yīng)稅所得（5）=（1）+（4）2620028100300003190033800所得稅稅率（6）25%25%25%25%25%應(yīng)交所得稅（7）=（5）×（6）65507025750079758450所得稅費(fèi)用（8）=（1）×（6）75007500750075007500遞延稅款（9）=（7）-（8）-950-4750475950稅后凈利潤（10）=（1）-（8）2250022500225002250022500會(huì)計(jì)分錄：2021年借：所得稅費(fèi)用7500貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅6550遞延稅款9502022年借：所得稅費(fèi)用7500貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅7025遞延稅款4752023年借：所得稅費(fèi)用7500貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅75002024年借：所得稅費(fèi)用7500遞延稅款475貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅79752025年借：所得稅費(fèi)用7500遞延稅款950貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅84502.1.3對比分析表2-32021年-2025年應(yīng)付稅款法與納稅影響會(huì)計(jì)法對比項(xiàng)目2021年2022年2023年2024年2025年會(huì)計(jì)折舊57005700570057005700稅法折舊95007600570038001900應(yīng)付稅款法應(yīng)交所得稅65507025750079758450所得稅費(fèi)用65507025750079758450稅后凈利潤2345022975225002202521550納稅影響會(huì)計(jì)法應(yīng)交所得稅65507025750079758450所得稅費(fèi)用75007500750075007500稅后凈利潤2250022500225002250022500根據(jù)以上案例對比，我們可以看出，當(dāng)會(huì)計(jì)折舊年限與稅法折舊年限相一致，折舊年限均為5年，由于折舊方法不用所以只有中間的那一年（2023年）會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊金額相等，均為5700元。題目中2021年-2025年稅前利潤都為30000元，應(yīng)付稅款法下所得稅費(fèi)用會(huì)產(chǎn)生變動(dòng)且逐年增加，從2021年的6550增加到2025年的8450，則稅后凈利潤會(huì)隨之變動(dòng)且逐年減少。納稅影響會(huì)計(jì)法下，2021年-2025年所得稅費(fèi)用不產(chǎn)生變動(dòng)，均為7500元，等于30000×25%，稅后凈利潤也都為22500元。綜上所述，應(yīng)付稅款法下，計(jì)算簡單，不需要額外的核算，因?yàn)檎叟f方法選用不一樣，反映出的稅后凈利潤存在較大變動(dòng)，所得稅費(fèi)用就是企業(yè)需要上交的金額，所得稅費(fèi)用等于應(yīng)納稅所得額乘適用稅率。在納稅影響會(huì)計(jì)法下，計(jì)算較為復(fù)雜，反映出的稅后凈利潤穩(wěn)定與固定資產(chǎn)折舊方法的選擇無關(guān)，所得稅費(fèi)用需要跨期攤配，需要會(huì)計(jì)工作者有較高的專業(yè)水平。兩種方法在一定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)凈利潤的總額相同，只是分配到不同會(huì)計(jì)期間的金額不同。這兩種方法的相同之處是對于永久性差異的處理都是在本期就使得所得稅費(fèi)用增加或是減少。不同之處主要是兩種方法對時(shí)間性差異有著不一樣的處置辦法，應(yīng)付稅款法下遵循的是收付實(shí)現(xiàn)制的原則，時(shí)間性差異在本期就使得所得稅費(fèi)用增加或是減少，不涉及跨期問題;而納稅影響會(huì)計(jì)法下遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，將時(shí)間性差異計(jì)入遞延稅款的某一方并使得所得稅費(fèi)用增加或是減少，這就需要設(shè)置遞延稅款相關(guān)賬戶。由于應(yīng)付稅款法不能真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營資金的來源、分布狀況和獲得的成果，故而企業(yè)應(yīng)該優(yōu)先選擇納稅影響會(huì)計(jì)法。2.2債務(wù)法與遞延法2.2.1兩種方法的相似與不同（1）債務(wù)法定義：是指將本期由于時(shí)間性差異而產(chǎn)生的，影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各會(huì)計(jì)期間，并轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的時(shí)間性差異影響所得稅的金額。如果稅率產(chǎn)生變化或者開始征收新的稅種時(shí)，需要調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的賬面余額。該種方法核算的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債更加符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義，并且具有經(jīng)濟(jì)含義。但是債務(wù)法核算比較復(fù)雜，特別是稅率發(fā)生變動(dòng)的時(shí)候。遞延所得稅資產(chǎn)在借方表示資產(chǎn)，遞延所得稅負(fù)債在貸方表示負(fù)債。