(一)國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)公告前言(一)

（1）國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)公告前言

木前言用以說(shuō)明國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（1ASC）的目標(biāo)和工作程序，并說(shuō)明國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)公告的適用范圍和權(quán)

威性。本前言于1982年11月修訂，1983年1月公布，代替1975年公布（1978年修訂）的前言°本前言經(jīng)過(guò)批

準(zhǔn)的文本是國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)公布的英文本。

01國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)成立于1973年6月29日，是澳大利亞、加拿大、法國(guó)、聯(lián)邦德國(guó)、日本、墨西哥、

荷蘭、英國(guó)和美國(guó)的會(huì)計(jì)界組織之間達(dá)成一項(xiàng)協(xié)議的結(jié)果。經(jīng)過(guò)修改的協(xié)議和章程簽署于1982年11月。國(guó)際會(huì)

計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)由理事會(huì)執(zhí)行口常工作。理事會(huì)最多包括十三個(gè)國(guó)家的代表和四個(gè)在財(cái)務(wù)報(bào)告方面利益相關(guān)的組織

的代表。

目標(biāo)

02國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)掂委員會(huì)在章程中規(guī)定的目標(biāo)是：

u（a）根據(jù)公眾利益，制定和公布編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并推動(dòng)這些標(biāo)準(zhǔn)在世界范圍內(nèi)被接

受和遵守。

（b）為改進(jìn)和協(xié)調(diào)與編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的條例、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和程序進(jìn)行廣泛的工作?！?/p>

03國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)之間的關(guān)系，為雙方達(dá)成的《雙邊協(xié)定》所確認(rèn)。國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)

準(zhǔn)委員會(huì)的全體成員（與國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的成員相同）在協(xié)議修訂本中成認(rèn)，國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)在制定和發(fā)

布國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)上有完全和充分的自主權(quán)。

01全體成員同意通過(guò)承當(dāng)以卜.義務(wù)來(lái)支持國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的目標(biāo)：

“在各自的國(guó)家內(nèi)公布國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)批準(zhǔn)發(fā)布的每份國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并盡力做到以下各條，以支持國(guó)

際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的工作：

（1）保證公布的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有帶有重要性的方面均遵守國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并且注明遵守國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的事

實(shí)。

（2）勸說(shuō)政府和標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu).公布的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)在所有具有重要性的方面都遵守國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

（3）勸說(shuō)管理證券交易市場(chǎng)和工商業(yè)界的機(jī)關(guān)，公布的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)在所有具有重要性的方面都遵守國(guó)際

會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并且注明遵守國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的事實(shí)。

（4）保證審計(jì)員對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表能在所有具有重要性的方面都符合國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，而使他們自己感到滿意。

（5）在國(guó)際上提倡接受和遵守國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)?！?/p>

公布的財(cái)務(wù)報(bào)表

0502和04兩段所用的“財(cái)務(wù)報(bào)表〃一詞，包括資產(chǎn)負(fù)債表、收益表或損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表和標(biāo)明屬

于財(cái)務(wù)報(bào)表一局部的附注、其他報(bào)表和說(shuō)明。通常，財(cái)務(wù)報(bào)表是每年提供或發(fā)表一次，并由審計(jì)員就其作出報(bào)告。

國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)適用于任何商業(yè)、工業(yè)或營(yíng)業(yè)性企業(yè)的這種財(cái)務(wù)報(bào)表。

06這些企業(yè)的管理部門(mén)可以根據(jù)許多不同的方法，編制最適今自己內(nèi)部管理使用的財(cái)務(wù)報(bào)表八但在財(cái)務(wù)報(bào)

表發(fā)給他人時(shí)，例如在分發(fā)給股東、債權(quán)人、雇員和一般公眾時(shí)，則應(yīng)當(dāng)符合國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

07編制財(cái)務(wù)報(bào)表和恰當(dāng)?shù)靥峁┵Y料，都是企業(yè)管理部門(mén)的責(zé)任。審計(jì)員的責(zé)任是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提出意見(jiàn)并作

出報(bào)告。

會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

08在每一國(guó)家內(nèi)，當(dāng)?shù)貤l例在不同程度上管理著財(cái)務(wù)報(bào)表的發(fā)布。這類當(dāng)?shù)貤l例包括和有關(guān)國(guó)家中管理機(jī)

關(guān)頒發(fā)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)職業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體公布的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

09國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)成立以前，多數(shù)國(guó)家公布的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之間在形式和內(nèi)容上經(jīng)常發(fā)生差異。國(guó)際會(huì)計(jì)

標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)注意了解在各個(gè)題目上已經(jīng)發(fā)布的征求意見(jiàn)稿或會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并在此基礎(chǔ)上制定供全世界范圍采納的國(guó)

際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的目標(biāo)之一，是盡可能地協(xié)調(diào)不同國(guó)家之間相互分歧的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)政策。

10在執(zhí)行修改現(xiàn)存標(biāo)準(zhǔn)和制定關(guān)于新題目的國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的任務(wù)中，國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)集中在主要問(wèn)題

上。因此盡量不使國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于復(fù)雜，以至不能在世界范圍內(nèi)有效地推行。國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)頒發(fā)的國(guó)際

會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)常得到復(fù)查，以便考慮當(dāng)前的狀況和更新的需要。

11國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)掂委員會(huì)公布的國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并不凌駕于上述08段中提到的在一個(gè)特定國(guó)家內(nèi)管理財(cái)務(wù)報(bào)

表發(fā)行事宜的當(dāng)?shù)貤l例之上。根據(jù)本前言的解釋，國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)成員的義務(wù)規(guī)定，如果在一切具有重要性

的方面都已遵循國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)當(dāng)公布這一事實(shí)。在當(dāng)?shù)貤l例與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同的規(guī)定時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

委員會(huì)的當(dāng)?shù)爻蓡T應(yīng)當(dāng)盡力向有關(guān)當(dāng)局說(shuō)明與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)協(xié)調(diào)論益處。

標(biāo)準(zhǔn)的適用范圍

12具體的國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在應(yīng)用方面的任何限制，都在有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)公告中加以說(shuō)明。國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不準(zhǔn)備用

于無(wú)關(guān)緊要的工程。國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)從標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)定的H期開(kāi)始實(shí)行，如無(wú)相反說(shuō)明，就小追溯到前期。

工作程序一一征求意見(jiàn)稿和標(biāo)準(zhǔn)

13一致同意的工作程序是，選擇一些題目由籌劃指導(dǎo)委員會(huì)去做詳細(xì)研究。通過(guò)研究產(chǎn)生對(duì)一個(gè)特定題目

的征求意見(jiàn)稿，供國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)理事會(huì)考慮。征求意見(jiàn)稿如經(jīng)理事會(huì)三分之二以上通過(guò)，便分發(fā)給會(huì)計(jì)界

團(tuán)體，并且給政府、證券市場(chǎng)、管理機(jī)構(gòu)、其他機(jī)構(gòu)和其他利益有關(guān)方面。每一征求意見(jiàn)稿均給有適當(dāng)?shù)目紤]和

評(píng)議時(shí)間。

14自國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)參謀組從一九八一年組成以來(lái)，他們的意見(jiàn)在各個(gè)重要決策階段都得到了考慮。

15然后，由于公開(kāi)征求而收到的意見(jiàn)和建議便交由理事會(huì)審查，并根據(jù)需要修改征求意見(jiàn)稿。經(jīng)修改的征

求意見(jiàn)稿如取得理事會(huì)四分之三以上的批準(zhǔn)，即可作為國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)公布，并自標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)定的日期起開(kāi)始生效。

16在上述過(guò)程的某些階段，為了促進(jìn)某一問(wèn)題的討論，或?yàn)榱私o發(fā)表意見(jiàn)留出適當(dāng)?shù)臅r(shí)間，國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

委員會(huì)理事會(huì)可以決定發(fā)布討論稿。討論稿須經(jīng)理事會(huì)以簡(jiǎn)單多數(shù)批準(zhǔn)。

投票

17在上述13至16段所指的投票中,向理事會(huì)派出代表的每個(gè)國(guó)家和每個(gè)組織可有一票八

文字

18被批準(zhǔn)的征求意見(jiàn)稿或標(biāo)準(zhǔn)的文本，是國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)發(fā)布的英文本。在理事會(huì)的許可下，各會(huì)員

負(fù)責(zé)準(zhǔn)備征求意見(jiàn)稿和標(biāo)準(zhǔn)的譯本，這些譯本可以用成員國(guó)本國(guó)的文字發(fā)布。譯本應(yīng)注明負(fù)責(zé)翻譯的會(huì)計(jì)團(tuán)體的

名稱，并說(shuō)明是經(jīng)批準(zhǔn)文本的譯本。

國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性

19不管是國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)還是會(huì)計(jì)職業(yè)界，單就其自身而言，都無(wú)權(quán)強(qiáng)制執(zhí)行國(guó)際協(xié)議或要求遵守國(guó)

際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)會(huì)員，必須盡最大努力保證審計(jì)員按04(b)(2)段的規(guī)定辦事。假若他們不遵守這個(gè)規(guī)定，

要按04(b)(3)段的規(guī)定，采取適當(dāng)?shù)目赡苁羌o(jì)律性的行動(dòng)。這是國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)成員國(guó)應(yīng)承當(dāng)?shù)淖钪匾?/p>

和最嚴(yán)肅的義務(wù)。

結(jié)論

20國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)成員相信，在其本國(guó)采用國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或表達(dá)未遵守標(biāo)準(zhǔn)的程度，將在今后若干年

產(chǎn)生重要的影響。財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量相提高，一致的程度將增強(qiáng)。對(duì)了解財(cái)務(wù)報(bào)表所必要的資料將作為例行公事附

在報(bào)表中以便參考。

(2)國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的目標(biāo)與程序

公布日期：1983年1月

經(jīng)濟(jì)背景

01世界上技術(shù)的開(kāi)展給信息交流迅速帶來(lái)從前夢(mèng)想不到的改進(jìn)，公眾的視野H益國(guó)際化，并因此越來(lái)越多

地從國(guó)際情況出發(fā)去使用公司財(cái)務(wù)報(bào)告。

02財(cái)務(wù)報(bào)表作為公司之間信息交流手段的用途，一直在穩(wěn)步增加。目前廣泛成認(rèn)，財(cái)務(wù)報(bào)表是投資者、雇

員組織、政府機(jī)關(guān)和許多其他組織的首要信息來(lái)源。

03國(guó)際市場(chǎng)上的投資者需要確保他們?cè)谧魍顿Y估價(jià)時(shí)所依據(jù)的資料是運(yùn)用他們本國(guó)成認(rèn)的會(huì)計(jì)原則編制

的，并且與源于任何國(guó)家的資料都具有可比性。利益相關(guān)的集團(tuán)，例如雇員、政府機(jī)關(guān)和管理機(jī)構(gòu)等，都只有在

