成本計算方法學(xué)習(xí)情境設(shè)計

成本計算方法學(xué)習(xí)情境設(shè)計教學(xué)要求掌握完全成本法和變動成本法的基本原理；完全成本法和變動成本法計算成本和編制損益表的技術(shù)；完全成本法和變動成本法之間損益差異的分析方法；作業(yè)成本法的核算程序；理解完全成本法和變動成本法的差異及產(chǎn)生的原因；作業(yè)成本法的基本原理及相關(guān)概念；了解完全成本法和變動成本法的優(yōu)缺點；完全成本法和變動成本法的結(jié)合應(yīng)用；作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算法的區(qū)別。教學(xué)重點完全成本法和變動成本法計算成本和編制損益表的技術(shù)，完全成本法和變動成本法之間損益差異的分析方法，完全成本法和變動成本法的差異及產(chǎn)生的原因，作業(yè)成本法的基本原理及相關(guān)概念，作業(yè)成本法的核算程序。教學(xué)難點完全成本法和變動成本法之間損益差異的分析方法，完全成本法和變動成本法的差異及產(chǎn)生的原因。課時安排本章安排3課時。教學(xué)大綱成本信息是管理會計的基本信息，為了向企業(yè)管理人員提供有效的成本信息，需要選用適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒āＴ趥鹘y(tǒng)成本計算法中，基于對生產(chǎn)成本構(gòu)成的不同認(rèn)識，又可以分為完全成本計算法和變動成本計算法。第一節(jié)完全成本計算法一、完全成本法的概念完全成本法（fullcosting）又稱吸收成本法（absorptioncosting）。完全成本法以成本按經(jīng)濟職能分類為前提，將產(chǎn)品生產(chǎn)中所發(fā)生的直接材料、直接人工和全部制造費用都計入產(chǎn)品成本，而把非生產(chǎn)成本（如管理費用和銷售費用）作期間費用處理，并按傳統(tǒng)損益法計算損益。由于這種成本計算法把生產(chǎn)過程中的全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本和存貨成本處理，故稱為完全成本法。完全成本法下，固定制造費用也與產(chǎn)品生產(chǎn)過程中直接消耗的直接材料、直接人工和變動制造費用一樣，匯集于生產(chǎn)成本，并隨產(chǎn)品的流動而結(jié)轉(zhuǎn)，從而使本期已銷產(chǎn)品和期末存貨具有完全相同的成本組成。而變動成本法則是把固定制造費用作為期間成本處理，計入當(dāng)期損益。也就是說，兩種計算方法對固定制造費用的轉(zhuǎn)銷時間并不一致。二、完全成本法的理論依據(jù)1．符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則，統(tǒng)一存貨成本計價2．強調(diào)固定制造費用和變動制造費用在成本補償方式上的一致性三、完全成本法的過程完全成本法下的成本構(gòu)成及流轉(zhuǎn)過程如圖3-1所示。圖3-1完全成本法流程四、完全成本法的評價（一）完全成本法的優(yōu)點1．其成本概念與財務(wù)會計相符合2．計算出的成本資料是產(chǎn)品定價決策的重要基礎(chǔ)3．更適應(yīng)長期決策的需要（二）完全成本法的缺點1．單位產(chǎn)品成本不能反映生產(chǎn)部門的真實業(yè)績2．所確定的分期損益結(jié)果往往難以理解，甚至?xí)`導(dǎo)企業(yè)可見，完全成本法下的利潤不僅受到銷量、價格和成本的影響，還會受到產(chǎn)量的影響。產(chǎn)量的擴大會降低單位產(chǎn)品成本，增加期末存貨成本，提高利潤。在完全成本法下，只要簡單地改變產(chǎn)量和產(chǎn)品存貨量就可以進(jìn)行利潤操縱。