企業(yè)所得稅費(fèi)用總額主要包括以下三個(gè)部分，第一個(gè)也就是本期應(yīng)交所得稅，第二個(gè)是本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅借方或者貸方，第三個(gè)是由于稅率變更或者開征新稅時(shí)，對確認(rèn)的以前各期遞延所得稅借方或者貸方賬面余額的調(diào)整數(shù)。（2）遞延法定義：是通過暫時(shí)性差異發(fā)生年度的稅率來計(jì)算其納稅影響數(shù)額，進(jìn)而作為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的一種方法。遞延法是將本期發(fā)生的時(shí)間性差異所影響所得稅的金額遞延和分配到以后各會(huì)計(jì)期間，并轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的時(shí)間性差異對本期所得稅的影響金額。使用該種方法更加強(qiáng)調(diào)所得稅費(fèi)用與稅前會(huì)計(jì)利潤的配比。企業(yè)所得稅費(fèi)用總額主要包括以下兩個(gè)部分，同債務(wù)法的前兩方面。遞延法計(jì)算相對簡單，但是由于不隨著稅率變動(dòng)而調(diào)整，遞延稅款與現(xiàn)實(shí)不符。（3）相似與不同綜上我們可以看出，兩種方法的相似之處是同屬于納稅影響會(huì)計(jì)法，都需要對暫時(shí)性差異進(jìn)行調(diào)整。不同之處在于稅率產(chǎn)生變化或者開始征收新的稅種時(shí)，遞延稅款是否需要調(diào)整。債務(wù)法與遞延法比較存在顯而易見的好處，即使所得稅的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量不僅僅滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制，同時(shí)能夠更好地反應(yīng)相關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的真正繳納稅款的情況。2.2.2案例比較結(jié)合以上理論基礎(chǔ)，通過一個(gè)例子來對兩種方法進(jìn)一步了解。例如A公司于2020年12月28日購進(jìn)一臺(tái)設(shè)備，該設(shè)備價(jià)值為30000元，預(yù)計(jì)的凈殘值率為5%，折舊的年限為5年，在稅法方面使用的折舊方法是年數(shù)總和法，在會(huì)計(jì)方面則是使用直線法來對折舊進(jìn)行計(jì)提，所得稅稅率為25%且在2024年改為20%，在其它方面不變的條件下，假定企業(yè)每年的稅前利潤均為30000元。會(huì)計(jì)折舊=30000×1/5=6000（元）稅法折舊第一年稅法折舊=30000×5/（1+2+3+4+5）=10000（元）第二年稅法折舊=30000×4/（1+2+3+4+5）=8000（元）第三年稅法折舊=30000×3/（1+2+3+4+5）=6000（元）第四年稅法折舊=30000×2/（1+2+3+4+5）=4000（元）第五年稅法折舊=30000×1/（1+2+3+4+5）=2000（元）表2-42021年-2025年遞延法下所得稅費(fèi)用的核算過程，如下表所示單位：元項(xiàng)目2021年2022年2023年2024年2025年稅前會(huì)計(jì)利潤（1）3000030000300003000030000會(huì)計(jì)折舊（2）57005700570057005700稅法折舊（3）95007600570038001900時(shí)間性差異（4）=（2）-（3）-3800-1900019003800應(yīng)稅所得（5）=（1）+（4）2620028100300003190033800所得稅稅率（6）25%25%25%20%20%應(yīng)交所得稅（7）=（5）×（6）65507025750063806760遞延稅費(fèi)（8）-950-4750380760所得稅費(fèi)用（9）=（7）-（8）75007500750060006000稅后凈利潤（10）=（1）-（9）2250022500225002400024000會(huì)計(jì)分錄：2021年借：所得稅費(fèi)用7500貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅6550遞延稅款9502022年借：所得稅費(fèi)用7500貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅7025遞延稅款4752023年借：所得稅費(fèi)用7500貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅75002024年借：所得稅費(fèi)用6000遞延稅款380貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅63802025年借：所得稅費(fèi)用6000遞延稅款760貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅6760表2-52021年-2025年債務(wù)法下所得稅費(fèi)用的核算過程，如下表所示單位：元項(xiàng)目2021年2022年2023年2024年2025年稅前會(huì)計(jì)利潤（1）3000030000300003000030000會(huì)計(jì)折舊（2）57005700570057005700稅法折舊（3）95007600570038001900時(shí)間性差異(4)=(2)-(3）-3800-1900019003800應(yīng)稅所得（5）=（1）+（4）2620028100300003190033800所得稅稅率（6）25%25%25%20%20%應(yīng)交所得稅（7）=（5）×（6）65507025750063806760遞延稅費(fèi)（8）-950-4750665