財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是以恰當(dāng)、平衡并且具有國(guó)際可比性的標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)時(shí)，才認(rèn)為可以接受這些財(cái)務(wù)報(bào)表。

國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)(IASC)的背景

歷史

04國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)成立于1973年6月，是澳大利亞、加拿大、法國(guó)、聯(lián)邦德國(guó)、日本、墨西哥、荷蘭、

英國(guó)和美國(guó)的會(huì)計(jì)界組織達(dá)成協(xié)議的結(jié)果。當(dāng)時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的理事會(huì)便由這些國(guó)家組成。

05現(xiàn)在，大約有五十個(gè)國(guó)家的職業(yè)會(huì)計(jì)界組織是國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的成員，代表了全世界從事公眾會(huì)計(jì)

業(yè)務(wù)和在工業(yè)、金融、商業(yè)、教育和政府方面工作的男女會(huì)計(jì)專業(yè)人員。

061977年，會(huì)計(jì)界組織的國(guó)際性職業(yè)活動(dòng)被組織到國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)之下。1981年，國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)

和國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)?致同意，在制定國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和簽發(fā)國(guó)際會(huì)計(jì)問(wèn)題討論文件方面，國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)具

有充分和完全的自主權(quán)。

作用和目標(biāo)

07國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的作用，是致力于開(kāi)展和選用恰當(dāng)、平衡，并且具有國(guó)際可比性的會(huì)計(jì)原則，同時(shí)

提倡在編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)加以遵守。

08具體地說(shuō)，國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)章程中規(guī)定的目標(biāo)是：

(a)按照公共的利益，制定和公布編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并推動(dòng)這些標(biāo)準(zhǔn)在世界范圍內(nèi)被

公認(rèn)和遵守；

(b)為改進(jìn)和協(xié)調(diào)與編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的條例、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和程序，進(jìn)行廣泛的工作。

開(kāi)展共同的國(guó)際方式

09世界上有些國(guó)家早已對(duì)同一個(gè)問(wèn)題形成了不同的原則，而另一些國(guó)家卻還尚待考慮這些問(wèn)題，從而就需

要協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)原則。國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)希望通過(guò)以下各種途徑，促成共同的國(guó)際方式：

(a)任何時(shí)候都可能有幾個(gè)不司國(guó)家的全國(guó)性組織同時(shí)為相同的問(wèn)題制定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。為了防止提出相互矛

盾的解決方法，國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)理事會(huì)敦促各成員組織，只要是兩個(gè)或兩個(gè)以上立法不同的國(guó)家提議就會(huì)計(jì)

標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行討論，就應(yīng)當(dāng)邀請(qǐng)國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)參加。

■：b)在某些過(guò)去沒(méi)有制定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家，可以采用國(guó)際會(huì)L標(biāo)準(zhǔn)作為他們國(guó)家自己的標(biāo)準(zhǔn)。這種情況下,

當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)實(shí)務(wù)將會(huì)有所提高，國(guó)際上也會(huì)接受來(lái)自這種國(guó)家的財(cái)務(wù)報(bào)表。

(c)還有一些國(guó)家，在特定的問(wèn)題上采用國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中確定的原則作為本國(guó)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)，以便為特定的

標(biāo)準(zhǔn)保證一定水平的質(zhì)量和可比性。這種做法可以大大減少制定國(guó)家會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)所需的時(shí)間和研究費(fèi)用，從而可以

使一個(gè)國(guó)家采用比單用本地資源要快得多的方案去制定標(biāo)準(zhǔn)。

(d)已經(jīng)有本國(guó)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家，可以將本國(guó)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相互比較，爭(zhēng)取消除重大差異。

(e)對(duì)了那些在法律中包括關(guān)于?會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的系統(tǒng)規(guī)定的國(guó)家，國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的成員組織應(yīng)當(dāng)努力勸

說(shuō)有關(guān)當(dāng)局，使之認(rèn)識(shí)與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)協(xié)調(diào)的益處。

10國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)必須成認(rèn)各國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)者和使用者的具體需要，在針對(duì)提出的問(wèn)題規(guī)定原則時(shí)，防

止涉及各國(guó)標(biāo)準(zhǔn)中常常應(yīng)有的細(xì)節(jié)。

11這就是說(shuō)，國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可能在某些問(wèn)題的處理上遠(yuǎn)遠(yuǎn)走在一些國(guó)家的前面，但同時(shí)另一些國(guó)家又覺(jué)得

國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)在只是一點(diǎn)點(diǎn)根本的東西。

12會(huì)計(jì)在一定的程度上是慣例的問(wèn)題。通過(guò)剔除不成熟的做法，國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)減少了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中供選擇的

做法，從而有助于協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

13國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的工作的實(shí)質(zhì)，是為了公共的利益在I化界范圍內(nèi)協(xié)調(diào)和改進(jìn)編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的

會(huì)計(jì)原則。盡管?些國(guó)家的要求更為詳細(xì)，各國(guó)的具體情況也必須加以適應(yīng)，但這些都不阻礙國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員

會(huì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的業(yè)務(wù)組織結(jié)構(gòu)［3

14隨著對(duì)于會(huì)計(jì)觀點(diǎn)和實(shí)務(wù)的協(xié)調(diào)工作的支持在全世界口漸擴(kuò)大，根據(jù)實(shí)際可能性盡量廣泛地吸收利益相

關(guān)方面參加標(biāo)準(zhǔn)制定過(guò)程的必要性已經(jīng)越來(lái)越明顯。

15國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)認(rèn)識(shí)到有必要具備充分的代表性，因比在組織結(jié)構(gòu)上做出了不少重要變動(dòng)。

國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)理事會(huì)

16國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的工作由理事會(huì)執(zhí)行，并有專職秘書(shū)一人協(xié)助。理事會(huì)有十三個(gè)國(guó)家的代表。國(guó)際

會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的方針是，理事會(huì)成員的提名中最好至少有三個(gè)開(kāi)展中國(guó)家。國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)章程允許理事

會(huì)中最多包括四個(gè)不是職業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體但在財(cái)務(wù)報(bào)告方面利益相關(guān)的國(guó)際組織的代表。

國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)參謀組

17代表著許多財(cái)務(wù)報(bào)表編制者和使用者的國(guó)際組織都參加了國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)參謀組。

18國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)參謀組定期與理事會(huì)中各成員國(guó)的代表共同開(kāi)會(huì)，使參謀組成員能夠討論國(guó)際會(huì)計(jì)

標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)工作中產(chǎn)生的原則和政策問(wèn)題，討論影響國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)公認(rèn)程度的實(shí)際和概念問(wèn)題。

籌劃指導(dǎo)委員會(huì)

19成立籌劃指導(dǎo)委員會(huì)是為了考慮與某一會(huì)計(jì)專題有關(guān)的問(wèn)題?；I劃指導(dǎo)委員會(huì)均由四個(gè)成員國(guó)組成，只

要有可能就應(yīng)包括一個(gè)開(kāi)展中國(guó)家。

20非理事會(huì)中的成員組織系應(yīng)邀參加籌劃指導(dǎo)委員會(huì)，費(fèi)用由國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)負(fù)擔(dān)。

與國(guó)家級(jí)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)的聯(lián)系

21國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)認(rèn)為，為了充分了解各個(gè)國(guó)家級(jí)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)所面臨的困難，需要有密切的聯(lián)系。

主要的接觸是通過(guò)各成員國(guó)中的理事會(huì)代表或通訊員。

22此外，國(guó)家級(jí)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)還受到國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)代表團(tuán)的訪問(wèn)，討論關(guān)于執(zhí)行和協(xié)調(diào)標(biāo)準(zhǔn)的

各種問(wèn)題。

合作

23國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)通過(guò)上述各種途徑、開(kāi)展與利益相關(guān)集團(tuán)的合作，以便產(chǎn)生切實(shí)有效的國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)

準(zhǔn)，并廣泛地促進(jìn)會(huì)計(jì)原則的協(xié)調(diào)工作。

國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的業(yè)務(wù)程序

24征求意見(jiàn)和展開(kāi)評(píng)論的過(guò)程是國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的成功所必須的。這一過(guò)程不僅為使財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

者、審計(jì)者和使用者能有時(shí)機(jī)對(duì)應(yīng)當(dāng)采用的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)表意見(jiàn)，而且也為保持國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量所必須。

25在擬定標(biāo)準(zhǔn)的過(guò)程中，國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)理事會(huì)通過(guò)與來(lái)自有關(guān)行業(yè)集團(tuán)和組織，包括保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)員、

銀行、保險(xiǎn)公司、租賃公司和估價(jià)員等行業(yè)集團(tuán)和組織的有資格的人士進(jìn)行磋商，來(lái)充實(shí)自身的專業(yè)特長(zhǎng)。

26參謀組的觀點(diǎn)在每一個(gè)重要的決策階段都得到國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)理事會(huì)的考慮。

27征求意見(jiàn)和展開(kāi)評(píng)論的程序如下；

(a)國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)理事會(huì)經(jīng)過(guò)討論，選定一項(xiàng)認(rèn)為需要有國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的專題，并交派給一個(gè)籌劃

指導(dǎo)委員會(huì)。國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的所有成員團(tuán)體都應(yīng)邀提交供考慮的材料。

(b)籌劃指導(dǎo)委員會(huì)在國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)秘書(shū)的協(xié)助下考慮有關(guān)的問(wèn)題，就該專題向理事會(huì)提出論點(diǎn)提

綱。

(c)籌劃指導(dǎo)委員會(huì)收取理事會(huì)的評(píng)論意見(jiàn)，并準(zhǔn)備一份所提標(biāo)準(zhǔn)的初稿。

(d)初稿在理事會(huì)審查之后發(fā)給所有的成員團(tuán)體，供他們?cè)u(píng)論。

(e)籌劃指導(dǎo)委員會(huì)準(zhǔn)備一份經(jīng)修訂的草案，經(jīng)理事會(huì)中至少三分之二的成員通過(guò)后，作為征求意見(jiàn)稿公

布，邀請(qǐng)所有的利益相關(guān)方面開(kāi)展評(píng)論。

(f)在考慮草案的各個(gè)階段，成員團(tuán)體應(yīng)向本組織內(nèi)適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)研究委員會(huì)尋求指導(dǎo)。

(g)征求意見(jiàn)階段(通常為六個(gè)月)結(jié)束時(shí)，評(píng)論意見(jiàn)提交國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，并由負(fù)責(zé)該工程的籌劃

指導(dǎo)委員會(huì)加以考慮。

(h)然后，籌劃指導(dǎo)委員會(huì)向理事會(huì)提交一份修改稿，供批準(zhǔn)作為一份國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

(i)一份標(biāo)準(zhǔn)的簽發(fā)須經(jīng)理事會(huì)最少四分之三的成員通過(guò)。此后，將該標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的文本寄發(fā)各成員團(tuán)

