《東方金鈺財(cái)務(wù)舞弊產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)策略探析》9400字（論文）

.2國(guó)內(nèi)外研究動(dòng)態(tài)1.2.1國(guó)外研究動(dòng)態(tài)ArensA教授(2005)的研究認(rèn)為:注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)水平或會(huì)影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而影響審計(jì)水平因素主要還包括:注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作環(huán)境、以及質(zhì)量復(fù)核程度[1]。

KarlaM和Johnstone(2013)在研究中測(cè)試審計(jì)人員是否會(huì)評(píng)估與客戶有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，通過問卷調(diào)查法，假設(shè)分析法，分析他們的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，行動(dòng)和結(jié)果，產(chǎn)生商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的比率[2]。Kirkos(2017)在研究希臘制造業(yè)的舞弊情況時(shí)，選取了有關(guān)樣本，采用不同的數(shù)據(jù)分類技術(shù)來(lái)識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊情況，最終證明貝葉斯方法最為有效[3]。1.2.2國(guó)內(nèi)研究動(dòng)態(tài)劉芮竹、劉青和王玉蔚(2018)指出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因包括:審計(jì)人員專業(yè)能力不足；內(nèi)部控制不夠健全；企業(yè)運(yùn)營(yíng)中存在的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象[4]。陳雪梅(2019)認(rèn)為關(guān)聯(lián)方交易由于其行為的隱蔽性和信息的不對(duì)稱性，容易增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性[5]。王桂香(2020)指出發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于審計(jì)流程不規(guī)范，審計(jì)范圍不全面以及被審計(jì)單位本身存在的風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的[6]。郭振峰(2020)指出管理層風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)，外部監(jiān)管薄弱是導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊頻發(fā)的主要因素[7]。1.3研究方法（1）文獻(xiàn)研究法：對(duì)國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)舞弊，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的學(xué)術(shù)文獻(xiàn)進(jìn)行收集，為東方金鈺財(cái)務(wù)舞弊案例的分析提供了相關(guān)的理論支持。（2）案例研究法：基于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究，分析東方金鈺財(cái)務(wù)舞弊事件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。（3）圖表分析法：通過引用東方金鈺發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告，外部數(shù)據(jù)等信息制作相關(guān)圖表，以便更好的分析這次財(cái)務(wù)造假事件的手段以及造成的影響，可以清楚地還原注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過程，分析存在問題，更加直觀的反映論文的整體內(nèi)容。1.4研究?jī)?nèi)容研究以審計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)審計(jì)作為開展論文工作的主要理論支撐。首先，闡述了關(guān)于東方金鈺事件研究的背景和意義以及國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)的研究成果，而后對(duì)財(cái)務(wù)舞弊和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義進(jìn)行解釋，介紹其概念、成因，特點(diǎn)。其次，通過介紹東方金鈺的公司概況，并對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的手段進(jìn)行大致的分析，對(duì)整個(gè)事件有一個(gè)直觀的感受。