《基于COSO框架的瑞幸咖啡內(nèi)部控制失效問題探析案例》22000字（論文）

基于COSO框架的瑞幸咖啡內(nèi)部控制失效問題分析案例1519210887_WPSOffice_Level1摘要 41715834430_WPSOffice_Level1第一章緒論 61618853094_WPSOffice_Level21.1研究背景及意義 61593627015_WPSOffice_Level31.1.1研究背景 6673195721_WPSOffice_Level31.1.2研究意義 61456630451_WPSOffice_Level21.2研究思路及方法 7274414157_WPSOffice_Level31.2.1研究思路 71431346590_WPSOffice_Level21.3研究內(nèi)容及創(chuàng)新 10530324436_WPSOffice_Level31.3.1研究內(nèi)容 101105660802_WPSOffice_Level31.3.2創(chuàng)新點 11665101723_WPSOffice_Level1第二章概念界定、理論基礎和文獻綜述 12712275826_WPSOffice_Level22.1概念界定 121145959204_WPSOffice_Level32.1.1內(nèi)部控制 121502995332_WPSOffice_Level32.1.2COSO內(nèi)部控制五要素 122139888910_WPSOffice_Level22.2理論基礎 131204274061_WPSOffice_Level32.2.1信息不對稱理論WPSOffice_Level32.2.2委托代理理論WPSOffice_Level32.2.3公司治理理論 141874809270_WPSOffice_Level22.3文獻綜述 142039332106_WPSOffice_Level32.3.1關于內(nèi)部控制失效的研究綜述 141215699422_WPSOffice_Level32.3.2關于內(nèi)部控制失效影響因素的研究綜述 151100767996_WPSOffice_Level32.3.3關于內(nèi)部控制失效解決對策的研究綜述 1636089867_WPSOffice_Level22.4文獻綜評WPSOffice_Level1第三章案例公司介紹 19600352776_WPSOffice_Level23.1案例公司概況 191250932626_WPSOffice_Level23.2案例公司重大事件回顧 19559741052_WPSOffice_Level23.3案例公司內(nèi)部控制情況 211589487104_WPSOffice_Level33.3.1內(nèi)部環(huán)境 211960671895_WPSOffice_Level33.3.2風險評估 212023459697_WPSOffice_Level33.3.3控制活動 22736093587_WPSOffice_Level33.3.4信息與溝通 222019109989_WPSOffice_Level33.3.5內(nèi)部監(jiān)控 22644995229_WPSOffice_Level1第四章瑞幸咖啡內(nèi)部控制有效性分析 232084847394_WPSOffice_Level24.1瑞幸咖啡內(nèi)部控制有效性 231686966506_WPSOffice_Level24.2瑞幸咖啡內(nèi)部控制失效的成因分析 231766958648_WPSOffice_Level34.2.1信息披露失效 231870126220_WPSOffice_Level34.2.2股權結(jié)構失衡 24640722048_WPSOffice_Level34.2.3管理層失信 241132454678_WPSOffice_Level1第五章瑞幸咖啡內(nèi)部控制失效的影響研究 2618209785_WPSOffice_Level25.1會計信息失真 261109178621_WPSOffice_Level25.2內(nèi)部審計失效 261807027187_WPSOffice_Level25.3企業(yè)經(jīng)營失敗 27992196035_WPSOffice_Level1第六章瑞幸咖啡內(nèi)部控制失效的對策研究 29628241290_WPSOffice_Level26.1優(yōu)化內(nèi)部控制體系 291821752378_WPSOffice_Level36.1.1內(nèi)部環(huán)境 291517861767_WPSOffice_Level36.1.2風險評估 30744475256_WPSOffice_Level36.1.3控制活動 301155900170_WPSOffice_Level36.1.4信息與溝通 301077086428_WPSOffice_Level36.1.5內(nèi)部監(jiān)控 311451934833_WPSOffice_Level26.2強化外部監(jiān)管制度 31812057370_WPSOffice_Level26.3加強中介機構作用 32989640905_WPSOffice_Level1第七章研究結(jié)論與局限性 34633844320_WPSOffice_Level27.1研究結(jié)論 341502597120_WPSOffice_Level27.2局限性 341363849133_WPSOffice_Level1參考文獻 362119413900_WPSOffice_Level1附錄 40摘要內(nèi)部控制意識出現(xiàn)已久，針對于內(nèi)部控制的相關理論研究至今仍在全世界范圍內(nèi)都活躍發(fā)展著。內(nèi)部控制對公司長遠戰(zhàn)略發(fā)展具有較大影響，公司在內(nèi)部控制建設方面的投入可以給其帶來持續(xù)穩(wěn)定健康的發(fā)展。然而，公司由于內(nèi)部控制失效引發(fā)的負面事件時有發(fā)生。因此，隨著我國企業(yè)逐漸向現(xiàn)代化規(guī)模發(fā)展，對企業(yè)內(nèi)部控制管理與制度加強完善就顯得尤為重要。其中，在2020年爆出的瑞幸咖啡財務造假事件就非常值得作為此類事件的典型案例之一進行關注。本文以瑞幸咖啡公司作為研究對象，分析其內(nèi)部控制失效的主要成因，并研究內(nèi)控失效對于該公司的影響。