2025年物流運輸行業(yè)稅務(wù)合規(guī)報告

物流運輸行業(yè)稅務(wù)合規(guī)報告（2025）前言30201755也對物流運輸行業(yè)稅務(wù)合規(guī)提出更高要求。2024本報告共分八節(jié)，全文約三萬四千余字。目錄一、2024年物流運輸行業(yè)發(fā)展概況二、2024年物流運輸行業(yè)的稅收政策與監(jiān)管趨勢三、2024年物流運輸行業(yè)涉稅典型案件觀察四、物流運輸行業(yè)涉稅風(fēng)險成因探討五、物流運輸行業(yè)主要涉稅風(fēng)險類型歸納六、物流運輸行業(yè)涉稅行政風(fēng)險應(yīng)對要點及實案分享七、物流運輸行業(yè)虛開刑事案件辯護要點及實案解析八、2025年物流運輸行業(yè)稅務(wù)合規(guī)管理建議一、2024年物流運輸行業(yè)發(fā)展概況（一）我國物流運輸行業(yè)的現(xiàn)狀2010月我國累計貨物運輸量為3.6211-10389.561-10累計貨物運輸量為378.44億噸；2023年1-10月我國累計貨物運輸409.601-10423.803.46202026.37%據(jù)交通運輸部數(shù)據(jù)統(tǒng)計，截至2024年10月，我國公路貨運量為38154；1—1042.612.1%1—10729.82019年同期增長19.3%。（二）我國物流運輸行業(yè)的特點1、“零、散、小、弱”的基本面沒有改變5010%5%；102、運輸成本高企仍然是行業(yè)痛點20142008—201220.19%（18.26%）1.9326.79%，8.53物流企業(yè)的實際稅負(fù)可能接近或超過其營業(yè)收入的四分之一。（2023）8.76%。（三）我國物流運輸行業(yè)的經(jīng)營模式1、傳統(tǒng)物流運輸經(jīng)營模式2004年國2、新型物流運輸經(jīng)營模式+行流資源，能夠有效提升運輸組織效率，推動物流運輸行業(yè)轉(zhuǎn)型升級，。/（四）我國物流運輸行業(yè)的相關(guān)政策沿革3%的稅率繳納營業(yè)稅，無法進行抵扣，導(dǎo)2012年起，我國在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營改增”試點后，2014年將鐵路3%征收率繳納增值稅，雖然稅率沒9%6%的稅政策名稱相關(guān)政策內(nèi)容《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點（2016政策名稱相關(guān)政策內(nèi)容《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點（201636）明確運輸服務(wù)三方結(jié)構(gòu)：經(jīng)營者以承運人身份與托運人簽訂運輸服務(wù)合同，收取運費并承擔(dān)承運人責(zé)任，然后委托實際承運人完成運輸服務(wù)的經(jīng)營活動。2016〕115）201636規(guī)定無車承運試點范圍、試點企業(yè)條件、試點內(nèi)容，要求申請道路運輸經(jīng)營許可證，經(jīng)營范圍為道路普通貨運（無車承運）。《交通運輸部辦公廳關(guān)于做好無車承運試點運行監(jiān)測工作的通知》（交辦運函〔2017〕256號）2832017年第30號）明確成品油、路、橋、閘通行費可以抵扣：納稅人以承運人身份與托運人簽訂運輸服務(wù)合同，收取運費并承擔(dān)承運人責(zé)任，然后委托實際承運人完成全部或部分運輸服務(wù)時，自行采購并交給實際承運人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費，同時符合下列條件的，其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：（一）成品油和道路、橋、閘通行費，應(yīng)用于納稅人委托實際承運人完成的運輸服務(wù)；（二）取得的增值稅扣稅憑證符合現(xiàn)行規(guī)定。1688號）總結(jié)無車承運試點工作成效，新增資金流水單技術(shù)規(guī)范，要求細(xì)化無車承運人增值稅進項抵扣政策，降低無車承運人稅收負(fù)擔(dān)。