然后針對(duì)目前上市公司審計(jì)過程中存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提出具有針對(duì)性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，再進(jìn)一步論述在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)被審計(jì)單位的過程中，要從各個(gè)方面入手，以減少相關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于證券市場(chǎng)持續(xù)有效地運(yùn)行，保證中小投資者的權(quán)益有著重大深遠(yuǎn)的意義。在最后部分，是研究的結(jié)論以及不足與展望。2相關(guān)理論基礎(chǔ)2.1財(cái)務(wù)舞弊的內(nèi)涵國(guó)內(nèi)外學(xué)者在財(cái)務(wù)舞弊方面的研究成果頗豐，但是并沒有完全形成一個(gè)統(tǒng)一化的概念，以下概況出比較有代表性的定義：財(cái)務(wù)舞弊是公司有意識(shí)地在財(cái)務(wù)報(bào)告中謊報(bào)重大事項(xiàng)，向投資者披露欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告的行為；財(cái)務(wù)舞弊是擾亂市場(chǎng)秩序的行為，是公司管理層漠視監(jiān)管制度的表現(xiàn)；財(cái)務(wù)舞弊是指被審計(jì)單位的管理層在主觀上，有目的地虛假展現(xiàn)公司的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況，通過不合規(guī)的信息披露來(lái)獲得不正當(dāng)利益的手段,其主要落腳點(diǎn)也在于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的造假[8]。2.2財(cái)務(wù)舞弊的常見手段2.2.1虛增收入營(yíng)業(yè)收入是反映企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況的一個(gè)重要指標(biāo)，對(duì)于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有著直接的影響，是中小投資者重要的參考依據(jù)。而為了讓營(yíng)業(yè)收入盡可能增加，財(cái)務(wù)舞弊方主要通過以下三種方式：第一，虛構(gòu)銷售交易。通過虛構(gòu)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的單號(hào)，票據(jù)，合同來(lái)偽造相關(guān)交易，達(dá)到增加收入的目的。第二，隱瞞正確的會(huì)計(jì)期間。有些上市公司為了讓某一季度或某一年份的營(yíng)業(yè)收入數(shù)值與基期對(duì)比有明顯增加，會(huì)將本不屬于當(dāng)期的收入歸到其中，導(dǎo)致這個(gè)時(shí)間點(diǎn)的收入和利潤(rùn)虛增。第三，關(guān)聯(lián)方交易。彼此之間頻繁地進(jìn)行商品買賣來(lái)虛增收入，但總體現(xiàn)金流不變。2.2.2虛減成本與費(fèi)用上市公司的凈利潤(rùn)也是反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上的一項(xiàng)重要指標(biāo)，而通過虛減成本與費(fèi)用，可以間接地增加凈利潤(rùn)和每股收益。主要有以下三種方式：第一，少計(jì)，少結(jié)轉(zhuǎn)成本。將有關(guān)產(chǎn)品直接材料和直接人工的生產(chǎn)成本降低，從而影響主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和當(dāng)期損益。第二，錯(cuò)誤計(jì)量成本費(fèi)用。如將經(jīng)營(yíng)性支出資本化，將本應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的業(yè)務(wù)計(jì)入研發(fā)支出扣除。第三，通過賬外程序報(bào)銷費(fèi)用。將管理費(fèi)用，銷售費(fèi)用通過賬外報(bào)銷的方式，達(dá)到虛減的目的。2.2.3隱瞞或不及時(shí)披露重大事項(xiàng)《證券法》要求在上市公司股價(jià)異波動(dòng)的情況下，上市公司需要說(shuō)明情況，并提交給有關(guān)證券機(jī)構(gòu)來(lái)發(fā)布公告。而上市公司如果存在隱瞞或不及時(shí)披露重大事項(xiàng)的情況，說(shuō)明可能已經(jīng)存在關(guān)聯(lián)方交易，并且存在有財(cái)務(wù)舞弊的情況，因此無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)日后事項(xiàng)做出保證。2.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因2.3.1被審計(jì)項(xiàng)目本身風(fēng)險(xiǎn)首先，在項(xiàng)目承接階段，部分事務(wù)所沒有建立標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)承接程序，沒有對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況，外部環(huán)境進(jìn)行一個(gè)很好的評(píng)估。