體供翻譯和發(fā)表。

上述過(guò)程大約要用三年時(shí)間。

28國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)理事會(huì)在上述過(guò)程中可能會(huì)確定簽發(fā)供評(píng)論用的討論稿，以更好地效勞于研究中的

專題需要。討論稿的目的，可以是促進(jìn)對(duì)一個(gè)尚不具備制定國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)條件的專題的討論，也可以是確保有充

分的時(shí)間去討論關(guān)于一個(gè)復(fù)雜的會(huì)計(jì)問(wèn)題的各種觀點(diǎn)。

29一份國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)布之后，對(duì)該項(xiàng)問(wèn)題的各種觀點(diǎn)和需要還要繼續(xù)不斷地進(jìn)行了解。國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委

員會(huì)經(jīng)常從實(shí)際執(zhí)行情況和是否需要修訂這兩個(gè)方面去審查標(biāo)準(zhǔn)的有效性。國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)隨時(shí)根據(jù)當(dāng)前情

況修改文件，正如在關(guān)于價(jià)格變動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響的問(wèn)題上已經(jīng)做的那樣。

對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的成認(rèn)和支持

30不管是國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)還是會(huì)計(jì)職業(yè)界，單憑其本身，都沒(méi)有權(quán)力強(qiáng)制實(shí)行國(guó)際協(xié)議，或要求遵從

國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的努力成功與否，要依靠在各自管轄范圍內(nèi)活動(dòng)的許多不同的利益相關(guān)集團(tuán)

的成認(rèn)和支持。

31對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)工作的成認(rèn)來(lái)自下述組織：

(a)參謀組中包括的代表金融機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)經(jīng)理、工會(huì)、雇主、股票交易所和財(cái)務(wù)分析員的國(guó)際組織。

(b)聯(lián)合國(guó)和經(jīng)濟(jì)合作與開(kāi)展組織。這兩個(gè)組織從七十年代后期開(kāi)始討論會(huì)計(jì)和報(bào)告政策，而且都從一開(kāi)

始就邀請(qǐng)國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)參加。國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)一直參與了他們的有關(guān)討論。

以上組織共同構(gòu)成了國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的參謀組，他們的看法和建議是標(biāo)準(zhǔn)制定過(guò)程的重要局部。他們分

享看法的愿望，正是國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)所高度珍惜的成認(rèn)。

32對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)工作的支持來(lái)自下述組織：

(a)代表職業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體的國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(以下簡(jiǎn)稱聯(lián)合會(huì))。聯(lián)合會(huì)完全支持委員會(huì)的工作、成認(rèn)委員

會(huì)是唯一有責(zé)任和權(quán)威就國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)簽發(fā)公告的機(jī)構(gòu)并在這方面有充分的權(quán)威與外部機(jī)構(gòu)談判和聯(lián)系，在世界

范圍內(nèi)促進(jìn)接受和遵守這些標(biāo)準(zhǔn)。在委員會(huì)和聯(lián)合會(huì)的雙邊協(xié)定中有關(guān)的職業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體通過(guò)以下方式繼續(xù)支持委

員會(huì)的工作：

(1)發(fā)表國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)批準(zhǔn)簽發(fā)的每份國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；

(2)盡他們最大的努力勸說(shuō)政府、國(guó)家級(jí)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)、管理機(jī)構(gòu)以及金融和工商界，公布的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)

當(dāng)在所有具有重要性的方面符合國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)并報(bào)告這一事實(shí)；

(3)盡他們最大的努力去保證，審計(jì)師對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)掂能在所有具有重要性的方面都得到遵守的問(wèn)題而

使自己感到滿意。

(b)在許多重要的經(jīng)濟(jì)中心長(zhǎng)期支持國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)工作的國(guó)家級(jí)股票交易所。越來(lái)越多的股票交易

所接受外國(guó)登記者按照國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。

(c)地區(qū)性會(huì)計(jì)師組織。例如,會(huì)計(jì)學(xué)者聯(lián)合會(huì)(TheGrouped"Etudes),亞洲和太平洋地區(qū)會(huì)計(jì)師聯(lián)合

會(huì)，歐洲會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)，美洲會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)。

國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)還成認(rèn)與國(guó)家級(jí)和國(guó)際級(jí)管理界團(tuán)體以及主要的工商學(xué)院保持接觸的重要性。

前途

33會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際協(xié)調(diào)和改進(jìn)要經(jīng)過(guò)艱難道路。國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)將不懈地追求這?目標(biāo)，為公眾利益

始終站在協(xié)調(diào)工作的中心并與所有其他愿意實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)者合作。

34對(duì)于這種協(xié)調(diào)工作，合作的愿望是必不可缺的。在職業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體的支持和友誼以及在財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者

和使用者的協(xié)作中，這種合作愿望都已經(jīng)很明顯。

35會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的改進(jìn)和協(xié)調(diào)的最重要的因素，將是國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和與其協(xié)調(diào)的國(guó)家級(jí)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)被當(dāng)作會(huì)計(jì)和

報(bào)告的最恰當(dāng)基礎(chǔ)的程度，越來(lái)越宓的國(guó)家已羥這樣做了.他們認(rèn)識(shí)到了國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在世界范闈內(nèi)的公認(rèn)性的

益處，認(rèn)識(shí)到了國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的可比性和協(xié)調(diào)性所帶來(lái)的優(yōu)越性。

36國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)相信，時(shí)委員會(huì)的宗旨和提議的越來(lái)越大的支持將會(huì)不斷地產(chǎn)生成果，并將朝著會(huì)

計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際性協(xié)調(diào)的方向，促成切實(shí)的進(jìn)步。

（3）會(huì)計(jì)政策的表達(dá)

頒發(fā)日期，如無(wú)其他指示：1975年1月

序言

01本規(guī)定研究編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表所曾經(jīng)被采用過(guò)的所有重要會(huì)計(jì)政策的表達(dá)。

02國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的目的及其權(quán)威性，在國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定前言（9001）中已有說(shuō)明。

03財(cái)務(wù)報(bào)表的定義，在國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定前言（9000節(jié)）中已有規(guī)定，為了方便，此處加以重述。財(cái)務(wù)報(bào)

表包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表和被認(rèn)為是財(cái)務(wù)報(bào)表組成局部的注解、聲明或說(shuō)明材料。國(guó)際會(huì)計(jì)

標(biāo)準(zhǔn)適用于任何商業(yè)、工業(yè)或企業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表。

04企業(yè)的管理部門(mén)，可按最適合其內(nèi)部管理的各自不同方法編制財(cái)務(wù)報(bào)表以備自用。但如將財(cái)務(wù)報(bào)表送給

其他人，如股票持有人、債權(quán)人、雇員和一般公眾，則應(yīng)當(dāng)符合國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

05通常財(cái)務(wù)報(bào)表每年編制和公布一次，并且是審計(jì)員報(bào)告的對(duì)象。

根本會(huì)計(jì)假定

06編制財(cái)務(wù)報(bào)表要以某些會(huì)計(jì)幔定為基礎(chǔ)。因這些假定已被接受和使用，一般不再一一列舉。假若不遵守

這些假定，必須申明（即表達(dá)），同時(shí)說(shuō)明原因。

07下面是國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)成認(rèn)的根本會(huì)計(jì)假定：

（a）繼續(xù)營(yíng).業(yè)

企業(yè)一般被認(rèn)為將繼續(xù)營(yíng)業(yè)，即在可見(jiàn)的未來(lái)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。我們恨定企業(yè)既不企圖也不必要停業(yè)或大規(guī)模削減

業(yè)務(wù)。

（b）一致性

假定由一個(gè)會(huì)計(jì)期間到另?期間所采取的會(huì)計(jì)政策是一致的。

（c）權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)收入和本錢(qián)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，即收入和本錢(qián)根據(jù)發(fā)生時(shí)（而不是收付時(shí)）計(jì)算，并列入

有關(guān)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表（本規(guī)定不研究在權(quán)責(zé)發(fā)生制假定下，本錢(qián)與收入的配比程序問(wèn)題）。

會(huì)計(jì)政策

OR會(huì)計(jì)政策,包括在編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí).管理人員所采用的原則、基準(zhǔn)、慣例、規(guī)則和程序.對(duì)同一題目，

在使用中有許多不同的會(huì)計(jì)政策，需根據(jù)企業(yè)具體情況選用最能恰當(dāng)?shù)乇憩F(xiàn)其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的政策。

09管理部門(mén)在選用會(huì)計(jì)政策、編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)考慮以下三個(gè)方面：

(a)謹(jǐn)慎

很多交易不可防止地存在著不肯定性。在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)必須謹(jǐn)慎對(duì)待。但謹(jǐn)慎并不意味著建立秘密準(zhǔn)備的

合理億。

(b)實(shí)質(zhì)勝于形式

交易和其他事項(xiàng)應(yīng)按其實(shí)質(zhì)和財(cái)務(wù)事實(shí)進(jìn)行反映，而不只是按其法律形式反映。

(c)重要性

財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)表達(dá)所有能影響評(píng)價(jià)或決策的重要工程。

說(shuō)明

10財(cái)務(wù)報(bào)表必須清晰易懂。在一個(gè)國(guó)家企業(yè)之間和不同國(guó)家企業(yè)之間編制財(cái)務(wù)報(bào)表所根據(jù)的會(huì)計(jì)政策各不

相同。因此為了正確理解這些報(bào)表，說(shuō)明其編制所根據(jù)的重要會(huì)計(jì)政策是很必要的。對(duì)這些會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明，應(yīng)

作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的一局部，如將它們列在一起，對(duì)使用報(bào)表的人會(huì)更方便。有時(shí)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表，損益表或其他

報(bào)表中的工程采用了錯(cuò)誤或不恰當(dāng)?shù)奶幚?。在任何情況卜揭示這種處理都是必需的，但揭示并不能糾正錯(cuò)誤。

財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者

11財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的資料，有很多使用者，特別是股東、債權(quán)人(現(xiàn)在的和潛在的)和雇員。其他重要的

使用者包括供給人、顧客、工會(huì)、財(cái)務(wù)分析員、統(tǒng)計(jì)學(xué)家、經(jīng)濟(jì)學(xué)家及稅務(wù)和制定規(guī)章制度部門(mén)。

12財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者，以財(cái)務(wù)報(bào)表作為所需信息的一局部來(lái)源，從而作出評(píng)價(jià)和財(cái)務(wù)決策等。財(cái)務(wù)報(bào)表若

不清楚地說(shuō)明編制時(shí)所采用的重要會(huì)計(jì)政策，他們就不可能在這些方面作出可靠的判斷。

會(huì)計(jì)政策的不同及其表達(dá)

13由于在會(huì)計(jì)的許多方面有不司的政策，使解釋財(cái)務(wù)報(bào)表的任務(wù)復(fù)雜化了。因?yàn)闆](méi)有一個(gè)被接受的、簡(jiǎn)單

