審計(jì)署2004年審計(jì)方案實(shí)例培訓(xùn)資料

2004年企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作方案指導(dǎo)思想和審計(jì)目標(biāo)審計(jì)對(duì)象和范圍審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容和指標(biāo)

一、指導(dǎo)思想和審計(jì)目標(biāo)

以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為中心，開展企業(yè)效益審計(jì)試點(diǎn)，并將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與企業(yè)效益審計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。增強(qiáng)遵紀(jì)守法和廉潔自律意識(shí)，維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序；促進(jìn)改善經(jīng)營(yíng)管理，建立健全內(nèi)部控制和自我約束機(jī)制，完善法人治理結(jié)構(gòu)，不斷提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資本保值增值具體目標(biāo)是：分清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的主管責(zé)任和直接責(zé)任，正確評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，為中央組織部考核、獎(jiǎng)懲企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部提供參考依據(jù)；對(duì)國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)“主輔分離”、兼并重組等改制活動(dòng)的合規(guī)、合理性審計(jì)調(diào)查，規(guī)范企業(yè)改制操作，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，為深化國(guó)企改革服務(wù)對(duì)企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及成本、費(fèi)用、利潤(rùn)等效益指標(biāo)的審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)不斷提高決策、管理水平和經(jīng)濟(jì)效益二、審計(jì)對(duì)象和范圍

三、審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益的真實(shí)性為基礎(chǔ)企業(yè)重大問(wèn)題和重大隱患為重點(diǎn)揭露違法違紀(jì)問(wèn)題，經(jīng)濟(jì)決策失誤、經(jīng)營(yíng)管理不善造成重大損失浪費(fèi)問(wèn)題和國(guó)有資產(chǎn)流失問(wèn)題（一）審查資產(chǎn)負(fù)債損益不實(shí)問(wèn)題審查企業(yè)會(huì)計(jì)核算是否符合要求，會(huì)計(jì)決算報(bào)表是否真實(shí)、全面地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，揭示由于差錯(cuò)和舞弊造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面的問(wèn)題，核心是損益的真實(shí)性1．各項(xiàng)收入的確認(rèn)是否準(zhǔn)確，記錄是否完整、及時(shí)入賬，有無(wú)截留、轉(zhuǎn)移收入或?qū)⑹杖胭~外存放形成資金體外循環(huán)等。注意企業(yè)政府補(bǔ)貼、出口退稅收入等非經(jīng)常性收入是否按規(guī)定及時(shí)、足額入賬；有無(wú)自用商品或產(chǎn)品不作收入，從而加大成本費(fèi)用問(wèn)題2．成本費(fèi)用核算是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)制度規(guī)定，是否擴(kuò)大成本開支范圍，提高開支標(biāo)準(zhǔn)，擠占成本費(fèi)用。對(duì)集團(tuán)總部（母公司）主要是管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的審核；對(duì)二級(jí)及下屬單位主要是成本及其構(gòu)成要素的審核3．利潤(rùn)是否準(zhǔn)確、真實(shí)，有無(wú)人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，虛假盈虧現(xiàn)象。對(duì)實(shí)行“工效掛鉤”的企業(yè)，要關(guān)注各二級(jí)公司有無(wú)為了完成利潤(rùn)指標(biāo)而人為虛增利潤(rùn)；對(duì)將要企業(yè)實(shí)行年薪制的企業(yè)，要關(guān)注2003年度有無(wú)少報(bào)利潤(rùn)，以降低考核基數(shù)等問(wèn)題4、企業(yè)收購(gòu)兼并、重組上市、期貨期權(quán)買賣等資本運(yùn)作事項(xiàng)形成的資產(chǎn)評(píng)估增值、減值，債務(wù)重組收益、損失，期權(quán)期貨收益、損失是否按規(guī)定及時(shí)、足額入帳反映；重組上市剝離的資產(chǎn)處置收益是否如實(shí)計(jì)列當(dāng)期損益，公司發(fā)行股票、配股、發(fā)行債券籌集資金的投向是否嚴(yán)格按招股說(shuō)明書等規(guī)定的范圍使用。