其中，會計信息失真、內(nèi)部審計失效和公司經(jīng)營失敗是主要影響。針對瑞幸咖啡內(nèi)部控制失效一事，本文提出了相應的應對措施，即從優(yōu)化內(nèi)部控制體系、強化外部監(jiān)管制度和加強中介機構作用三方面下手。建議瑞幸咖啡以優(yōu)化公司內(nèi)部環(huán)境為主要手段，并提倡外部監(jiān)管部門對此類事件積極回應，完善監(jiān)督機制法規(guī)，并加強社會公眾監(jiān)督。關鍵詞：內(nèi)部控制；財務舞弊第一章緒論1.1研究背景及意義1.1.1研究背景內(nèi)部控制意識出現(xiàn)已久，在西方，現(xiàn)代內(nèi)部控制的理論與實踐已有百年歷史。并且，針對于內(nèi)部控制的相關理論研究至今仍在全世界范圍內(nèi)都活躍發(fā)展著?？偟膩碚f，內(nèi)部控制就是旨在公司內(nèi)部設立一個能夠進行自我調(diào)節(jié)與自我約束的控制系統(tǒng)，從而達到回避風險的作用。內(nèi)部控制對公司長遠戰(zhàn)略發(fā)展具有較大影響，公司在內(nèi)部控制建設方面的投入可以給其帶來持續(xù)穩(wěn)定健康的發(fā)展。隨著規(guī)模日益龐大的公司對內(nèi)加強管理和對外滿足社會需要的要求以及理論研究的不斷深入，內(nèi)部控制的內(nèi)容始終在不斷完善。然而，即使在當今社會，公司由于內(nèi)部控制失效引發(fā)的事件也是時有發(fā)生。因此，隨著我國企業(yè)逐漸向現(xiàn)代化規(guī)模發(fā)展，對企業(yè)內(nèi)部控制管理與制度加強完善就顯得尤為重要。要知道，內(nèi)部控制的基本目的之一是為了防范風險，但國內(nèi)外一系列金融風險事件、財務舞弊事件等卻在不停發(fā)生，這不得不引起人們對內(nèi)部控制及其規(guī)范體系的極大關注。其中，在2020年爆出的瑞幸咖啡財務造假事件就非常值得作為此類事件的典型事件之一進行關注。瑞幸咖啡創(chuàng)辦僅18個月即在納斯達克上市，成為中國最大的咖啡連鎖品牌。然而，企業(yè)的規(guī)模快速擴張并未給其帶來相應的盈利，而是帶來了巨額虧損。2020年4月2日，瑞幸咖啡發(fā)布公告承認偽造交易額22億元人民幣，公司股價暴跌近80%。4月7日，瑞幸咖啡宣布停牌。1.1.2研究意義在公司不斷發(fā)展的過程里，內(nèi)部控制是具有很重要的意義的。一方面，內(nèi)部控制能提高信息溝通的準確性與全面性。一家公司的管理者要想試圖在當今社會達到高效經(jīng)營，就必須要獲得全面且準確的信息。并且，為了全面了解公司和市場的實時情況，還有必要使用一定的手段措施來過濾、篩選信息。因此，健全的內(nèi)部控制制度有助于提升公司內(nèi)部信息溝通的準確性及全面性。另一方面，內(nèi)部控制能確保生產(chǎn)活動的有序完成。內(nèi)部控制就是要使公司各自的部門范圍和崗位職責明確，公司的各項生產(chǎn)活動包括項目審批、生產(chǎn)流程、規(guī)章制度內(nèi)等得到完善。一個健全的內(nèi)部控制制度能夠保證公司及時完成訂單，即便過程出現(xiàn)偏差，也能有預定的調(diào)整方案來進行相應調(diào)整，從而公司可以順利實現(xiàn)其既定的經(jīng)營目標。同時，內(nèi)部控制還能維護公司資產(chǎn)的安全性。公司要想順利發(fā)展，資產(chǎn)是其最根本的保障。公司通過內(nèi)部控制手段，可以做好資金規(guī)劃、庫存管理、資產(chǎn)評估等資產(chǎn)管理流程。此外，嚴格完善的監(jiān)管流程也有利于防范違法違規(guī)行為。因此，利用有效的內(nèi)部控制制度，公司資產(chǎn)安全性可以得到保證?？梢哉f，內(nèi)部控制不僅是公司進行管理的重要措施，也是治理整個公司的關鍵性步驟。然而，在公司的實際經(jīng)營過程中，關于內(nèi)部控制失效的問題即便到今日也是時有發(fā)生的。因此，對這類問題的研究能夠幫助公司盡可能地避免類似損失。瑞幸咖啡財務造假事件在國內(nèi)外都引起熱議，這一事件再一次將目前上市公司內(nèi)部控制存在的問題放上臺面。本文意在以瑞幸咖啡作為案例公司，基于理論基礎，對于公司內(nèi)部控制失效產(chǎn)生成因及可能造成的影響進行研究分析，并對此類問題提出可行性對策，為瑞幸咖啡及類似公司企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制制度提供一定的方向指導。希望實行這些優(yōu)化措施能夠有助于完善其制度建設，提升其思想意識建設，改善其風險管控意識，從而有助于公司經(jīng)營效率與效益的提升。1.2研究思路及方法1.2.1研究思路本文將主要針對企業(yè)內(nèi)部控制失效的問題進行研究分析，論文的研究思路將以如下圖1所示結(jié)構進行。第一章，緒論。概述本文選題的主要背景、意義，提出本文所采用的研究方法，闡述本文的研究思路及研究內(nèi)容，并指出本文相對其他相關文獻的創(chuàng)新之處。第二章，概念界定、理論基礎和文獻綜述。對內(nèi)部控制相關概念進行界定，提出與本文相關的三個理論內(nèi)容并進行相應地解釋，對內(nèi)部控制失效及其影響和應對措施等問題進行系統(tǒng)梳理，并綜合評價現(xiàn)有文獻的貢獻與不足。第三章，案例公司介紹。介紹瑞幸咖啡公司概況，并對其在2020年爆出的財務造假事件進行回顧，同時，指出公司內(nèi)部控制方面的實施情況。第四章，瑞幸咖啡內(nèi)部控制有效性分析。結(jié)合上文的相關理論基礎，分析公司的內(nèi)部控制制度有效性，并挖掘其背后的失效動因。第五章，瑞幸咖啡內(nèi)部控制失效的影響研究。結(jié)合瑞幸咖啡內(nèi)部控制的具體情況，研究其內(nèi)部控制失效所造成的影響。第六章，瑞幸咖啡內(nèi)部控制失效的對策研究。通過上文的研究分析，找出可用以應對瑞幸咖啡內(nèi)部控制失效這一問題的可行性對策。第七章，研究結(jié)論與局限性?？偨Y(jié)本文主要內(nèi)容，提出結(jié)論，并指出文章存在的局限性。圖1圖1研究思路結(jié)構圖本文將尤其注重對文獻資料、理論知識等的調(diào)查研究。由于內(nèi)部控制理論涉及相關概念甚廣，本文的研究可能會運用到會計學、財務管理學、公司治理等方面的專業(yè)知識。