第三章會(huì)計(jì)循環(huán)2

第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿備查賬簿日記賬總賬明細(xì)賬賬簿序時(shí)賬簿分類賬簿2/1/20251

1、掌握會(huì)計(jì)賬簿的種類;2、了解會(huì)計(jì)賬簿的作用；

3、掌握賬簿的啟用規(guī)則、登記規(guī)則;4、掌握更正錯(cuò)賬的規(guī)則及錯(cuò)賬的更正方法。

學(xué)習(xí)目標(biāo)第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿2/1/20252第二節(jié)《一》會(huì)計(jì)賬簿概述

一、會(huì)計(jì)賬簿的意義（一）會(huì)計(jì)賬簿的含義

賬簿是由具有一定格式、互相聯(lián)系的賬頁(yè)組成，按照會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)賬戶，用來(lái)全面、序時(shí)、分類、連續(xù)地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。2/1/20253二、會(huì)計(jì)賬簿的作用賬簿A對(duì)憑證資料的系統(tǒng)總結(jié),為經(jīng)營(yíng)管理提供系統(tǒng)完整的核算資料經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)B是考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的重要依據(jù)C為編制會(huì)計(jì)報(bào)表和進(jìn)行會(huì)計(jì)分析提供資料計(jì)劃或預(yù)算等規(guī)章制度會(huì)計(jì)報(bào)表2/1/20254三、會(huì)計(jì)賬簿的種類（一）會(huì)計(jì)賬簿按用途分類賬簿賬簿日記賬明細(xì)賬序時(shí)賬簿分類賬簿備查賬簿總賬2/1/20255

1.序時(shí)賬簿——也稱日記賬，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序逐日逐筆登記。

2/1/20256

①特種日記賬：專門(mén)用來(lái)登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序時(shí)賬簿。應(yīng)用較廣的是“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。②普通日記賬：用來(lái)登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序時(shí)賬簿。對(duì)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要先在賬簿中確定會(huì)計(jì)分錄，予以全面、連續(xù)地登記。其內(nèi)容類似于記賬憑證，因此，這種日記賬也叫“分錄賬”或“原始分類簿”。2/1/20257

2.分類賬簿——按照分類會(huì)計(jì)科目設(shè)置的對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類登記的賬簿。

根據(jù)總分類科目設(shè)置，用以記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供總括核算資料的賬簿總賬分類賬簿明細(xì)賬根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置，用以記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供詳細(xì)核算資料的賬簿2/1/20258

3.備查賬簿——也稱輔助賬簿。它是對(duì)某些不能在日記賬和分類賬中記錄的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或記錄不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。如“租入固定資產(chǎn)登記簿”等。備查賬簿不是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，與其他賬戶之間不存在嚴(yán)密的依存關(guān)系。2/1/20259（二）會(huì)計(jì)賬簿按外表形式分類

1.訂本式賬簿2.活頁(yè)式賬簿3.卡片式賬簿

卡片式賬簿

賬簿賬簿訂本式賬簿

活頁(yè)式賬簿

日記賬總賬明細(xì)賬卡片箱2/1/202510

1．訂本式賬簿

訂本式賬簿——是指在賬簿啟用之前，就把若干順序編號(hào)的賬頁(yè)裝訂在一起的賬簿。優(yōu)點(diǎn)：賬頁(yè)固定、賬頁(yè)的編號(hào)事先編號(hào)，既可以防止賬頁(yè)散失，也可防止抽換賬頁(yè)。

缺點(diǎn)：由于賬頁(yè)固定，編號(hào)固定，使用起來(lái)欠靈活，在同一時(shí)間內(nèi)只能由一個(gè)人登記賬戶，不便于分工記賬。

適用：銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬和總分類賬，一般都采用訂本式賬簿形式。2/1/202511

2．活頁(yè)式賬簿

活頁(yè)式賬簿——是指在賬簿啟用之前，賬頁(yè)不固定裝訂在一起的賬簿。

優(yōu)點(diǎn)：賬頁(yè)可以根據(jù)需要確定，不足的時(shí)候，可以隨時(shí)增加賬頁(yè)；登記方便，可以同時(shí)由數(shù)人分工記賬。

缺點(diǎn)：賬頁(yè)容易散失或被抽換。賬簿中的空白賬頁(yè)，在使用時(shí)需連續(xù)編號(hào)，并裝置在賬夾中。使用完結(jié)，不再登記時(shí)，也要將其裝訂成冊(cè)，以便保管。

適用：各種明細(xì)分類賬，一般采用活頁(yè)式賬簿。

2/1/202512

3．卡片式賬簿

卡片式賬簿——是指印有記賬格式的卡片，用以登記各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿?？ㄆ还潭ㄔ谝黄穑瑪?shù)量可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減。如固定資產(chǎn)卡片、材料卡片、產(chǎn)成品卡片等。使用完畢，不再登賬時(shí)，則將卡片穿孔固定保管。

