企業(yè)涉互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)涉互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

一、引言

在新一代互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的推動(dòng)下，電子商務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)業(yè)與金融業(yè)三者之間的

交叉業(yè)務(wù)日益頻繁，行業(yè)融合趨勢(shì)越發(fā)明顯，由此誕生了一種新金融形式

互聯(lián)網(wǎng)金融。Allen（2002）認(rèn)為，互聯(lián)網(wǎng)金融是傳統(tǒng)金融與互聯(lián)網(wǎng)精神相

結(jié)合的新興領(lǐng)域，并不是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的金融，而是基于互聯(lián)網(wǎng)思想以技術(shù)

作為必要支撐的金融。Scholtens等（2003）和Berger等（2008）H1均認(rèn)為,

互聯(lián)網(wǎng)金融是各種金融業(yè)務(wù)與現(xiàn)代IT、Web技術(shù)有機(jī)結(jié)合的一種新型金融

形式。謝平等（2012）認(rèn)為，互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展除改變傳統(tǒng)金融格局、引入

競(jìng)爭(zhēng)外，更重要的是可以進(jìn)一步優(yōu)化資金、資源配置與促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展,

尤其是中小企業(yè)、小微企業(yè)的發(fā)展?；ヂ?lián)網(wǎng)金融的出現(xiàn)使得相關(guān)企業(yè)的資

金管理（包括籌資、投資、營(yíng)運(yùn)、支付和結(jié)算）不再局限于傳統(tǒng)的資金管理

渠道和方式，互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展大大拓展了企業(yè)資金管理的邊界，推動(dòng)了

企業(yè)資金管理方式的創(chuàng)新，提高了企業(yè)資金管理的收益，降低了企業(yè)資金

管理的成本，企業(yè)涉互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)的發(fā)展越來(lái)越廣泛和深入，相關(guān)業(yè)務(wù)

的會(huì)計(jì)處理值得思考與研究。

二、企業(yè)涉互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理與應(yīng)用

互聯(lián)網(wǎng)金融是一個(gè)新興的發(fā)展領(lǐng)域，它是互聯(lián)網(wǎng)和金融兩個(gè)領(lǐng)域的結(jié)合

體，是利用新興的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、在線支付功能和通信技術(shù)為相關(guān)企業(yè)提供

金融服務(wù)的全新金融業(yè)務(wù)模式。目前，我國(guó)企業(yè)涉及的互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)主

要包括：通過(guò)第三方支付平臺(tái)進(jìn)行的網(wǎng)絡(luò)支付結(jié)算業(yè)務(wù)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)借貸、

眾籌融資等網(wǎng)絡(luò)籌資平臺(tái)進(jìn)行的融資業(yè)務(wù)，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)金融理財(cái)產(chǎn)品進(jìn)行

的投資業(yè)務(wù)。本文結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，對(duì)企業(yè)涉及的以

上互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行分析與應(yīng)用。

1.第三方支付結(jié)算業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理與應(yīng)用。第三方支付主要是指通過(guò)互聯(lián)

網(wǎng)傳遞支付指令，完成從用戶到商戶的在線貨幣支付、資金結(jié)算、查詢統(tǒng)

