第七章 會(huì)計(jì)賬簿

會(huì)計(jì)學(xué)原理授課班級(jí)：授課教師：【學(xué)習(xí)目的和要求】1.熟練掌握賬簿的作用和種類2.了解賬簿的更換和保管方法3.掌握賬簿的設(shè)置及登記的規(guī)則4.熟練掌握錯(cuò)賬的類型及更正方法5.了解對(duì)賬和結(jié)賬的內(nèi)容方法總論01第七章會(huì)計(jì)賬簿01會(huì)計(jì)賬簿的概念和種類0102會(huì)計(jì)賬簿的啟用、內(nèi)容與記賬規(guī)則0203會(huì)計(jì)賬簿的格式和記賬方法0305錯(cuò)賬查找與更正方法0506對(duì)賬與結(jié)賬0607會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管07引入案例

小劉是一名剛從某財(cái)經(jīng)院校財(cái)政專業(yè)畢業(yè)的學(xué)生，由于畢業(yè)人數(shù)眾多，就業(yè)競爭尤為激烈，在求職壓力下，他應(yīng)聘到書店做了一名出納。作為一名男性公民，整天身不離崗的待在書店里雖不盡他意，但畢竟有了正當(dāng)?shù)穆殬I(yè)和優(yōu)良的工作環(huán)境，比尚在擁擠的人才市場奔波的同窗好友還是尚有幾分慶幸。因此，他希望勝任本職工作。然而事物的發(fā)展并不總是與小劉的主觀愿望相統(tǒng)一。由于他在校所學(xué)專業(yè)與現(xiàn)在所從事的工作錯(cuò)位，使他要干好本職工作并不是一件輕松的事。最使他深感“掉價(jià)”的就是，他每天的工作主要是跟錢打交道，公司規(guī)定每日完成的交易都要填制日記賬，但是不熟悉會(huì)計(jì)賬簿的記賬規(guī)則，很多時(shí)候讓他無所適從，拖了其他同事后腿。同學(xué)們，我們應(yīng)該怎樣幫助小劉解決這個(gè)問題呢？由此而生的另外一個(gè)疑問就是，會(huì)計(jì)賬簿到底是什么呢？上面記載了什么內(nèi)容？學(xué)完本章，你們就會(huì)找到答案了。

第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的概念和種類一、會(huì)計(jì)賬簿的概念

在會(huì)計(jì)核算中，對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須取得和填制會(huì)計(jì)憑證，因而會(huì)計(jì)憑證數(shù)量很多，又很分散，而且每張憑證只能記載個(gè)別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，所提供的資料是零星的，不能全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督一個(gè)經(jīng)濟(jì)單位在一定時(shí)期內(nèi)某一類和全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)情況，且不便于日后查閱。因此，為了給經(jīng)濟(jì)管理提供系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算資料，各單位都必須在會(huì)計(jì)憑證的基礎(chǔ)上設(shè)置和運(yùn)用登記賬簿的方法，把分散在會(huì)計(jì)憑證上的大量核算資料，加以集中和歸類整理，生成有用的會(huì)計(jì)信息，從而為編制會(huì)計(jì)報(bào)表、進(jìn)行會(huì)計(jì)分析以及審計(jì)提供主要依據(jù)。會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的簿籍。設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)，在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義。

（一）通過賬簿的設(shè)置和登記，可以記載、儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息。將會(huì)計(jì)憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一一記入有關(guān)賬簿，為企業(yè)經(jīng)營管理提供系統(tǒng)、完整的會(huì)計(jì)信息。（二）通過賬簿的設(shè)置和登記，可以分類、匯總會(huì)計(jì)信息。通過賬簿記錄，一方面，可以分門別類地反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息，提供一定時(shí)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的詳細(xì)情況；另一方面，可以通過對(duì)發(fā)生額、余額的計(jì)算，提供各方面所需要的總括會(huì)計(jì)信息，反映財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果的綜合價(jià)值指標(biāo)。（三）通過賬簿的設(shè)置和登記，可以檢查、校正會(huì)計(jì)信息。賬簿記錄是對(duì)會(huì)計(jì)信息的進(jìn)一步整理。如在永續(xù)盤存制下，通過有關(guān)盤存賬戶與實(shí)際盤點(diǎn)或者核查結(jié)果核對(duì)，可以確認(rèn)財(cái)產(chǎn)盤盈或盤虧，并根據(jù)實(shí)際結(jié)存數(shù)額調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符，提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。

（四）通過賬簿的設(shè)置和登記，可以編報(bào)、輸出會(huì)計(jì)信息。為了反映一定日期的財(cái)務(wù)狀況和一定時(shí)期的經(jīng)營成果，應(yīng)定期進(jìn)行結(jié)賬工作，進(jìn)行有關(guān)賬簿之間的核對(duì)，計(jì)算出本期發(fā)生額和余額，據(jù)以編制會(huì)計(jì)報(bào)表，并向有關(guān)各方提供所需的會(huì)計(jì)信息。

會(huì)計(jì)賬簿與賬戶二者的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系，賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶才是它的真實(shí)內(nèi)容。賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一個(gè)賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；賬簿序時(shí)、分類地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是在個(gè)別賬戶中完成的。會(huì)計(jì)賬簿的分類

會(huì)計(jì)賬簿的分類

二、會(huì)計(jì)賬簿的分類

一個(gè)單位為了獲得不同方面的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)需要設(shè)置和登記各種賬簿，不同的單位因會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的要求不同，使用的賬簿也有差異。會(huì)討一賬簿是由多種賬簿構(gòu)成的體系，各種賬簿可以按不同標(biāo)準(zhǔn)歸類賬簿的分類如圖7-1所示

（一）按照用途的不同，會(huì)計(jì)賬簿分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿。

1.序時(shí)賬簿序時(shí)賬簿又稱為日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆登記的賬簿。在我國，大多數(shù)單位一般只設(shè)庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。2.分類賬簿分類賬簿是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。按照總分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的是總分類賬簿，簡稱總賬；按照明細(xì)分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的是明細(xì)分類賬簿，簡稱明細(xì)賬。分類賬簿提供的信息是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)3.備查賬簿備查賬簿簡稱備查簿，是指對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。也稱輔助賬簿。這類賬簿不是根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記也沒有固定的格式，只是用文字進(jìn)行補(bǔ)充登記。如租入固定資產(chǎn)登記簿，應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)登記簿等。該種賬簿可以提供某些有用的參考資料或信息。備查賬簿的記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表的編制沒有直接關(guān)系，因而是一種表外賬簿。