第二節(jié)變動成本計算法一、變動成本法的概念變動成本法（variablecosting）以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，將全部成本劃分為變動成本和固定成本，在核算產(chǎn)品成本時只包括變動成本而不包括固定成本，固定成本作為期間成本在發(fā)生的當(dāng)期全部直接轉(zhuǎn)為費用，列入損益表的減項。變動成本法與完全成本法的本質(zhì)區(qū)別是產(chǎn)品成本只包括變動制造成本，不包括固定制造成本（即固定制造費用）。二、變動成本法的理論依據(jù)1．產(chǎn)品成本應(yīng)只包括變動生產(chǎn)成本2．固定制造費用應(yīng)作期間成本處理與完全成本法不同，變動成本法下的產(chǎn)品成本不包括固定制造費用，而是將其作為期間成本，直接計入當(dāng)期損益。固定制造費用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件，以保持生產(chǎn)能力而發(fā)生的費用。它們與產(chǎn)品的實際產(chǎn)量沒有直接聯(lián)系，不會隨產(chǎn)量的增減而增減。三、變動成本法的相關(guān)概念1．邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)又稱貢獻(xiàn)毛益、邊際利潤、創(chuàng)利額等，是產(chǎn)品的銷售收入減去相應(yīng)變動成本以后的余額。邊際貢獻(xiàn)是變動成本法和本量利分析中的一個重要概念。單位邊際貢獻(xiàn)＝單價－單位變動成本（3-1）邊際貢獻(xiàn)＝銷售收入－變動成本＝息稅前利潤＋固定成本＝銷量×單位邊際貢獻(xiàn)（3-2）2．邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率是邊際貢獻(xiàn)在銷售收入中所占的百分比。對于單一產(chǎn)品：邊際貢獻(xiàn)率＝＝（3-3）對于多種產(chǎn)品，應(yīng)計算綜合邊際貢獻(xiàn)率：加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率＝＝（3-4）3．變動成本率變動成本率是與邊際貢獻(xiàn)率相對應(yīng)的概念，即變動成本在銷售收入中所占的百分比。變動成本率＝＝（3-5）由于銷售收入被分為變動成本和邊際貢獻(xiàn)兩部分，前者是產(chǎn)品自身的耗費，后者是為企業(yè)所作的貢獻(xiàn)，兩者關(guān)系可表示為：變動成本率＋邊際貢獻(xiàn)率＝＋＝1（3-6）四、變動成本法的評價（一）變動成本法的優(yōu)點1．體現(xiàn)了收益與費用相配比的原則2．能提供有用的管理信息，有利于進(jìn)行正確的短期決策3．促使企業(yè)管理者重視銷售環(huán)節(jié)，防止盲目擴大生產(chǎn)4．便于分清各部門的經(jīng)濟責(zé)任，有利于進(jìn)行成本控制和業(yè)績評價（二）變動成本法的缺點1．在成本劃分上存在一定的假定性2．不符合傳統(tǒng)成本概念，不能滿足對外報送財務(wù)報告的要求3．在先進(jìn)制造環(huán)境下將失去實際意義第三節(jié)作業(yè)成本計算法作業(yè)成本法最主要的創(chuàng)新是引入“成本動因”作為成本分配標(biāo)準(zhǔn)，而不是傳統(tǒng)的數(shù)量分配標(biāo)準(zhǔn)。這種分配方法將產(chǎn)品同其所消耗的資源之間建立起一種更準(zhǔn)確的因果關(guān)系，因而對現(xiàn)代企業(yè)的成本核算及管理具有重大意義。一、作業(yè)成本法概述（一）傳統(tǒng)成本計算法的局限性1．產(chǎn)品多樣化對成本的影響2．高新技術(shù)應(yīng)用對成本的影響（二）作業(yè)成本法的原理作業(yè)成本法（activitybasedcosting，ABC）是一種通過對所有作業(yè)活動跟蹤地進(jìn)行動態(tài)反映，計量作業(yè)和成本對象的成本、評價作業(yè)業(yè)績和資源利用情況的方法。