《財務(wù)會計實務(wù)（業(yè)財融合版）》課件 核算所得稅費用（遞延）

遞延所得稅費用BUSINESSANALYSISREPORT【資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法】

指從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值及其計稅基礎(chǔ)，將兩者之間的差額分別確定為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，從而確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，進(jìn)而計算出遞延所得稅費用。遞延所得稅的確認(rèn)與計量【資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算程序】確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)確定暫時性差異符合條件的應(yīng)納稅暫時性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債符合條件的可抵扣暫時性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)稅前會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額應(yīng)納稅所得額當(dāng)期所得稅（應(yīng)交）所得稅費用遞延所得稅×稅率一、相關(guān)概念（一）賬面價值如：交易性金融資產(chǎn)的賬面價值=初始成本+公允價值變動

存貨賬面價值=初始成本-存貨跌價準(zhǔn)備......按照企業(yè)會計準(zhǔn)則要求列報的資產(chǎn)或負(fù)債金額。（二）計稅基礎(chǔ)按照稅法要求重新計算的資產(chǎn)或負(fù)債金額。1.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=未來期間稅法允許稅前扣除的金額=資產(chǎn)取得成本－以前期間已累計稅前扣除的金額【資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)舉例】某項無形資產(chǎn)取得成本為160萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，也未減值。稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。

第一年末無形資產(chǎn)賬面價值=160萬元第二年末無形資產(chǎn)賬面價值=160萬元......

第一年末無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=160-16=144萬元第二年末無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=160-32=128萬元第三年末無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=160-48=112萬元

……..如:交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=初始成本+交易費用

存貨計稅基礎(chǔ)=初始成本

固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=初始成本－稅法累計折舊......【資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)舉例】（二）計稅基礎(chǔ)2.負(fù)債的計稅基礎(chǔ)：是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負(fù)債計稅基礎(chǔ)=負(fù)債賬面價值－未來期間負(fù)債兌付時稅法允許稅前扣除的金額

企業(yè)因銷售商品提供保證型售后質(zhì)保等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支。假定企業(yè)在未來期間會發(fā)生售后服務(wù)費用100萬元。

預(yù)計負(fù)債的賬面價值為100萬元

預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為0（可理解為不該本期出現(xiàn)）【負(fù)債計稅基礎(chǔ)舉例】可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異未來期間可以納稅調(diào)減的暫時性差異未來期間需要納稅調(diào)增的暫時性差異（三）暫時性差異：資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差額?！鞠嚓P(guān)概念】將來多交，現(xiàn)在少交將來少交，現(xiàn)在多交遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債資產(chǎn)賬面價值＜計稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價值＞計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異

可抵扣暫時性差異遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)×所得稅稅率×所得稅稅率資產(chǎn)賬面價值＞計稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價值＜計稅基礎(chǔ)遞延所得稅的確認(rèn)與計量【業(yè)務(wù)舉例1】某項無形資產(chǎn)取得成本為160萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，也未減值。稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。

第一年末無形資產(chǎn)賬面價值=160萬元第一年末無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=160-16=144萬元暫時性差異=16萬元可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異√

企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費用。

預(yù)計負(fù)債的賬面價值為100萬元

預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為0（即不該本期出現(xiàn)）暫時性差異=100萬元可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異√【業(yè)務(wù)舉例2】【例1】企業(yè)有一項固定資產(chǎn)，賬面原價1500萬，無殘值，折舊年限5年，會計采用直線法計提折舊，稅法采用年數(shù)總和法計提折舊。應(yīng)納稅暫時性差異or可抵扣暫時性差異？項目第1年第2年第3年第4年第5年稅法折舊500400300200100會計折舊300300300300300計稅基礎(chǔ)10006003001000賬面價值12009006003000當(dāng)期納稅調(diào)整-200-1000+100+200暫時性差異200【業(yè)務(wù)舉例3】結(jié)果：資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，即會計上將來記入費用的金額為1200萬，稅法上將來允許記入費用在稅前扣除的金額為1000萬元。即將來稅前可以扣除的費用少，將來多交稅，因此產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異200萬。應(yīng)納稅暫時性差異乘以當(dāng)期所得稅稅率，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50萬元。稅法規(guī)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在資產(chǎn)發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。因此固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，屬于可抵扣暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)?！緲I(yè)務(wù)舉例4】企業(yè)有一項固定資產(chǎn)，賬面原價1500萬，會計上計提了500萬元的跌價準(zhǔn)備，稅法認(rèn)為在資產(chǎn)發(fā)生實質(zhì)性價值減損時才能稅前扣除。應(yīng)納稅暫時性差異or可抵扣暫時性差異？項目金額當(dāng)期納稅調(diào)整+500計稅基礎(chǔ)1500賬面價值1000暫時性差異500√【業(yè)務(wù)舉例4】稅法不考慮公允價值變動損益。賬面價值=期末的公允價值（即：取得成本+公允價值變動）計稅基礎(chǔ)=取得成本+交易費用公允價值計量的金融資產(chǎn)【業(yè)務(wù)舉例5】=2200萬元=2000萬元2022年10月20日取得一項交易性金融資產(chǎn)，成本2000萬元。年末該金融資產(chǎn)市價為2200萬元。則：該金融資產(chǎn)賬面價值