（二）按格式的不同，會(huì)計(jì)賬簿可分為兩欄式、三欄式賬簿、多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿1.兩欄式兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個(gè)基本金額欄目的賬簿，各種收入、費(fèi)用類賬戶都可以采用兩欄式賬簿。2.三欄式賬簿三欄式賬簿是指采用借方、貸方、余額三個(gè)主要欄目的賬簿。一般適用于各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬。3.多欄式賬簿多欄式賬簿是指在借方欄或貸方欄下設(shè)置多個(gè)欄目用以反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同內(nèi)容的賬簿。一般適用于成本、費(fèi)用類的明細(xì)賬，如：管理費(fèi)用明細(xì)賬、生產(chǎn)成本明細(xì)賬、制造費(fèi)用明細(xì)賬等。4.數(shù)量金額式賬簿數(shù)量金額式賬簿是指采用在借方（收入）、貸方（發(fā)出）、余額（結(jié)存）三個(gè)主要欄目的基礎(chǔ)上，需要反映數(shù)量與金額雙重指標(biāo)的賬簿。一般適用于具有實(shí)物形態(tài)的財(cái)產(chǎn)物資的明細(xì)賬，如：原材料明細(xì)賬，庫存商品、產(chǎn)成品等明細(xì)賬。（三）按外形的不同，會(huì)計(jì)賬簿可分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿1.訂本式賬簿訂本式賬簿簡稱訂本賬，是指在未啟用前就把一定數(shù)量的賬頁裝訂成冊(cè)的賬簿。訂本賬可以避免賬頁散失和防止抽換賬頁，確保賬簿資料的完整，但在同一時(shí)間只能由一人登賬，不便于記賬人員的分工?？偡诸愘~、庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本賬。見圖7-2。2.活頁式賬簿活頁式賬簿簡稱活頁賬，是指年度內(nèi)賬頁不固定裝訂成冊(cè)，而置于活頁賬夾中，可以根據(jù)需要隨時(shí)增加或抽減賬頁的賬簿?；铐撡~可以隨時(shí)抽換、增減賬頁，便于記賬人員的分工、記賬，但賬頁容易散失、抽換?；铐撡~在會(huì)計(jì)年度終了時(shí)，應(yīng)及時(shí)裝訂成冊(cè)，妥善保管。明細(xì)賬多采用活頁賬。見圖7-3。3.卡片式賬簿卡片式賬簿簡稱卡片賬，是指由若干具有相同格式的卡片作為賬頁組成的賬簿?？ㄆ~的卡片通常裝在卡片箱內(nèi)，不用裝訂成冊(cè)，隨時(shí)可取可放可移動(dòng)，也可跨年度長期使用，但卡片容易丟失。一般情況下，固定資產(chǎn)的明細(xì)賬采用卡片賬。在我國，企業(yè)一般只對(duì)固定資產(chǎn)的明細(xì)核算采用卡片賬。見圖7-4。第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的啟用、內(nèi)容與記賬規(guī)則一、會(huì)計(jì)賬簿的啟用我國的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第五十九條規(guī)定：“啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。在賬簿扉頁上應(yīng)當(dāng)附啟用表，內(nèi)容包括：啟用日期、賬簿頁數(shù)、記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。”每個(gè)會(huì)計(jì)主體在啟用新的賬簿時(shí)，應(yīng)該在賬簿的相關(guān)位置記錄一下有關(guān)信息。（1）設(shè)置賬簿的封面與封底。除訂本賬不另設(shè)封面以外，各種活頁賬都應(yīng)設(shè)置封面和封底.并登記單位名稱、賬戶名稱和所屬會(huì)計(jì)年度。(2)填寫賬簿啟用及經(jīng)管人員一覽表。在啟用新會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)首先填寫在扉頁上印制的“賬簿啟用及交接表”中的啟用說明，其中包括單位名稱、賬薄名稱、賬簿編號(hào)、起止日期、單位負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)、審核人員和記賬人員等項(xiàng)目，并加蓋單位公章。在會(huì)計(jì)人員發(fā)生變更時(shí)，應(yīng)辦理交接手續(xù)并填寫“賬簿啟用及交接表”中的交接說明。

(3)填寫賬戶目錄?？傎~應(yīng)按照會(huì)計(jì)科目的編號(hào)順序填寫科目名稱及啟用頁碼。在啟用活頁式明細(xì)分類賬時(shí)，應(yīng)按照所屬會(huì)計(jì)科目填寫科目名稱和頁碼，在年度結(jié)賬后，撤去空白賬頁，填寫使用頁碼。(4)粘貼印花稅票。根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)營業(yè)賬簿減免印花稅的通知》（財(cái)稅[2018]50號(hào)）規(guī)定：自2018年5月1日起，對(duì)按萬分之五稅率貼花的資金賬簿（記載資金的賬簿的印花稅計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額）減半征收印花稅，對(duì)按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。另外在《中華人民共和國印花稅法（征求意見稿）》中，也未規(guī)定對(duì)賬本按件貼花，只規(guī)定對(duì)營業(yè)賬簿中資金賬簿按實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額的萬分之二點(diǎn)五征收印花稅。二、會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容（一）會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置要求任何會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和經(jīng)營管理上的需求，來確定需要設(shè)置那些會(huì)計(jì)賬簿。設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)符合以下要求：（1）會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置要能保證系統(tǒng)、全面地反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況，滿足經(jīng)濟(jì)管理的需要，為經(jīng)濟(jì)管理提供總括的和明細(xì)的核算資料（2）會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置要能保證組織嚴(yán)密，各賬簿之間既要有明確的分工，又要有密切的聯(lián)系、考慮人力和物力的節(jié)約，力求避免重復(fù)或遺漏。（3）會(huì)計(jì)賬簿的格式應(yīng)簡便適用，便于登記、查找、更正錯(cuò)誤和保管。（二）會(huì)計(jì)賬簿的基本結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)賬簿都具備一些基本內(nèi)容：各種賬簿所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同，賬簿的格式多種多樣，不同的賬簿格式所包括的具體內(nèi)容也不盡相同，但各種賬簿格式應(yīng)具備一些基本內(nèi)容：(1)封面主要寫明賬簿名稱、單位名稱及賬簿所屬年份等。見圖7-5。(2)扉頁填列賬簿啟用的日期、頁數(shù)、冊(cè)次、會(huì)計(jì)主管簽章、經(jīng)管人員一覽表和簽章、賬戶目錄表（科目索引）等。賬戶目錄是由記賬人員在賬簿中開設(shè)賬頁戶頭后，按順序?qū)⒚總€(gè)賬戶的名稱和頁數(shù)登記的，其作用是便于查閱賬簿中登記的內(nèi)容。如果是活頁賬簿，在賬簿啟用時(shí)無法確定頁數(shù)，可先將賬戶名稱填寫好，待年終裝訂歸檔時(shí)，再填寫頁數(shù)。見圖7-6、7-7。(3)賬頁賬頁是賬簿的主要組成部分，用來具體記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其格式因記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同會(huì)有所區(qū)別，但一般都應(yīng)包括：1.賬戶的名稱(總賬賬戶、二級(jí)賬戶或明細(xì)賬戶)；2.記賬日期欄；3.憑證種類和號(hào)數(shù)欄；4.摘要欄（記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡要說明）；5.金額欄（記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生額和余額的增減變動(dòng)數(shù)額）；6.總頁次和分戶頁次。見圖7-8。