760所得稅費(fèi)用（9）=（7）-（8）75007500750057156000稅后凈利潤（10）=（1）-（9）2250022500225002428524000會(huì)計(jì)分錄：2021年借：所得稅費(fèi)用7500貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅6550遞延稅款9502022年借：所得稅費(fèi)用7500貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅7025遞延稅款4752023年借：所得稅費(fèi)用7500貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅75002024年借：所得稅費(fèi)用5715遞延稅款665貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅63802025年借：所得稅費(fèi)用6000遞延稅款760貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅67602.2.3對比分析表2-62021年-2025年遞延法與債務(wù)法對比項(xiàng)目2021年2022年2023年2024年2025年所得稅稅率25%25%25%20%20%遞延法應(yīng)交所得稅65507025750063806760所得稅費(fèi)用75007500750060006000稅后凈利潤2250022500225002400024000債務(wù)法應(yīng)交所得稅65507025750063806760所得稅費(fèi)用75007500750057156000稅后凈利潤2250022500225002428524000根據(jù)以上案例對比，我們可以看出，遞延法與債務(wù)法的差別在于稅率產(chǎn)生變化那一年遞延稅費(fèi)的計(jì)算。在遞延法下，遞延稅費(fèi)的金額直接用本期產(chǎn)生的時(shí)間性差異乘以計(jì)算當(dāng)年的所得稅稅率。所得稅費(fèi)用包括本期應(yīng)交所得稅和本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸方或借方。在例子中之前的差異用之前的稅率（25%），本期發(fā)生的用現(xiàn)在稅率（20%）。即2021年-2023年所得稅稅率為25%，所得稅費(fèi)用每年都為7500元，稅后凈利潤每年都為22500；2024年稅率變動(dòng)，2024年-2025年所得稅稅率為20%，所得稅費(fèi)用每年都為6000元，稅后凈利潤每年都為24000。兩種方法在計(jì)算上基本是一致的，唯一不同的是在稅率變動(dòng)（2024年）的一年，存在不同的會(huì)計(jì)處理。債務(wù)法下，計(jì)算遞延稅費(fèi)需要對以前發(fā)生的時(shí)間性差異進(jìn)行調(diào)整。題中2021年-2023年所得稅稅率為25%，所得稅費(fèi)用每年都為7500元，稅后凈利潤每年都為22500；2024年稅率變動(dòng)，所得稅稅率為20%，遞延稅費(fèi)需要調(diào)整為665元，所得稅費(fèi)用為5715元，稅后凈利潤為24285元：2025年所得稅費(fèi)用為6000元，稅后凈利潤為24000。綜上所述，遞延法計(jì)算相對容易，當(dāng)稅率發(fā)生改變的那一年，遞延稅款一般不受到任何的影響，這樣計(jì)算的金額披露的信息不真實(shí)；而債務(wù)法下，當(dāng)稅率發(fā)生改變時(shí)，遞延稅款余額會(huì)受到影響，稅后凈利潤產(chǎn)生波動(dòng)。遞延法和債務(wù)法的區(qū)別是當(dāng)對稅率產(chǎn)生變化或者開始征收新的稅種時(shí)，對遞延稅款的會(huì)計(jì)處理。遞延法的計(jì)算方法較簡單，更加注重所得稅費(fèi)用與稅前會(huì)計(jì)利潤的配比性，計(jì)算時(shí)應(yīng)注意使用原來的稅率不作其他調(diào)整。而債務(wù)法計(jì)算較復(fù)雜，尤其是在稅率產(chǎn)生變化或者開始征收新的稅種時(shí)，計(jì)算出來的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債更加符合資產(chǎn)與負(fù)債的定義，計(jì)算時(shí)注意使用現(xiàn)在的稅率進(jìn)行調(diào)整。兩種方法下遞延稅款的含義不同，遞延法下，遞延稅款賬戶只是一個(gè)遞延項(xiàng)目，不能準(zhǔn)確反應(yīng)影響繳納稅款的部分。債務(wù)法下，遞延稅款借方代表按現(xiàn)行稅率已計(jì)提支付的預(yù)付稅款，貸方代表按現(xiàn)行稅率已負(fù)擔(dān)將要支付的應(yīng)付稅款。由于債務(wù)法反映的更為真實(shí)且遞延稅款更具有經(jīng)濟(jì)意義，企業(yè)應(yīng)該優(yōu)先選擇債務(wù)法。2.3資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與利潤表債務(wù)法2.3.1兩種方法的相似與不同（1）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法定義：是根據(jù)暫時(shí)性差異的產(chǎn)生來探究暫時(shí)性差異出現(xiàn)的原由及對期末資產(chǎn)負(fù)債表的影響。其特點(diǎn)是當(dāng)稅率改變或稅基改變時(shí)，須根據(jù)變動(dòng)后稅率對遞延稅款賬戶余額做出相應(yīng)的調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法主要體現(xiàn)的是一種"資產(chǎn)負(fù)債觀"，就是以估計(jì)的轉(zhuǎn)銷年度的所得稅率作為基礎(chǔ)，來計(jì)算遞延所得稅款的一種方法。