第十二章 籌資與投資循環(huán)審計

第十二章籌資與投資循環(huán)審計導入案例新化事務所于2002年2月10至3月4日對瑞豐公司2001年度的會計報表進行審計。審計人員張穎在審查長期股權(quán)投資時，發(fā)現(xiàn)瑞豐公司于2001年1月2日以52萬元購入乙企業(yè)實際發(fā)行在外股數(shù)的10%，并支付2000元相關(guān)費用。根據(jù)規(guī)定，該公司對于這項投資采用成本法核算。2001年5月2日乙企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利，瑞豐公司可獲現(xiàn)金股利4萬元。2001年7月2日瑞豐公司又以180萬元購入乙企業(yè)實際發(fā)行在外股數(shù)的25%，并支付9000元相關(guān)費用。由于該公司此次購買股票后，該公司所購股數(shù)占乙企業(yè)實際發(fā)行在外股數(shù)的35%，根據(jù)規(guī)定，瑞豐公司對于此項投資采用權(quán)益法核算。審計人員審閱了瑞豐公司對乙企業(yè)增加投資后會計核算過程，發(fā)現(xiàn)其并未將成本法改為權(quán)益法，這影響到損益和長期股權(quán)投資的準確性。導入案例分析

審計人員在審計時應結(jié)合企業(yè)會計準則的相關(guān)規(guī)定，采用適當?shù)膶徲嫵绦驅(qū)ο嚓P(guān)項目進行測試。本案例中，瑞豐公司初始投資占乙公司10%，后追加投資25%，股權(quán)比例增至35%，長期股權(quán)投資應由原本的成本法改為權(quán)益法核算，采用追溯調(diào)整法對原持股比例進行追溯調(diào)整，該公司卻未改變核算方法，因此應接受審計人員的建議進行調(diào)整。本章學習目標

了解籌資與投資循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動；了解籌資與投資循環(huán)涉及的主要憑證與會計記錄；熟悉籌資活動的內(nèi)部控制；熟悉投資活動的內(nèi)部控制；掌握籌資活動的控制測試；掌握投資活動的控制測試；掌握借款相關(guān)項目的實質(zhì)性程序；掌握所有者權(quán)益相關(guān)項目的實質(zhì)性程序；掌握投資相關(guān)項目的實質(zhì)性程序。第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述一、籌資與投資所涉及的主要業(yè)務活動（一）籌資與投資業(yè)務活動的特點（二）籌資所涉及的主要業(yè)務活動