三、會(huì)計(jì)賬簿的記賬規(guī)則（一）登記會(huì)計(jì)賬薄做到準(zhǔn)確完整《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第六十條規(guī)定：“登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整?！泵恳豁?xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，一方面要記入有關(guān)的總賬，另一方面要記入該總賬所屬的明細(xì)賬。賬簿記錄中的日期，應(yīng)該填寫記賬憑證上的日期；以自制原始憑證（如收料單、領(lǐng)料單等）作為記賬依據(jù)的，賬簿記錄中的日期應(yīng)該按有關(guān)自制憑證上的日期填列。（二）登記完畢后在記賬憑證上注明記賬符號(hào)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第六十條規(guī)定：“登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號(hào)表示已經(jīng)記賬?！痹谟涃~憑證上設(shè)有專門的欄目以供注明記賬符號(hào)，以免發(fā)生重記或漏記。（三）會(huì)計(jì)賬薄書寫適當(dāng)留空《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第六十條規(guī)定：“賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/2?！边@樣，在一旦發(fā)生登記錯(cuò)誤時(shí)，能比較容易地進(jìn)行更正，同時(shí)也方便查賬工作。（四）正常記賬使用藍(lán)黑墨水為了使賬簿記錄保持清晰、持久，便予長期檢查使用和防止涂改，登記賬簿時(shí)，按《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第六十條規(guī)定：“登記賬簿必須使用藍(lán)黑墨水或碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆(銀行的復(fù)寫賬簿除外)或者鉛筆書寫。（五）特殊記賬使用紅墨水《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第六十條規(guī)定：“下列情況，可以使用紅色墨水記賬：1.按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄;2.在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù);3.在三欄式賬戶的“余額欄”前，如未印明余額方向的，在“余額欄”內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額;4.根據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。（六）會(huì)計(jì)賬簿按頁次順序連續(xù)登記《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第六十條規(guī)定：“各種賬簿應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章?！边@對(duì)堵塞在賬簿登記中可能出現(xiàn)的漏洞，是十分必要的防范措施。（七）會(huì)計(jì)賬戶結(jié)出余額《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第六十條規(guī)定：“凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)在“借或貸”欄中注明“借”或“貸”字樣。沒有余額的賬戶，在“借”或“貸”欄內(nèi)注明“平”字，并在“余額”欄中用“0”表示。庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額?！币话銇碚f，對(duì)于沒有余額的賬戶，在余額欄內(nèi)標(biāo)注的“0”應(yīng)當(dāng)放在“元”位。（八）賬頁結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)過次頁承前頁《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第六十條規(guī)定：“每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計(jì)數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。對(duì)需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)；對(duì)需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁末時(shí)的累計(jì)；對(duì)既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額，也不需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁?！稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第六十一條規(guī)定：“實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印”；“發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù)的，在輸入收款憑證和付款憑證的當(dāng)天必須打印出庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫存現(xiàn)金核對(duì)無誤?！保ň牛┵~簿記錄錯(cuò)誤不得刮擦涂改如果發(fā)生賬簿記錄錯(cuò)誤，不得刮、擦、挖補(bǔ)或用退色藥水更改字跡，而應(yīng)采用規(guī)定的方法更正。第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的格式和記賬方法一、日記賬的格式和登記方法日記賬(序時(shí)賬簿)是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐筆進(jìn)行登記的賬簿。日記賬按其核算和監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的范圍，可分為普通日記賬（兩欄式日記賬）和特種日記賬。（一）普通日記賬的格式和登記方法普通日記賬一般只設(shè)置借方和貸方兩個(gè)金額欄，以便分別記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所確定的賬戶名稱及其借方和貸方的金額，也稱為兩欄式日記賬，或叫分錄簿。目前我國經(jīng)濟(jì)單位一般采用記賬憑證登記會(huì)計(jì)分錄，因此不設(shè)此賬簿。普通日記賬能夠完整地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況，保護(hù)原始憑證的安全，但不便于分工記賬，過賬的工作量又比較大。

采用這種日記賬，每天應(yīng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成時(shí)間的先后順序，逐筆進(jìn)行登記。登記時(shí)首先，記入經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的具體時(shí)間，如2x17年8月20日等;其次，在摘要欄里寫下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明;再次，在對(duì)應(yīng)賬戶欄里記入應(yīng)借或應(yīng)貸的賬戶名稱即會(huì)計(jì)科目;最后.將借方金額和貸方金額分別記入兩個(gè)金額欄內(nèi)。除了上述登記外。每天還應(yīng)根據(jù)日記賬中應(yīng)借和應(yīng)貸的賬戶名稱和金額登記總分類賬。見圖7-9。1.賬戶的名稱(總賬賬戶、二級(jí)賬戶或明細(xì)賬戶)；

普通日記賬

單位元2x17年憑證號(hào)數(shù)摘要對(duì)應(yīng)賬戶金額過賬月日借方貸方820 30略購入原材料，價(jià)稅款未付償還前欠款原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款銀行存款100001300113001130011300（二）特種日記賬的格式和登記方法《特種日記賬是核算和監(jiān)督某一類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況的賬簿。各單位一般應(yīng)設(shè)置特種日記賬，常見的特種日記賬有庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。(1)庫存現(xiàn)金日記賬的格式登記方法1.庫存現(xiàn)金日記賬的格式現(xiàn)金日記賬是核算和監(jiān)督現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿，其格式有三欄式和多欄式兩種，均應(yīng)采用訂本賬。（1）三欄式日記賬三欄式現(xiàn)金日記賬通常設(shè)置借方、貸方、余額或收入、支出、結(jié)余三個(gè)主要欄目，用來登記現(xiàn)金的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果。三欄式現(xiàn)金日記賬通常由出納員根據(jù)審核后的現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證，按照收付款業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日、逐筆登記?！敖璺健睓谝话愀鶕?jù)現(xiàn)金收款憑證登記；對(duì)于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，因只填制銀行付款憑證，故需根據(jù)銀行付款憑證登記?！百J方”欄一般根據(jù)現(xiàn)金付款憑證登記。每次收付現(xiàn)金并登記入賬后，應(yīng)隨時(shí)結(jié)出賬面余額。每日將收付款項(xiàng)逐筆登記完畢后，應(yīng)計(jì)算每日現(xiàn)金收入和支出的合計(jì)數(shù)及賬面余額，并將現(xiàn)金日記賬的賬面余額同庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)額核對(duì)相符。見圖7-10。2x17年憑證號(hào)數(shù)摘要對(duì)方賬戶收入付出結(jié)余月日

81略月初余額

800

9略從銀行提取現(xiàn)金銀行存款1000

1800

20略報(bào)銷差旅費(fèi)管理費(fèi)用

6001200.

......

庫存現(xiàn)金日記賬

單位元（2）多欄式日記賬借、貸方分設(shè)的多欄式現(xiàn)金日記賬的登記方法是：先根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金收入日記賬，根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金支出日記賬，每日營業(yè)終了，根據(jù)現(xiàn)金支出日記賬結(jié)計(jì)的支出合計(jì)數(shù)，一筆轉(zhuǎn)入現(xiàn)金收入日記賬的“支出合計(jì)”欄中，并結(jié)出當(dāng)日余額。見圖7-11?！痢聊陸{證

收入（對(duì)方科目）支出（對(duì)方科目）

月日種類號(hào)數(shù)摘要銀行存款主營業(yè)務(wù)收入

小計(jì)其他應(yīng)收款管理費(fèi)用

小計(jì)余額

庫存現(xiàn)金日記賬（多欄式）如果借貸兩方對(duì)應(yīng)的科目太多會(huì)造成賬頁過長，不便于記賬和保管。因此在實(shí)際工作中，如果要設(shè)多欄式現(xiàn)金日記賬，一般常把收入業(yè)務(wù)和支出業(yè)務(wù)分設(shè)“現(xiàn)金收入日記賬”和“現(xiàn)金支出日記賬”兩本賬，其中，現(xiàn)金收入日記賬按對(duì)應(yīng)的貸方科目設(shè)置專欄，另設(shè)“支出合計(jì)”欄和“結(jié)余”欄；現(xiàn)金支出日記賬則只按支出的對(duì)方科目設(shè)專欄，不設(shè)“收入合計(jì)”欄和“結(jié)余”欄。見圖7-12、7-13?！痢聊陸{證