具體操作就是通過依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算要求分別確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面余額，分別計(jì)算出資產(chǎn)、負(fù)債在不同規(guī)定下產(chǎn)生的差異并區(qū)分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，進(jìn)而計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，最后確定出所得稅費(fèi)用。（2）利潤表債務(wù)法定義：是以暫時(shí)性差異為概念依據(jù)，通過將暫時(shí)性差異對所得稅的影響看做是對本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整來計(jì)算所得稅費(fèi)用。其優(yōu)點(diǎn)是根據(jù)當(dāng)期的稅率或變動(dòng)后稅率調(diào)整已確認(rèn)的遞延所得稅，從而使遞延所得稅造成的影響額與納稅有關(guān)的現(xiàn)金流量相聯(lián)系，所以其所提供的財(cái)務(wù)信息更為有用。其缺點(diǎn)主要是利潤表債務(wù)法僅僅只能對時(shí)間性差異進(jìn)行處理，不能對不屬于時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異進(jìn)行處理，并且針對所得稅跨期攤配的影響僅僅局限于利潤表，因而企業(yè)無法確認(rèn)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以及由于這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)導(dǎo)致的納稅影響。（3）相似與不同資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與利潤表債務(wù)法相似之處是同屬于債務(wù)法。當(dāng)稅率產(chǎn)生變化或是開始征收新的稅種時(shí)，遞延稅款會(huì)受影響，稅后凈利潤產(chǎn)生波動(dòng)。而兩者的不同在于兩個(gè)方面：EQ\o\ac(○,1)核算程序不同EQ\o\ac(○,2)針對以前年度虧損是否確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。2.3.2案例比較結(jié)合以上理論基礎(chǔ)，通過兩個(gè)例子來對兩種方法進(jìn)一步了解（第一個(gè)是涉及以前年度虧損的例子，根據(jù)稅法的規(guī)定，虧損可以抵減最多5個(gè)納稅年度的應(yīng)納稅所得額，第二個(gè)是涉及核算程序不同的例子）。例如A公司于2017年發(fā)生經(jīng)營虧損，經(jīng)過計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額為-6000萬元，該公司預(yù)估在其以后的2年可以使之前產(chǎn)生的6000萬賠本額補(bǔ)救完全。假設(shè)該公司2018年-2020年的會(huì)計(jì)利潤均為3000萬元，沒有其它需要調(diào)整的事項(xiàng)。表2-72017年-2020年利潤表債務(wù)法下所得稅費(fèi)用的核算過程，如下表所示單位：萬元項(xiàng)目2017年2018年2019年2020年會(huì)計(jì)利潤-6000300030003000應(yīng)納稅所得額-6000003000應(yīng)納所得稅000750所得稅稅率25%25%25%25%所得稅費(fèi)用-1500750750750凈利潤-45002250225022502017年借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅1500貸：所得稅費(fèi)用15002018年借：所得稅費(fèi)用750貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅7502019年借：所得稅費(fèi)用750貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅7502020年借：所得稅費(fèi)用750貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅750表2-82017年-2020年資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅費(fèi)用的核算過程，如下表所示單位：萬元項(xiàng)目2017年2018年2019年2020年會(huì)計(jì)利潤-6000300030003000應(yīng)納稅所得額-6000003000應(yīng)納所得稅000750期初遞延所得稅資產(chǎn)015007500遞延所得稅資產(chǎn)1500（6000*25%）-750-7500期末遞延所得稅資產(chǎn)150075000遞延所得稅得稅稅率25%25%25%25%所得稅費(fèi)用-1500750750750凈利潤-45002250225022502017年借：遞延所得稅資產(chǎn)1500貸：所得稅費(fèi)用15002018年借：所得稅費(fèi)用750貸：遞延所得稅資產(chǎn)7502019年借：所得稅費(fèi)用750貸：遞延所得稅資產(chǎn)7502020年借：所得稅費(fèi)用750貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅750例如B公司于2020年12月28日買進(jìn)一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備，該設(shè)備價(jià)值為30000元，預(yù)計(jì)的凈殘值率為5%，折舊的年限為5年，在稅法方面使用的折舊方法是年數(shù)總和法，在會(huì)計(jì)方面則是使用直線法來對折舊進(jìn)行計(jì)提，所得稅稅率為25%且在2024年改為20%，在其它方面不變的條件下，假定企業(yè)每年的稅前利潤均為30000元。