（2017年第55號）明確滿足條件的貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人可就近向稅務(wù)機關(guān)申請異地代開增值稅專用發(fā)票。（稅總函〔2017〕579號）現(xiàn)已失效明確符合條件的互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)（無車承運人試點企業(yè)）可以為貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票。2018〕235號）22912018539）規(guī)范個體運輸業(yè)戶經(jīng)營許可，要求推動無車承運人增值稅進項抵扣范圍、個體運輸業(yè)戶異地代開增值稅專用發(fā)票、無車承運試點企業(yè)代個體運輸業(yè)戶開具增值稅專用發(fā)票政策。協(xié)助稅務(wù)部門加強運輸業(yè)務(wù)真實性核驗，有效降低試點企業(yè)稅負(fù)?！督煌ㄟ\輸部辦公廳關(guān)于無車承運人試點綜合監(jiān)測評估情況20181398號）再次要求解決個體運輸業(yè)戶申請代開增值稅專用發(fā)票問題，推進互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點工作?！毒W(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸經(jīng)營無車承運轉(zhuǎn)變?yōu)榫W(wǎng)絡(luò)貨運：2019〕無車承運人三年期的試點工作于2019年12月31日結(jié)12號）束。在總結(jié)其工作基礎(chǔ)上，制定了《網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨擴大范圍，經(jīng)營者都可申請“網(wǎng)絡(luò)貨運”的道路運輸經(jīng)營許可，從事網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營。網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營者應(yīng)按要求，記錄實際承運人、托運人的用戶注冊信息、身份認(rèn)證信息、服務(wù)信息、訂單日志、網(wǎng)上交易日志、款項結(jié)算、含有時間和地理位置信息的實時行駛軌跡數(shù)據(jù)等交易信息，并保存相關(guān)涉稅資料，確保信息的真實性、完整性、可用性。信息的保存時間自交易完成之日起不少于三年，相關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存十年?！毒W(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸經(jīng)營交通運輸部印發(fā)交運規(guī)〔2019〕12號三個配套指南。服務(wù)指南》等三個指南（交辦運為網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營服務(wù)、信息監(jiān)測、交互系統(tǒng)接入提供函〔2019〕1391號）指南。要求網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營者應(yīng)在運單、資金流水單完成后實時上傳數(shù)據(jù)至省級監(jiān)測系統(tǒng)，省級監(jiān)測系統(tǒng)應(yīng)在接收網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營者運單、資金流水單、車輛及駕駛員基本信息后，及時上傳至部交互系統(tǒng)，并同時傳遞給同級稅務(wù)部門?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于開展網(wǎng)絡(luò)明確符合條件的網(wǎng)絡(luò)平臺道路運輸企業(yè)可以為貨物運平臺道路貨物運輸企業(yè)代開增輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票。