優(yōu)缺點(diǎn)與活頁(yè)式賬簿基本相同。2/1/202513（三）賬簿按賬頁(yè)格式分類(明細(xì)賬)

1、兩欄式賬簿

2、三欄式賬簿

3、多欄式賬簿

4、數(shù)量金額式賬簿2/1/202514第二節(jié)《二》賬簿的登記一、賬簿的基本要素

1.設(shè)置賬簿的基本原則

▲滿足管理需要▲保證組織嚴(yán)密

▲格式簡(jiǎn)便適用

2.賬簿的基本要素賬簿扉頁(yè)填寫(xiě)“賬簿使用登記表”或“賬戶目錄”等內(nèi)容賬頁(yè)格式不一，用以記錄具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容封面（含封底）起保護(hù)賬頁(yè)的作用會(huì)計(jì)賬簿的組成要素2/1/202515二、日記賬的設(shè)置與登記方法

1.特種日記賬的格式與登記方法

(1)現(xiàn)金日記賬

①格式：采用訂本式，賬頁(yè)采用收、付、余三欄式。

②登記方法：逐日逐筆登記。2/1/202516

(2)銀行存款日記賬

①格式：采用訂本式，賬頁(yè)采用收、付、余三欄式。

②登記方法：逐日逐筆登記。2/1/202517

2.普通日記賬的格式與登記方法

(1)兩欄式普通日記賬（分錄簿）

①格式：借、貸兩欄式。

②登記方法：逐日逐筆登記。在途物資2/1/202518三、分類賬簿的設(shè)置與登記方法

1.總分類賬

①格式：借、貸、余三欄式。

：原材料2/1/202519

②登記方法：

◆逐筆登記。根據(jù)專用記賬憑證逐筆登記?！魠R總登記。對(duì)專用記賬憑證進(jìn)行匯總后，根據(jù)匯總的數(shù)字登記。：原材料2/1/202520

2.明細(xì)分類賬明細(xì)分類賬格式主要有以下三種：

(1)三欄式（同總分類賬）①格式：借、貸、余三欄式。

：應(yīng)付賬款—東方工廠明細(xì)賬購(gòu)買(mǎi)甲材料歸還貨款銀付100005000貸貸貸貸150002/1/202521

②登記方法：逐筆登記。

適用核算內(nèi)容：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等。

※特點(diǎn)：只提供價(jià)值指標(biāo)。：應(yīng)付賬款—東方工廠明細(xì)賬購(gòu)買(mǎi)甲材料歸還貨款銀付100005000貸貸貸150002/1/202522

(2)數(shù)量金額式

①

格式：借、貸、余三欄中分設(shè)數(shù)量、金額等欄。

2/1/202523

②登記方法：逐筆登記。

適用核算內(nèi)容：原材料、庫(kù)存商品等。

※特點(diǎn)：既提供價(jià)值指標(biāo)，又提供實(shí)物指標(biāo)。2/1/202524

3）多欄式①

格式：按借方、貸方或借貸雙方分別設(shè)置專欄。2/1/2025252/1/202526

②登記方法：逐筆登記。

適用核算內(nèi)容：成本費(fèi)用和收入等。

※特點(diǎn)：只提供價(jià)值指標(biāo)；減少數(shù)用紅字登記。2/1/202527第二節(jié)《三》記賬規(guī)則一、賬簿的啟用規(guī)則◆設(shè)置封面與封底

◆填寫(xiě)賬簿經(jīng)管人員一覽表◆填寫(xiě)賬戶目錄

◆粘貼印花稅票二、賬簿的登記規(guī)則

◆1.根據(jù)憑證記賬,登記內(nèi)容齊全

◆2.使用藍(lán)黑墨水,紅字限制使用2/1/202528◆

3.賬頁(yè)連續(xù)登記,不得隔頁(yè)跳行2/1/202529

◆4.記賬發(fā)生錯(cuò)誤,按規(guī)定方法更正◆5.說(shuō)明簡(jiǎn)明扼要,書(shū)寫(xiě)適當(dāng)留格2/1/202530

◆6、賬頁(yè)結(jié)轉(zhuǎn)說(shuō)明2/1/202531

◆7、注明余額方向

2/1/202532◆8、做好記賬標(biāo)記2/1/202533

三、錯(cuò)賬的更正規(guī)則

(一)錯(cuò)賬查找方法

1.個(gè)別檢查法具體可采用差數(shù)法、除2法和除9法等。

★錯(cuò)賬的主要原因有：◆漏記一項(xiàng)業(yè)務(wù)的借（貸）項(xiàng)發(fā)生額；◆漏算一項(xiàng)或幾項(xiàng)業(yè)務(wù)余額；◆借、貸項(xiàng)方向記反；◆數(shù)字次序顛倒等。