會(huì)計(jì)折舊=30000×1/5=6000（元）稅法折舊第一年稅法折舊=30000×5/（1+2+3+4+5）=10000（元）第二年稅法折舊=30000×4/（1+2+3+4+5）=8000（元）第三年稅法折舊=30000×3/（1+2+3+4+5）=6000（元）第四年稅法折舊=30000×2/（1+2+3+4+5）=4000（元）第五年稅法折舊=30000×1/（1+2+3+4+5）=2000（元）表2-92021年-2025年利潤表債務(wù)法下所得稅費(fèi)用的核算過程，如下表所示單位：元項(xiàng)目2021年2022年2023年2024年2025年稅前會(huì)計(jì)利潤（1）3000030000300003000030000會(huì)計(jì)折舊（2）60006000600060006000稅法折舊（3）100008000600040002000時(shí)間性差異（4）=（2）-（3）-4000-2000020004000應(yīng)稅所得（5）=（1）+（4）2600028000300003200034000所得稅稅率（6）25%25%25%20%20%應(yīng)交所得稅（7）=（5）×（6）65007000750064006800所得稅費(fèi)用（8）=（1）×（6）75007500750057006000遞延稅費(fèi)（9）=（7）-（8）-1000-5000700800稅后凈利潤（10）=（1）-（8）2250022500225002430024000會(huì)計(jì)分錄：2021年借：所得稅費(fèi)用7500貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅6500遞延稅款10002022年借：所得稅費(fèi)用7500貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅7000遞延稅款5002023年借：所得稅費(fèi)用7500貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅75002024年借：所得稅費(fèi)用5700遞延稅款700貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅64002025年借：所得稅費(fèi)用6000遞延稅款800貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅6800表2-102021年-2025年資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅費(fèi)用的核算過程，如下表所示單位：元項(xiàng)目2021年2022年2023年2024年2025年稅前會(huì)計(jì)利潤（1）3000030000300003000030000會(huì)計(jì)折舊（2）60006000600060006000賬面價(jià)值=賬面原值-累計(jì)會(huì)計(jì)折舊（3）24000180001200060000稅法折舊（4）100008000600040002000計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面原值-累計(jì)稅法折舊（5）2000012000600020000累計(jì)暫時(shí)性差異（6）=（3）-（5）40006000600040000本期暫時(shí)性差異（7）=（2）-（4）-4000-2000020004000應(yīng)稅所得（8）=（1）+（7）2600028000300003200034000所得稅稅率（9）25%25%25%20%20%應(yīng)交所得稅（10）=（8）×（9）65007000750064006800期初遞延所得稅負(fù)債（11）0100015001500800期末遞延所得稅負(fù)債（12）=（6）×（9）1000150015008000本期遞延所得稅負(fù)債（13）=（12）-（11）10005000-700-800所得稅費(fèi)用（14）=（10）+（13）75007500750057006000稅后凈利潤（15）=（1）-（14）2250022500225002430024000會(huì)計(jì)分錄：2021年借：所得稅費(fèi)用7500貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅6500遞延稅款負(fù)債10002022年借：所得稅費(fèi)用7500貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅7000遞延稅款負(fù)債5002023年借：所得稅費(fèi)用7500貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅75002024年借：所得稅費(fèi)用5700遞延稅款資產(chǎn)700貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅64002025年借：所得稅費(fèi)用6000遞延稅款資產(chǎn)800貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅68002.3.3對比分析根據(jù)以上案例一對比，我們可以看出，針對以前年度虧損，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，而利潤表債務(wù)法不確認(rèn)。利潤表債務(wù)法將遞延稅款看做一個(gè)整體，不區(qū)分遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債；而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法需要獨(dú)立區(qū)分遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。