的政策清單供使用者參考，根據(jù)同樣的事項(xiàng)和情況，用目前可供使用的不同會(huì)計(jì)政策，可以產(chǎn)生有重大不同的財(cái)

務(wù)報(bào)表。下面是存在著不同會(huì)計(jì)政第的一些領(lǐng)域的例子，因此須說(shuō)明所選用的方法：

綜合性會(huì)計(jì)政策

合并政策

外國(guó)通貨的換算，包括對(duì)兌換盈虧的處理

全面的估價(jià)政策（例如原始本錢(qián)，總購(gòu)置力，重置價(jià)值）

編制資產(chǎn)負(fù)債表日期后發(fā)生的事項(xiàng)

租賃，分期付款購(gòu)置和有關(guān)利息

稅務(wù)

長(zhǎng)期合同

特許權(quán)

資產(chǎn)

應(yīng)收款

存貨（庫(kù)存和在制品）和有關(guān)銷貨本錢(qián)

應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)和折舊

成長(zhǎng)中作物

開(kāi)展用地及開(kāi)展本錢(qián)

投資：子公司、聯(lián)合公司和其他投資

研究和開(kāi)展費(fèi)

專利權(quán)和商標(biāo)權(quán)

商譽(yù)

負(fù)債和備付

保單

約定付款和或有負(fù)債

退休金本錢(qián)和退休方法

解職費(fèi)及多余人員津貼

損益

確認(rèn)收入的方法

維護(hù)費(fèi)、修理費(fèi)和改進(jìn)費(fèi)

處理財(cái)產(chǎn)的盈虧

準(zhǔn)備會(huì)計(jì)，法令的或非法令的，包括直接借入和貸入盈余帳戶

14目前會(huì)計(jì)政策并未在所有的財(cái)務(wù)報(bào)表中得到充分地有規(guī)則地表達(dá)。在表達(dá)會(huì)計(jì)政策的這些國(guó)家內(nèi)部以及

這些國(guó)家之間的表達(dá)、格式、清晰程度和完整性方面也存在著很大的差異。在一套財(cái)務(wù)報(bào)表中，可能僅列明了某

些重要的會(huì)計(jì)政策而卻沒(méi)列明另一些重要的會(huì)計(jì)政策。即使在要求列明全部重要的會(huì)計(jì)政策的國(guó)家，也不一定具

有要求其表達(dá)方法一致的準(zhǔn)則規(guī)定。跨國(guó)公司和財(cái)務(wù)的開(kāi)展增加了不同國(guó)家間財(cái)務(wù)報(bào)表較大程度一致的必要性。

15財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)列出前期相應(yīng)的數(shù)字。如果某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的變動(dòng)具有重大影響，必須說(shuō)明這項(xiàng)變動(dòng)并說(shuō)明其

影響。一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的變動(dòng)可能對(duì)本年無(wú)重大影響，但若對(duì)以后年度可能有重大影響，則仍應(yīng)予以表達(dá)。國(guó)際會(huì)

計(jì)標(biāo)準(zhǔn)1一一會(huì)計(jì)政策的表達(dá)

國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)1,包括本規(guī)定16—23段。本標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與本規(guī)定01—15段和國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定前言（9000節(jié)）

聯(lián)系起來(lái)閱讀。

16“繼續(xù)營(yíng)業(yè)”、"一致性”和“權(quán)責(zé)發(fā)生制”是根本會(huì)計(jì)假定。在財(cái)務(wù)報(bào)表中如遵守了這些根本假定，就

不需予以表達(dá)。如果有一項(xiàng)未被遵守，則應(yīng)說(shuō)明其未遵守的事實(shí)及其理由。

17謹(jǐn)慎、實(shí)質(zhì)勝于形式和重要性，應(yīng)作為選用會(huì)計(jì)政策的重要考慮。

18在財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)清楚簡(jiǎn)要地表達(dá)所采用的全部重要會(huì)計(jì)政策。

19所用的重要會(huì)計(jì)政策的表達(dá)，應(yīng)是財(cái)務(wù)報(bào)表整體的一局部c一般這些政策應(yīng)列在一處。

20對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表，損益表或其他報(bào)表中工程的錯(cuò)誤或不恰當(dāng)處理，不因列明所用的會(huì)計(jì)政策或附有注解或

說(shuō)明的材料血作為已被糾止。

21財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)反映前期的相應(yīng)數(shù)字。

22對(duì)本期有重要影響或?qū)σ院蟾髌诳赡苡兄匾绊懙臅?huì)計(jì)政策變動(dòng)，應(yīng)予以表達(dá)并說(shuō)明理由。如果政策變

動(dòng)的影響重大，應(yīng)說(shuō)明變動(dòng)所帶來(lái)的影響并列出數(shù)字。

23本國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)以1975年1月1日或以后日期作為會(huì)計(jì)期間開(kāi)始日期的財(cái)務(wù)報(bào)表有效。

國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)1與美國(guó)一般公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則的比較

國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)1,21段規(guī)定“財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)反映前期的相應(yīng)數(shù)字。"美國(guó)一般公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則，不要求呈報(bào)比

較財(cái)務(wù)報(bào)表。但是，美國(guó)的公司通常頒發(fā)比較財(cái)務(wù)報(bào)表。大家都認(rèn)識(shí)到列出前一期的數(shù)字，對(duì)使用報(bào)表人的好處。

在這一點(diǎn)，ARB43（2041節(jié)）第2A章規(guī)定：

“在年報(bào)或其他報(bào)表中，編報(bào)比較財(cái)務(wù)報(bào)表，提高了這些報(bào)表的用途，更清楚地指出了本企業(yè)的本期變化的

性質(zhì)和趨勢(shì)。這種編送強(qiáng)調(diào)了這一事實(shí)，即各期間的報(bào)表較之只包括一個(gè)會(huì)計(jì)期間的報(bào)表更重要，一期的數(shù)字只

是連續(xù)歷史的一局部”。

（4）在原始本錢(qián)制度下存貨的估價(jià)與呈報(bào)

頒發(fā)日期,如無(wú)其他指示：如75年10月

序言

01本規(guī)定研究在原始本錢(qián)制度下在財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨的估價(jià)與呈報(bào)。原始本錢(qián)制度是編制財(cái)務(wù)報(bào)表最廣泛采

用的方法。

02本委員會(huì)了解有其他制度被推薦或用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表，包括以重置本錢(qián)或其他現(xiàn)時(shí)價(jià)值為基礎(chǔ)的制度。

存貨按其他制度的估價(jià)與呈報(bào)，不在本規(guī)定研究范圍之內(nèi)。國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)1一一會(huì)計(jì)政策的表達(dá)（9001節(jié)），要

求清楚地說(shuō)明所采用的制度。

03本規(guī)定不研究在長(zhǎng)期建筑合同下的累積存貨及對(duì)副產(chǎn)品存貨的處理。

定義

04在本規(guī)定中使用的以下詞匯，有以下指定的含義：

存貨是有形資產(chǎn)，包括：（a）在正常的營(yíng)業(yè)過(guò)程中置存的以便出售。（b）處在生產(chǎn)過(guò)程以便制成出售。（c）

供生產(chǎn)商品或效勞中消費(fèi)。

原始本錢(qián)存貨的原始本錢(qián)是采購(gòu)本錢(qián)，轉(zhuǎn)換本錢(qián)和其他使存貨變成現(xiàn)在狀態(tài)和場(chǎng)所而發(fā)生的本錢(qián)合計(jì)。

采購(gòu)本錢(qián)采購(gòu)價(jià)格（包括進(jìn)口稅和其他采購(gòu)稅，運(yùn)輸和裝卸費(fèi)），加其他直接有關(guān)的采購(gòu)費(fèi)用減商業(yè)折扣，

回扣和補(bǔ)貼，構(gòu)成采購(gòu)本錢(qián)。

轉(zhuǎn)換本錢(qián)是采購(gòu)本錢(qián)以外使存貨處十現(xiàn)在場(chǎng)所和狀態(tài)的本錢(qián)之和。

可變現(xiàn)凈值是在正常營(yíng)業(yè)過(guò)程中，以估計(jì)售價(jià)減完工本錢(qián)和銷售費(fèi)用后的價(jià)值。

說(shuō)明

05存貨在許多企業(yè)的資產(chǎn)中占很大的比重。因此存貨的估價(jià)對(duì)于確定和表現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果具

有重大影響。

原始本錢(qián)確實(shí)定

06在確定（）4段所說(shuō)的原始本錢(qián)時(shí)，對(duì)于生產(chǎn)間接費(fèi)、其他間接費(fèi)和所用的存貨本錢(qián)計(jì)算法，在實(shí)務(wù)中產(chǎn)生

了不同解釋。

生產(chǎn)間接費(fèi)

07生產(chǎn)間接費(fèi)是由宜接材料和再接人工以外的生產(chǎn)本錢(qián)所構(gòu)成。例如間接材料和間接人工，廠房設(shè)備的折

舊和維修費(fèi)以及工廠的管理費(fèi)和行政費(fèi)。

OR對(duì)生產(chǎn)間接費(fèi)須進(jìn)行分析，以便確定有關(guān)使存貨處于現(xiàn)在狀態(tài)和場(chǎng)所的那局部洸用c當(dāng)確定存貨的原始

本錢(qián)時(shí)，這些費(fèi)用包括在轉(zhuǎn)換本錢(qián)中。

09在生產(chǎn)中所發(fā)生的固定的和變動(dòng)的生產(chǎn)間接費(fèi)，通常都分配到轉(zhuǎn)換本錢(qián)。這種處理方法，是由于認(rèn)為兩

者都是因使存貨處于現(xiàn)在狀況和場(chǎng)所而發(fā)生的。有時(shí)固定生產(chǎn)間接費(fèi)全部或局部由轉(zhuǎn)換本錢(qián)中排除，因?yàn)檎J(rèn)為它

不直接與把存貨變?yōu)楝F(xiàn)在狀態(tài)和現(xiàn)在場(chǎng)所有關(guān)。

10在低產(chǎn)量時(shí)期或在設(shè)備閑置時(shí)期，一種習(xí)慣作法是按設(shè)備的生產(chǎn)能力，而不是按實(shí)際產(chǎn)量把固定生產(chǎn)問(wèn)

接費(fèi)分配到轉(zhuǎn)換本錢(qián)，因此分配數(shù)較小。對(duì)設(shè)備生產(chǎn)能力的解釋也有不同。例如把設(shè)備生產(chǎn)能力解群為在許多期

間或季節(jié)能到達(dá)的正常產(chǎn)量，或解釋為實(shí)際可能到達(dá)的最高產(chǎn)量。如何解釋?xiě)?yīng)事先確定，并一貫使用，不因一時(shí)