錯(cuò)賬一般通過(guò)編制“試算平衡表”而得以發(fā)現(xiàn)，如果借貸發(fā)生額的合計(jì)數(shù)不相等，二者之間會(huì)有差額。根據(jù)差額的具體情況，可進(jìn)一步按照以上方法查找。2/1/202534賬戶名稱本期發(fā)生額借方貸方銀行存款400000190000原材料14985固定資產(chǎn)100000短期借款20000應(yīng)付賬款800154985應(yīng)付票據(jù)20015實(shí)收資本480000盈余公積80000合計(jì)695000695000★若借方漏記400000。借方合計(jì)295000，貸方合計(jì)695000?！锶艚璺?0000記貸方。借方合計(jì)615000，貸方合計(jì)775000?！锶?985顛倒為4958。借方合計(jì)695000，貸方合計(jì)694973?？偡诸愘~戶發(fā)生額試算平衡表2/1/202535

▲差數(shù)法：根據(jù)雙方差額直接查找錯(cuò)賬。

【例】若借方漏記400000。則借方合計(jì)295000；貸方合計(jì)695000，雙方差額為400000，即可根據(jù)400000這個(gè)數(shù)字直接查找錯(cuò)賬。

▲除二法：以雙方差額除以2，根據(jù)商數(shù)查找錯(cuò)賬。

【例】若借方80000記入貸方。則借方合計(jì)615000；貸方合計(jì)775000。雙方差額為160000。

160000÷2=80000。即可根據(jù)80000這個(gè)數(shù)字去查找錯(cuò)賬。2/1/202536

▲除九法：以雙方差額除以9，根據(jù)商數(shù)特征查找錯(cuò)賬。

【例】若4985顛倒為4958。則借方合計(jì)695000；貸方合計(jì)694973。

雙方差額為27（27÷9=3）。

特征：求得的商數(shù)為被顛倒兩數(shù)之差（本例為8-5=3）。即可根據(jù)商數(shù)的這一特征去查找錯(cuò)賬。2/1/202537

2.全面檢查法

(二)錯(cuò)賬更正方法

1.錯(cuò)賬的基本類型（記賬憑證與賬簿登記環(huán)節(jié)）

(1)記賬憑證正確但登記賬簿發(fā)生錯(cuò)誤。記賬憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄記賬①√╳日記賬總賬明細(xì)賬2/1/202538(2)記賬憑證錯(cuò)誤引發(fā)賬簿登記錯(cuò)誤。記賬憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄記賬╳日記賬總賬明細(xì)賬②╳■記賬憑證上會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)■記賬憑證上金額寫(xiě)多■記賬憑證上金額寫(xiě)少2/1/202539

2.更正錯(cuò)賬的具體方法

（1）劃線更正法——適用于記賬憑證正確，只是記賬時(shí)發(fā)生文字或數(shù)字的錯(cuò)賬。

【例】用銀行存款3275元購(gòu)買(mǎi)辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為：

借：管理費(fèi)用3275

貸：銀行存款3275

※錯(cuò)賬：賬戶中登記為3257。更正方法為：2/1/202540注意：▲對(duì)錯(cuò)誤的數(shù)字必須全部劃掉，不能只劃掉其中的部分?jǐn)?shù)字?！鴦澋舻臄?shù)字必須保持清晰可見(jiàn)?！咒洓](méi)錯(cuò)，無(wú)須更正。

銀行存款管理費(fèi)用

3275×××32753257

75

3257原來(lái)的錯(cuò)賬張清更正方法錯(cuò)誤更正方法正確2/1/202541

（2）紅字更正法

①適用于記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目或記賬方向有錯(cuò)的錯(cuò)賬。

【例】企業(yè)用銀行存款2500元支付產(chǎn)品銷(xiāo)售廣告費(fèi)。錯(cuò)誤分錄為：借：管理費(fèi)用2500

貸：銀行存款2500※錯(cuò)賬：借方科目應(yīng)為“銷(xiāo)售費(fèi)用”。更正方法為：2/1/202542

銀行存款管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用

×××250025002500250025002500A

用紅字編分錄并記賬沖銷(xiāo)錯(cuò)賬：

借：管理費(fèi)用

2500

貸：銀行存款

2500原來(lái)的錯(cuò)賬借：銷(xiāo)售費(fèi)用2500

貸：銀行存款2500注意：▲對(duì)登記沒(méi)有錯(cuò)誤的賬戶也要重新登記，不能只登記原來(lái)錯(cuò)誤的賬戶。2/1/202543

②適用于記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目和記賬方向都沒(méi)有錯(cuò)誤，只是所記金額大于應(yīng)記金額的錯(cuò)賬。