收入（對(duì)方科目）

月日種類號(hào)數(shù)摘要銀行存款主營業(yè)務(wù)收……收入合計(jì)支出合計(jì)余額

××年憑證

支出（對(duì)方科目）月日種類號(hào)數(shù)摘要銀行存款其他應(yīng)收款管理費(fèi)用制造費(fèi)用……支出合計(jì)

庫存現(xiàn)金支出日記賬庫存現(xiàn)金收入日記賬2.庫存現(xiàn)金日記賬的登記方法(1)日期欄：按照交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)間的先后順序逐項(xiàng)登記，年度登在日期欄的上方，月、日記入會(huì)計(jì)分錄的第一行。(2)憑證欄：登記入賬的收付款憑證的種類和編號(hào)。(3)摘要欄：簡要說明交易或事項(xiàng)的內(nèi)容。(4)對(duì)方科目欄：登記現(xiàn)金收入的來源項(xiàng)目或支出的用途科目。(5)收入、支出欄登記現(xiàn)金實(shí)際收付的金額。每日終了，應(yīng)分別計(jì)算當(dāng)日現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的合計(jì)數(shù)，結(jié)出余額。同時(shí)將余額與出納員的庫存現(xiàn)金核對(duì)，即通常說的“日清”。如賬款不符應(yīng)查明原因，并記錄備案。月終同樣要計(jì)算現(xiàn)金收、付和結(jié)余的合計(jì)數(shù)，通常稱為“月結(jié)”。3.銀行存款日記賬的格式和登記方法銀行存款日記賬是專門用于記錄銀行存款收支情況的特種日記賬，必須采用訂本式賬簿。銀行存款日記賬可以全面地了解和掌握企業(yè)每日銀行存款的收支動(dòng)態(tài)，為合理安排和調(diào)度資金提供資料。銀行存款日記賬的賬頁格式主要有三欄式和多欄式兩種。（1）三欄式銀行存款日記賬與現(xiàn)金日記賬一樣，銀行存款日記賬也應(yīng)采用訂本式，賬頁格式與現(xiàn)金日記賬相似，不過在“對(duì)方科目”欄和“摘要”欄之間，增設(shè)“支票號(hào)”一欄。銀行存款日記賬通常由出納人員根據(jù)審核后的銀行收款憑證、銀行付款憑證逐日逐筆順序登記。若一個(gè)單位在多家銀行開設(shè)存款戶，則應(yīng)分別為存存款機(jī)構(gòu)設(shè)日記賬，以便于加強(qiáng)對(duì)銀行存款的管理以及與銀行核對(duì)?！敖璺健睓谝话愀鶕?jù)銀行收款憑證登記；對(duì)于將庫存現(xiàn)金存入銀行或從本單位其他存款戶轉(zhuǎn)入本存款戶的銀行存款劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，因?yàn)橐?guī)定只填制庫存現(xiàn)金付款憑證或其他存款戶的銀行付款憑證，因此應(yīng)根據(jù)庫存現(xiàn)金付款憑證或其他存款戶的銀行付款憑證，因此應(yīng)根據(jù)庫存現(xiàn)金付款憑證或本單位其他存款戶的銀行付款憑證登記在銀行存款日記賬的“借方”欄?！百J方”欄一般根據(jù)銀行付款憑證登記。每次登記銀行收、付款憑證后，應(yīng)隨時(shí)計(jì)算出銀行存款的余額；每日將銀行收、付憑證逐筆登記完畢后，應(yīng)計(jì)算出每日銀行存款收入和支出的合計(jì)數(shù)及賬面余額，以便隨時(shí)檢查監(jiān)督各種款項(xiàng)的收付情況，為企業(yè)合理安排收支活動(dòng)和調(diào)度資金提供資料，同時(shí)也為避免因超過銀行存款實(shí)有余額付款而出現(xiàn)的透支情況。為了清晰地反映銀行存款收、付所采用的結(jié)算方式，也便于定期同銀行對(duì)賬單核對(duì)，銀行存款日記賬還專設(shè)了“結(jié)算憑證種類和編號(hào)”欄。其余欄次的填寫，與現(xiàn)金日記賬各欄次的填寫類同。為了達(dá)到庫存現(xiàn)金管理的內(nèi)部牽制，要注意，企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)實(shí)行錢、賬分管，即出納人員不得負(fù)責(zé)登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬以外的任何賬簿。出納人員登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬后，應(yīng)將各種收付款憑證交由會(huì)計(jì)人員，再由會(huì)計(jì)人員據(jù)以登記總分類賬及有關(guān)明細(xì)分類賬。通過“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”總賬與日記賬的定期核對(duì)，達(dá)到控制現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的目的。見圖7-14。銀行存款日記賬單位元2x17年憑證號(hào)數(shù)摘要對(duì)方賬戶收入付出結(jié)余月日

81略月初余額

90000

5略支付貨款應(yīng)付賬款

200088000

13略個(gè)人歸還欠款其他應(yīng)收款5200

93200.20略提取現(xiàn)金庫存現(xiàn)金

1000083200

.....

（2）多欄式銀行存款日記賬多欄式銀行存款日記賬貨幣資金收支業(yè)務(wù)量大的單位，庫存現(xiàn)金日記賬采用多欄式格式時(shí)，銀行存款日記賬一般也采用多欄式格式。其具體格式與多欄式庫存現(xiàn)金日記賬基本相同,即以三欄式為基礎(chǔ)，在“‘收人”、“支出’，欄內(nèi)設(shè)記錄對(duì)方科月金額的專欄。對(duì)應(yīng)科目不多的單位，采用一張賬頁包含全部欄目的格式(見圖7-15所示);對(duì)應(yīng)科目多的單位，采用分別設(shè)置“銀行存款收入日記賬”、‘銀行存款支出日記賬”格式(見圖7-16,表7-17所示)。年憑證摘要結(jié)算憑證收入支出結(jié)余月日字號(hào)種類號(hào)數(shù)貸方科目收入合計(jì)借方科目支出合計(jì)

銀行存款日記賬（多欄式）第頁年記賬憑證摘要結(jié)算憑證貸方科目收入合計(jì)支出合計(jì)結(jié)余月日字號(hào)種類號(hào)數(shù)

年記賬憑證摘要結(jié)算憑證借方科目收入合計(jì)支出合計(jì)結(jié)余月日字號(hào)種類號(hào)數(shù)

銀行存款收入日記賬（多欄式）第頁銀行存款支出日記賬（多欄式）第頁多欄式銀行存款日記賬的登記和使用與多欄式庫存現(xiàn)金日記賬相同。同時(shí)采用專用記賬憑證和多欄式銀行存款日記賬的單位，由于多欄式銀行存款日記賬完整記錄了銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證，以及與銀行存款有關(guān)的庫存現(xiàn)金付款憑證的全部借、貸科目發(fā)生額，因此這些憑證無須另外匯總，銀行存款日記賬中的收入合計(jì)與對(duì)應(yīng)各科目貸方金額、支出合計(jì)與對(duì)應(yīng)各科目借方金額的本月合計(jì)數(shù)可直接可作為登記總分類賬有關(guān)賬戶的依據(jù)。二、總分類賬的格式和登記方法（一）特種日記賬的格式和登記方法總分類賬是按照一級(jí)會(huì)計(jì)科目（總賬科目）分類登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。所有單位均應(yīng)設(shè)置總賬?？傎~采用訂本式，其賬頁格式有三欄式和多欄式兩種，一般采用三欄式。（二）總分類賬的登記方法總分類賬的登記依據(jù)和方法，主要取決于所采用的會(huì)計(jì)核算組織程序（賬務(wù)處理程序）。它可以直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以將記賬憑證先匯總，編制成科目匯總表或匯總記賬憑證，再據(jù)以登記。見圖7-18。

20xx年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日種類號(hào)數(shù)

81

月初余額

借12000

11

入庫40000

借52000

20

領(lǐng)用

9000借43000

......