同時(shí)要審查投資回報(bào)（二）審查揭露決策失誤、管理不善導(dǎo)致?lián)p失浪費(fèi)問(wèn)題。主要審查企業(yè)有關(guān)內(nèi)外投資、經(jīng)濟(jì)擔(dān)保和出借資金、大額采購(gòu)、股權(quán)變動(dòng)等重大經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)營(yíng)管理事項(xiàng)是否嚴(yán)格執(zhí)行了內(nèi)控制度，是否采取了民主、科學(xué)的決策程序，重點(diǎn)揭露企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員由于決策失誤和管理不善造成的重大損失浪費(fèi)1．企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造（含無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)建）以及福利設(shè)施建設(shè)等對(duì)內(nèi)投資和新辦企業(yè)、聯(lián)營(yíng)合資等對(duì)外投資是否經(jīng)過(guò)可行性論證、集體研究，進(jìn)行民主、科學(xué)的決策，有無(wú)“人情投資”，領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人說(shuō)了算；對(duì)投資項(xiàng)目是否嚴(yán)格管理，取得了預(yù)期的投資回報(bào)，有無(wú)損失浪費(fèi)2．企業(yè)證券、期貨、外匯買賣等高風(fēng)險(xiǎn)投資決策是否嚴(yán)格履行審批手續(xù)、嚴(yán)格監(jiān)管，有無(wú)造成重大損失或國(guó)有資產(chǎn)流失。關(guān)注集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)有限公司有無(wú)違反國(guó)家金融政策、擾亂金融秩序、聯(lián)手操縱股市行為3．企業(yè)經(jīng)濟(jì)擔(dān)保包括對(duì)外經(jīng)濟(jì)擔(dān)保和對(duì)“三產(chǎn)”等系統(tǒng)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)擔(dān)保，出借資金包括委托貸款、預(yù)付貨款，大額采購(gòu)包括重大設(shè)備外購(gòu)合同的簽訂是否經(jīng)過(guò)資信調(diào)查和民主決策，有無(wú)違反程序出具擔(dān)保函、出借資金、盲目指定供貨商等行為是否存在由于決策程序不當(dāng)，造成擔(dān)保承擔(dān)連帶責(zé)任損失，出借資金本息難以收回造成損失，采購(gòu)貨物、設(shè)備是否出現(xiàn)質(zhì)量、價(jià)格和損失浪費(fèi)問(wèn)題等4．企業(yè)資產(chǎn)兼并重組、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、“債轉(zhuǎn)股”等引起股權(quán)變動(dòng)事項(xiàng)是否依照規(guī)定程序，是否經(jīng)過(guò)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估和國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)確認(rèn)有無(wú)人為將國(guó)有資產(chǎn)界定為集體資產(chǎn)，故意將國(guó)有資產(chǎn)劃入非國(guó)有等造成國(guó)有資產(chǎn)流失。關(guān)注集團(tuán)公司及其所屬分公司、子公司向所屬集體企業(yè)或非國(guó)有控股企業(yè)無(wú)償、低價(jià)轉(zhuǎn)讓國(guó)有資產(chǎn)的行為（三）審查揭露資產(chǎn)質(zhì)量的重大問(wèn)題。審查分析企業(yè)資產(chǎn)使用和回報(bào)情況以及資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)，弄清不良資產(chǎn)總額，重點(diǎn)揭露企業(yè)不良資產(chǎn)背后的損失浪費(fèi)、潛在虧損等方面重大問(wèn)題1．審查資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)效益。主要檢查資產(chǎn)的回報(bào)率包括總資產(chǎn)回報(bào)率和應(yīng)收賬款的可回收性、固定資產(chǎn)的利用率、長(zhǎng)期投資的收益率以及凈資產(chǎn)收益率等2．審查不良資產(chǎn)的構(gòu)成。有無(wú)長(zhǎng)期（三年以上）收不回來(lái)的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款和“背、冷、殘、次”等庫(kù)存積壓存貨，有無(wú)長(zhǎng)期閑置、毀損報(bào)廢或盤虧待處理的固定資產(chǎn)，以及有無(wú)破產(chǎn)、倒閉或長(zhǎng)期虧損的投資項(xiàng)目。還可以計(jì)算、分析企業(yè)辦社會(huì)如托兒所、學(xué)校、醫(yī)院等所形成的非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)等虛擬資產(chǎn)的總量及比重3．審查資產(chǎn)減值的存在性。有無(wú)應(yīng)提未提或未足額提取的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)和在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等4．審查潛虧的確認(rèn)和計(jì)算是否準(zhǔn)確完整。