的情況而改變。

11與此類似，超過(guò)一般的消耗一一材料、人工和其他費(fèi)用，與把存貨變?yōu)楝F(xiàn)在狀態(tài)處于現(xiàn)在場(chǎng)所無(wú)關(guān)，不

作為轉(zhuǎn)換本錢(qián)。

其他間接費(fèi)

12生產(chǎn)間接費(fèi)以外的間接費(fèi)，有時(shí)是由于使存貨處于現(xiàn)在狀態(tài)和現(xiàn)在場(chǎng)所而發(fā)生的,例如為特定顧客設(shè)計(jì)

產(chǎn)品所發(fā)生的費(fèi)用。另一方面，銷售費(fèi)用、一般行政管理費(fèi)、研究和開(kāi)展費(fèi)、利息通常認(rèn)為與將存貨變?yōu)楝F(xiàn)在狀

態(tài)和處于現(xiàn)在場(chǎng)所無(wú)關(guān)。

存貨本錢(qián)計(jì)算法

13為了計(jì)算本錢(qián)，現(xiàn)行幾種結(jié)果大不相同的存貨本錢(qián)計(jì)算方法，包括以下幾種：

(a)先進(jìn)先出法FIFO

(b)加權(quán)平均法

(c)后進(jìn)先出法LIFO

(d)根本存量法

(e)個(gè)別計(jì)價(jià)法

(f)次進(jìn)先出法NIFO

(g)最后購(gòu)入價(jià)格法

14先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法、根本存量法和個(gè)別計(jì)價(jià)法，是企業(yè)在過(guò)去發(fā)生過(guò)的本錢(qián)。次進(jìn)

先出法和最后購(gòu)入價(jià)格法，用的不全是實(shí)際發(fā)生過(guò)的本錢(qián)，因此不是以原始本錢(qián)為基礎(chǔ)。

15個(gè)別計(jì)價(jià)法是按某些存貨工程的個(gè)別本錢(qián)計(jì)價(jià)的方法。適用于為一個(gè)特定的工程專門(mén)購(gòu)入或制造并分列

的商品。假設(shè)用于經(jīng)常能互換使用的工程，則可利用工程的選用，事先確定對(duì)利潤(rùn)的影響。

存貨估價(jià)低于原始本錢(qián)

16如存貨銷售價(jià)格下降、毀損、全部或局部陳廢，其原始本錢(qián)就可能不能變現(xiàn)。將存貨降低到于原始本錢(qián)

到可變現(xiàn)凈值的作法，符合流動(dòng)資產(chǎn)不應(yīng)按較可變現(xiàn)凈值高的價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的看法。價(jià)值的降低可按各個(gè)工程分別計(jì)

算，按一類內(nèi)相似的工程計(jì)算，按存貨類別（如產(chǎn)成品）計(jì)算，或按一類業(yè)務(wù)的有關(guān)工程計(jì)算以及按企業(yè)所有的

存貨計(jì)算，確定一個(gè)降低總數(shù)。按存貨類別，業(yè)務(wù)類別或全部存貨計(jì)算的方法，使發(fā)生的損失與未實(shí)現(xiàn)的盈利相

抵銷。

17在有些國(guó)家減記存貨并不按16段所描述的實(shí)務(wù)進(jìn)行。例如減記到低于原始本錢(qián)的方法，是用一個(gè)隨意決

定的百分比乘原來(lái)的數(shù)，或減少一個(gè)未加說(shuō)明的數(shù)，結(jié)果導(dǎo)致秘密準(zhǔn)備，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生不適宜的影響。

存貨的列入報(bào)表

18在財(cái)務(wù)報(bào)表中，存貨的進(jìn)一步分類，反映了不同種類存貨的金額和不同會(huì)計(jì)期間各類存貨的變化。一般

進(jìn)一步的分類是：材料、在制品、制成品、商品和生產(chǎn)物料。

19在資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨〃，通常由04段存貨定義中所包括的工程組成。有時(shí)其他工程也列入“存貨項(xiàng)

下，例如非生產(chǎn)用物料、研究和開(kāi)展用物料。國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)2一—在原始本錢(qián)制度下存貨的估價(jià)與呈報(bào)

國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)2,包拈本規(guī)定20—36段。本標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與本規(guī)定01—19段和國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定前二（9000節(jié)）

聯(lián)系起來(lái)閱讀。

20存貨應(yīng)按原始本錢(qián)與可變現(xiàn)凈值兩者孰低來(lái)估價(jià)。

原始本錢(qián)確實(shí)定

21制成存貨的原始本錢(qián)應(yīng)包括使存貨處于現(xiàn)在狀態(tài)和現(xiàn)在場(chǎng)所的生產(chǎn)間接費(fèi)的系統(tǒng)地分配。固定生產(chǎn)間接

費(fèi)應(yīng)以設(shè)備的生產(chǎn)能力為基準(zhǔn)分配到轉(zhuǎn)換本錢(qián)中。如果因?yàn)楣潭ㄉa(chǎn)間接費(fèi)不直接與使存貨處「現(xiàn)在狀態(tài)和現(xiàn)在

場(chǎng)所有關(guān)，全部或大局部并未列入存貨，這個(gè)事實(shí)應(yīng)予說(shuō)明。

22生產(chǎn)間接費(fèi)以外的間接費(fèi)，只能把明顯地與使存貨處于現(xiàn)在狀態(tài)或現(xiàn)在場(chǎng)所有關(guān)局部列入存貨本錢(qián)。

23超過(guò)一般數(shù)量的材料、人工和其他費(fèi)用方面的消耗不應(yīng)列入存貨本錢(qián)。

24除了25和26段的規(guī)定外，存貨的原始本錢(qián)應(yīng)用先進(jìn)先出或加權(quán)平均本錢(qián)計(jì)算法計(jì)列。

25存貨中一般不能互相交換使用的工程，或?yàn)樘囟üこ虒ｉT(mén)制造分列的商品，應(yīng)使用個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)列。

26如果表達(dá)了在資產(chǎn)負(fù)債表中所列存貨金額與以卜兩項(xiàng)中任一項(xiàng)的差額，可以用后進(jìn)先出法或根本存量法:

（a）按24段所示方法與可變現(xiàn)凈值二者孰低。

（b）在編制資產(chǎn)負(fù)債表日期現(xiàn)道與可變現(xiàn)凈值二者孰低。

27為了簡(jiǎn)便，可以使用標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法估價(jià)產(chǎn)成品，使用零售價(jià)法估價(jià)商品等，如所得結(jié)果一貫的近似于按20

段所得的結(jié)果。

可變現(xiàn)凈值確實(shí)定

28對(duì)可變現(xiàn)凈值的估價(jià)，不應(yīng)根據(jù)價(jià)格或本錢(qián)?時(shí)的變動(dòng)，而應(yīng)根據(jù)估價(jià)時(shí)最可靠的證據(jù)來(lái)確定存貨的可

變現(xiàn)凈值。

29存貨應(yīng)逐項(xiàng)或以類似工程為組，減記到可變現(xiàn)凈值，不管采用什么方法應(yīng)一貫使用。

30為履行銷售:合同所置存的存貨數(shù)量，應(yīng)按合同價(jià)確定其可變現(xiàn)凈值。如銷化:合同數(shù)量低于存貨數(shù)量，其

多出的存貨局部應(yīng)按一般市場(chǎng)價(jià)確定其可變現(xiàn)凈值。

31用于制造產(chǎn)品所存的正常數(shù)量的材料和其他物料，如果有關(guān)制成品的銷售所得將等于或高于原始本錢(qián)，

這些材料和物料就不應(yīng)減記到低于原始本錢(qián)。假設(shè)材料價(jià)格的下跌意味著將來(lái)制成品的原始本錢(qián)超過(guò)可變現(xiàn)凈

值，在這種情況下則應(yīng)減記材料存貨的價(jià)值。在這種情況下重置本錢(qián)可能是衡量這些材料可變現(xiàn)凈值的最好的能

采用的方法。

財(cái)務(wù)報(bào)表的編送

32本期銷售或耗用的存貨金額應(yīng)借入本期損益（分配到其他資產(chǎn)科目的除外）。本期減記到可變現(xiàn)凈值的金

額也應(yīng)借入本期損益。

33存貨在資產(chǎn)負(fù)債表中或在財(cái)務(wù)報(bào)表的說(shuō)明中，應(yīng)按適合于該企業(yè)業(yè)務(wù)情況作進(jìn)一步分類，以反映每一主

要類別存貨的金額。

34存貨估價(jià)所用的會(huì)計(jì)政策，包括本錢(qián)計(jì)算法應(yīng)予列明。因改變有關(guān)存貨的會(huì)計(jì)政策而對(duì)本期或以后各期

有重大影響時(shí)，應(yīng)連同理由予以表達(dá)。改變的影響如果重大應(yīng)表達(dá)并以數(shù)字表示（參閱國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)1一一會(huì)計(jì)

政策的表達(dá)（9000節(jié)））。

35如果在“存貨”標(biāo)題卜，列入了04段定義以外的內(nèi)容，應(yīng)說(shuō)明其性質(zhì)、金額和估價(jià)原則。

生效日期

36本國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)以1976年1月1日或以后日期作為會(huì)計(jì)期間開(kāi)始日期的財(cái)務(wù)報(bào)表有效。

國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)2與美國(guó)一般公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則的比較

存貨按本錢(qián)與市價(jià)孰低估價(jià)

國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)2,20段和31段規(guī)定：

“存貨應(yīng)按原始本錢(qián)與可變現(xiàn)凈值兩者孰低來(lái)估價(jià)。"

“用于制造產(chǎn)品所存的正常數(shù)量的材料和其他物料，如果有關(guān)制成品的銷售所得將等于或高于原始本錢(qián)，這

些材料和物料就不應(yīng)減記到低于原始本錢(qián)。假設(shè)材料價(jià)格的下跌意味著將來(lái)制成品的原始本錢(qián)超過(guò)可變現(xiàn)凈值，

在這種情況下則應(yīng)減記材料存貨的價(jià)值。在這種情況下重置本錢(qián)可能是衡量這些材料可變現(xiàn)凈值的最好的能采用

的方法。"

另一方面，在ARR43第四章（5121節(jié)〕規(guī)定6中對(duì)存貨應(yīng)按本錢(qián)與市價(jià)孰低估價(jià),規(guī)定如卜.：

“本錢(qián)與市價(jià)孰低"其市價(jià)是指當(dāng)前重置本錢(qián)（購(gòu)入或重制）但，

（1）市價(jià)不應(yīng)超過(guò)可變現(xiàn)凈值（即在正常營(yíng)業(yè)過(guò)程中預(yù)估售價(jià)減合理的加工及銷售費(fèi)用）：