其次，在審計(jì)報(bào)告的復(fù)核階段，一些事務(wù)所為了提高效率而降低了對(duì)于復(fù)核質(zhì)量的要求，沒有對(duì)于已存在風(fēng)險(xiǎn)做到防控，也沒有相關(guān)的監(jiān)控機(jī)制和應(yīng)對(duì)措施，難以保證檢查的頻率和重點(diǎn)。最后，在審計(jì)結(jié)束階段，事務(wù)所可能未對(duì)存在受關(guān)注的事項(xiàng)搜集充分的審計(jì)證據(jù)，導(dǎo)致審計(jì)底稿和出具的審計(jì)報(bào)告存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.3.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身存在的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自于職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)，首先是執(zhí)行程序不規(guī)范。在進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試的過程中，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能并未按照相關(guān)要求開展內(nèi)部控制有關(guān)的細(xì)節(jié)測(cè)試，為節(jié)約時(shí)間縮短審計(jì)流程，無(wú)法保證審計(jì)程序的客觀性，從而影響了審計(jì)意見。其次是注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力不足。一些事務(wù)所在崗前并沒有建立標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的考核制度，崗中也沒有良好的績(jī)效評(píng)價(jià)制度，讓專業(yè)能力或從業(yè)經(jīng)驗(yàn)不足的注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接參與重大審計(jì)工作，會(huì)難以保證審計(jì)工作的質(zhì)量。還有一點(diǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性受到影響。在審計(jì)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有保證自身的獨(dú)立性，才能讓審計(jì)結(jié)果客觀公正。但現(xiàn)在部分事務(wù)所與上市公司存在依附關(guān)系，可能通過收取高額的審計(jì)費(fèi)用來(lái)為公司出具無(wú)保留審計(jì)意見報(bào)告，容易造成相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[9]。3東方金鈺財(cái)務(wù)舞弊分析3.1公司概況東方金鈺股份有限公司是國(guó)內(nèi)翡翠行業(yè)公司，于1997年6月6日在上海證券交易所上市。2010年下半年受翡翠市價(jià)大幅上升，其股價(jià)由2.53元/股沖至10.91元/股，2015年7月創(chuàng)下20.45元/股的歷史新高，在發(fā)展中經(jīng)歷了不少的沿革歷程，見表3-1所示。表3-1東方金鈺沿革時(shí)間表時(shí)間事件2015年7月股價(jià)20.45元/股，歷史最高2016年4月趙寧擔(dān)任新一任董事長(zhǎng)2018年7月到期未清償債務(wù)近十億元2019年1月被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查2020年12月正式停牌2021年1月進(jìn)入退市整理期數(shù)據(jù)來(lái)源：東方金鈺官網(wǎng)可以看出，僅三年時(shí)間，東方金鈺從2015年公司進(jìn)入繁盛期，如日中天到2018年財(cái)務(wù)舞弊，身負(fù)巨額債務(wù)，而后東方金鈺面臨調(diào)查風(fēng)波，2020年正式停牌，成為2021年首個(gè)退市的A股公司。3.2事件始末在2016年年底，東方金鈺的營(yíng)業(yè)總收入達(dá)到65.92億元，2017年底更是達(dá)到了92億元。2018年初，東方金鈺的在回應(yīng)上交所對(duì)2017年的年度報(bào)告審核問詢中表示，2017年銷售額同比上漲30.35%，但毛利率卻同比下降4.49%的原因是公司進(jìn)一步擴(kuò)大銷售，給予經(jīng)常性合作，信用風(fēng)險(xiǎn)低的客戶以及剛建立新商業(yè)往來(lái)的大客戶部分銷售讓利，并保證了內(nèi)容的準(zhǔn)確性。最終，東方金鈺在2018年上半年開始，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入出現(xiàn)斷崖式下跌，截止2019年年底，公司的營(yíng)業(yè)收入為5406.21萬(wàn)元，與2018年相比同比下降98.17%。經(jīng)證監(jiān)會(huì)查明，為完成營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)總額等業(yè)績(jī)指標(biāo)，東方金鈺在2016年12月至2018年5月間存在以下違法事實(shí)：一、通過其控制的孫公司虛構(gòu)銷售和采購(gòu)等相關(guān)交易。二、在2017,2018年的年報(bào)，半年報(bào)中的營(yíng)業(yè)收入，營(yíng)業(yè)成本，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，應(yīng)收賬款方面都存在虛假記載行為。