表2-112021年-2025年利潤表債務(wù)法與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對比項(xiàng)目2021年2022年2023年2024年2025年利潤表債務(wù)法應(yīng)交所得稅65007000750064006800所得稅費(fèi)用75007500750057006000稅后凈利潤2250022500225002430024000資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法應(yīng)交所得稅65007000750064006800所得稅費(fèi)用75007500750057006000稅后凈利潤2250022500225002430024000根據(jù)以上案例二對比，我們可以看出，利潤表債務(wù)法與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的所得稅費(fèi)用的計(jì)算結(jié)果是基本一致的，但是所得稅費(fèi)用的核算程序不盡相同。例子中每年對應(yīng)的所得稅費(fèi)用與和稅后凈利潤都相等，2021年-2023年，所得稅費(fèi)用都為7500，稅后凈利潤都為22500；2024年，所得稅費(fèi)用都為5700，稅后凈利潤都為24300；2025年，所得稅費(fèi)用都為6000，稅后凈利潤都為24000。但是核算程序是不一致，利潤表債務(wù)法是通過計(jì)算出所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅倒擠遞延稅款，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是先算出遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債，進(jìn)而計(jì)算所得稅費(fèi)用。綜上所述，利潤表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法同屬于債務(wù)法，當(dāng)稅率改變或開征新稅時(shí)，都需調(diào)整遞延稅費(fèi)余額。兩種方法主要的區(qū)別在于，利潤表債務(wù)法從利潤表的角度出發(fā)，是一種基于會(huì)計(jì)利潤的價(jià)值觀，突出的是收入與費(fèi)用的相互配比，核算的是時(shí)間性差異；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法從資產(chǎn)負(fù)債表的角度出發(fā)，是一種經(jīng)濟(jì)利潤觀，突出資產(chǎn)負(fù)債表在所得稅會(huì)計(jì)處理方法中地位，核算的是時(shí)間性差異與其他暫時(shí)性差異。時(shí)間性差異主要反映某會(huì)計(jì)期間內(nèi)稅前的會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額之間的差額，而暫時(shí)性差異則是核算某特定時(shí)點(diǎn)上累計(jì)的資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，它不僅包括本期的暫時(shí)性差異，也包括以前各期累計(jì)的差異金額，暫時(shí)性差異的核算內(nèi)容要比時(shí)間性差異更廣泛。針對以前年度的虧損，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法需要確認(rèn)遞延所得稅，而利潤表債務(wù)法不予確認(rèn)。由于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法可以提供更全面的會(huì)計(jì)信息，遞延稅款賬戶余額更能反映財(cái)務(wù)情況，企業(yè)應(yīng)該優(yōu)先選擇資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

第三章資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的合理性分析3.1資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的合理性3.1.1更加注重企業(yè)經(jīng)營的本質(zhì)結(jié)合上述案例我們可以看出，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與其它的方法相比，是以資產(chǎn)負(fù)債表為前提，通過利用該方法下兩個(gè)特有的賬戶，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債科目，結(jié)合應(yīng)交所得稅來計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用。這樣計(jì)算的結(jié)果尤其滿足會(huì)計(jì)要素的定義，也更加注重企業(yè)經(jīng)營的本質(zhì)。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法建立的兩個(gè)該方法獨(dú)有的會(huì)計(jì)科目，可以使資產(chǎn)和負(fù)債產(chǎn)生的作用得到據(jù)實(shí)的反映，相較于其他方法則更加清晰、直觀。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的計(jì)算程序中，對兩個(gè)獨(dú)有的會(huì)計(jì)科目賬戶都是逐年累計(jì)計(jì)算，不斷進(jìn)行調(diào)整的，更加注重的是企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債，而不單單是利潤。