（三）投資所涉及的主要業(yè)務活動二、籌資與投資業(yè)務中涉及的主要憑證與會計記錄1．債券或股票2．債券契約3．股東名冊4．公司債券存根簿5．合同或協(xié)議6．其他文件和憑證第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及測試一、籌資循環(huán)的內(nèi)部控制目標(1)借款和所有者權(quán)益賬面余額在資產(chǎn)負債表結(jié)賬日確實存在，借款利息費用和已支付的股利是由被審計期間實際發(fā)生的交易事項引起的。(2)借款和所有者權(quán)益的增減變動及其利息和股利已登記入賬。(3)借款均為被審計單位承擔的債務，所有者權(quán)益代表所有者的法定求償權(quán)。(4)借款和所有者權(quán)益的期末余額正確。(5)借款和所有者權(quán)益在資產(chǎn)負債表上的披露正確。二、投資循環(huán)的內(nèi)部控制目標(1)投資賬面余額為資產(chǎn)負債表結(jié)賬日確實存在的投資，投資損益是由被審計期間實際發(fā)生的投資交易事項引起的。(2)投資增減變動及其損益均已登記入賬。(3)投資均為被審計單位所有。(4)投資的計價方法正確，期末余額正確。(5)投資在資產(chǎn)負債表上的披露正確。三、業(yè)務循環(huán)中的內(nèi)部控制（一）職責分工（二）信息傳遞程序控制（三）實物控制四、籌資循環(huán)的內(nèi)部控制測試（一）了解籌資循環(huán)內(nèi)部控制（二）測試籌資循環(huán)內(nèi)部控制五、投資循環(huán)的內(nèi)部控制測試1．檢查控制執(zhí)行留下的軌跡2．審閱內(nèi)部盤核報告3．分析企業(yè)投資業(yè)務管理報告第三節(jié)借款審計一、銀行借款審計目標(1)確認被審計單位所記錄的銀行借款在特定期間是否存在；(2)確認被審計單位銀行借款是否為被審計單位所承擔；(3)確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行借款業(yè)務是否均已記錄，有無遺漏；(4)確認被審計單位銀行借款相關(guān)賬戶余額是否正確；(5)確認被審計單位銀行借款是否在資產(chǎn)負債表上恰當?shù)嘏?。二、短期借款的實質(zhì)性程序（一）索取或編制短期借款明細表（二）審查短期借款的合理性（三）函證短期借款（四）檢查短期借款的增加（五）檢查短期借款的償還情況（六）復核借款利息費用（七）檢查外幣借款的折算（八）審查短期借款在資產(chǎn)負債表上的反映是否恰當三、長期借款的實質(zhì)性程序（一）索取或編制長期借款明細表（二）審查長期借款的合法性、合理性（三）向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長期借款（四）檢查借款期限（五）審查借款的利息支出（六）審查抵押長期借款（七）審查長期借款費用的會計處理（八）審查外幣長期借款（九）檢查長期借款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當四、應付債券的實質(zhì)性程序（一）取得或編制應付債券明細表（二）檢查債券文件和記錄（三）函證債券（四）檢查應計利息及債券攤銷會計處理（五）檢查到期債券的償還（六）檢查應付債券在報表上是否恰當披露五、財務費用的實質(zhì)性程序（一）獲取或編制財務費用明細表（二）實施分析程序（三）實施財務費用的截止測試（四）檢查重要的財務費用項目（五）審核財務費用的披露是否恰當?shù)谒墓?jié)所有者權(quán)益審計一、所有者權(quán)益的審計目標所有者權(quán)益的審計目標主要包括以下四個方面：(1)確定所有者權(quán)益是否存在。(2)確定是否將所有者權(quán)益的經(jīng)濟業(yè)務都已記錄入賬，并已在會計賬簿上恰當?shù)赜涗洝?3)確定被審計期間發(fā)生的所有者權(quán)益項目的增減變動是否符合有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定。(4)確定所有者權(quán)益在財務報表上是否恰當?shù)嘏?。二、股本的實質(zhì)性程序（一）審閱公司章程、實施細則和股東大會、董事會記錄（二）檢查股東是否按照公司章程、合同規(guī)定的出資方式、出資比例、出資期限出資（三）編制股本賬戶分析表（四）審查股票的變動（五）函證發(fā)行在外的股票（六）審查股票發(fā)行費用的會計處理（七）確定股本在資產(chǎn)負債表上是否恰當?shù)嘏度嵤召Y本的實質(zhì)性程序（一）索取被審計單位合同、章程、營業(yè)執(zhí)照及有關(guān)董事會會議記錄（二）索取或編制實收資本明細表（三）審查出資期限和出資方式、出資額（四）審查投入資本的真實性（五）審查實收資本的增減變動（六）審查外幣出資時實收資本的核算（七）確定實收資本是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露四、資本公積的實質(zhì)性程序（一）檢查資本公積形成的合法性（二）審查資本公積運用的合法性（三）確定資本公積是否在資產(chǎn)負債表上恰當反映五、盈余公積的實質(zhì)性程序（一）盈余公積的內(nèi)容（二）盈余公積的實質(zhì)性程序六、未分配利潤的實質(zhì)性程序（一）審查未分配利潤的真實性（二）審查未分配利潤的合法性（三）審查結(jié)賬日后發(fā)生的損益調(diào)整項目的賬務處理是否合法、準確（四）審查未分配利潤余額在資產(chǎn)負債表上的披露是否適當?shù)谖骞?jié)投資審計一、投資的審計目標(1)確定投資是否存在。(2)確定投資是否歸被審計單位所有。(3)確定投資的增減變動及其損益的記錄是否完整。(4)確定投資的計價方法（成本法或權(quán)益法）是否正確。(5)確定投資的年末余額是否正確。(6)確定投資在會計報表上的披露是否恰當。二、實質(zhì)性測試的內(nèi)容（一）交易性金融資產(chǎn)的審計（二）可供出售金融資產(chǎn)的審計（三）持有至到期投資的審計（四）長期股權(quán)投資的審計（五）投資收益的審計第六節(jié)其他相關(guān)賬戶的審計一、無形資產(chǎn)的審計（一）無形資產(chǎn)的審計目標（二）無形資產(chǎn)的實質(zhì)性測試二、其他應收款的審計（一）其他應收款的審計目標（二）其他應收款的實質(zhì)性測試三、其他應付款的審計（一）其他應付款的審計目標（二）其他應付