本文將主要采用以下三種研究方法：（1）文獻分析法。這種方法是指通過對搜集到的某一相關內(nèi)容的文獻資料進行研究分析，從而找出研究對象的性質(zhì)、狀況，并從中得出自己的看法。它可以幫助研究者對研究對象形成一個總體印象，這有利于對研究對象的歷史作動態(tài)把握，也可以幫助研究人員研究那些無法接近的研究對象?？偟膩碚f，文獻分析法就是要找出被分析的文獻究竟在說什么內(nèi)容，從而能夠給出一個檢索標識。這種方法一般可以分兩步進行：首先，確定文獻的論述對象，再進一步確定是論述這一對象的哪個具體方面的問題；然后，找到文獻中涉及的各種概念，并進一步確定它們之間的關系，最終得以形成若干完整的主題。（2）理論分析法。這種方法是以感性認識作為基礎，通過理性思維來認識事物的本質(zhì)及其規(guī)律。理論分析法屬于理論思維的一種形式，是科學分析的一種高級形式。它是在思維中把事物分解為其組成部分、特征、屬性、關系等，然后在本質(zhì)上加以界定和確立，再通過綜合分析把握其規(guī)律性。要做到科學的理論分析，我們必須注意以下幾點：第一，進行時要有一定的理論指導，除了相關的專業(yè)理論外，還應掌握辯證唯物主義的哲學理論；第二，借助于邏輯方法來完成，除了歸納與演繹、比較與分類、分析與綜合等形式邏輯方法外，還可以運用矛盾分析等辯證邏輯的方法。第三，運用數(shù)學理論和方法實現(xiàn)定量分析；第四，理論分析要與實踐檢驗相結(jié)合，使理論分析的結(jié)果得到及時驗證。（3）案例分析法。這種方法是對有代表性的事物或現(xiàn)象進行深入細致的研究，從而獲得一個整體認識的科學分析方法。這種分析方法具有代表性、系統(tǒng)性、深刻性和具體性。運用這種方法，可以按照以下步驟進行：第一，根據(jù)分析的目的，選擇一個有代表性的事件作為分析研究的對象；第二，全面收集所選對象的相關資料信息，包括直接和間接資料；第三，對收集到的資料進行系統(tǒng)的整理，并按項目和內(nèi)容進行分類；第四，對需要分析的內(nèi)容進行逐項分析研究；第五，對分析的結(jié)果進行綜合分析，探求整體認識的規(guī)律性。該方法既可用于論證假設，又可將研究結(jié)果作為更廣泛研究的基礎。在從個體到一般或從一般到個體的理解過程中，它都可以發(fā)揮一定作用。當然，這種方法也存在一定的局限性，因為個體不等于一般，且在選擇研究對象時也有一定的主觀隨意性。在實際研究工作中，應將該方法與其他的研究方法結(jié)合使用。1.3研究內(nèi)容及創(chuàng)新1.3.1研究內(nèi)容本文通過對國內(nèi)外內(nèi)部控制相關的研究分析情況進行歸納總結(jié)，對內(nèi)部控制相關的理論基礎進行介紹。并以瑞幸咖啡作為主要研究對象，以內(nèi)部控制失效的視角研究其影響，并根據(jù)瑞幸咖啡的實際情況有針對性地提出可行的優(yōu)化措施，為瑞幸咖啡內(nèi)部控制制度的改進完善提供方向性指導與參考。本文共分為7個章節(jié)，基本內(nèi)容如下：第一章，緒論。概述本文選題的主要背景，及本文的研究意義。提出本文所采用的3種研究方法分別為文獻分析法、理論分析法和案例分析法。闡述本文的基本研究思路及研究內(nèi)容，并指出本文相對其他相關文獻的創(chuàng)新之處。第二章，概念界定、理論基礎和文獻綜述。對內(nèi)部控制及COSO內(nèi)部控制五要素這兩個概念進行基本界定。提出與本文相關的三個理論，即信息不對稱理論、委托代理理論和公司治理理論，并對這三個理論內(nèi)容進行相應解釋。對內(nèi)部控制失效及其影響和應對措施等問題進行系統(tǒng)梳理，并綜合評價現(xiàn)有文獻的貢獻與不足。第三章，案例公司介紹。對瑞幸咖啡公司的概況作基本介紹，簡述其發(fā)展歷程及運營模式等?；仡櫽?020年爆出的瑞幸咖啡財務造假事件，整理當時事件的時間線。闡述瑞幸咖啡公司內(nèi)部控制的具體實施情況。第四章，瑞幸咖啡內(nèi)部控制有效性分析。結(jié)合信息不對稱理論、委托代理理論和公司治理理論，以理論分析法對瑞幸咖啡公司的內(nèi)部控制制度有效性進行研究分析，并通過相關文獻資料挖掘其內(nèi)部控制失效背后的動因。第五章，瑞幸咖啡內(nèi)部控制失效的影響研究。結(jié)合瑞幸咖啡內(nèi)部控制的具體情況，及瑞幸咖啡的財務狀況，研究其內(nèi)部控制失效所造成的影響，并將主要影響總結(jié)為會計信息失真、內(nèi)部審計失效和公司經(jīng)營失敗三方面。第六章，瑞幸咖啡內(nèi)部控制失效的對策研究。針對上文對瑞幸咖啡公司內(nèi)部控制失效情況的研究分析，通過參考文獻及理論分析，闡述可用以應對瑞幸咖啡內(nèi)部控制失效這一問題的可行性對策。第七章，研究結(jié)論與局限性?？偨Y(jié)全文主要內(nèi)容并提出結(jié)論，指出文章存在的局限性。1.3.2創(chuàng)新點目前，學術界對內(nèi)部控制的相關話題已經(jīng)進行過大量的研究。然而，瑞幸咖啡財務造假事件發(fā)生不過一年，針對于此事件的案例研究仍不算充足，因此本文將對相關的以往文獻進行內(nèi)容補充，希望能為對該領域、該事件感興趣的人群提供更多參考。同時，本文將以瑞幸咖啡公司作為案例說明，對于內(nèi)部控制相關內(nèi)容有理論和方法上的補充，對于內(nèi)部控制失效的影響及其應對措施的研究具有貢獻。此外，本文也將豐富以往對于財務造假內(nèi)容的研究。

第二章概念界定、理論基礎和文獻綜述2.1概念界定2.1.1內(nèi)部控制美國會計師協(xié)會（AICPA）在1949年首次正式提出了內(nèi)部控制這一概念。隨后在1992年，美國反虛假財務報告委員會下屬的發(fā)起人委員會（COSO）基于此發(fā)布了《內(nèi)部控制——整體框架》報告，并在兩年后針對該報告再次進行補充更新。這份報告在世界范圍內(nèi)都受到了廣泛認可，一定意義上來說稱得上是內(nèi)部控制發(fā)展歷程上的一座里程碑，許多重要概念都在該報告中得到了準確的定義。根據(jù)COSO的定義，內(nèi)部控制是由公司董事會、監(jiān)事會、管理層和所有員工一起為實現(xiàn)控制目標而實施的。更具體地說，內(nèi)部控制是公司內(nèi)一系列自我調(diào)整、約束、規(guī)劃的手段措施的總稱，通過這些手段措施，公司得以貫徹落實業(yè)務政策，順利達成業(yè)務目標，保護資產(chǎn)的安全和完整，確保會計信息的準確性和可靠性，并確保業(yè)務活動的經(jīng)濟性、效率性和效益性。