〔2017〕579值稅專用發(fā)票試點工作的通知》號同時廢止。（稅總函〔2019〕405號）二、2024年物流運輸行業(yè)的稅收政策與監(jiān)管趨勢（一件適用法律若干問題的解釋》2024318日，最高法、最高檢發(fā)布《關(guān)于辦理危害稅收征，202432019962002年出臺的《兩高司法解釋》系首次對危害稅收征管罪進行系統(tǒng)性解釋，填補了原有法律在處理此類案件時的原則性和概括性規(guī)定所帶來的不（二）八部門聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪成果顯著2018年8月—2021920211020232024227日，國2023違法犯罪工作成效，研究部署2024年的重點任務(wù)。略計算，2023年平均每戶企業(yè)承擔(dān)104萬元，涉稅案件金額巨大；相關(guān)責(zé)任人員刑事風(fēng)險不斷攀升，2018—2021年期間平均每查處10戶企業(yè)，就有1人涉刑事責(zé)任；2023年平均每查處5戶企業(yè)，就有1人涉刑事責(zé)任。相關(guān)刑事風(fēng)險在2024年亦會持續(xù)存在。228（三趨地方稅收優(yōu)惠和財政補貼是吸引企業(yè)投資設(shè)廠的重要因素，但也性發(fā)展和全國統(tǒng)一大市場的建設(shè)。2014年國務(wù)院出臺《國務(wù)院關(guān)于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2014〕62）中指出：“全面規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策，有利場在資源配置中的決定性作用?！?0162024年8月1日，《公平競爭審查條例》（中華人民共和國國務(wù)783江西、浙江、山西、天津等地也響應(yīng)中央指導(dǎo)意見，緊鑼密鼓地（贛2024〕1）20252024（四）全國正式推廣應(yīng)用數(shù)電發(fā)票，稅源管控更加精準(zhǔn)202112（），20231212024122024號2024年12月1日起正式生效。電子發(fā)票作為以“數(shù)”控稅的具體表現(xiàn)形式，對規(guī)范物流運輸行業(yè)起到極大推動作用。增強交易透明度，減少稅務(wù)風(fēng)險實時數(shù)據(jù)上傳：數(shù)電發(fā)票的推廣使得每一張發(fā)票的開具、全程可追溯：數(shù)電發(fā)票記錄了詳細(xì)的交易信息和時間戳，簡化稅務(wù)流程，降低企業(yè)負(fù)擔(dān)（1）自動化開具與交付：數(shù)電發(fā)票的自動化開具和交付功能大促進供應(yīng)鏈協(xié)同，提升行業(yè)效率信息共享與協(xié)同：數(shù)電發(fā)票的自動流轉(zhuǎn)機制促進了上下游與ERP、CRM提升客戶服務(wù)體驗：數(shù)電發(fā)票的推廣使得客戶可以更方便推動行業(yè)規(guī)范化，加強稅務(wù)合規(guī)明確責(zé)任邊界：數(shù)電發(fā)票的推廣有助于明確網(wǎng)絡(luò)貨運平臺防范稅收洼地現(xiàn)象：數(shù)電發(fā)票的全國統(tǒng)一管理和智能賦額強化個體司機的稅務(wù)合規(guī)：網(wǎng)絡(luò)貨運平臺上的個體司機長三、2024年物流運輸行業(yè)涉稅典型案件觀察（一）2024年物流運輸行業(yè)涉稅行政案件觀察3813876746.0878907.15滯納金72875.21元。2、運輸企業(yè)取得異常發(fā)票、進銷嚴(yán)重不匹配、長期掛賬不收款被認(rèn)定虛開，予以行政處罰20246經(jīng)查，該單位虛開增值稅專用發(fā)票83份，開具金額合計6,838,641.15元，稅額204,961.18元，價稅合計7,043,602.33元。虛開增值稅普通發(fā)票142份，開具金額10,224,392.4元，稅額82,384.22元，價稅合計10,306,776.62元。上述行為屬于虛開發(fā)票行為，擬對該單位虛開發(fā)票行為處罰款500,000.00元。