計(jì)等一系列過(guò)程。從事第三方支付的非銀行機(jī)構(gòu)一般稱為第三方支付企

業(yè)，主要服務(wù)于電子商務(wù)，是電子商務(wù)交易中重要的支付手段。按照《非

金融機(jī)構(gòu)支付服務(wù)管理辦法》的規(guī)定，非金融機(jī)構(gòu)支付服務(wù)，是指非金融

機(jī)構(gòu)在收付款人之間作為中介機(jī)構(gòu)提供貨幣資金轉(zhuǎn)移服務(wù)，第三方支付屬

于其中的網(wǎng)絡(luò)支付，因此，本文所稱第三方支付為非金融機(jī)構(gòu)互軼網(wǎng)支付。

隨著電子商務(wù)的快速發(fā)展，企業(yè)通過(guò)第三方支付平臺(tái)進(jìn)行支付結(jié)算的資金

量不斷增大，支付結(jié)算'業(yè)務(wù)呈現(xiàn)多元化發(fā)展態(tài)勢(shì)。目前我國(guó)有支付牌照的

第三方支付平臺(tái)包括：支付寶、財(cái)富通、快錢、匯付天下、YEEPAY、貝寶、

網(wǎng)銀在線、環(huán)迅IPS、首信易、云網(wǎng)、銀聯(lián)支付等，其中支付寶市場(chǎng)交易

份額最大，占據(jù)市場(chǎng)份額的近50以本文以支付寶為例分析第三方支付結(jié)

算業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理.

企業(yè)應(yīng)根據(jù)在支付寶官網(wǎng)開設(shè)的企業(yè)支付寶賬號(hào)設(shè)置其他貨幣資金支付

寶存款明細(xì)賬，該賬戶核算企業(yè)通過(guò)支付寶進(jìn)行的各類資金支付結(jié)算業(yè)

務(wù)。從關(guān)聯(lián)銀行賬戶對(duì)支付寶充值時(shí)，借記其他貨幣資金支付寶存款科目，

貸記銀行存款科目。支付采購(gòu)貨款時(shí)（選擇支付寶擔(dān)保交易方式），借記預(yù)

付賬款科目，貸記其他貨幣資金支付寶存款科目。收到采購(gòu)貨物，確認(rèn)付

款時(shí)（以一般納稅人為例），借記庫(kù)存商品、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅

額）科目，貸記預(yù)付賬款科目。銷售發(fā)貨時(shí)，借記應(yīng)收賬款科目，貸記主

營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）科目。收到貨款時(shí)，借記其

他貨幣資金支付寶存款科目，貸記應(yīng)收賬款科目。

例1：2013年1月1日A公司（一般納稅人，增值稅稅率17%）淘寶店開業(yè),

公司從銀行賬戶向支付寶充值30萬(wàn)元。1月2日下單采購(gòu)甲商品20萬(wàn)元,

增值稅3.4萬(wàn)元，貨款通過(guò)支付寶預(yù)付，1月5日收到甲商品并驗(yàn)收入庫(kù)。

1月8日銷售甲商品11.7萬(wàn)元（含稅價(jià)），當(dāng)天發(fā)貨，1月10日支付寶收

到買家貨款。

A公司的會(huì)計(jì)處理如下：

1月1日：借：其他貨幣資金支付寶存款300000;貸：銀行存款300000。

1月2日：借：預(yù)付賬款234000;貸：其他貨幣資金支付寶存款234000。

1月5日：借：庫(kù)存商品200000,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000;

貸：預(yù)付賬款234000。

1月8日：借：應(yīng)收賬款117000;貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000。

1月10日：借：其他貨幣資金支付寶存款117000;貸：應(yīng)收賬款117000。

2.網(wǎng)絡(luò)借貸業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理與應(yīng)用。網(wǎng)絡(luò)借貸是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行的點(diǎn)對(duì)

點(diǎn)信貸（P2P）服務(wù)，是一種不依賴銀行等金融機(jī)構(gòu)，而通過(guò)網(wǎng)站平臺(tái)完成

的信用借貸籌資形式，是傳統(tǒng)借貸與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)相結(jié)合的一種金融創(chuàng)新服

務(wù)。網(wǎng)絡(luò)借貸為企業(yè)提供了新的籌資渠道，降低了企業(yè)融資門檻，提高了

企業(yè)融資速度。2007年,我國(guó)第一家P2P在線借貸網(wǎng)站拍拍貸于上海成立。

截至2013年底，我國(guó)P2P在線平臺(tái)已經(jīng)超過(guò)1000家，活躍的平臺(tái)為200

家左右，全年累計(jì)貸款額1058億元，已經(jīng)粗具規(guī)模。目前國(guó)內(nèi)主流網(wǎng)絡(luò)