2.1.2COSO內(nèi)部控制五要素COSO1992年發(fā)布的《內(nèi)部控制——整體框架》報告指出，內(nèi)部控制五要素包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)控。內(nèi)部環(huán)境可以為企業(yè)提供一個規(guī)范的結(jié)構，幫助形成企業(yè)文化，還能有助于企業(yè)員工形成控制意識。它是一個內(nèi)部因素的總稱，指的是所有促進或制約企業(yè)內(nèi)部控制制度設計和實施的內(nèi)部因素?？梢哉f，該元素是內(nèi)部控制所有其他組成元素的基礎。風險評估是指為實現(xiàn)既定目標而對可能存在的風險進行分析識別。由于所有的公司都面臨著各種來自內(nèi)部和外部的風險，因此對這些風險進行及時、全面的評估是十分重要的。如此才能使得公司能夠識別并應對這些會影響其經(jīng)營戰(zhàn)略和商業(yè)目標的不穩(wěn)定因素。換句話說，風險評估是實施內(nèi)部控制的先決條件。根據(jù)風險評估的結(jié)果，應采取必要的措施來應對這些風險，從而使公司的內(nèi)部控制目標得以順利實現(xiàn)。而控制活動就是能夠可靠地執(zhí)行管理層此時指示的政策和程序。它存在于企業(yè)內(nèi)部的各個層級和職能部門，是實施內(nèi)部控制的手段。員工要想正確履行自身工作職責，必須要通過全面、及時的信息溝通。信息系統(tǒng)通過收集公司需要的所有信息，以特定方式使得部門和人員之間達成有效溝通，從而使得公司員工能夠順利而準確地履行他們的職責。同時，除了公司內(nèi)部的信息外，處理與外部活動有關的信息也是十分必要的。因此，信息與溝通是實施內(nèi)部控制的一個重要條件。對內(nèi)部控制制度進行監(jiān)控也是十分重要的。這種監(jiān)控需要由合適的人員根據(jù)一定的標準進行，他們會對企業(yè)內(nèi)部控制制度進行全面分析，評估整個內(nèi)部控制制度的設計和運行情況，并作出相應的反應措施。這就保證了企業(yè)的內(nèi)部控制制度能夠持續(xù)有效地發(fā)揮作用，是實施內(nèi)部控制的重要保障。2.2理論基礎2.2.1信息不對稱理論2001年的諾貝爾經(jīng)濟學獎得主，即約瑟夫·斯蒂格利茨、喬治·阿卡洛夫和邁克爾·斯彭斯，在1970年代首次提出了信息不對稱理論。這一理論指的是，參與政治、經(jīng)濟活動的不同群體的人對相關信息有不同的了解程度，而他們所掌握的信息是否充分往往會對他們的判斷產(chǎn)生影響。因此，在高度競爭的市場中，信息不足的人更有可能在競爭中處于相對不利的位置。根據(jù)信息不對稱理論，在市場中買方和賣方的關系里，賣方比買方往往擁有更多關于產(chǎn)品的信息，因此賣方可以通過將有效信息傳遞給買方而獲利。同時，買家也可以主動從賣家那里獲得信息。在市場經(jīng)濟高度發(fā)達的今天，有效發(fā)揮資源配置的作用顯得越來越重要，但信息不對稱始終是市場經(jīng)濟中存在的一個弊端?；谛畔⒉粚ΨQ理論，一方面，公司經(jīng)營著掌握的公司信息是遠遠多于投資者的，兩者之間的信息不對稱問題不利于市場經(jīng)濟健康運行，甚至可能導致資本市場混亂；另一方面，投資機構、中小投資者等也會因為信息渠道、時間、成本等差異在信息獲取上產(chǎn)生較大的程度差異，這其中的信息不對稱就很容易影響市場的交易成本和收益。而最重要的一點在于，內(nèi)部控制信息屬于公司的非財務信息，是很難將其量化的。除了靠公司自身的內(nèi)部控制信息披露，投資者很難通過其他渠道獲得這類信息。因此，為了減少信息不對稱帶來的市場波動和負面影響，應該要求上市公司主動披露內(nèi)部控制信息。2.2.2委托代理理論委托代理理論是由經(jīng)濟學家伯利和米恩斯提出的一種理論。該理論主張將所有權和經(jīng)營權分開。這一理論的提出是由于他們認為，企業(yè)的所有者和經(jīng)營者同時存在的做法存在非常大的弊端。委托代理理論旨在倡導所有權和管理權的分離，由所有者保留剩余索取權而轉(zhuǎn)讓管理權。現(xiàn)代企業(yè)中的委托代理關系已經(jīng)越來越復雜，如果缺乏有效的制度進行約束，經(jīng)營者可能會為了自己的利益而損害所有者的權利和利益。委托代理的最終目標是在一定的激勵約束機制下，通過所有權和經(jīng)營權的分離，最終實現(xiàn)委托人價值的最大化。因此，委托人要設計一些切實有效的制度和做出措施從而激勵、約束代理人的行為，促使代理人去選擇對委托人來說最有利的選擇去解決雙方的利益沖突問題。在公司的內(nèi)部控制中，人始終是一個重要因素?；谖写砝碚摚氤浞职l(fā)揮員工工作的積極性、主動性和創(chuàng)造性，管理層就需要正確運用激勵和約束的方法，處理好和員工之間的委托代理關系，做到既要將權力下放，又要約束、規(guī)范員工行為。2.2.3公司治理理論公司治理理論最早出現(xiàn)在80年代初期，此前，1975年威廉姆森就提出了治理結(jié)構這一與公司治理十分相近的概念。甚至,西方經(jīng)濟學界對公司治理問題的關注可以一直追溯到亞當·斯密在1776年的研究。早先，大多數(shù)經(jīng)濟學家都認為，公司治理的關注點應該偏向于保護股東利益。然而，隨著諸多公司的財務丑聞曝光，這一理念逐漸發(fā)生轉(zhuǎn)變。目前的主流思想認為，公司治理結(jié)構可以用來管理股東、管理層和公司員工之間的關系,從而有助于實現(xiàn)公司的經(jīng)營目標。該結(jié)構的主要內(nèi)容包括了如何分配、實行控制權，如何對董事會、管理層和公司員工進行監(jiān)督評價，以及如何建立并實施一套合適的公司內(nèi)部激勵機制。內(nèi)部控制制度的有效運作必須有與其相適應、相協(xié)調(diào)的良好的公司治理環(huán)境。只有在完善的公司治理環(huán)境中，一個良好的內(nèi)部控制制度才能有條不紊地發(fā)揮其效用，從而幫助公司的經(jīng)營效率和效益，也有助于公司信息披露的真實性、準確性和完整性。2.3文獻綜述2.3.1關于內(nèi)部控制失效的研究綜述根據(jù)COSO1992年發(fā)布的《內(nèi)部控制——整體框架》報告，內(nèi)部控制是受公司董事會、管理層和其他人員影響的，為達到經(jīng)營活動的效率效果、財務報告的可靠性、遵循相關法律法規(guī)等目標提供合理保證而設計的過程。