31

本月合計(jì)8000018000

31

月末余額

借105000原材料總分類賬單位元三、明細(xì)分類賬的格式和登記方法（一）明細(xì)分類賬的格式明細(xì)分類賬是根據(jù)二級(jí)會(huì)計(jì)科目或明細(xì)科目設(shè)置，用來連續(xù)地詳細(xì)記錄某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。明細(xì)分類賬一般用活頁式賬簿，也可能采用卡片式賬簿（如固定資產(chǎn)明細(xì)賬）。其賬頁格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式等多種。1.三欄式明細(xì)賬三欄式明細(xì)分類賬的賬頁格式和三欄式總分類賬的賬頁格式相同，即賬頁只設(shè)有借方金額欄、貸方金額欄和余額金額欄三個(gè)欄目，不設(shè)數(shù)量欄。三欄式明細(xì)分類賬適用于只需要進(jìn)行金額核算，不需要進(jìn)行數(shù)量核算的債權(quán)、債務(wù)類結(jié)算科目，如應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、實(shí)收資本（所有者權(quán)益類）等賬戶。見圖7-19。

2.數(shù)量金額式明細(xì)賬數(shù)量金額式明細(xì)分類賬的賬頁，在借方、貸方和余額欄內(nèi)，分別設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三個(gè)欄次。這種賬頁適用于既要進(jìn)行金額核算，又要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶，如“原材料”、“庫存商品”等明細(xì)賬。見圖7-20。

原材料明細(xì)賬20xx年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日種類號(hào)數(shù)81

期初余額

0820轉(zhuǎn)36向某公司銷售A產(chǎn)品108000

831

本月合計(jì)108000

借108000

賬戶名稱：應(yīng)收賬款-紅星第頁三欄式明細(xì)分類賬20xx年憑證摘要收入發(fā)出借或貸結(jié)存月日字號(hào)

數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額

數(shù)量單價(jià)金額81

期初余額

借201001000

12轉(zhuǎn)3購進(jìn)401004000

20轉(zhuǎn)6領(lǐng)用

151001500

30

本月合計(jì)401002000151001500借451004500材料名稱：A材料計(jì)量單位：千克3.多欄式明細(xì)分類賬多欄式明細(xì)分類賬不是按明細(xì)賬戶分設(shè)賬頁，而是根據(jù)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)和經(jīng)營管理的需要，在一張賬頁內(nèi)記錄某一賬戶所屬的各明細(xì)賬戶的內(nèi)容，按該總賬賬戶的明細(xì)項(xiàng)目設(shè)專欄記錄。這種賬頁格式適用于只記金額，不記數(shù)量，而且在管理上需要了解其構(gòu)成內(nèi)容的賬戶，多欄式明細(xì)分類賬適用于成本費(fèi)用類、收入類科目的明細(xì)核算，如“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“主營業(yè)務(wù)收入”等賬戶。根據(jù)需要，可以在借方分設(shè)多欄，也可以在貸方分設(shè)多欄。見圖7-21。

20xx憑證摘要借方貸方余額物料消耗水電費(fèi)工資及福利費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)折舊費(fèi)月日字號(hào)83轉(zhuǎn)2車間領(lǐng)用工作服16000

16000

7轉(zhuǎn)9水電費(fèi)57000

57000

8轉(zhuǎn)10車間人員工資20000

20000

10轉(zhuǎn)18車間人員福利費(fèi)2800

2800

13轉(zhuǎn)19車間人員工會(huì)經(jīng)費(fèi)400

400

20轉(zhuǎn)20車間人員職工教育經(jīng)費(fèi)300

300

24轉(zhuǎn)25生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)39000

39000

28轉(zhuǎn)27車間耗費(fèi)材料8000

8000

31轉(zhuǎn)30分配制造費(fèi)用

143500

24000570002280040030039000831

本月合計(jì)1435001435000000000

制造費(fèi)用明細(xì)分類賬（二）明細(xì)分類賬的登記方法可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記;庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬及收入、費(fèi)用等明細(xì)賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。明細(xì)分類賬的登記通常有幾種方法：一是根據(jù)原始憑證直接登記明細(xì)賬；二是根據(jù)匯總原始憑證登記明細(xì)賬；三是根據(jù)記賬憑證登記明細(xì)分類賬。四、總賬和明細(xì)賬的平行登記總賬與明細(xì)賬的關(guān)系是控制與被控制的關(guān)系。總賬對(duì)其所屬明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用；明細(xì)賬則對(duì)其所隸屬的總賬起輔助作用。相互配合的關(guān)系。核算內(nèi)容相同，它們提供的核算資料相互補(bǔ)充。為了充分發(fā)揮總分類賬與明細(xì)分類賬的統(tǒng)馭和補(bǔ)充作用，便于兩者相互核對(duì)，確保核算資料的正確完整，保持總分類賬與其所屬的明細(xì)分類賬記錄的一致，必須采用平行登記的方法，在總分類賬戶與其所屬的明細(xì)分類賬戶中分別進(jìn)行記錄。所謂總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記，是指每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)審核無誤的同一會(huì)計(jì)憑證，既在有關(guān)總分類賬戶中進(jìn)行總括登記，又在其所屬的明細(xì)分類賬戶中進(jìn)行明細(xì)登記。總賬和明細(xì)賬的平行登記要點(diǎn)見第三節(jié)?，F(xiàn)以某工業(yè)企業(yè)“應(yīng)付賬款”賬戶的資料為例，說明總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的方法?！纠?-1】洪城公司20xx年8月初“應(yīng)收賬款”賬戶期初借方余額為：總分類賬戶60000元明細(xì)分類賬戶60000元其中：A工廠38000元B工廠22000元該工廠8月份發(fā)生以下往來結(jié)算業(yè)務(wù)：（1）8月5日，收到A工廠歸還的購貨款38000，存入銀行。（2）8月10日，收到B工廠歸還的前欠貨款22000，存入銀行。（3）8月20日，向B工廠銷售甲產(chǎn)品300件，單價(jià)300元，增值稅銷項(xiàng)稅額11700元，貨款尚未收到。（4）8月26日，向A工廠銷售甲產(chǎn)品100件，單價(jià)300元，增值稅銷項(xiàng)稅額3900元，收3900元存入銀行，余款尚未收到。總分類賬與明細(xì)分類賬平行登記的步驟如下：第一步，根據(jù)上述三筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。（1）借：銀行存款38000貸：應(yīng)收賬款——A工廠38000（2）借：銀行存款22000貸：應(yīng)收賬款——B工廠22000（3）借：應(yīng)收賬款——B工廠101700貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11700主營業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品90000（4）借：應(yīng)收賬款——A工廠30000銀行存款3900貸：主營業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3900第二步，根據(jù)上述資料，將期初余額、本期發(fā)生額分別計(jì)入“應(yīng)收賬款”總分類賬及其所屬的各明細(xì)分類賬戶，并結(jié)出本期發(fā)生額和期末余額，見圖7-22、7-23、7-24。20xx年憑證編號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日81略期初余額