借貸平臺(tái)有拍拍貸、人人貸、搜貸360、紅嶺創(chuàng)投、陸金所、微貸網(wǎng)等。

本文以拍拍貸為例分析網(wǎng)絡(luò)借貸'業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。

有融資需求的企業(yè)可以向拍拍貸提出申請(qǐng)，通過(guò)拍拍貸審核后，企業(yè)在平

臺(tái)發(fā)布借款金額、借款期限及所能承擔(dān)的最高利率等信息。有投資意向的

貸款人對(duì)借款利率進(jìn)行逆向競(jìng)拍，當(dāng)貸款資金溢出，利率較低的部分貸款

人對(duì)借款人進(jìn)行投資，借款人成功融資。拍拍貸扣除相關(guān)服務(wù)費(fèi)后通過(guò)第

三方支付平臺(tái)將剩余資金轉(zhuǎn)入企業(yè)賬戶。企業(yè)會(huì)計(jì)處理：借記其他貨幣資

金支付寶存款、財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，貸記其他應(yīng)付款拍拍貸借款科目。如轉(zhuǎn)入

銀行賬戶，則：借記銀行存款、財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，貸記其他應(yīng)付款拍拍貸借

款科目。企業(yè)按月還貸時(shí)，借記其他應(yīng)付款、財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，貸記銀行存

款科目。

例2：2013年2月1日A公司在拍拍貸成功借款48萬(wàn)元，期限6個(gè)月，

成交服務(wù)費(fèi)2%,其他費(fèi)用300元，每月末等額還本付息8.5萬(wàn)元。

A公司的會(huì)計(jì)處理如下：

2月1日：借：其他貨幣資金支付寶存款（或銀行存款）470100,財(cái)務(wù)費(fèi)用

9900（480000&timcs;2%+300）;貸：其他應(yīng)付款拍拍貸借款480000。

2飛月末：借：其他應(yīng)付款拍拍貸借款80000,財(cái)務(wù)費(fèi)用5000;貸：其他

貨幣資金支付寶存款（或銀行存款）85000o

3.眾籌融資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理與應(yīng)用。眾籌融資的運(yùn)作始于國(guó)際金融危機(jī)

后，以2009年美國(guó)Kickstarter眾籌平臺(tái)的正式出現(xiàn)為標(biāo)志。我國(guó)在借

鑒Kickstarter運(yùn)作模式的基礎(chǔ)上，于2011年上線首個(gè)眾籌平臺(tái)點(diǎn)名時(shí)

間。眾籌融資在短短幾年發(fā)展時(shí)間內(nèi)，規(guī)模上呈現(xiàn)驚人的增長(zhǎng)速度。

Massolution研究報(bào)告顯示,2009年全球眾籌融資總額為5.3億美元,2012

年上升至28億美元，到2013年達(dá)51億美元。眾籌融資是互聯(lián)網(wǎng)金融的

一種重要形式，是指?jìng)€(gè)人或者企業(yè)法人利用互聯(lián)網(wǎng)傳播的特點(diǎn)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)

平臺(tái)面向公眾進(jìn)行資金籌集的融資模式，特別適合初創(chuàng)業(yè)的中小企業(yè)。對(duì)

于眾酬融資模式，有法律界人士提出其在我國(guó)是否涉嫌非法集資的質(zhì)疑。

點(diǎn)名時(shí)間聯(lián)合創(chuàng)始人、CEO張佑認(rèn)為，眾籌模式本身其實(shí)是一種團(tuán)購(gòu)的形

式，和非法集資有本質(zhì)上的區(qū)別，因?yàn)樗械捻?xiàng)目不能夠以股權(quán)或者資金

作為回報(bào)，項(xiàng)目發(fā)起人更不能向支持者許諾任何資金上的收益，必須是以

實(shí)物、服務(wù)或者媒體內(nèi)容等作為回報(bào)，對(duì)一個(gè)項(xiàng)目的支持屬于購(gòu)買行為，

而不是投資行為。本文以點(diǎn)名時(shí)間為例分析網(wǎng)絡(luò)借貸業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。