有無(wú)應(yīng)提未提或未足額提取的折舊，以及應(yīng)攤未攤或未攤足的成本費(fèi)用；有無(wú)經(jīng)濟(jì)擔(dān)保、待決訴訟、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等經(jīng)濟(jì)糾紛導(dǎo)致的潛在損失等潛虧掛賬5．審查資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性。對(duì)企業(yè)各項(xiàng)、各類資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重，資產(chǎn)與負(fù)債、權(quán)益的比率，固定資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)的比例等合理性、適應(yīng)性進(jìn)行分析、計(jì)算，有無(wú)結(jié)構(gòu)不當(dāng)，比例失調(diào)等問(wèn)題（四）審查企業(yè)“主輔分離”改革、改制情況。主要檢查企業(yè)是否認(rèn)真按照“減員增效”原則，將生產(chǎn)、銷售等主營(yíng)業(yè)務(wù)與修理修配、研究設(shè)計(jì)、后勤服務(wù)等輔業(yè)分離，重點(diǎn)在于揭露企業(yè)利用“主輔分離”改制，弄虛作假，騙取優(yōu)惠政策，逃廢銀行債務(wù)，造成國(guó)有資產(chǎn)存量、增量流失等問(wèn)題“主輔分離”改制中，企業(yè)分流富余人員解除勞動(dòng)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是否按國(guó)家規(guī)定執(zhí)行；涉及產(chǎn)權(quán)變更、土地劃撥、資產(chǎn)處置時(shí)，有無(wú)將國(guó)有資產(chǎn)界定為集體資產(chǎn)或隱瞞、轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn)，有無(wú)人為將國(guó)有土地、無(wú)形資產(chǎn)等無(wú)償劃撥或低價(jià)轉(zhuǎn)讓給集體、個(gè)人，有無(wú)擅自核銷財(cái)產(chǎn)損失，造成國(guó)有權(quán)益流失在“主輔分離”改制后，是否按資本紐帶處理產(chǎn)權(quán)關(guān)系，有無(wú)主業(yè)向輔業(yè)轉(zhuǎn)移主業(yè)收入、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，或?qū)⒊杀尽①M(fèi)用轉(zhuǎn)嫁給主業(yè)，加大主業(yè)成本費(fèi)用，造成國(guó)有資產(chǎn)增量流失問(wèn)題；有無(wú)擅自核銷主業(yè)債權(quán)，將輔業(yè)債務(wù)轉(zhuǎn)嫁給主業(yè)，逃廢銀行債務(wù)問(wèn)題（五）審查企業(yè)及個(gè)人執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī)情況。有無(wú)重大的偷漏稅款，詐騙銀行貸款和惡意逃廢銀行債務(wù)；有無(wú)私設(shè)“小金庫(kù)”，揮霍浪費(fèi)等；有無(wú)私分、貪污、挪用等行為，重點(diǎn)關(guān)注單位和個(gè)人重大違法違紀(jì)問(wèn)題和利用職權(quán)侵占國(guó)家資財(cái)?shù)冉?jīng)濟(jì)犯罪問(wèn)題，以及重大弄虛作假，騙取榮譽(yù)等問(wèn)題（六）企業(yè)效益審計(jì)。企業(yè)效益審計(jì)的內(nèi)容既包括企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，又包括經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，重點(diǎn)是審查成本、費(fèi)用和決策、管理效益審查、分析企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的成果，將利潤(rùn)等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的現(xiàn)狀和水平審查、分析產(chǎn)品成本、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等成本費(fèi)用構(gòu)成要素，計(jì)算其投入與產(chǎn)出的比例，挖掘節(jié)約成本費(fèi)用的潛力審查企業(yè)投資、擔(dān)保、股權(quán)變動(dòng)等重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)的效果，找出造成損失浪費(fèi)的原因，促進(jìn)企業(yè)提高決策、管理效率和水平（七）煙草企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)煙草企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)除上述（一）～（五）點(diǎn)內(nèi)容外，還應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)煙草企業(yè)執(zhí)行國(guó)家煙草計(jì)劃、稅收繳納，揭露計(jì)劃外生產(chǎn)煙和偷逃稅款問(wèn)題審查煙草生產(chǎn)、銷售計(jì)劃的執(zhí)行情況。煙草企業(yè)是否嚴(yán)格按國(guó)家統(tǒng)一安排的計(jì)劃指標(biāo)生產(chǎn)、銷售卷煙，有無(wú)超計(jì)劃收購(gòu)煙葉，有無(wú)超計(jì)劃生產(chǎn)卷煙，有無(wú)倒賣計(jì)劃指標(biāo)、違規(guī)調(diào)劑品種等問(wèn)題。