第七章 (1) 成本計算分類法

第七章成本計算的輔助方法第一節(jié)成本計算分類法第七章結(jié)構(gòu)框圖第一節(jié)成本計算分類法一、分類法的涵義及適用范圍1、分類法的概念

分類法是按產(chǎn)品的類別歸集生產(chǎn)費(fèi)用，在計算出某類產(chǎn)品總成本的基礎(chǔ)上，按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計算類內(nèi)各產(chǎn)品成本的一種成本計算方法。

2、分類法的適用范圍

分類法，是在產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，但可以按照一定標(biāo)準(zhǔn)分類的情況下，為簡化成本計算工作而采用的一種成本計算方法。3、產(chǎn)品分類原則：（1）同類產(chǎn)品在耗用原材料和工藝技術(shù)過程方面相近；（2）同類產(chǎn)品的品種、規(guī)格數(shù)量不宜過多或過少

二、分類法的特點(diǎn)1、按產(chǎn)品類別歸集生產(chǎn)費(fèi)用是以產(chǎn)品類別作為成本計算對象，按類別設(shè)置產(chǎn)品成本計算單，并結(jié)合生產(chǎn)類型的不同，選擇一定方法，按產(chǎn)品類別分成本項(xiàng)目歸集生產(chǎn)費(fèi)用，進(jìn)行成本計算。2、類內(nèi)不同品種或規(guī)格產(chǎn)品的成本需分配確定3、它是一種成本計算的輔助方法分類法不是一種獨(dú)立的成本計算方法，必須與成本計算的某種基本方法結(jié)合使用，即分類法下某類產(chǎn)品的總成本是采用成本計算的各種基本方法計算出來的。

4、目的在于簡化成本計算三、分類法的計算程序1、歸集各類產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用按照產(chǎn)品的類別設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)帳，歸集各類產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用2、計算各類完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的總成本3、計算類內(nèi)各完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。

選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，分別將每類產(chǎn)品的成本，在類內(nèi)各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計算各類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)品成本。圖7－1分類法成本計算程序示意圖第一節(jié)成本計算分類法四、類內(nèi)產(chǎn)品成本的計算方法（一）系數(shù)法

（二）定額比例法

（一）系數(shù)法系數(shù)法的概念是將類內(nèi)產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)折合為系數(shù)，按系數(shù)分配計算類內(nèi)每種產(chǎn)品的成本。因此，分類法又稱為系數(shù)法。系數(shù)法成本的計算程序確定標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品計算單位系數(shù)計算產(chǎn)品的總系數(shù)計算類內(nèi)每種產(chǎn)品的成本

1、確定標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品在同類產(chǎn)品中選擇一種產(chǎn)量大、生產(chǎn)穩(wěn)定或規(guī)格適中的產(chǎn)品作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，把這種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)確定為1；2、確定類內(nèi)其他產(chǎn)品的系數(shù)該種產(chǎn)品的定額成本（售價）某種產(chǎn)品的系數(shù)=———————————————————類內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的定額成本（售價）系數(shù)：綜合系數(shù)；單項(xiàng)系數(shù)

3、將各產(chǎn)品產(chǎn)量折算成標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量

系數(shù)確定后，把各種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量乘上系數(shù)，換算成標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量，或稱為總系數(shù)。某產(chǎn)成品折合標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量

=該產(chǎn)成品實(shí)際產(chǎn)量×該產(chǎn)品系數(shù)某在產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量=該在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×該產(chǎn)品系數(shù)4、計算類內(nèi)每種產(chǎn)品的成本

按成本項(xiàng)目分別進(jìn)行費(fèi)用分配

月初該類在產(chǎn)品成本+該類產(chǎn)品本月生產(chǎn)費(fèi)用成本分配率=—————————————————————

該類完工產(chǎn)品折合數(shù)量+該類在產(chǎn)品折合數(shù)量（標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品單位成本）某完工產(chǎn)品總成本=該完工產(chǎn)品折合數(shù)量×

成本分配率某完工產(chǎn)品單位成本=該完工產(chǎn)品總成本/該完工產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量