對于內(nèi)部控制的有效性這一問題，國內(nèi)學者陳漢文，張宜霞（2008）將內(nèi)部控制有效性定義為內(nèi)部控制可以為目標實現(xiàn)提供的保證程度，不同有效性的內(nèi)部控制可以提供不同程度的保證能力。梁珣等（2015）也認為，內(nèi)部控制有效性的本質(zhì)是指內(nèi)部控制為實現(xiàn)企業(yè)目標所提供的保證程度。施榮開（2020）提出，企業(yè)內(nèi)部控制失效主要是指企業(yè)內(nèi)部控制體系崩潰因而無法對企業(yè)內(nèi)部管理與財務信息進行科學管控。而關于如何判斷公司內(nèi)部控制的有效性，許多文獻資料中都有研究其衡量標準。國內(nèi)學者張川等（2009）指出，對公司內(nèi)部控制實施情況的評價與企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行嚴格程度、公司對內(nèi)部控制自我評價的實施頻率、企業(yè)內(nèi)部控制的實施效果均成正比。張穎，鄭洪濤（2010）通過四方面對內(nèi)部控制有效性進行度量，這四方面分別是內(nèi)部控制對合規(guī)目標、報告目標、經(jīng)營目標和戰(zhàn)略目標這四個目標的實現(xiàn)所能提供的保證程度。張繼德等（2013）經(jīng)調(diào)查研究，總結(jié)影響內(nèi)部控制有效性的關鍵因素從大到小依次為管理層重視、組織結(jié)構、資金、人員素質(zhì)、信息技術和管理成熟度。高立新（2021）總結(jié)了內(nèi)部控制有效性評估需要遵守的四個基本原則，分別是全面性原則、標準科學化原則、適應性原則和成本效益原則。國外學者對具有內(nèi)部控制缺陷的公司的特征和內(nèi)部控制的后果也進行了大量的研究，從披露的內(nèi)部控制缺陷入手，探討內(nèi)部控制的有效性問題一度成為該領域在西方的研究熱點。Doyleetal.(2007)發(fā)現(xiàn)，那些規(guī)模小、利潤率低、組織結(jié)構復雜、短期內(nèi)規(guī)模膨脹或者經(jīng)過重整的公司更有可能出現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷。Ashbaughetal.(2006)研究了內(nèi)部控制缺陷的影響和其對盈余質(zhì)量的糾正效果，指出報告內(nèi)部控制缺陷的公司有更低的盈余質(zhì)量。CharlesD.Boudreauxetal(2007)認為，內(nèi)部控制缺陷披露的范圍和頻率與盈余更正的可能性之間存在顯著正相關關系。2.3.2關于內(nèi)部控制失效影響因素的研究綜述對于內(nèi)部控制失效的影響這一問題的研究,許多學者認為其主要與內(nèi)部控制有效性的信息披露質(zhì)量有關。國外學者KinneyandMcDaniel(1989)發(fā)現(xiàn)，薄弱的內(nèi)部控制會增加財務錯報的可能性。Jiambalvo(1996)發(fā)現(xiàn)強有力的內(nèi)部控制能夠限制管理層的盈余操縱行為。BellandCarcello(2000)經(jīng)研究得出，薄弱的內(nèi)部控制環(huán)境與財務報告舞弊發(fā)生的頻率正相關。Bédard（2006）提出，記錄、報告、評估內(nèi)部控制有效性有助于提高企業(yè)財務報告的質(zhì)量。Brown等（2008）認為，實施、評估和監(jiān)督有效的內(nèi)部控制體系是決定企業(yè)財務報告質(zhì)量的關鍵因素之一。Doyle等（2007）也指出，高質(zhì)量的財務報告基礎決定于一個有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。同時，國內(nèi)學者吳水澎等（2000）也認為，企業(yè)內(nèi)部控制失效很大程度上可以導致企業(yè)經(jīng)營失敗、會計信息失真、非法經(jīng)營等。郭曉梅，唐予華（2002）提出加強內(nèi)部控制制度有助于提高會計信息質(zhì)量，會計信息質(zhì)量的提高又能夠相應地促進內(nèi)部控制制度的實施。而劉亞莉等（2004）盡管認為內(nèi)部控制與財務報告質(zhì)量之間存在相關關系，但也指出現(xiàn)有文獻中關于兩者關系的經(jīng)驗證據(jù)是很有限的。此外，李敏（2015）認為，企業(yè)內(nèi)部控制失效不僅會導致會計信息失真、費用支出失控、違法違紀現(xiàn)象屢見不鮮，還可能會使得企業(yè)對產(chǎn)品質(zhì)量的管理產(chǎn)生較大疏漏，導致產(chǎn)品質(zhì)量下降。唐學華（2014）也指出，內(nèi)部控制失效會導致內(nèi)部權力制衡機制難以發(fā)揮作用，經(jīng)營者不敬業(yè)、不專業(yè),公司政策指令難以有效實施。根據(jù)吳衛(wèi)國（2018）的調(diào)查，企業(yè)內(nèi)部控制失效會導致信息、溝通不及時、不暢通，降低數(shù)據(jù)信息延遞效率,從而降低企業(yè)經(jīng)營管理效率。2.3.3關于內(nèi)部控制失效解決對策的研究綜述根據(jù)蘭飛（2004）的研究，上市公司的內(nèi)部控制制度失效會造成會計信息失真、財務收支管理混亂的情況，而這對上市公司的進一步發(fā)展將產(chǎn)生極大制約。曾凡星（2019）也認為，內(nèi)部控制失效會使得企業(yè)運作效率降低而運作成本提高，導致企業(yè)運作故障。要吸取瑞幸咖啡造假事件的經(jīng)驗教訓，可見擁有一個有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)是十分有必要的。國外學者McMullen等人（1996）的研究表明，在財務報告中披露內(nèi)部控制情況有助于強化企業(yè)內(nèi)部控制，從而減少財務報告舞弊等類似問題。章鐵生等（2011）國內(nèi)學者經(jīng)研究分析也認為，有效的內(nèi)部控制性能夠顯著抑制財務舞弊發(fā)生的可能性。此外，方立婷（2016）提出，企業(yè)資金的高效運用不僅能帶動企業(yè)經(jīng)營的高效運轉(zhuǎn),還有助于企業(yè)經(jīng)營成本降低,提高企業(yè)內(nèi)控管理制度有效性。