【例】用銀行存款50元支付銀行手續(xù)費(fèi)。錯(cuò)誤分錄為：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500

貸：銀行存款500※錯(cuò)賬：分錄中金額多記450。更正方法為：2/1/202544

銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用

×××500500

450450

原來(lái)的錯(cuò)賬

用紅字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字二者之差），沖銷(xiāo)錯(cuò)賬：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

450

貸：銀行存款

450原來(lái)的錯(cuò)賬2/1/202545

（3）補(bǔ)充登記法——適用于記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目和記賬方向都沒(méi)有錯(cuò)誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額的錯(cuò)賬。

【例】收到某單位歸還的欠款3500元存入銀行。錯(cuò)誤分錄為：

借：銀行存款350

貸：應(yīng)收賬款350※錯(cuò)賬：會(huì)計(jì)分錄中金額少記3150。更正方法為：2/1/202546

應(yīng)收賬款

銀行存款

×××350350

31503150

原來(lái)的錯(cuò)賬

編制正確分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字二者之差3150元）：借：銀行存款3150

貸：應(yīng)收賬款3150原來(lái)的錯(cuò)賬2/1/202547

課堂練習(xí)：錯(cuò)賬更正方法1、開(kāi)出現(xiàn)金支票600元支付企業(yè)管理部門(mén)日常零星開(kāi)支。原編記賬憑證的會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用600

貸：庫(kù)存現(xiàn)金6002、簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票3，000元，支付本季度銀行借款利息。原編記賬憑證的會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用3，000

貸：銀行存款3，0003、結(jié)轉(zhuǎn)本月實(shí)際完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本49，000元。原編記賬憑證的會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品94，000

貸：生產(chǎn)成本94，0002/1/2025484、購(gòu)入材料一批計(jì)貨款7，600元。（含增值稅17%）原編分錄：借：在途物資7，600

貸：銀行存款7，6005、結(jié)算本月應(yīng)付職工工資，其中生產(chǎn)工人工資為14，000元，管理人員工資為3，400元。原編分錄:

借：生產(chǎn)成本1，400

管理費(fèi)用340

貸：應(yīng)付職工薪酬1，740

2/1/2025496、用銀行存款支付所欠供貨單位貨款7，600元。原編分錄：借：應(yīng)付賬款6，700

貸：銀行存款6，7007、以現(xiàn)金支付采購(gòu)人員差旅費(fèi)2，000元。原編分錄：借：其它應(yīng)付款2，000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金2，0008、車(chē)間管理人員出差回來(lái)報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)1，900元，交回現(xiàn)金100元，予以轉(zhuǎn)賬原編分錄：借：管理費(fèi)用1，900

庫(kù)存現(xiàn)金100

貸：其它應(yīng)付款2，0002/1/202550四、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記（一）總賬與明細(xì)賬的含義及其關(guān)系

1.總分類賬戶

◆按照總分類科目設(shè)置，提供總括核算資料的賬戶。

2.明細(xì)分類賬戶◆明細(xì)分類賬戶——按照明細(xì)分類科目設(shè)置，提供詳細(xì)核算資料的賬戶。除以貨幣計(jì)量單位登記外,必要時(shí)還要采用實(shí)物計(jì)量單位等。2/1/202551

原材料購(gòu)入62000

原材料—甲材料購(gòu)入12000

（40噸）

原材料—乙材料

原材料—丙材料購(gòu)入40000購(gòu)入10000

（100件）（20箱）總分類賬戶明細(xì)分類賬戶

2/1/202552

3.總賬與明細(xì)賬的關(guān)系

■控制與被控制的關(guān)系。

總賬對(duì)其所屬明細(xì)賬起統(tǒng)馭和控制作用；明細(xì)賬則對(duì)其所隸屬的總賬起補(bǔ)充和說(shuō)明作用。

■相互配合的關(guān)系。

核算內(nèi)容相同，它們提供的核算資料相互補(bǔ)充。

2/1/202553（二）總賬與明細(xì)賬的平行登記

1.平行登記的含義

◆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)會(huì)計(jì)憑證，既在有關(guān)的總賬賬戶進(jìn)行登記，又要在其所屬的明細(xì)分類賬戶中登記的做法。

銀行存款原材料

原材料—甲材料

620006200012000

原材料—乙材料

原材料—丙材料

4000010000復(fù)式記賬平行登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：企業(yè)用銀行存款62000元購(gòu)入甲材料12000元，乙材料40000元，丙材料10000元。2/1/2025542.平行登記的要點(diǎn)(特定三同)◆登記時(shí)期相同（同期）

◆登記方向相同（同向）

◆登記金額相等（等額）2/1/202555

3.平行登記舉例：

【例】公司從利民材料廠購(gòu)入甲、乙、丙三種材料，各為12000元（40噸）