其理論依據(jù)是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。圖3-3作業(yè)成本法的成本分配兩階段二、作業(yè)成本法的基本概念（一）資源資源是作業(yè)執(zhí)行過程中所需要花費的代價，它是支持作業(yè)的成本費用來源。（二）作業(yè)作業(yè)是在一個組織為了某一目的而進(jìn)行的耗費資源的各項具體活動，它是作業(yè)成本計算和作業(yè)管理的核心。分為單位作業(yè)、批次作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)和管理作業(yè)。1．單位作業(yè)單位作業(yè)是指每生產(chǎn)一件產(chǎn)品就進(jìn)行一次的作業(yè)，它對資源的消耗量往往與產(chǎn)品的產(chǎn)量或銷量成比例。單位作業(yè)成本隨產(chǎn)量改變，其受益對象是單位產(chǎn)品。2．批次作業(yè)批次作業(yè)是指每生產(chǎn)一批產(chǎn)品就進(jìn)行一次的作業(yè)，它與單位作業(yè)的不同之處在于完成一個批次作業(yè)所需的資源與該批次所包含的產(chǎn)品單位無關(guān)。典型的批次作業(yè)成本包括訂貨成本、材料整理成本、包裝發(fā)運成本等。3．產(chǎn)品作業(yè)產(chǎn)品作業(yè)是指針對不同種類產(chǎn)品進(jìn)行的作業(yè)，它們以產(chǎn)品種數(shù)來計量。產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計成本、產(chǎn)品功能改進(jìn)成本等都是典型的產(chǎn)品作業(yè)成本。4．管理作業(yè)管理作業(yè)是指那些維持工廠一般制造過程的作業(yè)，沒有任何特定產(chǎn)品可以從中受益。事實上，這些成本是固定成本，不隨產(chǎn)量、批次、品種等的變動而變動。在這四大層次作業(yè)中，前三種(單位作業(yè)、批次作業(yè)和產(chǎn)品作業(yè))屬于與產(chǎn)品相關(guān)的作業(yè)。對這三種層次的作業(yè)，都可以計量個體產(chǎn)品對作業(yè)的需求。（三）作業(yè)鏈和價值鏈作業(yè)鏈?zhǔn)窍嚓P(guān)的一系列作業(yè)的總稱，它是企業(yè)為提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境等作業(yè)的有序集合體。作業(yè)鏈的設(shè)計與建立以顧客為出發(fā)點，通過作業(yè)鏈分析有助于消除不增加企業(yè)價值的作業(yè)，從而達(dá)到降低產(chǎn)品成本的目的。（四）成本動因和成本庫成本動因也稱成本驅(qū)動因素，是指促使相關(guān)成本對象的總成本發(fā)生變動的因素。成本動因可能與數(shù)量相關(guān)（如機器小時），也可能與營運活動有關(guān)（如機器維修次數(shù)）。作業(yè)成本法中，根據(jù)作用階段的不同，成本動因可分為資源動因和作業(yè)動因。1．資源動因2．作業(yè)動因3．成本庫根據(jù)其與發(fā)生的費用總額之間相關(guān)程度高低的不同，成本動因又可以分為業(yè)務(wù)動因、持續(xù)動因和強度動因。三、作業(yè)成本法的核算程序作業(yè)成本法的程序可概括表示為兩階段模型（見圖3-3）。第一階段，根據(jù)資源動因?qū)⒊杀痉峙渲粮黜椬鳂I(yè)；第二階段，再以成本對象所耗用的作業(yè)為基礎(chǔ)（作業(yè)動因），將作業(yè)成本分配到成本對象。具體來說，作業(yè)成本法可以分為以下四個步驟，核算過程如圖3-4所示。圖3-4作業(yè)成本法核算過程1．作業(yè)的確認(rèn)和分類需要對每項消耗企業(yè)資源的作業(yè)進(jìn)行定義，。2．分析作業(yè)動因，建立同質(zhì)成本庫分析成本與作業(yè)之間的關(guān)系，確定每種作業(yè)的具體作業(yè)動因，建立同質(zhì)成本庫。3．