關(guān)注煙草機(jī)械生產(chǎn)、銷售企業(yè)也是否按國(guó)家有關(guān)規(guī)定從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審查煙草生產(chǎn)與銷售環(huán)節(jié)的利益分配情況。煙草企業(yè)有無(wú)利用價(jià)格在生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)進(jìn)行利益調(diào)整行為。注意卷煙廠低價(jià)將卷煙銷售給煙草供銷公司，供銷公司再以彌補(bǔ)生產(chǎn)環(huán)節(jié)虧損方式返利給卷煙廠，從而少繳消費(fèi)稅等問(wèn)題審查煙草企業(yè)稅收繳納、征管情況。煙草企業(yè)的主要稅種增值稅、消費(fèi)稅和所得稅是否足額、及時(shí)繳納；注意利用煙草專賣局和煙草公司兩塊牌子調(diào)節(jié)利潤(rùn)而少繳所得稅問(wèn)題。同時(shí)，還要注意稅收征管部門有無(wú)少征、漏征和越權(quán)減免稅問(wèn)題

四、審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容和指標(biāo)

通過(guò)計(jì)算、分析和比較后，抓住重大問(wèn)題和重大隱患，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)分析主觀原因和客觀原因、政策性因素和經(jīng)營(yíng)性因素，明確領(lǐng)導(dǎo)人員的直接責(zé)任和主管責(zé)任。做到既有總體評(píng)價(jià)，又有典型事例，既有定性評(píng)價(jià)，又有定量評(píng)價(jià)重點(diǎn)評(píng)價(jià):會(huì)計(jì)信息重大決策資產(chǎn)質(zhì)量國(guó)有資本保值增值遵紀(jì)守法（一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以財(cái)務(wù)決算報(bào)表為對(duì)象，以會(huì)計(jì)要素為基本內(nèi)容，以失真率為主要指標(biāo)，評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。通過(guò)運(yùn)用審定后的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，計(jì)算不實(shí)金額和失真率，分析失真形成的原因和性質(zhì)（錯(cuò)誤和舞弊），評(píng)價(jià)失真的程度和造成的影響，評(píng)價(jià)指標(biāo)可使用失真率和失真等級(jí)分別計(jì)算出資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和收入、成本、利潤(rùn)的不實(shí)金額、失真率，然后將單項(xiàng)失真率加權(quán)平均計(jì)算出綜合失真率。不實(shí)金額是被審計(jì)單位報(bào)表數(shù)與審計(jì)核實(shí)數(shù)的差額，失真率等于不實(shí)金額除以審計(jì)的報(bào)表數(shù)（二）重大經(jīng)濟(jì)決策。要遵循“合規(guī)性、科學(xué)性和有效性”原則，從決策程序和決策結(jié)果兩個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)內(nèi)外投資、經(jīng)濟(jì)擔(dān)保、出借資金、大額采購(gòu)、股權(quán)變動(dòng)等重大經(jīng)濟(jì)決策活動(dòng)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)指標(biāo)可使用投資回報(bào)率和對(duì)外擔(dān)保、借款損失率等（三）企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量。以資產(chǎn)的“盈利性、流動(dòng)性和安全性”為尺度，從資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)結(jié)果和資產(chǎn)構(gòu)成方面，分析評(píng)價(jià)企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量。重點(diǎn)對(duì)三年以上應(yīng)收款、不良投資、閑置報(bào)廢的固定資產(chǎn)和待處理財(cái)產(chǎn)損溢、潛虧等不良資產(chǎn)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)（具體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)參照財(cái)政部關(guān)于不良資產(chǎn)、潛虧和掛賬的劃分和定義，以及新頒《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》關(guān)于資產(chǎn)減值的條件來(lái)定性和量化資產(chǎn)質(zhì)量中存在的問(wèn)題）評(píng)價(jià)指標(biāo)可使用資產(chǎn)收益（回報(bào)）率、不良資產(chǎn)比率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率以及流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的比例等（四）國(guó)有資本的保值增值從資本的保值增值完成情況和所處的行業(yè)水平兩個(gè)層面，對(duì)照財(cái)政部等部門公布的標(biāo)準(zhǔn)值，對(duì)企業(yè)國(guó)有資本是否保值增值進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)指標(biāo)為資本保值增值率計(jì)算國(guó)有資本保值增