3、某物流公司“有貨代開”發(fā)票，對企業(yè)所得稅不定性偷稅****4、個體戶常年白條入賬，賬目混亂核定應(yīng)補繳個稅80萬該從事運輸業(yè)務(wù)的個體戶申報的個人所得稅成本費用只有極少202337得個人所得稅進行核定征收，計算出合計需補繳個人所得稅803661.12（二）2024年物流運輸行業(yè)涉稅刑事案件觀察1、浙江沈氏省心虛開專票近百億，二審改判非法出售專票罪202332700值稅專用發(fā)票18323份，價稅合計91.98億元，收到地方政府部門財政返還共計3.35億元。一審判決中實控人、技術(shù)業(yè)務(wù)員、財務(wù)、代理商等共18名被告人以虛開增值稅專用發(fā)票罪被判處有期徒刑3至15年不等，并處罰金合計220余萬元。21500160億余元，兩名主犯均被判處十年以上有期徒刑20249月，5.25160下游企業(yè)1565家。3、全國首例虛開ETC通行費電子增值稅發(fā)票案宣判，兩名主要被告人分別被判處有期徒刑7年2個月和3年20225機的個人、車輛信息和ETC過境長途貨車ETCETCETC通行抵扣稅款，以上相關(guān)人員和企業(yè)的行為涉嫌虛開ETC872383.458625856萬余元。415億元，820248月，福建寧德蕉城公安機關(guān)全鏈條打掉一個虛開增值215經(jīng)專案組民警努力，一舉抓獲熊某明等8名犯罪嫌疑人。5、無船承運人取得工業(yè)白油發(fā)票被認(rèn)定虛開，移送公安進一步處理785.36%，與正常6、網(wǎng)絡(luò)貨運平臺公司無業(yè)務(wù)實質(zhì)虛開，主犯被判13年50萬元，實際控制人常某某犯13年，陳某、丁某某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑3年，緩刑3年。經(jīng)稅務(wù)檢查，常某某、陳某、丁某某等人在防城港市成立了A2019820205月期間該公司虛開增值稅專用發(fā)票共計4727份，價稅合計4.55億元。7.長春多家物流公司暴力虛開被查，移送司法機關(guān)其中金額最大的一家為吉林省*2015年101720211231日期間，主要存在以下問題：①為他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的增值稅專用發(fā)票份，金額9844.37924.49務(wù)情況不符的增值稅專用發(fā)票70013018.25萬元，稅額1427.18萬元；③讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的增值稅普通發(fā)票142份，票面額累計4025.55萬元。8、企業(yè)通過貨運平臺APP支付稅點購買運輸專票抵扣稅款，法院判決不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪被告單位東烏珠穆沁旗某有限公司的法人胡某為滿足經(jīng)營需求，通過支付“稅點”在網(wǎng)絡(luò)貨運平臺上購買了24份專票，價稅合計2,083,338.25172,018.74元。公訴機關(guān)建議判處被四、物流運輸行業(yè)涉稅風(fēng)險成因探討（一）司機散戶眾多開票意愿極低，行業(yè)稅負(fù)成本高9%的運輸服務(wù)增值稅專用發(fā)票。被夾在鏈條中間的運輸企業(yè)有至高于其利潤。（二）網(wǎng)絡(luò)貨運平臺稅務(wù)合規(guī)制度不健全、業(yè)務(wù)流程不規(guī)范1、網(wǎng)絡(luò)貨運平臺留存的運單不合規(guī)，甚至無軌跡可查網(wǎng)絡(luò)貨運平臺要實時上傳實際承運人車輛的GPSGPSGPSGPS現(xiàn)了銷售GPS2、支付技術(shù)不到位，不能實時結(jié)算貨款引起回流風(fēng)險3、為已經(jīng)完成的業(yè)務(wù)“后補”發(fā)票GPS的風(fēng)險。（三）個體司機、物流運輸企業(yè)、網(wǎng)絡(luò)貨運平臺的“多角模式”引發(fā)業(yè)務(wù)合理性質(zhì)疑（）（四）上游石化企業(yè)虛開風(fēng)險牽連至物流運輸企業(yè)增值稅專用發(fā)票因其環(huán)環(huán)抵扣的特點，形成了特有的抵扣鏈條，（201938含（五）傳統(tǒng)“點對點”觀念根深蒂固且對新模式認(rèn)識不足7五、物流運輸行業(yè)主要涉稅風(fēng)險類型歸納（一）虛進油、氣票變運輸票虛出一方面，運輸企業(yè)虛進成品油變運輸票虛出，如下圖所示。