按成本庫歸集作業(yè)成本，并計算作業(yè)成本分配率按追溯到成本對象的方式不同，成本可分為直接成本和間接成本。作業(yè)成本庫歸集分配的對象就是不能直接追溯其產(chǎn)生來源的間接成本。4．計算產(chǎn)品總成本和單位成本根據(jù)每種產(chǎn)品或服務(wù)消耗的成本動因和成本庫分配率，將作業(yè)成本庫歸集的作業(yè)成本分配于產(chǎn)品或服務(wù)。進(jìn)行當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的成本分配，以及完工產(chǎn)品分配和單位成本的計算，與傳統(tǒng)成本計算方法沒有區(qū)別。第四節(jié)成本計算法的差異一、變動成本法與完全成本法的差異變動成本法與完全成本法的本質(zhì)區(qū)別在于對固定制造費用的處理方法不同。（一）產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同（二）對存貨的估價不同（三）損益表計算程序及格式不同（四）損益計算結(jié)果不同事實上，固定制造費用對營業(yè)利潤的影響程度取決于產(chǎn)銷量的均衡程度，產(chǎn)銷量越均衡，兩種方法計算的營業(yè)利潤的差異就越??；反之則越大。完全成本法計算的營業(yè)利潤與變動成本法計算的營業(yè)利潤之間的差額計算公式為：營業(yè)利潤差異額＝期末存貨包含的固定制造費用－期初存貨包含的固定制造費用（3-14）規(guī)律：（1）若產(chǎn)量＞銷量，則期末存貨中包含的固定制造費用大于期初存貨中包含的固定制造費用，完全成本法計算營業(yè)利潤時所扣除的固定制造費用要小于變動成本法所扣除的固定制造費用。因此，按完全成本法計算的營業(yè)利潤要大于按變動成本法計算的營業(yè)利潤，其差額等于期末存貨中所含的固定制造費用減去期初存貨中所含的固定制造費用。（2）若產(chǎn)量＜銷量，則期末存貨中包含的固定制造費用小于期初存貨中包含的固定制造費用，完全成本法計算營業(yè)利潤時所扣除的固定制造費用要大于變動成本法所扣除的固定制造費用。因此，按完全成本法算出的營業(yè)利潤要小于按變動成本法算出的營業(yè)利潤，其差額等于期初存貨中所含的固定制造費用減去期末存貨中所含的固定制造費用。（3）若產(chǎn)量＝銷量，則期末存貨中包含的固定制造費用等于期初存貨中包含的固定制造費用，兩種方法計算營業(yè)利潤時扣除的固定制造費用相等。因此，兩種成本法計算出來的營業(yè)利潤也相等。（二）作業(yè)成本法的特點1．提供了更為精確的成本信息，這是作業(yè)成本法最基本的優(yōu)點2．為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策提供了更有效的支持3．加強了企業(yè)對間接成本的控制４．實施成本較高第五節(jié)變動成本法和完全成本法的結(jié)合應(yīng)用變動成本法與完全成本法的結(jié)合通常有以下兩種途徑：1．雙軌制2．單軌制在單軌制下，首先應(yīng)該把全部的制造費用分為變動制造費用和固定制造費用兩部分，生產(chǎn)成本和庫存商品等賬戶平時只核算直接材料、直接人工和變動制造費用。固定制造費用平時則不計入生產(chǎn)成本，期末按比例在已銷產(chǎn)品、產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間分配，將已銷產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的部分直接結(jié)轉(zhuǎn)到產(chǎn)品銷售成本，繼而計入損益表。固定制造費用的期末余額應(yīng)由在產(chǎn)品和產(chǎn)成品共同負(fù)擔(dān)，期末應(yīng)與在產(chǎn)品和產(chǎn)成品賬戶的余額合計列入資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項目。通過上述措施，使得損益表的銷售成本或營業(yè)成本，以及資產(chǎn)負(fù)債表的