(二)按定額比例法計算類內(nèi)各產(chǎn)品成本1、思路：是指在計算出類內(nèi)產(chǎn)品的總成本后，按類內(nèi)各種產(chǎn)品的定額比例進(jìn)行成本分配，從而計算出類內(nèi)每一種產(chǎn)品成本的一種方法。2、適用性：這種方法一般適用于定額比較健全、穩(wěn)定的企業(yè)。具體進(jìn)行計算時，材料費(fèi)用可按各種產(chǎn)品材料定額耗用量或定額成本比例進(jìn)行分配，加工費(fèi)用可采用定額工時比例進(jìn)行分配。具體計算公式可參見本書第四章有關(guān)內(nèi)容。

(三)分類法舉例:P167-1691、直接材料：系數(shù)法同類產(chǎn)品甲、乙、丙三種產(chǎn)品，完工產(chǎn)量分別為1000件，750件，800件。該類產(chǎn)成品直接材料總額892800元，單位產(chǎn)品材料定額成本分別為：350元、280元、385元，甲產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品（1）計算各產(chǎn)品材料系數(shù)：甲：1；乙：280/350=0.8；丙：385/350=1.1（2）折合各產(chǎn)品產(chǎn)量為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量：甲：1000×1=1000；乙：750×0.8=600；丙：800×1.1=880。合計2480件（3）計算各產(chǎn)品總成本和單位成本材料費(fèi)用分配率=892800/2480=360甲產(chǎn)品材料總成本=1000×360=36000甲單位成本=360乙產(chǎn)品材料總成本=600×360=216000乙單位成本=216000/750=288=360×0.8丙產(chǎn)品材料總成本=880×360=316800丙單位成本=316800/800=396=360×1.12、制造費(fèi)用：定額比例法該類產(chǎn)成品制造費(fèi)用總額67500元，甲、乙、丙單位產(chǎn)品定額工時分別為：1.8工時、2.0工時、1.5工時（1）計算各產(chǎn)品定額工時甲：1000×1.8=1800；乙：750×2.0=1500；丙：800×1.5=1200。合計：4500工時（2）計算各產(chǎn)成品總成本制造費(fèi)用分配率=67500/4500=15元/工時甲產(chǎn)成品總成本=1800×15=27000乙產(chǎn)成品總成本=1500×15=22500丙產(chǎn)成品總成本=1200×15=180003、直接人工分配率=49500/4500=11

表7—1A類產(chǎn)品成本計算單月日項(xiàng)目

直接材料直接工資制造費(fèi)用合計33333131313131在產(chǎn)品成本本月發(fā)生費(fèi)用合計完工產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本199508963009162508928002345080005293060930495001143012000726458464567500171453995010218751061825100980052025

表7—2直接材料費(fèi)用系數(shù)計算表產(chǎn)品類別產(chǎn)品品種單位產(chǎn)品直接材料費(fèi)用原材料名稱或編號消耗定額（千克）計劃單價（元）定額成本（元）A類甲產(chǎn)品1011202131122001001700．50．81．010080170小計350乙產(chǎn)品101120213112180501500．50．81．09040150小計280丙產(chǎn)品1011202131122501001800．50．81．012580180表7—3A類完工產(chǎn)品成本計算表項(xiàng)目產(chǎn)量材料系數(shù)直接材料總系數(shù)工時消耗定額定額工時應(yīng)分配的費(fèi)用直接材料直接工資制造費(fèi)用合計1234=2×356=2×57=4×率8=6×率9=6×率10=7+8+9分配率甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品100075080010.81.110006008801.82.01.51800150012003603600002160003168001119800165001320015270002250018000406800255000348000合計

—

—2480

—450089280049500675001009800五、聯(lián)產(chǎn)品成本計算1、聯(lián)產(chǎn)品的概念

聯(lián)產(chǎn)品是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中，使用同種原材料，經(jīng)過同一個生產(chǎn)過程，生產(chǎn)出的幾種主要產(chǎn)品。例如煉油廠從原油中可同時提煉出汽油、煤油、柴油等產(chǎn)品，這些產(chǎn)品都是煉油廠的主要產(chǎn)品，可稱之為聯(lián)產(chǎn)品。2、聯(lián)產(chǎn)品成本計算的特點(diǎn)

(1)按照分類法的成本計算原理計算其總成本。聯(lián)產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中使用同樣的原材料，并且是在同一生產(chǎn)過程中生產(chǎn)出來的。在聯(lián)產(chǎn)品分離之前，不可能按照每種產(chǎn)品歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，只能將其歸為一類，按照分類法的成本計算原理計算其總成本。(2)分配計算聯(lián)產(chǎn)品中每種產(chǎn)品的成本。(3)聯(lián)產(chǎn)品的成本應(yīng)該包括其所應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本和分離后的繼續(xù)加工成本3、聯(lián)產(chǎn)品成本計算程序聯(lián)產(chǎn)品從原材料投入到產(chǎn)品銷售要經(jīng)過三個階段：分離前、分離時、分離后。（1）分離前：匯總聯(lián)合成本.