創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)起人通過(guò)視頻、圖片、文字介紹，把自己希望實(shí)現(xiàn)的創(chuàng)意或夢(mèng)

想展示在點(diǎn)名時(shí)間網(wǎng)站平臺(tái)，并設(shè)定融資的目標(biāo)金額、達(dá)成目標(biāo)的時(shí)限及

項(xiàng)目回報(bào)（未來(lái)交付的產(chǎn)品或服務(wù)）o喜歡該項(xiàng)目的人可以承諾捐獻(xiàn)一定數(shù)

量的資金，若項(xiàng)目在目標(biāo)期限內(nèi)獲得目標(biāo)金額，則項(xiàng)目融資成功，平臺(tái)將

支持者的資金交付創(chuàng)業(yè)企業(yè)，并從中抽取一定比例的服務(wù)費(fèi)用。由于我國(guó)

公司法、證券法等相關(guān)法律的限制，支持者既不可能是股東（企業(yè)所有者）,

也不是債權(quán)人（無(wú)返本付息的合同約束），也不是真正意義上的捐贈(zèng)（項(xiàng)目

未來(lái)有產(chǎn)品或服務(wù)的回報(bào)筆者認(rèn)為，我國(guó)目前開展的眾籌業(yè)務(wù)既不是

傳統(tǒng)的股權(quán)融資方式，也不是傳統(tǒng)的債務(wù)融資方式，但眾籌業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上還

是融資業(yè)務(wù)，所以企業(yè)在處理眾籌業(yè)務(wù)時(shí)可借記銀行存款或其他貨幣資金

支付寶存款科目，貸記長(zhǎng)期應(yīng)付款點(diǎn)名時(shí)間眾籌款科目。企業(yè)將來(lái)給予支

持者產(chǎn)品回報(bào)時(shí)，借記長(zhǎng)期應(yīng)付款點(diǎn)名時(shí)間眾籌款、財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，貸記

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）科目，同時(shí)借記主營(yíng)業(yè)務(wù)

成本科目，貸記庫(kù)存商品科目。企業(yè)將來(lái)給予支持者回報(bào)時(shí)，借記長(zhǎng)期應(yīng)

付款點(diǎn)名時(shí)間眾籌款、財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

增值稅（銷項(xiàng)稅額）科目。

例3：2013年6月17日A公司在點(diǎn)名時(shí)間發(fā)布某電影眾籌項(xiàng)目，目標(biāo)資

金138萬(wàn)元，8月1日成功籌集資金158萬(wàn)元，支付平臺(tái)傭金10%,實(shí)際

募集資金142.2萬(wàn)元，對(duì)支持者的回報(bào)為電影票、海報(bào)等物品，假設(shè)其實(shí)

際市場(chǎng)售價(jià)212萬(wàn)元（含稅），企業(yè)最終會(huì)以郵寄的方式發(fā)給出資者。營(yíng)改

增后增值稅稅率為6%o

A公司的會(huì)計(jì)處理如下：

8月1日：借：銀行存款（或其他貨幣資金支付寶存款）1422000,財(cái)務(wù)費(fèi)

用158000;貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款點(diǎn)名時(shí)間眾籌款1580000。

企業(yè)將來(lái)回報(bào)支持者電影票、海報(bào)等物品時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款點(diǎn)名時(shí)間眾

籌款1580000,財(cái)務(wù)費(fèi)用540000;貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000000,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

交增值稅（銷項(xiàng)稅額）120000。

4.互聯(lián)網(wǎng)金融理財(cái)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理與應(yīng)用。互聯(lián)網(wǎng)金融理財(cái)是以傳統(tǒng)的金

融理財(cái)為基礎(chǔ)，借助互聯(lián)網(wǎng)的形式來(lái)獲得理財(cái)收益的一種投資理財(cái)活動(dòng)。

當(dāng)前國(guó)內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)金融理財(cái)主要是借助第三方支付機(jī)構(gòu)或電商平臺(tái)等來(lái)實(shí)