借6000085

收回前欠貨款

38000借22000810

收回前欠貨款

22000平0820

銷售產(chǎn)品101700

借101700826

銷售產(chǎn)品30000

借131700831

本期發(fā)生額及余131700總分類賬戶賬戶名稱：應(yīng)收賬款從以上“應(yīng)收賬款”總分類賬戶與其所屬的明細(xì)分類賬戶平行登記的結(jié)果中可以看出，“應(yīng)收賬款”總分類賬的期初余額60000元、借方本期發(fā)生額131700元、貸方本期發(fā)生額60000元、期末余額131700元，分別與其所屬的兩個(gè)明細(xì)分類賬戶的期初余額之和60000（38000+22000）元、借方本期發(fā)生額之和131700（30000+101700）元、貸方本期發(fā)生額之和60000（38000+22000）元、期末余額之和131700（30000+101700）元完全相等。

20xx年憑證編號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日81略期初余額

借3800085

收回前欠貨款

38000平0826

銷售產(chǎn)品30000

借300001031

本期發(fā)生額及余額3000018000借30000明細(xì)分類賬戶賬戶名稱：應(yīng)收賬款——A工廠20xx年憑證編號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日81略期初余額

借22000810

收回前欠貨款

22000平0820

銷售產(chǎn)品101700

借101700831

本期發(fā)生額及余額10170012000借101700明細(xì)分類賬戶賬戶名稱：應(yīng)收賬款——B工廠以上這種金額上的關(guān)系也成為總分類賬與明細(xì)賬之間的勾稽關(guān)系，這一勾稽關(guān)系也是總分類賬與明細(xì)分類賬相互核對(duì)的理論依據(jù)。利用總分類賬戶與其所屬的明細(xì)分類賬戶平行登記所形成的有關(guān)金額必然相等的關(guān)系，可以通過定期核對(duì)雙方有關(guān)數(shù)字，來檢查賬戶記錄的正確性。若通過核對(duì)發(fā)現(xiàn)有關(guān)數(shù)字不等，則表明賬戶記錄必然有錯(cuò)，應(yīng)及時(shí)查明原因，予以更正。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，這項(xiàng)工作通常是采用月末編制“賬戶本期發(fā)生額及余額明細(xì)表”來與總分類賬戶核對(duì)進(jìn)行的。根據(jù)本例編制“應(yīng)收賬款”的本期發(fā)生額及余額明細(xì)表，見圖7-25所示。明細(xì)賬戶期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方A工廠38000300003800030000B工廠2200010170022000101700合計(jì)6000013170060000131700應(yīng)收賬款本期發(fā)生額及余額明細(xì)表第五節(jié)第五節(jié)錯(cuò)賬查找與更正方法一、錯(cuò)賬查找方法

在日常會(huì)計(jì)核算時(shí)，可能發(fā)生各種各樣的差錯(cuò)，產(chǎn)生錯(cuò)賬，如重記、漏記、數(shù)字顛倒、數(shù)字錯(cuò)位、數(shù)字記錯(cuò)、借貸方向記反等，為保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，可以采用以下幾種方法進(jìn)行錯(cuò)賬查找。（一）差數(shù)法差額法是指直接根據(jù)賬賬之間的差額在有關(guān)賬戶與記賬憑證中查找記賬錯(cuò)誤的方法。在對(duì)賬時(shí),賬面實(shí)記金額小于應(yīng)記金額可能是遺漏記賬；賬面實(shí)記金額大于應(yīng)記金額可能是重復(fù)記賬。這種方法是用于查找遺漏記賬和重復(fù)記賬的有效方法。（二）尾數(shù)法如果賬簿記錄發(fā)生金額錯(cuò)誤，且差錯(cuò)是角、分，可以只檢查元以下的尾數(shù)即可，以提高查錯(cuò)的效率。如試算平衡時(shí)，發(fā)現(xiàn)借方的合計(jì)比貸方多0.86元，可查找是否有尾數(shù)是0.86元的業(yè)務(wù)有誤的情況。

（三）除2法如果在記賬過程中出現(xiàn)將記賬方向記反了，借方記入了貸方，或貸方記入了借方，這種差錯(cuò)會(huì)導(dǎo)致該賬戶一方合計(jì)數(shù)增多，另一方合計(jì)數(shù)減少的情況，而差額正好是記錯(cuò)方向金額的兩倍，且差數(shù)應(yīng)該為偶數(shù)，能被2整除。例如，某月資產(chǎn)負(fù)債表借貸的兩方余額不平衡，其錯(cuò)賬差數(shù)是3750.64元，這個(gè)差數(shù)是偶數(shù)，它就存在“反向”的可能，那么我們可以以3750.64/2=1875.32元，這樣只要去查找1875.32元這筆賬是否記賬反向就是了。如錯(cuò)誤差數(shù)是奇數(shù)，那就沒有記賬反向的可能，就不適用于“除二法”來查。（四）除9法除9法是指用差數(shù)除以9來查找錯(cuò)賬的方法（1）在登賬過程中可能會(huì)把數(shù)字的位數(shù)搞錯(cuò)。如十位數(shù)記成百位數(shù)，而百位數(shù)記成千位數(shù)或者把千位數(shù)記成百位數(shù)，如果出現(xiàn)這種情況，差數(shù)均可被9整除，其商數(shù)就是要查找的差錯(cuò)數(shù)。如果是大數(shù)記成了小數(shù)，例如，52830誤記成是5283，差數(shù)47547，除以9后，商為5283，你就可以在賬簿上查找是否將52830誤記為5283；如果是小數(shù)記成了大數(shù)，例如，420誤記成4200，差數(shù)為3780，除以9后，商為420，將420乘10后得4200，你就可以在賬簿中查找是否將420誤記為4200的情況。（2）鄰數(shù)倒置。如果記賬時(shí)，出現(xiàn)將相鄰兩位數(shù)或三位數(shù)的數(shù)字順序顛倒的錯(cuò)誤，也可采用“除九法”查找。如將52誤記為25，或?qū)?5誤記為52，兩個(gè)數(shù)字顛倒后，個(gè)位數(shù)變成了十位數(shù)，十位數(shù)變成了個(gè)位數(shù)，這就造成了差額為9的倍數(shù)。如果前大后小顛倒的前小后大，正確與錯(cuò)誤的數(shù)的差額就是一個(gè)正數(shù)，這個(gè)差數(shù)除以9所得商的有效數(shù)字便是相鄰顛倒兩數(shù)的差值。如將52錯(cuò)記為25，差數(shù)27除以9的商數(shù)為3，這就是相鄰顛倒兩數(shù)的差值（5-2）。如果前小后大顛倒的前大后小，正確數(shù)與錯(cuò)誤數(shù)的差數(shù)則是一個(gè)負(fù)數(shù)，這個(gè)差數(shù)除以9所得商數(shù)的有效數(shù)字就是相鄰顛倒兩數(shù)的差值，如將25錯(cuò)誤記為52，差記數(shù)-27除以9的商為-3，這就是相鄰顛倒兩數(shù)差值（2-5）。我們可以從與差值相同的兩個(gè)相鄰數(shù)范圍內(nèi)去查找。二、錯(cuò)賬更正方法盡管在填制記賬憑證、登記賬簿之前，我們對(duì)原始憑證、記賬憑證進(jìn)行過數(shù)次的復(fù)核，但由于種種原因，賬簿登記有時(shí)仍出現(xiàn)錯(cuò)誤。若不慎賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫或更換賬頁，必須根據(jù)錯(cuò)賬的性質(zhì)和發(fā)生時(shí)間等具體情況，采用規(guī)定的方法正確地進(jìn)行更正。錯(cuò)賬更正方法通常有:劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法。（一）劃線更正法劃線更正法，是指對(duì)賬簿記錄中的錯(cuò)誤文字和數(shù)字，采用劃紅線注銷，并進(jìn)行更正的一種方法。它主要適用于結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄中的文字或數(shù)字有錯(cuò)誤，而其依據(jù)的記賬憑證沒有錯(cuò)誤，即純屬記賬時(shí)文字或數(shù)字筆誤的情況。更正的方法是：先在錯(cuò)誤的文字和金額（數(shù)據(jù)）上“攔腰”劃一條紅色橫線，予以注銷，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)，以備查考；然后在劃線上方用藍(lán)色、黑色字跡寫上正確的文字和金額（數(shù)據(jù)），并在劃線外加蓋記賬員的印章，以明確責(zé)任。