3.3財(cái)務(wù)舞弊手段3.3.1虛構(gòu)業(yè)務(wù)2016年至2018年，東方金鈺控制其孫公司瑞麗市姐告宏寧珠寶有限公司（以下簡(jiǎn)稱姐告宏寧）與普某臘6名自然人（名義客戶）之間進(jìn)行采購(gòu)交易及翡翠原石銷售。而財(cái)務(wù)舞弊的手法就是東方金鈺通過姐告宏寧控制19個(gè)銀行賬戶，東方金鈺先將銀行賬戶的資金轉(zhuǎn)入名義方和中轉(zhuǎn)方，控制他們轉(zhuǎn)給名義客戶，再?gòu)拿x客戶賬戶轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)款項(xiàng)，資金最終回流至東方金鈺，通過體外資金閉環(huán)來(lái)達(dá)到偽造銷售和采購(gòu)業(yè)務(wù)的目的，見圖3-1所示。資料來(lái)源：證監(jiān)會(huì)官網(wǎng)圖3-1虛構(gòu)交易流程2016年至2017年姐告宏寧偽造與名義客戶間的采購(gòu)和銷售合同，使數(shù)億元的資金正常循環(huán)。但實(shí)際情況是這些客戶并沒有交易翡翠原石的能力，而且多次交易中也不存在有相關(guān)的物流單據(jù)，合同標(biāo)的物的記錄。3.3.2虛假信息披露現(xiàn)金流量是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)營(yíng)狀況的重要指標(biāo)。東方金鈺在2016年和2017年的凈利潤(rùn)分別為2.51億元和2.31億元，但是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~卻是-10.89億元和-17.81億元，見圖3-2所示。數(shù)據(jù)來(lái)源：同花順數(shù)據(jù)分析圖3-22016-2019年?yáng)|方金鈺凈利潤(rùn)和現(xiàn)金流量對(duì)比分析（單位：億元）但是東方金鈺在2016年、2017年創(chuàng)造了高額利潤(rùn)的同時(shí)卻并沒有帶來(lái)相應(yīng)的現(xiàn)金流，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中可以考慮東方金鈺存在虛增利潤(rùn)，以及虛假信息披露的情況。2016-2018年?yáng)|方金鈺還在許多項(xiàng)目上存在虛假信息披露，與真實(shí)數(shù)據(jù)不符合的情況，且虛增的金額所占比重較大，如表3-2所示。表3-22016-2018年?yáng)|方金鈺虛增情況（單位：萬(wàn)元）虛假記載2016年度2017年度2018年半年度合計(jì)虛增營(yíng)業(yè)收入14169.0929487.1012000.0055656.19虛增應(yīng)收賬款--7720.007720.00虛增利潤(rùn)總額9504.0918448.207900.0035852.29虛增利潤(rùn)占比29.60%59.70%211.48%-數(shù)據(jù)來(lái)源：同花順數(shù)據(jù)分析東方金鈺在2017年年報(bào)，2018年半年報(bào)中營(yíng)業(yè)收入，利潤(rùn)總額，應(yīng)收賬款方面都存在虛假記載行為，在2017年度虛增營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額都達(dá)到最高，約為2.95億元和1.84億元，嚴(yán)重?fù)p害投資者利益。4東方金鈺財(cái)務(wù)舞弊產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析4.1未考慮部分合同真實(shí)性2017年大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)東方金鈺進(jìn)行審計(jì)時(shí)對(duì)公司的銷售與收款循環(huán)流程進(jìn)行審查，考慮到珠寶玉石類存貨的出售價(jià)格的確定涉及重大判斷，因此事務(wù)所將營(yíng)業(yè)收入，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)列為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。2017年，大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)程序中，首先將相關(guān)銷售合同，訂單作為重點(diǎn)考量，選取業(yè)務(wù)合同樣本后與管理層進(jìn)行訪談，并在資產(chǎn)負(fù)債表日前后，對(duì)照會(huì)計(jì)賬簿，銷售發(fā)票，發(fā)運(yùn)憑證進(jìn)行截止性測(cè)試，以評(píng)估銷售收入是否在正確的期間確認(rèn)。事務(wù)所還結(jié)合應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，對(duì)客戶樣本中的身份信息進(jìn)行核查后，對(duì)部分客戶進(jìn)行訪談。根據(jù)已執(zhí)行的審計(jì)程序，事務(wù)所得出結(jié)論，東方金鈺的收入增長(zhǎng)是符合實(shí)際情況的，且翡翠原石的收入占比較高，認(rèn)定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的增加也在正常范圍內(nèi)。