在聯(lián)合生產(chǎn)過程發(fā)生的費(fèi)用匯總后確定聯(lián)合成本。（2）分離點(diǎn)：將聯(lián)合成本分配給各聯(lián)產(chǎn)品.聯(lián)產(chǎn)品分離時的分離點(diǎn)是聯(lián)合生產(chǎn)過程的結(jié)束。在分離點(diǎn)必須采用可行的分配方法將聯(lián)合成本分配于各聯(lián)產(chǎn)品。（3）分離后：確定各聯(lián)產(chǎn)品成本不需要進(jìn)一步加工即可銷售或結(jié)轉(zhuǎn)的聯(lián)產(chǎn)品，其成本就是分配的聯(lián)合成本；分離后如需進(jìn)一步加工的，分配的聯(lián)合成本加上繼續(xù)加工成本為該產(chǎn)品的成本。它們?nèi)咧g的關(guān)系如下：聯(lián)合生產(chǎn)過程分離點(diǎn)分離后匯總聯(lián)合成本聯(lián)合成本分配繼續(xù)加工成本甲半成品繼續(xù)加工甲產(chǎn)品銷售

乙產(chǎn)品直接銷售4、聯(lián)合成本的分配方法實(shí)物計量分配法標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量分配法銷售價值分配法（1）實(shí)物計量分配法概念實(shí)物計量分配法，是指將聯(lián)合成本按各聯(lián)產(chǎn)品實(shí)物量（如重量、長度或容積）進(jìn)行分配的一種方法。

計算公式 聯(lián)合成本聯(lián)產(chǎn)品分配率=———————————————————————

各種聯(lián)產(chǎn)品實(shí)物量之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的聯(lián)合成本=該種聯(lián)產(chǎn)品實(shí)物量×聯(lián)合成本分配率舉例

舉例某企業(yè)生產(chǎn)A、B、C三種聯(lián)產(chǎn)品，本期發(fā)生的聯(lián)合成本為348000元。根據(jù)各種產(chǎn)品重量可進(jìn)行聯(lián)合成本分配，計算結(jié)果見表13—9。

表13—9聯(lián)合產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品名稱實(shí)物量（千克）分配率應(yīng)分配成本Ａ產(chǎn)品Ｂ產(chǎn)品Ｃ產(chǎn)品45026029015660090480100920合計1000348348000（2）標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量分配法概念

標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例法也稱系數(shù)分配法，它是根據(jù)各種聯(lián)產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量，按系數(shù)將其折算為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量來分配聯(lián)合成本的一種方法。

計算程序

確定各種聯(lián)產(chǎn)品的系數(shù)用每種產(chǎn)品的產(chǎn)量乘上各自的系數(shù)，計算出標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量；再將聯(lián)合成本除以各種聯(lián)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量之和，求得聯(lián)合成本分配率；最后，用聯(lián)合成本分配率乘以每種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量，就可以計算出各種聯(lián)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本。

舉例

舉例1：P170【例7－2】某煉油廠用原油加工提煉出汽油、柴油、航空煤油和液化氣四種聯(lián)產(chǎn)品。2007年10月產(chǎn)出情況為：汽油150噸，柴油120噸，航空煤油40噸，液化氣80噸。其中，液化氣在液化過程中需進(jìn)一步追加直接材料成本25870元，直接工資12096元，制造費(fèi)用18507元。假定各聯(lián)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量折合系數(shù)為1：0.6：0.2：0.3。本月生產(chǎn)成本資料如表7-5所示。生產(chǎn)費(fèi)用資料