劉士佳（2018）指出，嚴格遵循和執(zhí)行相關的法律法規(guī)能防止企業(yè)內(nèi)部會計信息失控。溫?。?019）認為，要注重企業(yè)財產(chǎn)物資的清查力度以確保企業(yè)財產(chǎn)的安全及穩(wěn)定性，從而減少非法占用、挪用公款等問題的發(fā)生。熊園春（2019）指出，加強內(nèi)部審計工作能進一步保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的落實，也能確保其及時性、科學性。而除了從財務管理方面下手外，要提升企業(yè)內(nèi)部控制有效性還有其他可行的方式。比如，寧華（2015）提出，外部環(huán)境也影響著企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，應利用好外部和中介組織的監(jiān)督職能以完善企業(yè)內(nèi)部控制體系。劉偉（2015）認為，要提高企業(yè)內(nèi)部控制有效性，首先要夯實企業(yè)內(nèi)部控制的基礎，因此，建立健全現(xiàn)代企業(yè)管理制度并加強產(chǎn)權制度改革是十分重要的。劉盈（2018）認為，良好的企業(yè)文化能在無形中影響整個企業(yè)的經(jīng)營管理。馬晉紅（2018）建議企業(yè)應注重落實責任制管理，這有助于提升責任人對工作監(jiān)督與執(zhí)行的專注度，從而提升企業(yè)運營效率。尹麗芬（2019）認為，實施輪崗制有助于加強企業(yè)財會工作的監(jiān)控作用。侯昊（2019）也提到，制定一個健全的考核評價制度有助于激發(fā)員工工作熱情，從而有助于提高員工工作效率和企業(yè)經(jīng)營管理效率。莫冬梅（2018）認為，企業(yè)內(nèi)部控制管理應做到嚴肅性與人性化并存，缺乏人性化會限制員工的工作效率與進步，從而影響企業(yè)自身發(fā)展。袁浩（2019）建議企業(yè)建立安全生產(chǎn)預警機制，從而降低企業(yè)管理過程中存在的風險。薛高杰（2019）認為，在企業(yè)內(nèi)部職工之間開展企業(yè)內(nèi)部控制制度教育宣傳工作也能為提升企業(yè)內(nèi)部控制有效性起到輔助作用。牛健（2019）還考慮到當今信息時代背景，指出現(xiàn)如今企業(yè)在運行中對于信息的需求是極大的，因此搭建一個有效的內(nèi)部信息平臺有助于企業(yè)內(nèi)各部門人員進行信息準確的流暢溝通。2.4文獻綜評國內(nèi)外關于內(nèi)部控制的研究都比較豐富，內(nèi)部控制相關概念最早從西方開始興起，此后隨著時代發(fā)展，關于內(nèi)部控制相關理論的研究也在不斷完善進步。與此同時，內(nèi)部控制有效性這一問題也備受關注。其本質(zhì)是內(nèi)部控制能夠為實現(xiàn)公司目標所提供的保證程度。許多學者也對于如何衡量公司內(nèi)部控制有效性這一問題進行了深入研究，總結(jié)出了與之相關的許多評判因素。內(nèi)部控制對于現(xiàn)代公司的發(fā)展來說，毫無疑問是具有重大作用的。一個完善的內(nèi)部控制體系，可以幫助一家公司得到持續(xù)健康穩(wěn)定的發(fā)展。與之相對的，當公司的內(nèi)部控制失效，其所產(chǎn)生的負面影響也是不容小覷。通常來說，內(nèi)部控制的有效性與公司的財務報告信息相關聯(lián)，高質(zhì)量的財務報告基礎決定于一個有效的內(nèi)部控制體系。并且，內(nèi)部控制失效不僅會導致會計信息失真，還可能會使得公司對其產(chǎn)品質(zhì)量的把控出現(xiàn)疏漏，導致產(chǎn)品質(zhì)量下降。還會導致公司內(nèi)部信息溝通失效,從而降低公司整體經(jīng)營效率，最終引向公司經(jīng)營失敗?？偟膩砜?，企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題主要有內(nèi)部控制意識薄弱、合適的工作環(huán)境相對缺失、在風險意識的建設上相對較弱、制度不完善的問題仍然突出、監(jiān)督與監(jiān)管制度落實不到位、專業(yè)性較強的內(nèi)控人才匱乏等。由此可見，內(nèi)部控制有效性的提升對于一家公司來說意義重大。因此，進一步加強對企業(yè)內(nèi)部控制建設的相關研究顯得十分重要。

第三章案例公司介紹3.1案例公司概況瑞幸咖啡(LuckinCoffee)是一家新零售模式企業(yè)，主要經(jīng)營飲品及食品系列。公司利用互聯(lián)網(wǎng)銷售咖啡、茶飲，也出售輕食、堅果、零食等周邊產(chǎn)品。同時，瑞幸咖啡還進軍了智能無人零售行業(yè)。瑞幸咖啡由錢治亞于2017年６月成立，總部設在廈門。截至2019年底，該公司已擁有4507家直營門店，這一數(shù)量甚至超越了星巴克在中國開設的門店數(shù)量，是中國最大的咖啡連鎖品牌。瑞幸咖啡開創(chuàng)了互聯(lián)網(wǎng)咖啡這一新品類，為互聯(lián)網(wǎng)思維改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)提供了突破性的方向，創(chuàng)造了全新的商業(yè)模式。在瑞幸咖啡的門店，與傳統(tǒng)的零售模式不同的是，其所有交易都通過手機客戶端進行。公司沒有在店內(nèi)設置傳統(tǒng)意義上的收銀臺，而是用手機APP來與客建立聯(lián)系并，使用大數(shù)據(jù)深入分析客戶的消費行為。這種做法有助于減輕員工工作量，提高員工工作效率，還能降低公司運營成本。此外，瑞幸咖啡采取的快取店和無人零售兩種運營模式也是對于傳統(tǒng)咖啡店運營模式的一種嶄新探索。其中，瑞幸咖啡的快取店占據(jù)了其所有門店數(shù)量的90%以上。由于快取店的特點在于門店面積小及門店多選址于寫字樓等高人流量地區(qū)，這一運營模式讓瑞幸咖啡得以在前期達到快速擴張的效果。同時，瑞幸咖啡以高品質(zhì)、高性價比作為其主要賣點，這能夠迎合市場上大多消費者的消費習慣。它用精選原材料及優(yōu)質(zhì)設備做出高品質(zhì)咖啡，又用瘋狂的補貼模式來實現(xiàn)高性價比，從而展現(xiàn)其自身的競爭優(yōu)勢。自此，瑞幸咖啡就作為一匹黑馬在業(yè)界受到持續(xù)性的廣泛關注。3.2案例公司重大事件回顧瑞幸咖啡借助資本力量推動公司的快速發(fā)展，曾先后進行多輪融資。