但是大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)重要且往來(lái)關(guān)系密切的客戶審計(jì)過程中，并未考慮到銷售合同的真實(shí)性，導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。第一，銷售交易涉及的翡翠原石銷售合同系虛假合同，但大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在檢查銷售合同時(shí)，只是進(jìn)行了相關(guān)的存在發(fā)生和截止性認(rèn)定，沒有考慮到合同上出現(xiàn)的筆跡和名義客戶本人的真實(shí)筆跡不相符；第二，大華事務(wù)所在對(duì)大筆交易客戶的聯(lián)系中，比如函證，傳真，電話聯(lián)系等方面存在遺漏，沒有對(duì)名義客戶交易的真實(shí)性進(jìn)行確認(rèn)；第三，事務(wù)所在這次審計(jì)中有一些遺漏，因?yàn)樯鲜鼋灰字胁淮嬖诤贤瑯?biāo)的物的記錄[10]。綜上可知，在對(duì)于東方金鈺銷售與收款循環(huán)的審計(jì)過程中，大華事務(wù)所對(duì)于一些重要客戶且較大金額的銷售合同真實(shí)性沒有進(jìn)行充分考慮，導(dǎo)致其在2017年出具的審計(jì)報(bào)告中認(rèn)為東方金鈺的收入確認(rèn)符合會(huì)計(jì)政策。4.2存貨監(jiān)盤程序出現(xiàn)紕漏2017年，大華事務(wù)所在對(duì)東方金鈺實(shí)施了相關(guān)的監(jiān)盤程序，尋找外部專業(yè)人士評(píng)估部分存貨的數(shù)量及狀況，重點(diǎn)檢查了長(zhǎng)庫(kù)齡庫(kù)存商品，并就相關(guān)黃金翡翠2017年12月的收盤價(jià)與存貨價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，大華事務(wù)所最后得出結(jié)論，認(rèn)為存貨的價(jià)值以及有關(guān)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提是合理的。但事務(wù)所的存貨監(jiān)盤程序存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先是這批全部存貨在賬面上的真實(shí)性有待考證。因?yàn)闁|方金鈺與其孫公司通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)交易閉環(huán)，那么相關(guān)的采購(gòu)合同是存在造假的可能性的，但事務(wù)所在進(jìn)行存貨監(jiān)盤時(shí)，只是分析歷史和預(yù)測(cè)的銷售額來(lái)判斷存貨價(jià)值的準(zhǔn)確性，對(duì)于存貨的主要來(lái)源并沒有展開具體抽樣，對(duì)準(zhǔn)確性進(jìn)行認(rèn)定，比如各批存貨的購(gòu)入時(shí)間，有關(guān)的采購(gòu)合同金額是否與賬面上的金額一致，交付憑證等等。還有一點(diǎn)則是事務(wù)所沒有對(duì)存貨的大幅增長(zhǎng)產(chǎn)生合理性懷疑。2016年之前，東方金鈺的存貨水平保持溫和增長(zhǎng),2012年至2016年間，其存貨規(guī)模保持在41億元至69億元之間，其四年間平均復(fù)合增長(zhǎng)率保持在10%左右[11]。但短短一年時(shí)間，其存貨規(guī)模上升至2017年底的96.54億，暴漲近40%，2017年年報(bào)東方金鈺的翡翠成品占存貨總額比重大幅上升，同比約為32.45%，如表4-1所示。表4-1東方金鈺存貨細(xì)分表時(shí)間項(xiàng)目2018年年報(bào)2018年半年報(bào)2017年年報(bào)2017年半年報(bào)2016年年報(bào)2016年半年報(bào)庫(kù)存商品（黃金金條及飾品）/存貨總額4.62%-3.72%--36.15%庫(kù)存商品（翡翠成品及原料）/存貨總額92.51%-92.58%--59.06%存貨跌價(jià)準(zhǔn)備/存貨總額1.38%0.10%0.07%0.11%0.11%0.14%數(shù)據(jù)來(lái)源：曲京山.東方金鈺采購(gòu)等造假研究[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2020(14);153-160但大華事務(wù)所卻認(rèn)為這是翡翠行業(yè)的正?，F(xiàn)象，且東方金鈺有能力周轉(zhuǎn)積壓存貨，因此在存貨監(jiān)盤過程中也忽視了對(duì)于公司償債能力的考慮，而正是因?yàn)檫@些大量堆積的存貨導(dǎo)致后期東方金鈺難以償債，全面崩盤，2018年存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提比例也直線上升。4.3借貸款函證比例不足2017年?yáng)|方金鈺大量借款，長(zhǎng)期借款達(dá)到31.98億元，于上年相比同比上漲65.9%。但大華事務(wù)所只是向銀行函證確認(rèn)了具體每筆借款的金額是否與賬面記錄符合，并沒有對(duì)向東方金鈺大額貸款的公司進(jìn)行函證，確認(rèn)有關(guān)的借款期限，固定日期的還款金額是否與借款合同表示一致，這會(huì)導(dǎo)致其無(wú)法判斷東方金鈺未償債務(wù)的金額，進(jìn)一步增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。