（2）市價(jià)不應(yīng)低于可變現(xiàn)凈值減正常利潤(rùn)數(shù)的近似值

因此，按照ARB43的規(guī)定，將存貨減記到重置本錢(qián)，當(dāng)重置本錢(qián)低于可變現(xiàn)凈值時(shí)（但不低于可變現(xiàn)凈值減

正常利潤(rùn)數(shù)的近似值）就與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)矛盾（除非重置本錢(qián)是衡量可變現(xiàn)凈值的最好的能采用的方法。）

在FASB第17號(hào)解釋中（1083—2節(jié)），對(duì)ARB43第四章的討論（5121節(jié)）規(guī)定：“由于在存貨估價(jià)中所遇到

的情況很多，規(guī)定6的制定意圖是引導(dǎo)而不是規(guī)則”。

存貨按市場(chǎng)牌價(jià)估價(jià)

在ARB43第四章（5121節(jié)）對(duì)于一般存貨按本錢(qián)與市價(jià)孰低的估價(jià)規(guī)則提出了例外的條款如卜.：

“僅在特殊情況下，存貨可適當(dāng)?shù)馗哂诒惧X(qián)反映。例如貢金屬，有固定貨而價(jià)值，沒(méi)有H么銷售費(fèi)，可用這

種貨幣價(jià)值反映。其他例外必須符合以下各種情況，不能確定適宜的近似本錢(qián)，按市場(chǎng)牌價(jià)可立即出售，具有各

單位可以互換特性。當(dāng)商品以高于本錢(qián)的價(jià)值反映時(shí)，這個(gè)事實(shí)必須表達(dá)〃。

國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)2,對(duì)存貨按原始本錢(qián)與可變現(xiàn)凈值孰低估價(jià)這一根本要求未提出例外條款。

（5）合并財(cái)務(wù)報(bào)表

頒發(fā)日期，如無(wú)其他指示：1976年6月

序言

01本規(guī)定研究在一個(gè)母公司控制下的公司集團(tuán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)問(wèn)題。合并財(cái)務(wù)報(bào)表是由于需要了解

公司集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果而產(chǎn)生的。

02本規(guī)定確定，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于某些種長(zhǎng)期投資，以會(huì)計(jì)的產(chǎn)權(quán)法作為國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。它不

涉及在編送其他形式財(cái)務(wù)報(bào)表的產(chǎn)權(quán)法。

03本規(guī)定不研究以下問(wèn)題：

（a）關(guān)于企業(yè)兼并或企業(yè)聯(lián)合的各種會(huì)計(jì)處理方法及它們對(duì)合并的影響；

（b）商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理；

（c）發(fā)行紅股的會(huì)計(jì)處理（股票股息）；

（d）對(duì)逐步獲得和售出子公司和聯(lián)合公司的會(huì)計(jì)處理;

(p)子公司發(fā)行股票的會(huì)計(jì)處理：

(f)公司集團(tuán)內(nèi)部，有關(guān)兩個(gè)公司相互持有股票的會(huì)計(jì)處理；

(g)用外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表的換算方法：

(h)關(guān)于多種經(jīng)營(yíng)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，按產(chǎn)品系列或按生產(chǎn)活動(dòng)編報(bào)的問(wèn)題；

(i)短期合伙的會(huì)計(jì)處理。

定義

04本規(guī)定中使用以下名詞：

投資公司指持有另一公司(被投資公司)股票表決權(quán)的公司c

被投資公司指其一些股票表決權(quán)，由另一公司(投資公司)所持有的公司。

子公司指被另一公司(母公司)所控制的公司。

母公司指有一個(gè)或更多子公司的公司。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表指把母公司及其子公司作為一個(gè)單獨(dú)企業(yè)來(lái)表示它們的資產(chǎn)、負(fù)債、股本、收入和費(fèi)用的各

種財(cái)務(wù)報(bào)表。

控制指直接占有或通過(guò)子公司間接占有一個(gè)公司過(guò)半數(shù)的股票表決權(quán)。

公司集團(tuán)指母公司及其所有的子公司。

少數(shù)股權(quán)指在子公司的營(yíng)業(yè)凈收入或凈資產(chǎn)中，除去屬于母公司或其他子公司股份之外的局部。

產(chǎn)權(quán)資本指公司已發(fā)行的，當(dāng)分配公司利潤(rùn)或最后分配資產(chǎn)時(shí)，既無(wú)限制條件也無(wú)優(yōu)先條件的股本。

聯(lián)合公司指一個(gè)被投資公司但不是一個(gè)子公司，它具備以下各條件：

(a)投資公司對(duì)被投資公司的股票表決權(quán)相當(dāng)多；

(b)投資公司對(duì)被投資公司的財(cái)務(wù)及營(yíng)業(yè)政策可施加重大影響；

(c)投資公司以其股權(quán)作為長(zhǎng)期投資。

重大影響指投資公司參與被投資公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的決策，但并不控制這些政策。投資公司可用種種方

法施加重大影響，通常通過(guò)向董事會(huì)派代表，也通過(guò)參與政策的制定，參加公司間重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，交換管理人員

或技術(shù)情報(bào)的依賴等方法。若投資公司持有被投資公司缺乏20%的有表決權(quán)股票，如果不明確證明有重大影響

的能力，應(yīng)假定該投資公司不具有這樣的能力。

產(chǎn)權(quán)法指投資公司對(duì)聯(lián)合公司和某些未合并的子公司進(jìn)行長(zhǎng)期投資所使用的一種會(huì)計(jì)方法C在“產(chǎn)權(quán)法”

下，投資公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的投資，按被投資公司凈資產(chǎn)中屬于該投資公司局部的變動(dòng)加以調(diào)整。在合并損

益表中反映被投資公司經(jīng)營(yíng)成果中，屬于投資公司的局部。

討論

合并財(cái)務(wù)報(bào)表

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的需要

05與公司集團(tuán)的母公司有利害關(guān)系的團(tuán)體，如現(xiàn)在的和未來(lái)的股東、雇員、顧客及某種情況下的債權(quán)人，

關(guān)心整個(gè)公司集團(tuán)的財(cái)產(chǎn)，因而需要了解其經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。

06合并財(cái)務(wù)報(bào)表能滿足這種需要，合并財(cái)務(wù)報(bào)表不考慮集團(tuán)內(nèi)部，作為各個(gè)法律單位在法律上的界限，把

企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)單獨(dú)的企業(yè)而提供其財(cái)務(wù)狀況的資料。通常合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括母公司及所有子公司。在個(gè)別情

況下，子公司以外的某些公司也視同子公司列入一個(gè)公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。因?yàn)檫@個(gè)公司：

(a)擁有那些企業(yè)過(guò)半數(shù)產(chǎn)權(quán)資本，但股票表決權(quán)未過(guò)半數(shù)；

(b)該公司根據(jù)法令或合同對(duì)那些企業(yè)的財(cái)務(wù)或經(jīng)營(yíng)政策具有控制能力。如通過(guò)有提名超過(guò)半數(shù)黃事會(huì)成

員的權(quán)力，通過(guò)經(jīng)營(yíng)合同或法庭判決對(duì)其他公司的政策進(jìn)行控制。

07當(dāng)需要了解母公司或個(gè)別子公司財(cái)務(wù)狀況時(shí)，特別是債權(quán)人和少數(shù)股權(quán)所發(fā)生的需要，可由母公司或子

公司提供單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表。

不予合并

08當(dāng)母公司對(duì)f公司的控制可能是智時(shí)的或?qū)公司資產(chǎn)的控制能力已被削減的情況卜，通常對(duì)該子公司

不予合并。

09有些國(guó)家對(duì)于業(yè)務(wù)完全不同于集團(tuán)內(nèi)部其他公司的子公司，要求隨同合并財(cái)務(wù)報(bào)表另編單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表。

這對(duì)母公司的股東及其他報(bào)表使用者來(lái)說(shuō)，提供了更有用的材料，因此認(rèn)為對(duì)該子公司的報(bào)表不加合并是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

此種情況的另一處理方法是在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，按業(yè)務(wù)性質(zhì)分類反映資產(chǎn)和負(fù)債，在合并損益表中分類反映收

入和支出。

10此外，被認(rèn)為是足以構(gòu)成對(duì)一子公司的報(bào)表不予合并的理由是：不能合并；合并費(fèi)用過(guò)多或耽誤時(shí)間過(guò)

久；董事們認(rèn)為合并的結(jié)果會(huì)產(chǎn)生誤解或有害。這些理由多屬主觀，其結(jié)果會(huì)造成在相同的情況下，公司之間會(huì)

計(jì)實(shí)務(wù)處理的巨大差異。

全并程序

11在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，母公司和其子公司的報(bào)表根據(jù)相同工程的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用相加的方法逐行

合并。以下各項(xiàng)在合并報(bào)時(shí)互相抵銷：

(a)公司內(nèi)部往來(lái)帳余額和公司內(nèi)部銷售，收取費(fèi)用及股息等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);

（b）母公司對(duì)每個(gè)子公司的投資與母公司對(duì)每個(gè)子公司的全部股本和未作為母公司的子公司之前準(zhǔn)備及前

損益的份額。

12由于公司內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，而又被包括在資產(chǎn)的置存價(jià)值之內(nèi)的（如存貨和固定資產(chǎn)

價(jià)值內(nèi)）應(yīng)予抵銷。本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，在適當(dāng)照顧少數(shù)股權(quán)后，應(yīng)由合并收入中抵減。但作為售方公司的

帳來(lái)說(shuō)，這些利潤(rùn)則屬已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，因此可能被納稅。由于這些收入要等到以后各期間才在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中呈報(bào),

所適用的稅，也結(jié)轉(zhuǎn)到報(bào)表利潤(rùn)之后。假設(shè)公司內(nèi)部交易，使反映在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)價(jià)值低于整個(gè)公司集

團(tuán)的本錢(qián)時(shí)，那么這種未實(shí)現(xiàn)的損失及有關(guān)的稅金，除非己不能彌補(bǔ)，都應(yīng)在合并報(bào)表中剔除。

13母公司對(duì)子公司的投資，如果可能，應(yīng)在投資時(shí)，就分?jǐn)偟阶庸镜母鱾€(gè)可識(shí)別的資產(chǎn)和負(fù)債上（按照

它們的價(jià)值這個(gè)分?jǐn)偟慕痤~，隨后作為子公司的資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值，列入合并財(cái)務(wù)報(bào)表。母公司的投資本錢(qián)與

母公司對(duì)每個(gè)可識(shí)別資產(chǎn)和負(fù)債的合計(jì)的差額，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，加適當(dāng)標(biāo)志反映出來(lái)。

14由于將來(lái)把子公司現(xiàn)在未分配的利潤(rùn)分配到母公司，而使母公司或子公司可能發(fā)生的應(yīng)付稅金，應(yīng)作為

應(yīng)計(jì)負(fù)債處理（如果有理由認(rèn)為這些利潤(rùn)最后都要以股息或其他形式分配出去，并在匯款時(shí)形成稅款負(fù)債）。如