2018年7月11日，瑞幸咖啡宣布達成2億美元的A輪融資，投后估值達10億美元。同年12月，公司又完成了2億美元的B輪融資，投后估值為22億美元。2019年4月，它再次獲得1.5億美元的新投資，投后估值為29億美元。2019年5月，瑞幸咖啡登陸納斯達克，并首次以每股17美元的價格發(fā)行了3300萬份美國存托憑證（ADS），以此籌集了5.61億美元，公司市值達到42億美金。瑞幸咖啡自此成為中國概念股中的佼佼者，也創(chuàng)下了世界范圍內(nèi)從成立到IPO最快公司的紀錄。2020年1月，瑞幸咖啡增發(fā)900萬份ADR，從而募集資金3.96億美。同時，有限股東共售出480萬份ADR，公司也發(fā)行了4億美元可轉(zhuǎn)債。2020年2月1日，在瑞幸咖啡繼續(xù)擴大其商業(yè)版圖時，知名做空研究機構渾水發(fā)布了一份關于瑞幸咖啡的做空報告。該報告長達89頁，其中資料包括瑞幸咖啡的92名全職員工和1418名兼職員工對1832家門店收集到的現(xiàn)場監(jiān)控、25000多張小票、11000小時的視頻錄制等。報告中稱，瑞幸咖啡在2019年第三和第四季度篡改了其財務數(shù)據(jù)，夸大了其門店業(yè)績，虛構了其盈利能力。這份報告一經(jīng)出現(xiàn)，瑞幸咖啡立即受到輿論影響，股價在一天內(nèi)暴跌超過25%，收盤價下跌了近11%。2020年2月4日，渾水公司又發(fā)布了第二份塵光研究的做空報告，聲稱瑞幸咖啡的財務和業(yè)務數(shù)據(jù)均有造假。隨后，瑞幸咖啡被提起證券集體訴訟。2020年4月2日，瑞幸咖啡發(fā)布公告稱已在公司內(nèi)部成立了一個特別委員會，專門對此事進行內(nèi)部調(diào)查。根據(jù)初步調(diào)查報告，在2019年第二季度至第四季度，公司存在高達22億美元的虛假交易，且相關的費用和支出也都存在虛增情況。4月7日，美國股市開盤前夕，瑞幸咖啡宣布停牌。結(jié)合渾水機構的報告，瑞幸咖啡的財務造假主要手段可以大致總結(jié)為三種：虛增銷售業(yè)績、夸大成本費用和進行關聯(lián)交易。首先，虛增收入是企業(yè)利潤表造假的一個重要途徑，一般來說，收入可以通過虛構業(yè)務或偽造合同來進行確認。根據(jù)渾水公司的調(diào)查，瑞幸咖啡的銷售業(yè)績主要是通過取餐碼跳號和虛增商品銷售單價兩種手段來進行虛增夸大的。渾水公司通過對分布在38個瑞幸咖啡主要布局城市的620家門店進行實地監(jiān)控，用有效數(shù)據(jù)證明了瑞幸咖啡在夸大他們的日常銷售額。同時，調(diào)查人員收集了25843張顧客收據(jù)進行分析，發(fā)現(xiàn)瑞幸咖啡將每件產(chǎn)品的凈售價定高了約1.23美元，比公司所報告的數(shù)字增加了12.3%。除此之外，瑞幸咖啡還在其他產(chǎn)品品類虛報了收入。除了咖啡以外，瑞幸咖啡還售賣包括輕食、果汁、堅果等的周邊產(chǎn)品。根據(jù)收集到的顧客收據(jù)顯示，這類周邊產(chǎn)品銷售量僅占6.2%，但根據(jù)瑞幸咖啡的財務報表，該類產(chǎn)品的份額高達22%。其次，盡管瑞幸咖啡會通過虛增銷售量來實現(xiàn)收入的虛增，但需要注意的在于，必須要有真正的現(xiàn)金流入才能夠進行收入確認。公司為此需要用到自有現(xiàn)金，因此，虛增成本費用是一個可行的手段，而虛增廣告支出就有助于公司虛增成本費用。根據(jù)第三方媒體跟蹤，瑞幸咖啡夸大了其2019年第三季度的廣告支出150%以上，特別是在分眾傳媒上的支出。瑞幸公司在2019年第三季度夸大了3.97億美元的營業(yè)利潤，而與此同時，瑞幸咖啡報告的廣告費用支出與央視跟蹤的分眾傳媒實際支出的差額為3.36億元，兩者幾乎相差無幾。因此可以看出，瑞幸咖啡是很可能通過虛增廣告支出從而將這部分費用作為門店收入進行確認的。此外，復雜的關聯(lián)交易很容易產(chǎn)生偽造公司業(yè)績、達成不公平交易的風險，而這些風險都會嚴重影響公司財務信息的可靠性。瑞幸咖啡董事長陸正耀通過收購寶沃汽車向關聯(lián)方轉(zhuǎn)移了1.37億元。而寶沃、神州以及王百因在之后的12個月內(nèi)向北京汽車集團有限公司支付了59.5億元。此后，王百因就在瑞幸咖啡總部附近新成立了一家咖啡機供應公司。換句話說，王百因的咖啡機供應公司很可能是瑞幸咖啡的供應商。如果沒有作為關聯(lián)方交易披露的話，很有可能存在作價不公允的情況。另一種可能性是，該咖啡機供應公司實際是空殼公司，從而以供應商的身份幫瑞幸咖啡套出資金。3.3案例公司內(nèi)部控制情況3.3.1內(nèi)部環(huán)境瑞幸咖啡公布的初步調(diào)查結(jié)果，只將財務造假的責任溯及COO即止。然而，根據(jù)其第三方審計機構安永在調(diào)查階段獲取的審計證據(jù)表明，至少CEO層級的人員也參與了此次財務造假事件。另據(jù)中國監(jiān)管方面掌握的證據(jù)，此次財務造假事件的責任人已經(jīng)可以追溯到瑞幸咖啡的大股東和實際控制人。3.3.2風險評估一方面，瑞幸咖啡的財務造假行為毫無疑問導致了合規(guī)風險。合規(guī)風險指的是公司因未能遵循法律法規(guī)、監(jiān)管要求、規(guī)則、自律性組織制定的有關準則、而可能遭受法律制裁或監(jiān)管處罰、重大財務損失或聲譽損失的風險。另一方面，根據(jù)渾水機構出具的報告中一張瑞幸咖啡內(nèi)部群聊消息記錄顯示，瑞幸咖啡要求員工直接跳單用隨機數(shù)來虛增訂單號，這種故意的人為錯誤與不當?shù)膬?nèi)部控制下蘊含了巨大的操作風險。操作風險是指由于不完善或有問題的內(nèi)部操作過程、人員、系統(tǒng)或外部事件而導致的直接或間接損失的風險。公司內(nèi)部并未對潛在的合規(guī)風險與操作風險產(chǎn)生警示，可見公司的風險評估制度存在缺陷。3.3.3控制活動根據(jù)渾水機構的報告分析，瑞幸咖啡是通過取餐碼跳號和夸大商品的單件凈售價等手段來達到夸大銷售業(yè)績的。渾水機構指出，瑞幸咖啡門店的平均每店貨物銷售數(shù)據(jù)在2019年第三季度虛增69%，在2019年第四季度虛增88%。同時，報告也指出瑞幸咖啡的訂單數(shù)量有膨脹的現(xiàn)象，根據(jù)調(diào)查，同一家商店在一天內(nèi)的在線訂單數(shù)量膨脹范圍從34到232單不等。