東方金鈺的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)終于在2018年集中爆發(fā)，2018年7月26日，在上交所發(fā)函追問下，東方金鈺承認(rèn)有到期未償還的債務(wù)9.16億元，而事務(wù)所在2017年度認(rèn)為東方金鈺的貸款償還率為100%，并出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，之后不得不在2018年時(shí)在審計(jì)報(bào)告上做出相應(yīng)的指標(biāo)修正，并出具保留意見的審計(jì)報(bào)告，如表4-2所示。表4-22017-2018年審計(jì)報(bào)告指標(biāo)對(duì)比主要指標(biāo)2018年2017年本期比上年同期增減（%）變動(dòng)原因貸款償還率33.89%100%-66.11%系未歸還本金增加影響利息償付率32.31%100%-67.69%系應(yīng)付未付利息增加影響數(shù)據(jù)來(lái)源：東方金鈺2017年、2018年審計(jì)報(bào)告大華事務(wù)所也沒有對(duì)于新增小貸公司異常預(yù)期業(yè)務(wù)給予關(guān)注。東方金鈺的子公司金鈺小貸2017年年初成立，但在年底8.71億元的貸款全部逾期，大華事務(wù)所對(duì)此開展函證工作，審計(jì)工作底稿中“發(fā)函清單”顯示只發(fā)出32份函證，其中8份函證存在發(fā)函地址有誤，沒有回函等異常情況，事務(wù)所未關(guān)注上述異常情況。審計(jì)工作底稿未記錄收發(fā)函有關(guān)信息，也未記錄貸款收回可能的函證結(jié)論[12]。但事務(wù)所認(rèn)為東方金鈺已經(jīng)展開催收函，訴訟等相關(guān)工作，有能力在近期內(nèi)收回大比例款項(xiàng)。而在2019年披露內(nèi)容中顯示這些貸款對(duì)象多為自然人，這些新增的貸款業(yè)務(wù)部分為與關(guān)聯(lián)方直接交易的利益安排。5審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略5.1擴(kuò)大審計(jì)范圍在對(duì)公司日常業(yè)務(wù)往來(lái)的審計(jì)過程中，銷售合同的確認(rèn)是不可或缺的環(huán)節(jié)。但如果像東方金鈺案件中這樣銷售合同的真實(shí)性難以判斷的話，擴(kuò)大審計(jì)范圍也是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的另一對(duì)策。這要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要審計(jì)合同，還要在審計(jì)公司的銷售過程中擴(kuò)大范圍，重點(diǎn)關(guān)注相關(guān)指標(biāo)，可以將被審計(jì)單位的應(yīng)收增長(zhǎng)率和其他行業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，如圖5-1所示。數(shù)據(jù)來(lái)源：肖麗瓊.東方金鈺前路崎嶇[J].支點(diǎn),2020(07);53-54圖5-1營(yíng)收增長(zhǎng)率變化趨勢(shì)對(duì)比2017年?yáng)|方金鈺營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他行業(yè)的平均值，因此有充分理由將營(yíng)業(yè)收入列為重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象[13]。而在人均產(chǎn)值遠(yuǎn)高于其他行業(yè)的同時(shí)，銷售人員薪資卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于平均水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要給予關(guān)注，如表5-1所示。表5-1行業(yè)指標(biāo)對(duì)比（單位：萬(wàn)元）相關(guān)行業(yè)有關(guān)指標(biāo)東方金鈺其他行業(yè)人均產(chǎn)值1973.75984.62銷售人員人均薪資6.9010.31數(shù)據(jù)來(lái)源：肖麗瓊.東方金鈺前路崎嶇[J].支點(diǎn),2020(07);53-54近幾年?yáng)|方金鈺的人均產(chǎn)值比其他行業(yè)高了約1000萬(wàn)元，但銷售人員人均薪資卻比其他行業(yè)要低不少，因此有必要對(duì)其原因進(jìn)行充分關(guān)注。5.2規(guī)范監(jiān)盤程序規(guī)范監(jiān)盤程序能夠確定存貨的實(shí)際價(jià)值，以及存貨囤積是否在公司的可承受范圍之內(nèi)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)施存貨監(jiān)盤前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要盡早獲取管理層存貨盤點(diǎn)計(jì)劃和方法并評(píng)價(jià)其合理性[14]。像翡翠原石這些特殊的存貨，在監(jiān)盤時(shí)要明確好監(jiān)盤范圍，地點(diǎn)和團(tuán)隊(duì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要做好防范來(lái)應(yīng)對(duì)監(jiān)盤程序可能產(chǎn)生的財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，例如，對(duì)于不同存貨采用多樣化的抽查方式或擴(kuò)大存貨檢查樣品量等。