大部分企業(yè)不選擇資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的原因有很大一部分，是由于企業(yè)往往更加注重的是利潤。比起資產(chǎn)、負(fù)債，企業(yè)管理者明顯對利潤更有興趣，甚至管理者可以得到的報(bào)酬往往與企業(yè)當(dāng)年的凈利潤有關(guān)。長此以往，企業(yè)會(huì)越來越忽視會(huì)計(jì)要素才是會(huì)計(jì)的根本。而要求使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法會(huì)讓企業(yè)的關(guān)注點(diǎn)從利潤轉(zhuǎn)到資產(chǎn)、負(fù)債，這不僅有利于企業(yè)良好的發(fā)展，更加可以注重企業(yè)經(jīng)營的本質(zhì)。3.1.2可以提供更廣泛、全面、有用的會(huì)計(jì)信息從案例中可以看出，當(dāng)不存在其他差異，只存在時(shí)間性差異時(shí)，利潤表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法2021年得到的應(yīng)交所得稅都為6500，所得稅費(fèi)用都為7500，稅后凈利潤都為22500。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表的角度出發(fā)，核算的是時(shí)間性差異與其他暫時(shí)性差異，所以資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法提供的差異范圍更加廣泛。若存在一些不屬于時(shí)間性差異的差異，只有資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法可以更好地反應(yīng)這些差異，而在其他方法下，這些差異只能作為永久性差異，直接計(jì)入當(dāng)期損益。這樣操作與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法得出的結(jié)論不會(huì)產(chǎn)生什么大的不同，可是會(huì)缺少一些原理上的根據(jù)。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法需要建立遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債兩個(gè)科目，由遞延所得稅資產(chǎn)科目反映發(fā)生與轉(zhuǎn)回可抵減暫時(shí)性差異的納稅影響，由遞延所得稅負(fù)債科目反映發(fā)生與轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的納稅影響。這更加滿足會(huì)計(jì)要素方面的定義，取代了利潤表債務(wù)法的遞延稅款科目，得到的會(huì)計(jì)信息尤其詳細(xì)和準(zhǔn)確，有助于財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)外部使用者對企業(yè)經(jīng)營資金的來源和分布狀況有更深刻的理解。3.1.3符合會(huì)計(jì)理論發(fā)展和國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境趨勢以前由于我國在企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法的選擇要求上沒有特別明確具體的規(guī)定，可供選擇范圍太大，即企業(yè)可以自行選擇使用任意一種方法，這明顯不符合可比性的要求。在1996年頒布的《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則12號(hào)—所得稅》，要求禁止使用遞延法，提倡采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法不僅在國際中得到了明確的規(guī)定而且相較于其他方法更加科學(xué)并且實(shí)用，所以當(dāng)今越來越多的國家選擇使用這種方法進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。隨著我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國企業(yè)在國際的地位有所提高，慢慢融入世界經(jīng)濟(jì)中，與世界接軌，故而無論是在國內(nèi)要提高會(huì)計(jì)信息的可比性，還是為了同不同國家的企業(yè)進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)的借鑒與溝通，統(tǒng)一一種方法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理顯得尤其重要，使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法順應(yīng)了這一趨勢。3.2資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的不足3.2.1核算復(fù)雜且未能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)以前企業(yè)可以選擇應(yīng)付稅款法或遞延法或利潤表債務(wù)法中的隨意一種，由于核算程序的難易和核算成本的高低，大部分企業(yè)會(huì)選擇應(yīng)付稅款法，因?yàn)檫@種方法簡單易懂，可以直接計(jì)算。對于小型企業(yè)而言，這類企業(yè)每個(gè)會(huì)計(jì)期間的交易較少，核算的內(nèi)容也并不復(fù)雜，甚至?xí)?jì)人員較少，無法核算較多的程序，所以他們更傾向于應(yīng)付稅款法。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本核算程序簡單說可以分為四步，不同步驟之