舉例2某企業(yè)用同一種原材料，在同一工藝過程中生產(chǎn)出甲、乙、丙、丁四種主要產(chǎn)品。進(jìn)行聯(lián)合成本分配時，以產(chǎn)品售價為標(biāo)準(zhǔn)確定系數(shù)，以甲產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，其系數(shù)為1；甲產(chǎn)品分離后還要繼續(xù)加工。有關(guān)資料見表13—10和13—11。賬務(wù)處理

編制聯(lián)產(chǎn)品成本計算單，見表13—12。

編制甲產(chǎn)品成本匯總計算表，見表13—13。為了編制產(chǎn)品成本匯總計算表，需要將表13—12聯(lián)產(chǎn)品成本計算單中計算的各種產(chǎn)品分配的聯(lián)合成本，依據(jù)表13—11中各成本項(xiàng)目比重進(jìn)行分離。

表13—10聯(lián)產(chǎn)品產(chǎn)量、售價和系數(shù)計算表產(chǎn)品名稱產(chǎn)量（千克）單位售價（元）系數(shù)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品丁產(chǎn)品180060090030010128141200.840表13—11聯(lián)產(chǎn)品成本資料項(xiàng)目直接材料直接工資制造費(fèi)用合計分離前的聯(lián)合成本各成本項(xiàng)目占總成本比重分離后甲產(chǎn)品加工成本2340076．10%810562018．30%19517245．60%10530744100%1110表13—12聯(lián)產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品名稱產(chǎn)量（千克）系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量聯(lián)合成本分配率應(yīng)分配的聯(lián)合成本（1）（2）（3）=（1）×（2）(4)(5)=(4)／(3)(6)=（3）×（5）甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品丁產(chǎn)品180060090030011．200.8040180072072042015120604860483528合計——3660307448．4030744表13—13甲產(chǎn)品成本匯總計算表項(xiàng)目分配的聯(lián)合成本分離后的加工成本總成本單位成本比重%金額（1）（2）=（1）×總金額（3）（4）=（2）+（3）（5）=(4)／產(chǎn)量直接材料直接工資制造費(fèi)用76．1018．305．6011506．322766．96846．7281019510512316．322961．96951．726.841.650.53合02（3）銷售價值分配法概念

銷售價值分配法，是指按照各種聯(lián)產(chǎn)品的銷售價值作為分配標(biāo)準(zhǔn)來分配聯(lián)合成本的一種聯(lián)產(chǎn)品成本分配方法。

計算公式 聯(lián)合成本聯(lián)合成本分配率=———————————

各種聯(lián)產(chǎn)品銷售價值之和某聯(lián)產(chǎn)品應(yīng)分配的聯(lián)合成本=該種聯(lián)產(chǎn)品銷售價值×聯(lián)合成本分配率舉例

舉例以表13－10和表13－11的資料為例，采用銷售價值分配法進(jìn)行聯(lián)產(chǎn)品成本的分配，計算結(jié)果見表13－14。表13－14聯(lián)產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品名稱產(chǎn)量（千克）單價（元）銷售價值（元）比例分配聯(lián)合成本單位成本毛利毛利率甲產(chǎn)品1800101800049．18％15119．908．402880．116％乙產(chǎn)品60012720019．67％6047．3410．081152．6616％丙產(chǎn)品9008720019．67％6047．346．721152．6616％丁產(chǎn)品30014420011．48％3529．4211．76670．5816％合計3600－36600110％30744－585616％六、副產(chǎn)品成本計算

（一）涵義1、副產(chǎn)品是指企業(yè)在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的過程中附帶生產(chǎn)出來的一些非主要產(chǎn)品。副產(chǎn)品不是企業(yè)的主要產(chǎn)品，但它們卻有一定的價值和用途。

2、副產(chǎn)品主要特點(diǎn):(1)是企業(yè)的次要產(chǎn)品。(2)其產(chǎn)量取決于主產(chǎn)品產(chǎn)量

(3)銷售價格較低3、與聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)系和區(qū)別聯(lián)系：都是聯(lián)合生產(chǎn)過程的產(chǎn)物，都是投入相同的原材料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程而產(chǎn)生的區(qū)別：A、主要在于價值。聯(lián)產(chǎn)品價值較大，而副產(chǎn)品價值一般較小B、與主要產(chǎn)品關(guān)系不同。聯(lián)產(chǎn)品本身就是主產(chǎn)品，而副產(chǎn)品是次要產(chǎn)品，是隨主要產(chǎn)品附帶生產(chǎn)出來的，它依附于主要產(chǎn)品。4、主副產(chǎn)品的區(qū)分并不是絕對的，甚至可以相互轉(zhuǎn)化。原來的副產(chǎn)品，由于新的用途而提高售價，就可能從副產(chǎn)品上升為主要產(chǎn)品（二）成本計算的特點(diǎn)