計稅基礎(chǔ)即：會計上未來記入費用的為2200萬，稅法未來計入費用的為2000萬，未來應(yīng)多交稅。形成200萬的應(yīng)納稅暫時性差異?！緲I(yè)務(wù)舉例5】

企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費用。

預(yù)計負(fù)債賬面價值=100萬元

預(yù)計負(fù)債計稅基礎(chǔ)

＝賬面價值100萬－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100萬=0二者差異100萬元，為哪一種暫時性差異？【業(yè)務(wù)舉例6】

負(fù)債的賬面價值>計稅基礎(chǔ)

稅法認(rèn)為該項負(fù)債對應(yīng)的費用本期不可以抵扣，在將來實際發(fā)生時才可抵扣，未來少交所得稅，因此產(chǎn)生可抵扣暫時性差異?！緲I(yè)務(wù)舉例6】二、遞延所得稅的確認(rèn)與計量

遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時性差異×所得稅稅率

遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×所得稅稅率

遞延所得稅費用

=遞延所得稅負(fù)債增加額－遞延所得稅資產(chǎn)增加額【例1】企業(yè)有一項固定資產(chǎn)，賬面原價1500萬，無殘值，折舊年限5年，會計采用直線法計提折舊，稅法采用年數(shù)總和法計提折舊。項目第1年第2年第3年第4年第5年稅法折舊500400300200100會計折舊300300300300300計稅基礎(chǔ)10006003001000賬面價值12009006003000應(yīng)納稅暫時性差異200遞延所得稅負(fù)債增加50應(yīng)納稅暫時性差異增加到300遞延所得稅負(fù)債增加到75應(yīng)納稅暫時性差異變?yōu)?00，0遞延所得稅負(fù)債依次轉(zhuǎn)回到50，0

會計分錄如下：

借：所得稅費用

遞延所得稅資產(chǎn)（增加額）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

遞延所得稅負(fù)債（增加額）

遞延所得稅資產(chǎn)（轉(zhuǎn)回額）遞延所得稅負(fù)債（轉(zhuǎn)回額）三、遞延所得稅的核算

借：所得稅費用50

貸：遞延所得稅負(fù)債50

借：交易性金融資產(chǎn)——公變200

貸：公允價值變動損益200

借：其他貨幣資金2300

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本2000——公變200

投資收益100

借：遞延所得稅負(fù)債

50

貸：所得稅費用

50

公允價值變動時：處置時：三、遞延所得稅的核算

2023年度寧佳公司營業(yè)收入5000萬元，稅前利潤總額為3620萬元，所得稅稅率為25%。全年實發(fā)工資薪金為500萬元，職工福利75萬元，工會經(jīng)費7萬元，職工教育經(jīng)費42萬元，業(yè)務(wù)招待費40萬元。此外公司當(dāng)年有國債利息收入100萬元，營業(yè)外支出中有10萬元為贊助支出，交易性金融資產(chǎn)公允價值上升了56萬元，計提存貨跌價準(zhǔn)備286萬元，計提保證型售后質(zhì)量保證78萬元，均已計入會計利潤，1-12月已預(yù)繳企業(yè)所得稅720萬元。假定公司全年無其他納稅調(diào)整事項。要求對2023年所得稅費用進(jìn)行核算?！緲I(yè)務(wù)舉例7】

表：納稅調(diào)整項目計算表

單位：萬元調(diào)整項目會計列支稅法列支納稅調(diào)整職工福利費75500×14%=70+5工會經(jīng)費7500×2%=100職工教育經(jīng)費42500×8%=40+2(可以后期間繼續(xù)扣除)業(yè)務(wù)招待費4040×60%=24與5000×5‰=25取低+16國債利息收入1000（免稅）-100贊助支出100（不允許扣除）+10公允價值增加560-56存貨跌價準(zhǔn)備2860+286保證型售后質(zhì)保780+78應(yīng)納稅所得額=3620+5+2+16-100+10-56+286+78=3861（萬元）

