關于保險費稅前列支的法律文件電子教案

關于保險費的稅前列支關于保險費稅前列支的法律文件中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（簡稱《實施條例》）國務院令第512號國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函[2009]3號）財政部國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅[2009]27號）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定：第三十五條企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。

相關條例的解讀1.何謂“基本養(yǎng)老保險費”？2.何謂“補充養(yǎng)老保險費”、“補充醫(yī)療保險費”，稅法上如何界定？3.“補充養(yǎng)老保險費”、“補充醫(yī)療保險費”，免稅額如何確定？4.何謂“職工福利費”，保險費能算職工福利嗎？5.哪些商業(yè)保險費屬于“國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費”？6.個險渠道銷售的意外險、醫(yī)療險和養(yǎng)老險企業(yè)能否免稅？1.何謂“基本養(yǎng)老保險費”？即我們常說的社保，社保費用根據(jù)《實施條例》第三十五條的規(guī)定，企業(yè)為職工繳納的社保繳費（即五險一金）部分，可以在企業(yè)稅前列支，抵扣應納稅所得額，即可以免稅。但免稅部分僅限于企業(yè)繳費部分；企業(yè)代替職工繳納職工繳費部分，不能免稅，需要做納稅調整。注：企業(yè)為投資者（股東）繳納的社保費用不能免稅。2.何謂“補充養(yǎng)老保險費”，稅法上如何界定？（補充醫(yī)療相同）補充養(yǎng)老保險，是指企業(yè)在滿足社會統(tǒng)籌的社會基本養(yǎng)老保險的基礎上，為補充基本養(yǎng)老保險的不足，幫助企業(yè)員工建立的超出基本養(yǎng)老保險以上部分的一種養(yǎng)老形式。補充養(yǎng)老保險是一種商業(yè)保險，屬于團體保險。常見的補充養(yǎng)老保險包括企業(yè)年金、團體補充養(yǎng)老金等。補充養(yǎng)老保險由商業(yè)保險公司經(jīng)營。根據(jù)《實施條例》第三十五條的規(guī)定，企業(yè)為職工和投資者繳納的補充養(yǎng)老保險可以免稅。3.“補充養(yǎng)老保險費”、“補充醫(yī)療保險費”，免稅額如何確定？根據(jù)財政部、國家稅務總局《關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）的規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。即假設某企業(yè)全年職工工資總額100萬，則用于購買職工補充養(yǎng)老保險的繳費不能超過5萬，超過5萬部分不能免稅。4.何謂“職工福利費”，保險費能算職工福利嗎？職工福利費是按照職工工資總額14%扣除的一項費用，用于特定的職工福利支出；以往內資企業(yè)所得稅法中，保險費可以從職工福利費中支出，即可以免稅（只要不超過14%限額）；新企業(yè)所得稅法施行后，對職工福利費支出做了重新界定，保險費不算做職工福利費支出，故保險不能通過作為員工福利項目而免稅。4.何謂“職工福利費”，保險費能算職工福利嗎？根據(jù)國家稅務總局《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號

）三、關于職工福利費扣除問題《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。5.哪些商業(yè)保險費屬于“國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費”？根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例釋義》的解釋，此類保險費，其依據(jù)必須是法定的，即是國家其他法律法規(guī)強制規(guī)定企業(yè)應當為其職工投保的人身安全保險，如果不是國家法律法規(guī)所強制性規(guī)定的，企業(yè)自愿為其職工投保的所謂人身安全保險而發(fā)生的保險費支出是不準予稅前扣除的。此類保險費范圍的大小、保險費率的高低、投保對象的多少等都是有國家法律法規(guī)依據(jù)的，如《建筑法》第四十八條規(guī)定，建筑施工企業(yè)必須為從事危險作業(yè)的職工辦理意外傷害保險，支付保險費?！睹禾糠ā返谒氖臈l規(guī)定，煤礦企業(yè)必須為煤礦井下作業(yè)職工辦理意外傷害保險，支付保險費。

因而，非法律強制要求購買的商業(yè)保險，企業(yè)都不能免稅。6.個險渠道銷售的意外險、醫(yī)療險和養(yǎng)老險企業(yè)能否免稅？企業(yè)為職工（或股東）購買的個險渠道的保險產(chǎn)品，即不屬于《實施條例》三十五條規(guī)定的補充養(yǎng)老保險