1、將副產(chǎn)品和主要產(chǎn)品歸為一類，按照分類法歸集費(fèi)用由于副產(chǎn)品和主要產(chǎn)品是在同一生產(chǎn)過程中生產(chǎn)出來的，它們發(fā)生的費(fèi)用很難分開，因此，一般是將副產(chǎn)品和主要產(chǎn)品歸為一類，按照分類法歸集費(fèi)用，計算其總成本。2、主、副產(chǎn)品分離前的成本可視為聯(lián)合成本。3、副產(chǎn)品成本通常采用簡化方法確定。一般來說，副產(chǎn)品的價值相對較低，在企業(yè)全部產(chǎn)品中所占比重較小，所以，可將副產(chǎn)品按照簡化的方法計價，從主、副產(chǎn)品的總成本中扣除，從而確定主要產(chǎn)品的成本。顯然，要計算主要產(chǎn)品的成本，必須解決副產(chǎn)品成本的計價問題。（三）副產(chǎn)品的計價方法副產(chǎn)品不計價副產(chǎn)品按分離后的成本計價

副產(chǎn)品按固定成本計價

副產(chǎn)品按銷售價格扣除銷售稅金、銷售費(fèi)用后的余額計價1、副產(chǎn)品不計價（1）特點(diǎn)：副產(chǎn)品成本=0

副產(chǎn)品不計價是指副產(chǎn)品不負(fù)擔(dān)分離前的成本，副產(chǎn)品的成本由主要產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，將副產(chǎn)品的銷售收入直接作為主要產(chǎn)品的銷售收入處理。（2）適用性：這種方法一般適用于副產(chǎn)品分離后不再加工，而且其價值較低的情況。（3）優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：手續(xù)簡便缺點(diǎn)：準(zhǔn)確性較差。由于副產(chǎn)品成本是由主要產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的，從而會影響主要產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確性。

2、副產(chǎn)品按分離后的成本計價（1）特點(diǎn)：采用這種計價方法時，副產(chǎn)品成本只包括分離后進(jìn)一步加工的成本，不負(fù)擔(dān)分離前的成本費(fèi)用。

副產(chǎn)品成本=繼續(xù)加工成本（2）優(yōu)缺點(diǎn)：這種方法的優(yōu)缺點(diǎn)與前一種計價方法類同。

3、副產(chǎn)品按固定成本計價

（1）特點(diǎn)：副產(chǎn)品單位成本=固定單價

這種計價方法是指按確定的固定成本作為副產(chǎn)品的成本，從主要產(chǎn)品成本中扣除。其中，固定成本可按固定價格計價，也可以按計劃單位成本計價。（2）優(yōu)缺點(diǎn)：這種方法計算手續(xù)簡便，但是當(dāng)副產(chǎn)品成本變動較大、市價不穩(wěn)定時，會影響主要產(chǎn)品成本的正確性。

4、副產(chǎn)品按銷售價格扣除稅金、正常利潤后的余額計算

（1）特點(diǎn)：副產(chǎn)品按銷售價格扣除稅金、按正常利潤率計算的銷售利潤后的余額計價，以此作為分離前的共同成本中副產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的部分。（2）適用性：這種方法適用于副產(chǎn)品價值較高的情況。如果副產(chǎn)品在分離后還需進(jìn)一步加工才能出售，則按這一方法對副產(chǎn)品計價時，還應(yīng)從售價中扣除分離后的加工費(fèi)。

5、聯(lián)合成本在主副產(chǎn)品之間分配如果副產(chǎn)品在企業(yè)銷售額中占有一定比例，就應(yīng)按聯(lián)產(chǎn)品分配的方法來分配聯(lián)合成本，可采用分類法副產(chǎn)品成本=分配的聯(lián)合成本+繼續(xù)加工成本比前面幾種方法相對準(zhǔn)確，但工