核實(shí)完相關(guān)數(shù)據(jù)，結(jié)束監(jiān)盤程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要考慮存貨有關(guān)科目數(shù)值的強(qiáng)烈波動(dòng)是否會(huì)引起重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在東方金鈺事件中，其存貨凈值在2016年、2017年就存在明顯的波動(dòng)，如圖5-2所示。單位：億元單位：億元 圖5-2存貨及現(xiàn)金流有關(guān)指標(biāo)圖5-2存貨及現(xiàn)金流有關(guān)指標(biāo)可以看出東方金鈺的存貨凈值增加，存貨周轉(zhuǎn)率下降，但并沒有創(chuàng)造對(duì)應(yīng)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流，說(shuō)明公司目前經(jīng)營(yíng)狀況較差。而大華事務(wù)所判斷東方金鈺盈利能力強(qiáng)，具有較強(qiáng)的償債能力顯然是不合適的。5.3重視函證比例函證是可以通過來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)方式。其提供的證據(jù)可靠性強(qiáng)，便捷高效，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)函證手段給予充分重視[15]。函證發(fā)回后可回復(fù)數(shù)量要達(dá)到規(guī)定的比例，才能體現(xiàn)函證工作的有效性。通過銀行函證確認(rèn)公司在銀行賬戶的金額，有關(guān)理財(cái)產(chǎn)品，借款，承兌匯票等。通過對(duì)公司往來(lái)賬款函證來(lái)確定公司的應(yīng)收應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性，間接幫助審計(jì)工作的開展，有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)函證的比例，范圍，數(shù)量確認(rèn)前，要根據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱判斷是否擴(kuò)大函證比例，如果應(yīng)收賬款占資產(chǎn)比重大，且有可能存在難以收回風(fēng)險(xiǎn)，或者與基期對(duì)比被審計(jì)單位債務(wù)，發(fā)放貸款金額明顯上漲，且未來(lái)預(yù)計(jì)會(huì)存在欠款糾紛時(shí)，應(yīng)擴(kuò)大函證比例。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要根據(jù)實(shí)際情況看是采用積極還是消極函證方式，而如果沒有收到回函或認(rèn)定回函真實(shí)性低，也要尋找其他的可替代程序。結(jié)論研究選取東方金鈺作為研究對(duì)象，對(duì)財(cái)務(wù)舞弊，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)定義進(jìn)行解釋，接著介紹了研究對(duì)象的財(cái)務(wù)舞弊事件始末和舞弊手段，然后對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，再提出在審計(jì)過程中應(yīng)該關(guān)注的審計(jì)應(yīng)對(duì)策略。得出了以下結(jié)論：結(jié)論一：隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，財(cái)務(wù)舞弊的手段越發(fā)復(fù)雜多樣。部分上市公司為了造假無(wú)所不用其極，但最終還是走向了退市的深淵。可見不管是多么隱蔽的財(cái)務(wù)舞弊手段，都難逃法律的監(jiān)管，上市公司也要為維護(hù)證券市場(chǎng)穩(wěn)定承擔(dān)自身的責(zé)任。結(jié)論二：在財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的眾多原因之一里，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難辭其咎。大華事務(wù)所表明東方金鈺存貨積壓合理，償債能力正常，最終卻導(dǎo)致被上交所追問，可見注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力是十分重要的。結(jié)論三：為了真正預(yù)防財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，需要做到多方發(fā)力。內(nèi)部靠上市公司本身的自律，外部靠會(huì)計(jì)師事務(wù)所，社會(huì)大眾，政府機(jī)構(gòu)監(jiān)管，才能在今后不斷杜絕財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于時(shí)間有限，以及能力及見識(shí)尚淺，加上案例的部分?jǐn)?shù)據(jù)隱私性強(qiáng)，相關(guān)數(shù)據(jù)有限，歷史資料相對(duì)匱乏。因此，提出的某些觀點(diǎn)還有待商榷，以及進(jìn)一步的推敲和改進(jìn)。。參考文獻(xiàn)Arens.A.A,ElderBeaslsy.Theeffectsofindustryspecializationonaudit