注意：錯(cuò)誤數(shù)字應(yīng)全部劃銷，不是只劃銷寫錯(cuò)的個(gè)別數(shù)碼;錯(cuò)誤文字，可只劃去錯(cuò)誤部分。劃線注消的文字或數(shù)字應(yīng)保持其原有字跡仍可辨認(rèn)，以備查?！纠?-2】洪城公司會(huì)計(jì)人員劉某根據(jù)審核無誤的記賬憑證記賬，在過賬時(shí)誤將805元記成800元。更正方法為：把賬簿上的“800.00”全部用紅線劃去，其上方寫上“805.00”，并在更正處蓋章，明確劉某的責(zé)任。（二）紅字更正法紅字更正法，是指在記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸科目有誤，或應(yīng)借、應(yīng)貸科目和金額同時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)，用紅字沖銷或沖減原有的錯(cuò)誤，予以更正或調(diào)整記賬錯(cuò)誤的方法。紅字更正法適用于以下兩種情況：1.登賬以后，發(fā)現(xiàn)原編制的記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目有誤，應(yīng)采用紅字更正法更正。更正方法是：先用紅字填制一張與錯(cuò)誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，在其摘要欄注明“沖銷某月某日某號(hào)憑證”，并據(jù)以用紅字登記入賬，沖銷原有錯(cuò)誤的賬簿記錄;再用藍(lán)、黑字填制一張正確的記賬憑證，在摘要欄內(nèi)寫明“更正某月某日某號(hào)憑證”，據(jù)以用藍(lán)、黑字登記入賬?！纠?-3】洪城公司用庫存現(xiàn)金支付水電費(fèi)756元。會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核后的原始憑證編制記賬憑證，并已據(jù)其入賬。其中會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用756貸：銀行存款756本例中，會(huì)計(jì)分錄編制有誤，貸方科目應(yīng)為“庫存現(xiàn)金”而不是“銀行存款”。紅字沖銷：紅字填制一張與原錯(cuò)誤記賬內(nèi)容完全相同的記賬憑證，在摘要欄注明“沖銷×月×日×號(hào)憑證”。借：管理費(fèi)用756貸：銀行存款756藍(lán)、黑字補(bǔ)記：用藍(lán)、黑字填制一張正確的記賬憑證，在摘要欄內(nèi)寫明“更正某月某日某號(hào)憑證”。借：管理費(fèi)用756貸：庫存現(xiàn)金7562.登賬后發(fā)現(xiàn)原編制的記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目并無錯(cuò)誤，但所記金額大于應(yīng)記金額，應(yīng)采用紅字更正法更正。此類錯(cuò)誤，也可采用紅字更正法。更正方法為：將多記的金額用紅字填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證相同的記賬憑證，在其摘要欄內(nèi)寫明“沖銷某月某日某號(hào)憑證多記金額”，并據(jù)以用紅字登記入賬，以沖銷多計(jì)的金額?！纠?-4】接上例，如果會(huì)計(jì)人員誤記為765元，錯(cuò)誤記賬憑證的分錄為：借：管理費(fèi)用765貸：庫存現(xiàn)金765即分錄金額多記9元(765-756)，并已據(jù)此入賬。更正方法為用紅字沖銷，用紅字填制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，金額為9元，在摘要中注明“沖銷×月×日×號(hào)記賬憑證多記金額”。借：管理費(fèi)用9貸：庫存現(xiàn)金9（三）補(bǔ)充登記法補(bǔ)充登記法是指記賬以后，記賬憑證中的會(huì)計(jì)科目名稱及其記賬方向（即應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目）未錯(cuò)，但記賬憑證上所記金額小于應(yīng)記金額，則用藍(lán)、黑字編制一張補(bǔ)充憑證，補(bǔ)足賬戶中少記金額的方法。適用于：補(bǔ)充登記法是在記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證與賬簿中所記金額小于應(yīng)記金額，而賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系無誤時(shí)，采用的一種更正方法。具體更正方法是：用藍(lán)、黑字填制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同，金額為原少記金額的記賬憑證，在摘要中注明“補(bǔ)記×月×日×號(hào)記賬憑證少記金額”，并據(jù)以登記入賬，以補(bǔ)充登記少記金額?！纠?-5】接上例，如果錯(cuò)誤分錄為：借：管理費(fèi)用567貸：庫存現(xiàn)金567即分錄金額少記189(756-567)，并已據(jù)此入賬。更正方法為：用藍(lán)、黑字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同，金額為207元的記賬憑證，在摘要中注明“補(bǔ)記×月×日×號(hào)記賬憑證少記金額”：借：管理費(fèi)用189貸：庫存現(xiàn)金189錯(cuò)賬更正的幾條注意事項(xiàng)：(1)會(huì)計(jì)的錯(cuò)賬更正應(yīng)該是一種有痕跡的修改，更正后應(yīng)保留原有錯(cuò)誤清晰可見，以保證錯(cuò)賬更正的嚴(yán)肅性，明確相關(guān)人員責(zé)任。因此，不能采用涂改、刮擦、褪色藥水等方法。(2)經(jīng)過改正后的記賬憑證與相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬簿，應(yīng)保證記賬憑證與相應(yīng)的原始憑證核對(duì)相符，會(huì)計(jì)賬簿與據(jù)以登記的記賬憑證相符。第六節(jié)對(duì)賬與結(jié)賬一、對(duì)賬登記賬簿作為會(huì)計(jì)核算的專門方法之一，包括記賬、對(duì)賬和結(jié)賬三個(gè)相互聯(lián)系而不可分割的工作環(huán)節(jié)。對(duì)賬，是核對(duì)賬目。就是對(duì)賬簿和賬戶所記錄的有關(guān)數(shù)據(jù)加以檢查和核對(duì)，以保證賬簿記錄的真實(shí)可靠，是會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)重要內(nèi)容。對(duì)賬包括：賬簿與憑證的核對(duì)(賬證核對(duì))、賬簿與賬簿的核對(duì)(賬賬核對(duì))、賬簿與實(shí)物之間的核對(duì)(賬實(shí)核對(duì))。（一）賬證核對(duì)賬證核對(duì)是指核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。（二）賬賬核對(duì)賬賬核對(duì)是指核對(duì)不同會(huì)計(jì)賬簿之間的賬簿記錄是否相符。賬簿之間的銜接關(guān)系稱為鉤稽關(guān)系。