果對(duì)未分配利潤(rùn)并未計(jì)算應(yīng)付稅金，有時(shí)指出未分配利潤(rùn)累計(jì)額中母公司未計(jì)稅的利潤(rùn)數(shù)，因母公司打算并有權(quán)

利將這些利潤(rùn)作為長(zhǎng)期投資。

15母公司與其了?公司財(cái)務(wù)報(bào)告期的起i乞FI期最好相同。如合并不同報(bào)告期的財(cái)務(wù)報(bào)表，則不同決算FI間發(fā)

生的重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)須作調(diào)整或說(shuō)明。如日期不同，各子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)日期應(yīng)列明。根據(jù)“一致性”

這項(xiàng)原則的要求，報(bào)告期的長(zhǎng)度和編制資產(chǎn)負(fù)債表的相伴日數(shù)必須各期一致。

16母公司在財(cái)務(wù)報(bào)告期獲得的子公司，其經(jīng)營(yíng)成果只按獲得日以后的成果并入合并損益表中。同樣，在報(bào)

告期出售的子公司，其經(jīng)營(yíng)成果只按出售日以前的成果并入合并損益表中。

17在被編入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的子公司中，其少數(shù)股權(quán)應(yīng)負(fù)擔(dān)的損失，可能超出少數(shù)股權(quán)的股東產(chǎn)權(quán)，對(duì)此超

出數(shù)，少數(shù)股權(quán)若無(wú)必須補(bǔ)足的義務(wù)，可“借〃入多數(shù)股權(quán)。如果以后子公司獲得利潤(rùn)，應(yīng)將子公司所得利潤(rùn)全

部“貸”人多數(shù)股權(quán)，直至補(bǔ)足以前“借”入數(shù)為止。

18子公司流通在外的累積優(yōu)先股票，被公司集團(tuán)之外的人所持有時(shí)，不管是否已宣布發(fā)放股息，母公司都

應(yīng)先計(jì)算出子公司的優(yōu)先股息，作必要的調(diào)整后，再求出屬于母公司的損益份額。

對(duì)聯(lián)合公司的未合并的子公司的投資

19對(duì)聯(lián)合公司和未合并的子公司進(jìn)行投資的主要計(jì)算方法有兩種：本錢(qián)法和產(chǎn)權(quán)法。

本錢(qián)法

20在用“本錢(qián)法”的條件下，投資公司對(duì)被投資公司的股票投資額按本錢(qián)記帳。投資公司只把得到股票后

由被投資公司凈累積利潤(rùn)中支付的股息作為收入。收到的股息超出得到股票后的利潤(rùn)數(shù)，應(yīng)視為沒(méi)資的收回，按

投資本錢(qián)的減少記帳。

產(chǎn)權(quán)法

21投資公司對(duì)聯(lián)合公司的投資，若只將所收到的股息作為收入，可能缺乏以反映投資所取得的收益，因?yàn)?/p>

收到的股息與被投資公司的成就關(guān)系可能不大。使用“產(chǎn)權(quán)法”就能對(duì)投資公司的凈資產(chǎn)及凈利提供更多的資料。

22在產(chǎn)權(quán)法下，投資公司的投資的結(jié)存金額，要隨著被投資公司所取得的損益的投資公司的份額而作增減。

投資的結(jié)存金額也可能由于被投資公司的股本的變化，而有所改變以反映投資公司的比例權(quán)益。由被投資公司收

到的股息應(yīng)減少投資的結(jié)存金額。

其他問(wèn)題

23如果被投資公司不再符合子公司的定義，但原母公司對(duì)被投資公司仍具有重大影響力，這種投資作為聯(lián)

合公司處理。如果投資公司既失去了控制力，也失去了施加重大影響的能力，被投資公司就不能作為聯(lián)合公司。

如果投資公司失去了對(duì)被投資公司施加重大影響的能力，例如被投資公司被置于法庭控制之下，或處于破產(chǎn)，或

處于無(wú)償債能力而被起訴的情況下，這樣被投資公司就不再符合聯(lián)合公司的定義。

24在采用產(chǎn)權(quán)法和本錢(qián)法的情況下，投資價(jià)值較長(zhǎng)期低于投資結(jié)存金額，如果不適當(dāng)?shù)爻烧J(rèn)價(jià)值的降低，

投資公司的資產(chǎn)就是高估了。

產(chǎn)權(quán)法的應(yīng)用

25應(yīng)用產(chǎn)權(quán)法所適用的許多程序與對(duì)子公司投資合并所用的程序相似。

26在適當(dāng)成認(rèn)外部股權(quán)之后，投資公司的損益應(yīng)加以調(diào)整，以剔除投資公司和被投資公司由于公司之間的

內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而包括在資產(chǎn)結(jié)存金額中的未實(shí)現(xiàn)損益。

27在應(yīng)用產(chǎn)權(quán)法下，投資公司應(yīng)使用所取得的最近期財(cái)務(wù)報(bào)表。假設(shè)投資公司與被投資公司的財(cái)務(wù)報(bào)表編

報(bào)口期不同，則不同決算口間發(fā)生的重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，須作調(diào)整或說(shuō)明。各被投資公司編制財(cái)務(wù)報(bào)表的口期

不同時(shí)，應(yīng)將其編制日期列明。根據(jù)“一致性〃這項(xiàng)原則的要求，報(bào)告期的長(zhǎng)度和編制資產(chǎn)負(fù)債表的交錯(cuò)日期，

必須各期一致。

28為了確定在以后各財(cái)務(wù)期，被投資公司收益中屬十投資公司并列入合并損益表的收益分額，在獲得一個(gè)

子公司以后編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表程序的主要概念，也適用于獲得一個(gè)聯(lián)合公司。獲得子公司以后編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

的程序，在13段中已有介紹。

29在被投資公司未分配的利潤(rùn)中，屬于投資公司的局部所應(yīng)交納的稅金，或出售投資股票而發(fā)生的應(yīng)付稅

金，當(dāng)投資公司成認(rèn)這些利潤(rùn)時(shí)，作為應(yīng)計(jì)負(fù)債處理。因?yàn)橐院蟊煌顿Y公司分配股息時(shí)或投資公司出售投資股票

時(shí)須交納這些稅金。

30在采用產(chǎn)權(quán)法情況下，如果被投資公司的虧損中屬r-投資公司的局部等于或超出投資結(jié)存額時(shí)，投資公

司通常中止使用產(chǎn)權(quán)法，這時(shí)投資額為零。當(dāng)投資公司對(duì)被投資公司有擔(dān)保義務(wù)或有進(jìn)一步提供財(cái)務(wù)支持的義務(wù)

時(shí)，對(duì)以后又發(fā)生的虧損應(yīng)提供資金，如果被投資企業(yè)隨后有凈利，則應(yīng)在凈利屬于投資公司的份額等于在停止

產(chǎn)權(quán)法期間的虧損分額以后，才恢復(fù)使用產(chǎn)權(quán)法。

31如投資結(jié)存額因成認(rèn)價(jià)值降低而減記時(shí)，應(yīng)減少合并收益及有關(guān)投資結(jié)存額。

32若被投資公司流通在外的累積優(yōu)先股票，由公司集團(tuán)以外的人持有時(shí)，不管是否已宣布發(fā)放股息，應(yīng)先

計(jì)算被投資公司的優(yōu)先股股息，作必要的調(diào)整后，再求出屬于投資公司的損益份額。

表達(dá)

33合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映公司集團(tuán)總的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。為了使財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者，對(duì)公司集團(tuán)的業(yè)務(wù)獲

得清晰的理解，需提供公司集團(tuán)組成及財(cái)務(wù)報(bào)表某些數(shù)額的分析資料。在?個(gè)大的、多種經(jīng)營(yíng)的公司集團(tuán)中，可

能須要說(shuō)明主要子公司及聯(lián)合公司的名稱，營(yíng)業(yè)性質(zhì)及持有股票表決權(quán)的比例。對(duì)母公司、子公司和聯(lián)合公司的

留存盈余，提出分析資料，指出有關(guān)利潤(rùn)分配方面的法律或合同限制也是很重要的，因?yàn)樗绊懩腹痉峙涔上?/p>

的能力。對(duì)跨國(guó)公司應(yīng)分析資產(chǎn)和負(fù)債的地區(qū)分配情況，以利于對(duì)在國(guó)外經(jīng)營(yíng)的特殊風(fēng)險(xiǎn)包括外匯率波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)

作出合理的估計(jì)。

國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)3——合并財(cái)務(wù)報(bào)表

國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)3,包括本規(guī)定34—52段。本標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與本規(guī)定01—33段和國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定前言(9000節(jié))

聯(lián)系起來(lái)閱讀。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表

34母公司應(yīng)公布合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但如是一個(gè)全部歸其所有的子公司時(shí),不在此例。

35公布合并財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司，除36和37段所列者外，應(yīng)合并編制所有按04段定義所指的國(guó)內(nèi)外一切子

公司的報(bào)表。

36以下情況的子公司不被合并：

(a)對(duì)其控制只是暫時(shí)的；

(b)子公司處于嚴(yán)格的長(zhǎng)期限制其資金運(yùn)動(dòng)的條件下進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，使母公司對(duì)其資產(chǎn)和營(yíng)業(yè)的控制受到阻礙。

37如果某子公司的業(yè)務(wù)與公司集團(tuán)其他公司極不相同，隨同合并財(cái)務(wù)報(bào)表另編單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)「母公

司的股東及其他報(bào)表使用者來(lái)說(shuō)，可提供更有用的資料，在這種情況卜該子公司的報(bào)表口J以不必合并。

38不受公司集團(tuán)控制，但可以作為子公司編入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的公司有以下兩種情況：

(a)擁有半數(shù)以上的產(chǎn)權(quán)資本，而股票表決權(quán)未過(guò)半數(shù)；

(b)不管產(chǎn)權(quán)股權(quán)是否超過(guò)半數(shù)，根據(jù)法律或合同對(duì)公司的財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)政策具有控制力。

對(duì)這種情況須列明合并理由。

39合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的各公司，最好遵守統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策。如在同一資產(chǎn)負(fù)債表中采用不同的會(huì)計(jì)政策時(shí)，

應(yīng)列舉不同的會(huì)計(jì)政策，并應(yīng)列出使用不同會(huì)計(jì)政策的各類資產(chǎn)和負(fù)債的比例。

投資計(jì)算的產(chǎn)權(quán)法

40對(duì)04段定義所指的對(duì)聯(lián)合公司的投資和37段所述不并入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的子公司的投資，應(yīng)按會(huì)計(jì)的產(chǎn)

權(quán)法列入合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

41從以下情況日期起，(a)(b)應(yīng)按產(chǎn)權(quán)法計(jì)算出的投資結(jié)存額列入合并資產(chǎn)負(fù)債表，投資公司并停止把