對于石油領(lǐng)域的煉化企業(yè)而言，煉化企業(yè)需要通過過票公司將（二）虛進機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、虛開ETC通行費（隨著ETCETC向司機獲取貨車ETCETC再綁定在ETC發(fā)票抬頭，虛開ETC物流運輸公司再將ETC（三）油卡抵運費未確認(rèn)銷售收入1:1（201730201730油卡抵運費的正確理解是將油卡抵債行為整體認(rèn)定為購進再銷（四）以白條等不合規(guī)憑證入賬282019405（五）利用網(wǎng)絡(luò)貨運平臺財政返還政策對外虛開93機處獲取進項發(fā)票難導(dǎo)致增值稅發(fā)票抵扣鏈條斷裂的問題沒有得到2024190%，越來越多涉及六、物流運輸行業(yè)涉稅行政風(fēng)險應(yīng)對要點及實案分享（一）完備業(yè)務(wù)流程并嚴(yán)格實施，事前防范稅務(wù)行政風(fēng)險（二）積極應(yīng)對稅務(wù)稽查，避免行政風(fēng)險擴大化（三）虛進虛出既定偷稅又定虛開違反“一事不二罰”原則接受與運輸業(yè)務(wù)常規(guī)不符的增值稅專用發(fā)票的行為定性為偷稅并予（四）開票方構(gòu)成虛開，受票方不必然構(gòu)成虛開1、受票方主張合法取得增值稅專用發(fā)票，依法可以抵扣進項2014392、受票方主張善意取得，取得合法發(fā)票后仍可依法抵扣，對無法取得合法發(fā)票，僅補繳增值稅，但不征收滯納金（2000187（20071240））（3）（4）3、受票方主張不具有偷稅的故意，補繳增值稅、滯納金，不予行政處罰根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條、《國家稅務(wù)總（201233五）實案分享：接受網(wǎng)絡(luò)貨運平臺虛開發(fā)票，受票方虛開改偷稅1、基本案情20172021網(wǎng)絡(luò)貨運平臺開展合作，從后者獲取運輸發(fā)票。20222、案涉運輸業(yè)務(wù)情況3、稅企爭議點201720212,548,125.36104、華稅觀點涉案企業(yè)系出于實現(xiàn)自身抵扣權(quán)益的考慮通過引入網(wǎng)絡(luò)貨運平臺改25.案件處理結(jié)論0.6七、物流運輸行業(yè)刑事案件辯護要點及實案解析（一）符合稅法規(guī)定掛靠、轉(zhuǎn)包經(jīng)營開票行為不構(gòu)成虛開司法機關(guān)在辦案中往往認(rèn)為借用他人名義開票目的就是為了逃（以不違反行政層面規(guī)定，也不構(gòu)成犯罪。601334（二）有真實交易的如實代開行為不構(gòu)成虛開犯罪2024418201558上述理解與適用，實際上與法研〔2015〕58司名義實施經(jīng)營活動并讓有關(guān)公司為自己虛開增值稅專用發(fā)票行為的性質(zhì)〉征求意見的復(fù)函》（法研〔2015〕58）的解讀，“對于如實代開行為不屬于虛開行為其次，個體司機本在法律上可以向稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票但卻因其不愿意繳納個稅等原因不愿為托運企業(yè)代開發(fā)票導(dǎo)致托運企業(yè)讓根據(jù)增值稅原理可知，增值稅系鏈條稅，只要服務(wù)流通環(huán)節(jié)的服（三）取得燃油、道路等通行費發(fā)票可以抵扣不屬于虛開201730對于掛靠、轉(zhuǎn)包的業(yè)務(wù)模式而言，財稅〔2016〕36（四）資金回流不必然構(gòu)成虛開資金回流是虛開行為的重要表征，開票企業(yè)在開具增值稅專用發(fā)2016〕36（五）未造成國家增值稅款損失不構(gòu)成虛開銷售方確認(rèn)的銷項稅額都包含了上一環(huán)節(jié)銷售方已經(jīng)確認(rèn)的銷項稅（六虛開其一，從法律性質(zhì)上看，企業(yè)繳納稅款與其取得財政返還分屬兩