當(dāng)期應(yīng)交所得稅=3861×25%-720=245.25（萬元）其中，超支的職工教育經(jīng)費2萬元可以在未來三年內(nèi)繼續(xù)稅前扣除，計提的存貨跌價準(zhǔn)備286萬元和計提的保證型售后質(zhì)保78萬元，稅法上在當(dāng)期均不可稅前扣除，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，但是在未來期間實際發(fā)生減值損失或售后服務(wù)支出時可以稅前扣除，因此這三項會使未來期間應(yīng)納稅所得額減少，形成可抵扣暫時性差異，從而增加遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)金額=（2+286+78）*25%=91.50（萬元）交易性金融資產(chǎn)公允價值上升56萬元，稅法上當(dāng)期無需確認(rèn)收益，需調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，未來期間產(chǎn)生實質(zhì)性收益再調(diào)增應(yīng)納稅所得額，這就形成了應(yīng)納稅暫時性差異，從而增加遞延所得負(fù)債遞延所得稅負(fù)債金額=56*25%=14（萬元）借：以前年度損益調(diào)整1677500

遞延所得稅資產(chǎn)915000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅2452500

遞延所得稅負(fù)債140000=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額=遞延所得稅負(fù)債（期末-期初）-遞延所得稅資產(chǎn)（期末-期初）借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅借或貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸或借：遞延所得稅負(fù)債所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅課堂小結(jié)練一練

正保公司2020年度、2021年度實現(xiàn)的利潤總額均為8000萬元，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用所得稅稅率為25%。兩年發(fā)生于所得稅有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：

（1）正保公司2020年發(fā)生廣告費支出1000萬元，發(fā)生時作為銷售費用計入當(dāng)期損益。公司當(dāng)年銷售收入5000萬元。

2021年發(fā)生廣告費支出400萬元，發(fā)生時也作為銷售費用計入當(dāng)期損益。公司當(dāng)年銷售收入也是5000萬元。

【稅法規(guī)定：該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除】練一練（2）正保公司對其所售產(chǎn)品承諾提供3年保修服務(wù)。2020年利潤表中確認(rèn)了200萬元銷售費用，同時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。2020年沒有實際發(fā)生產(chǎn)品保修費用。

2021年，正保公司實際發(fā)生產(chǎn)品保修費用100萬元，同時，因產(chǎn)品保修承諾在2021年又確認(rèn)了250萬元銷售費用，同時確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。

【稅法規(guī)定：產(chǎn)品保修費用在實際發(fā)生時才允許稅前扣除】練一練（3）正保公司2019年12月2日購入的一項管理用設(shè)備，取得成本為400萬元，會計上采用年限平均法計提折舊，使用年限為10年，預(yù)計凈殘值零，稅法折舊年限為5年，其他相同。

2021年末，該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，減值測試發(fā)現(xiàn)該設(shè)備可收回金額為300萬元，使用年限與預(yù)計凈殘值沒有變更。

（4）2020年購入一項交易性金融資產(chǎn)，取得成本500萬元，2020年末該項交易性金融資產(chǎn)公允價值650萬元，2021年末該項交易性金融資產(chǎn)公允價值為570萬元。練一練【要求】

（1）計算2020年應(yīng)交所得稅、遞延所得稅以及利潤表中所得稅費用，并編制與所得稅相關(guān)的會計分錄。

（2）計算2021年應(yīng)交所得稅、遞延所得稅以及利潤表中所得稅費用，并編制與所得稅相關(guān)的會計分錄。練一練（1）計算2020年應(yīng)交所得稅：

應(yīng)納稅所得額=8000+（1000-5000×15%）+200-（400/5-400/10）-150=8260萬元

應(yīng)交所得稅=8260×25%=2065萬元

計算2020年遞延所得稅：

事項一，產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異=1000-5000×15%=250萬元

應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=250×25%=62.5萬元

事項二，預(yù)計負(fù)債賬面價值200萬元，計稅基礎(chǔ)=200-200=0元

產(chǎn)生可抵扣暫時性差異200萬元，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%=50萬元練一練事項三，固定資產(chǎn)賬面價值=400-400/10=360萬元，

計稅基礎(chǔ)=400-400/5=320萬元

產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異40萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=40×25%=10萬元

事項四，交易性金融資產(chǎn)賬面價值=650萬元，計稅基礎(chǔ)=500萬元

產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異150萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=150×25%=37.5萬元

計算2020年所得稅費用：

所得稅費用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅=2065+（-62.5-50+10+37.5）=2000萬元練一練會計分錄：

借：以前年度損益調(diào)整2000

遞延所得稅資產(chǎn)

112.5

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅2065

遞延所得稅負(fù)債

47.5練一練（2）2021年末

計算2021年的應(yīng)交所得稅：

應(yīng)納稅所得額＝8000－（1000－5000×15％）＋（250－100）＋[20－（400/5－400/10）]＋80＝7960（萬元）

應(yīng)交所得稅＝7960×25％＝1990（萬元）練一練計算2021年遞延所得稅：

事項一，因2021年實際發(fā)生的廣告費支出為400萬元，而稅前允許扣除限額為5000×15％＝750（萬元），