賬賬核對(duì)的內(nèi)容具體包括：1、總賬有關(guān)賬戶的余額核對(duì)。2、總賬與所屬明細(xì)賬核對(duì)。3、總賬與序時(shí)賬簿核對(duì)。4、明細(xì)賬之間的核對(duì)。會(huì)計(jì)部門有關(guān)實(shí)物資產(chǎn)的明細(xì)賬與財(cái)產(chǎn)物資保管部門、使用部門的明細(xì)賬應(yīng)定期核對(duì)，以檢查余額是否相符。（三）賬實(shí)核對(duì)賬實(shí)核對(duì)是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)之間的核對(duì)。賬實(shí)核對(duì)的具體內(nèi)容包括：1.庫存現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)額是否相符；2.銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額是否相符。3.各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符。4.有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位的賬面記錄是否相符。二、結(jié)賬結(jié)賬是指在將本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)算出每個(gè)賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并將期末余額結(jié)轉(zhuǎn)至下期的一種方法。（一）結(jié)賬的程序1.結(jié)賬前，必須將本期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng)全部登記入賬，對(duì)漏記的賬項(xiàng)及時(shí)補(bǔ)記，不能將本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)延至下期入賬。只有這樣，才能保證結(jié)賬的正確性。不得為了編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表而提前結(jié)賬，把本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)延至下期登賬，也不得先編會(huì)計(jì)報(bào)表后結(jié)賬。2.按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求進(jìn)行期末賬項(xiàng)調(diào)整。調(diào)整那些收支期與歸屬期不一致的收入和費(fèi)用。如預(yù)收收入的分配、預(yù)付費(fèi)用的攤銷、合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和應(yīng)計(jì)的費(fèi)用。3.期末分配結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)成本費(fèi)用。按照配比原則對(duì)有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行分配，并結(jié)轉(zhuǎn)損益?！爸圃熨M(fèi)用”賬戶分配計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶，將各損益類賬戶轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶等。4.計(jì)算各賬戶本期發(fā)生額和期末余額。在本期全部交易或事項(xiàng)已登記入賬的基礎(chǔ)上，分別計(jì)算出庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總賬和明細(xì)賬的本期發(fā)生額和期末余額，并通過試算平衡核對(duì)相符，將期末余額結(jié)轉(zhuǎn)下期。（二）結(jié)賬的方法結(jié)賬的具體方法因賬簿的種類和賬頁的格式不同而有所不同，一般方法是：結(jié)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出每個(gè)賬戶的期末余額。1.對(duì)不需按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶，如：債權(quán)、債務(wù)和各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬等，每次記賬以后，都要隨時(shí)結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。月末結(jié)賬時(shí)，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)記錄之下劃通欄單紅線（注：紅線是為了醒目，便于看賬。會(huì)計(jì)上，單紅線稱為計(jì)算線），不需要再結(jié)計(jì)一次余額。2.庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時(shí)，要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，并在下面劃通欄單紅線。3.需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)在“本月合計(jì)”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在下面劃通欄單紅線。12月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下劃通欄雙紅線（雙紅線表示封賬，又稱為結(jié)束線）。4.總分類賬賬戶平時(shí)只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時(shí)，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣，并在合計(jì)數(shù)下劃通欄雙紅線。5.年度終了結(jié)賬時(shí)，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會(huì)計(jì)年度新建有關(guān)會(huì)計(jì)賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。結(jié)轉(zhuǎn)下年時(shí)，既不需要編制記賬憑證，也不必將余額再計(jì)入本年賬戶的借方或貸方，使本年有余額的賬戶余額變?yōu)榱?，而是使有余額的賬戶的余額如實(shí)反映在賬戶中，以免混淆有余額的賬戶和無余額的賬戶。若由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度改變而需要在新賬中改變?cè)匈~戶名稱及其核算內(nèi)容的，可將年末余額按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度的要求編制余額調(diào)整分錄，或編制余額調(diào)整工作底稿，將調(diào)整后的賬戶余額抄入新賬的有關(guān)賬戶余額內(nèi)。第七節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管一、會(huì)計(jì)賬簿的更換為了保持會(huì)計(jì)賬簿資料的連續(xù)性，在每一會(huì)計(jì)年度結(jié)束，新的會(huì)計(jì)年度開始時(shí)，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，進(jìn)行賬簿的更換。賬簿更換的具體做法是：（一）總賬、日記賬和大部分明細(xì)賬，要每年更換一次。年初，將舊賬簿中各賬戶的余額直接記入新賬簿中有關(guān)賬戶新賬頁的第一行“余額”欄內(nèi)。同時(shí)，在“摘要”欄內(nèi)加蓋“上年結(jié)轉(zhuǎn)”戳記，將舊賬頁最后一行數(shù)字下的空格，劃一條斜紅線注銷，并在舊賬頁最后一行“摘要”欄內(nèi)加蓋“結(jié)轉(zhuǎn)下年”戳記。在新舊賬戶之間轉(zhuǎn)記余額，可不必填制憑證。在年度內(nèi)，訂本賬記滿更換新賬時(shí)，辦理與年初更換新賬簿相似的手續(xù)。（二）部分明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)明細(xì)賬等，因年度內(nèi)變動(dòng)不多，若更換新賬，重抄一遍的工作量相當(dāng)大，因此，可以跨年使用，年初可不必更換賬簿。但在“摘要”欄內(nèi)要加蓋“結(jié)轉(zhuǎn)下年”戳記，以劃分新舊年度之間的金額。各種備查賬簿也可以連續(xù)使用。二、會(huì)計(jì)賬簿的保管會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表等都是企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)檔案和歷史資料，必須妥善保管，不得任意丟失和銷毀。各種賬簿的保管年限和銷毀的審批程序，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行。（一）會(huì)計(jì)賬簿的日常保管在賬簿的日常管理中，各種賬簿要分工明確，指定專門人員負(fù)責(zé)。賬簿經(jīng)管人員既要負(fù)責(zé)記賬、對(duì)賬、結(jié)賬等工作，又要負(fù)責(zé)保證賬簿的安全、完整。會(huì)計(jì)賬簿日常管理中應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1.會(huì)計(jì)賬簿未經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人或有關(guān)人員批準(zhǔn)，非經(jīng)管人員不能隨意翻閱查看、摘抄和復(fù)制等；2.會(huì)計(jì)賬簿除需要與外單位核對(duì)外，一般不能攜帶外出，對(duì)攜帶外出的賬簿，一般應(yīng)由經(jīng)管人員或會(huì)計(jì)主管人員指定專人負(fù)責(zé)；3.會(huì)計(jì)賬簿不能隨意交與其他人員管理，防止任意涂改賬簿等問題發(fā)生，以保證賬簿資料的安全。（二）會(huì)計(jì)賬簿的歸檔保管年度終了更換并啟用新賬后，對(duì)更換下來的舊賬要整理裝訂，造冊(cè)歸檔保存。1.裝訂成冊(cè)。2.辦理交接手續(xù)，歸檔保管。（三）到期銷毀2016年1月1日起施行的《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》規(guī)定，總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿均最低需要保存30年，固定資產(chǎn)明細(xì)賬在該項(xiàng)固定資產(chǎn)明細(xì)賬在該項(xiàng)固定資產(chǎn)報(bào)廢清理后最低需要保存5年。保管期滿可以銷毀，銷毀時(shí)應(yīng)事先書面申報(bào)并附銷