現(xiàn)，社會(huì)影響力較大的互聯(lián)網(wǎng)金融理財(cái)產(chǎn)品主要有阿里巴巴余額寶、百度

百賺、騰訊理財(cái)通、蘇寧零錢寶、天天活期寶等20余種，這種集聚閑散

資金進(jìn)行投資的行為激起了各路零散資金進(jìn)行理財(cái)?shù)臒崆?。根?jù)天弘基金

方面披露的數(shù)據(jù)，截至2014年3季度末，余額寶規(guī)模達(dá)5349億元，用戶

數(shù)增至1.49億人，單季度增加2500萬(wàn)戶，增幅20肌下文以余額寶為例

分析互聯(lián)網(wǎng)金融理財(cái)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)在余額寶官網(wǎng)開設(shè)的企業(yè)余額寶賬號(hào)設(shè)置其他貨幣資金余額

寶存款明細(xì)賬，該賬戶核算企業(yè)通過(guò)余額寶進(jìn)行的各類資金支付結(jié)算'業(yè)務(wù)

及收益結(jié)算業(yè)務(wù)。將資金從支付寶轉(zhuǎn)入余額寶賬戶時(shí)，借記其他貨幣資金

余額寶存款科目，貸記其他貨幣資金支付寶存款科目。通過(guò)余額寶支付采

購(gòu)貨款時(shí)，會(huì)計(jì)處理同支付寶結(jié)算業(yè)務(wù)。月底結(jié)算投資收益時(shí)，借記其他

貨幣資金余額寶存款科目，貸記投資收益科目。

例4：2013年9月1日A公司從支付寶轉(zhuǎn)出30萬(wàn)元到余額寶賬戶，9月2

日下單采購(gòu)甲商品20萬(wàn)元，增值稅3.4萬(wàn)元，貨款通過(guò)余額寶預(yù)付。9月

5日收到甲商品并驗(yàn)收入庫(kù)，月底計(jì)算本月理財(cái)收益共計(jì)288元。

A公司的會(huì)計(jì)處理如下：

9月1日：借：其他貨幣資金余額寶存款300000;貸：其他貨幣資金支付

寶存款300000o

9月2日：借：預(yù)付賬款234000;貸：其他貨幣資金余額寶存款234000。

9月5日：借：庫(kù)存商品200000,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000;

貸：預(yù)付賬款234000。

9月30日：借：其他貨幣資金余額寶存款288;貸：投資收益288。

三、結(jié)語(yǔ)

目前，我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)金融方面的法律法規(guī)尚不夠完善，互聯(lián)網(wǎng)金融還處于無(wú)

監(jiān)管狀態(tài)，互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境較為復(fù)雜，企業(yè)涉互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)面臨一定的

風(fēng)險(xiǎn)。一方面，部分互聯(lián)網(wǎng)支付平臺(tái)在未獲得基金銷售牌照或者超出牌照

范圍的情況下，利用旗下的支付渠道與基金公司合作，借道從事基金購(gòu)買

和銷售等活動(dòng)，這種打政策擦邊球行為存在一定的法律風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，

我國(guó)目前的相關(guān)法律法規(guī)與網(wǎng)絡(luò)借貸、眾籌融資的方式有沖突，互聯(lián)網(wǎng)金

融籌資模式處于無(wú)準(zhǔn)入門檻、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、主管機(jī)構(gòu)的三無(wú)狀態(tài)，根本原因

在于我國(guó)目前沒有完善的個(gè)人信用評(píng)級(jí)機(jī)制，導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)借貸、眾籌融資在

我國(guó)面臨較大的法律障礙。因此，企業(yè)涉互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)嚴(yán)

格遵守我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

人類進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，信息科技迅猛發(fā)展，信息技術(shù)日新月異，云計(jì)算

技術(shù)、物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、移