該F1期以后被投資公司發(fā)生的損益份額計(jì)入損益表0

(a)子公司由于36(b)段所述原因不再被合并之日；

1b)被投資公司不再符合子公司定義，也不成為聯(lián)合公司之日，或被投資公司不再符合聯(lián)合公司定義之日。

42在產(chǎn)權(quán)法下，如果某項(xiàng)投資結(jié)存額及41段所提的投資結(jié)存額超過(guò)投資價(jià)值并且不是暫時(shí)的，應(yīng)對(duì)價(jià)值的

降低作適當(dāng)反映，應(yīng)為每一項(xiàng)投資價(jià)值的降低提存準(zhǔn)備，不應(yīng)把各項(xiàng)投資加總作總的估價(jià)。

財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)

43合并公司產(chǎn)權(quán)中的少數(shù)股權(quán)立在合并資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列出，不作為股東產(chǎn)權(quán)反映，這種公司少數(shù)股權(quán)

的損益，在合并損益表中應(yīng)單獨(dú)反映。

44用產(chǎn)權(quán)法反映的投資，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)分類，投資公司的損益份額在合并損益表中應(yīng)單

獨(dú)反映。如果本期損益中包括不平常的工程，投資公司應(yīng)按其采用的會(huì)計(jì)政策單獨(dú)反映屬于它的份額。

45投資公司由于出售被投資公司的股票所發(fā)生的盈虧，應(yīng)在合并損益表中反映。出售股票匕勺盈虧額應(yīng)為出

售時(shí)的收入與其在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的結(jié)存額之差。

表達(dá)

46會(huì)計(jì)政策的表達(dá)(參閱國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)1——會(huì)計(jì)政策的表達(dá)(9001節(jié)))，應(yīng)包括對(duì)處理子公司和聯(lián)合公

司的原則的說(shuō)明。

47在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作以下表達(dá)：

(a)主要子公司和聯(lián)合公司的清單和說(shuō)明及其與母公司的小I司報(bào)告H期，但如在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的所附報(bào)表

中已列明，則不需要再列出這些日期；

(b)子公司未被合并的理由；

(c)如38段所述，將非了?公司作為子公司編入合并財(cái)務(wù)報(bào)表，說(shuō)明該公司與母公司關(guān)系的性質(zhì)；

(d)在投資公司與被投資公司財(cái)務(wù)報(bào)表的不同日期之間所發(fā)生的重大未調(diào)整經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額：

(e)對(duì)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的重要工程，如有必要提供分析數(shù)字，以便合理反映由于在其他國(guó)家經(jīng)營(yíng)

所帶來(lái)的特殊風(fēng)險(xiǎn)，包括外匯率波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)；

(f)在法律上和合同上對(duì)企、也集團(tuán)累計(jì)留存盈余分配的限制程度。

48當(dāng)子公司按37段規(guī)定，未招了公司編入合并財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)另編了?公司的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表作為附表報(bào)送。這

些附表如能充分表達(dá)與公司集團(tuán)內(nèi)部其他公司有關(guān)的工程余額和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)，可用簡(jiǎn)明表式報(bào)送。對(duì)于未編入

合并報(bào)表的子公司在附表中所反映的經(jīng)營(yíng)成果與被列入合并損益表中該子公司的金額應(yīng)有一個(gè)調(diào)節(jié)。可將兩個(gè)或

兩個(gè)以上未編入合并財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù)相似的子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表合并。

49子公司由于36(h)段所說(shuō)的限制未被編入合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)作以卜說(shuō)明：

(a)被投資公司的名稱，及公司集團(tuán)在被投資公司的凈資產(chǎn)中所占份額；

(b)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中其投資給存額；

(c)公司集團(tuán)在本期收到的股息；

(d)本期損益，不平常工程單獨(dú)表示；

(e)對(duì)本期合并凈利的減記金領(lǐng)或調(diào)整金額。

過(guò)渡規(guī)定

50第一次編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)列出合并資產(chǎn)負(fù)債表的比照數(shù)字。如不可行，在合并損益表中可不列比照數(shù)。

在以后各年度應(yīng)列出全部比照數(shù)(參閱國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)1——會(huì)計(jì)政策的表達(dá)(9001節(jié)))。

51第一次采用產(chǎn)權(quán)法時(shí)，應(yīng)對(duì)被投資公司前期可歸屬投資公司的收益和任何因價(jià)值降低在該期間對(duì)投資的

減記數(shù)加以表達(dá)。

生效日期

52本國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)以1977年1月1日或以后日期作為會(huì)計(jì)期間開(kāi)始日期的財(cái)務(wù)報(bào)表生效。

國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)3與美國(guó)一般公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則比較

國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)3,39段規(guī)定：

“合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的各公司，最好遵守統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策。如在同一資產(chǎn)負(fù)債表中采用不同會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)列

舉不同的會(huì)計(jì)政策，并應(yīng)列出使用不同會(huì)計(jì)政策的各類資產(chǎn)和負(fù)債的比例。"

美國(guó)一般公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則不要求說(shuō)明：“在同一資產(chǎn)負(fù)債表中，采用不同會(huì)計(jì)政策的各類資產(chǎn)和負(fù)債的比

例。"

(6)折舊會(huì)計(jì)

頒發(fā)日期，如無(wú)其他指示：1976年10月

序言

01本規(guī)定研究折舊會(huì)計(jì)，適用于一切應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)，以下資產(chǎn)除外：

(a)森林及類似再生自然資源：

(b)礦物、石油、天然氣和類似非再生資源的勘探和開(kāi)采費(fèi)用;

(。)研究和開(kāi)展費(fèi)：

(d)商譽(yù)。

定義

02在本規(guī)定中，以下詞匯按所規(guī)定的意義使用：

折舊指把資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額分配到其預(yù)計(jì)使用年限。每一會(huì)計(jì)期的折舊，直接或間接借入收益。

應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)指這樣的資產(chǎn)：

(a)預(yù)計(jì)使用年限，超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度；

(b)具有有限的使用年限；

(c)企業(yè)用于生產(chǎn)或提供商品或勞務(wù)，對(duì)外出租或用于行政管理。

使用年限指以下兩種之一：

(a)企業(yè)應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限；

(b)企業(yè)預(yù)計(jì)可由該資產(chǎn)所得到的產(chǎn)品件數(shù)或類似的計(jì)量單位。

應(yīng)計(jì)折舊金額指應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)的原始本錢(qián)或其他在財(cái)務(wù)報(bào)表中代替原始本錢(qián)①的金額減估計(jì)殘值。

注①本規(guī)定不研究由于以重估價(jià)值代替原始本錢(qián)所產(chǎn)生的差異。

說(shuō)明

03應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)在很多企業(yè)中占全部資產(chǎn)的很大比重。因此，折舊對(duì)決定和反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成

果具有重大的影響。

04有人認(rèn)為，如果資產(chǎn)價(jià)值超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表所表現(xiàn)的金額，就不需提取折舊。本規(guī)定認(rèn)為，不管資產(chǎn)是否增

值，都應(yīng)在應(yīng)計(jì)折舊金額的基礎(chǔ)上在每一會(huì)計(jì)期計(jì)提折舊。

使用年限

05應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)的使用年限，按項(xiàng)或按類估計(jì)，通常根據(jù)過(guò)去使用同類資產(chǎn)的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷。對(duì)于使用新

技術(shù)，用于生產(chǎn)新產(chǎn)品或提供新的效勞的資產(chǎn)，由于缺乏經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)使用年限較困難，但仍需進(jìn)行預(yù)計(jì)。

06企業(yè)應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)的使用年限，可能較實(shí)物使用年限為短。資產(chǎn)除與使用狀況如工作班次或維修保養(yǎng)等

因素有關(guān)的有形損耗外，還須考慮其他因素，其中包括由于生產(chǎn)技術(shù)的革新或改進(jìn)而造成的陳廢：由于該資產(chǎn)所

生產(chǎn)產(chǎn)品或所提供效勞的市場(chǎng)需求量發(fā)生變化而造成的陳廢，以及法律限制如有關(guān)租賃期滿等。

殘值

07資產(chǎn)的殘值往往數(shù)目不大，在計(jì)算折舊額時(shí)可忽略不計(jì)。如殘值較大時(shí)，在獲得資產(chǎn)或以后重估價(jià)時(shí)，

應(yīng)參考類似資產(chǎn)。在類似運(yùn)轉(zhuǎn)情況下，已到使用年限的現(xiàn)行可變現(xiàn)凈值進(jìn)行估計(jì)。在任何情況下，均應(yīng)從毛殘值

中減去在資產(chǎn)使用期末的預(yù)計(jì)清理費(fèi)用。

折舊方法

08對(duì)資產(chǎn)使用年限中的每一會(huì)計(jì)期，都應(yīng)按照不同的有規(guī)則的方法分配折舊額。不管選用哪種折舊方法，

應(yīng)該不考慮企業(yè)的盈利水平和納稅金額，而一貫采用，以使企業(yè)各會(huì)計(jì)期的經(jīng)營(yíng)成果有可比性。

.土地和建筑物

09在正常情況下，土地的使用年限是無(wú)限的，通常不作為應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)。然而，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)如果某塊土地

確有一定的使用年限時(shí)，則應(yīng)作為應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)處理。

10建筑物屬于應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)，因與02段中的定義相符。

11某些企業(yè)不把建筑物作為應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)，理由是建筑物及其所占土地價(jià)值之和并不下降。由于建筑物和

土地不是一項(xiàng)資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)」.確認(rèn)土地的增值和建筑物折舊額確實(shí)定是兩個(gè)不同的問(wèn)題。

表達(dá)

12分配方法的選擇和應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)使用年限的預(yù)計(jì)，是屬于需要判斷的問(wèn)題。對(duì)于使用報(bào)表人員來(lái)說(shuō)，列

出所采用的折舊方法、使用年限或折舊率，提供了可以檢查企業(yè)政策和與其他企業(yè)進(jìn)行比較的資料。由于同樣原

因，還應(yīng)列出報(bào)告期的折舊額及期末累計(jì)折舊額。

國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)4一一折舊會(huì)計(jì)

國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)4,包括本規(guī)定13—19段。本標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與本規(guī)定01—12段和國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定前言(9000節(jié))

聯(lián)系起來(lái)閱讀。

13應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)的折舊額，應(yīng)在資產(chǎn)使用年限中，根據(jù)有規(guī)則的方法分配到每一會(huì)計(jì)期。

14各會(huì)計(jì)期所選用的折舊方法應(yīng)當(dāng)一致，直至條件變動(dòng)應(yīng)做改變?yōu)橹?。如在一個(gè)會(huì)計(jì)期中折舊方法有所改

變，其產(chǎn)生的影響，應(yīng)以數(shù)字表示，并且說(shuō)明改變方法的原因。

1