3.3.4信息與溝通根據(jù)渾水機構的調(diào)查顯示，瑞幸咖啡公司在2019年第三和第四季度篡改了其財務數(shù)據(jù)，夸大了其門店業(yè)績，虛構了其盈利能力。瑞幸咖啡造假其財務報告，導致公司的信息披露失效。3.3.5內(nèi)部監(jiān)控瑞幸咖啡表示，就截至2018年12月31日止年度的合并財務報表審計而言，瑞幸咖啡和瑞幸咖啡的獨立注冊會計師事務所發(fā)現(xiàn)了瑞幸咖啡在財務報告內(nèi)部控制方面的重大缺陷。按照美國上市公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）制定的準則的定義，重大缺陷是指對財務報告的內(nèi)部控制存在缺陷或缺陷的組合，因此，年度或中期財務報表的重大錯報不存在合理的可能性及時被預防或發(fā)現(xiàn)。根據(jù)披露，瑞幸咖啡發(fā)現(xiàn)的重大缺陷是公司缺乏足夠的會計和財務報告人員，他們在應用美國公認會計原則和證券交易委員會（SEC）規(guī)則方面具備必要的知識和經(jīng)驗，缺乏與美國公認會計原則和美國證券交易委員會報告要求相適應的財務報告政策和程序。會計和財務報告人員方面的缺陷，會導致瑞幸咖啡公司內(nèi)部監(jiān)控能力的不足。

第四章瑞幸咖啡內(nèi)部控制有效性分析4.1瑞幸咖啡內(nèi)部控制有效性根據(jù)信息不對稱理論分析，瑞幸咖啡正是利用了買方與賣方之間的信息不對稱來掩蓋公司的實際財務狀況，公司管理層通過篡改公司財務報告內(nèi)容，讓投資者無法獲得關于瑞幸咖啡的實際財務信息、無法對該公司的財務狀況進行準確判斷，從而給信息不足的一方造成了損失，也因此導致了瑞幸咖啡公司內(nèi)部控制有效性的不足。根據(jù)委托代理理論分析，瑞幸咖啡董事長和最大股東陸正耀擁有企業(yè)所有權，企業(yè)經(jīng)營權則由包括首席執(zhí)行官錢治亞和首席運營官劉健在內(nèi)的高層領導負責。作為瑞幸咖啡的所有者，陸正耀同時也是神州租車的董事長，在期待瑞幸咖啡創(chuàng)造利潤的同時，可能還需要考慮神州租車的利益。而作為經(jīng)營者的公司管理層也會或多或少考慮到個人利益。因此，如果缺乏健全的內(nèi)部控制制度來進行監(jiān)督，個人利益可能會凌駕于集體利益之上。由此可知，瑞幸咖啡的內(nèi)部控制有效性存在缺陷。根據(jù)公司治理理論分析，瑞幸咖啡財務造假事件很大程度上是公司的高層管理人員作為導火索的，也就是說，公司內(nèi)部的治理結(jié)構在關于如何對管理層進行監(jiān)督評價這一方面十分欠缺，這一缺陷給公司帶來了極大損失。也可以看出，公司內(nèi)部的控制權分配并不平衡。因此，可見瑞幸咖啡的內(nèi)部控制有效性不足。4.2瑞幸咖啡內(nèi)部控制失效的成因分析4.2.1信息披露失效在傳統(tǒng)有效市場假說下，股票價格是投資者對于市場信息所做出的反應，因此，企業(yè)需要不斷生產(chǎn)并披露相關信息以滿足投資者的決策需求，證券價格從而才能準確反映其應有價值，實現(xiàn)市場效率的提升。然而，受制于委托代理理論和信息不對稱理論，要真實做到這一點是很有難度的。瑞幸咖啡正是利用了這種與投資者的不對等情況來掩蓋公司的實際財務狀況，公司管理層通過虛增銷售收入、夸大成本費用，對公司實際財務信息不斷粉飾，營造出公司始終在提高營利的假象。當公司實際相關信息的披露不再受控，財務報告的真實性、可靠性都大打折扣，如此一來，瑞幸咖啡公司的內(nèi)部控制逐步失去其原本的效用。4.2.2股權結(jié)構失衡根據(jù)瑞幸咖啡上市招股書中披露的數(shù)據(jù)，該公司的股權結(jié)構如圖2所示。陸正耀持股30.53%，是公司的第一大股東。錢治亞持股19.68%，是第二大股東。大鉦資本的黎輝、愉悅資本的劉二海作為公司董事分別持股11.84%和6.75%。此外，梅耶投資基金持股12.4%，而該基金實際控制人是陸正耀的姐姐，也就是說陸正耀姐弟二人共擁有公司42.93%的股權。圖2瑞幸咖啡股權結(jié)構示意圖圖2瑞幸咖啡股權結(jié)構示意圖（資料來源：前瞻產(chǎn)業(yè)研究院整理）4.2.3管理層失信管理層失信同樣是瑞幸咖啡內(nèi)部控制失效的一個主要原因。在提交給美國證券交易委員會的報告中，瑞幸咖啡公司表示經(jīng)過內(nèi)部調(diào)查，他們發(fā)現(xiàn)此次財務造假事件是由公司首席運營官劉健為首的團隊進行操作的。事實上，瑞幸咖啡的核心團隊大多來自“神州系”企業(yè)。瑞幸咖啡創(chuàng)始人兼CEO錢治亞就曾是神州租車創(chuàng)始團隊的核心成員，之后出任神州租車COO。神州租車的董事會主席及神州優(yōu)車的總經(jīng)理陸正耀是瑞幸咖啡的第一大股東，也是公司董事長。而作為瑞幸咖啡自我報告的造假事件主導者，劉健同樣也屬于神州系成員。作為公司高層管理者的劉健對于公司本身的實際情況按理說應該是掌握得十分清楚的，然而他選擇為了一定的利益關系而隱瞞公司真實運營情況。這說明瑞幸咖啡的管理者在道德方面有所缺失，違背了誠實守信的原則，而不誠實的管理層會大大影響到公司財務報告的可靠性。并且，當一家公司的關鍵股東或者核心管理層缺乏職業(yè)道德，失去誠信原則，那么該公司進行財務造假的可能性就很高，他們不再遵循既有的規(guī)章制度，打破公司的內(nèi)部控制體系。也就是說，管理層失信是公司內(nèi)部控制失效的主要導火索之一。第五章瑞幸咖啡內(nèi)部控制失效的影響研究5.1會計信息失真會計信息的真實性、可靠性及相關性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件。一方面，瑞幸咖啡為了擴大咖啡的銷售渠道，在銷售模式中采用了APP線上下單快遞上門的銷售手段，但值得注意的是，瑞幸咖啡的銷售單號不是依照數(shù)字順序依次遞增的，也就是說不能從銷售單號上直觀地看出瑞幸咖啡每天的銷售總額。瑞幸咖啡通過使用電子隨機單號來模糊公司的銷售數(shù)量，這給公司的財務數(shù)據(jù)作假帶來了方便，導致公司財務報告信息的真實性下降。另一方面，瑞幸咖啡高層管理者在道德方面有所缺失，違背了誠實守信的原則。當管理人員將個人利益凌駕于集體利益之上，且公司缺乏有力的監(jiān)督機制時，公司的內(nèi)部控制制度就逐漸走向失效。管理人員為了個人利益篡改公司實際經(jīng)營數(shù)據(jù)，虛增銷售業(yè)績、夸大成本費用，導致公司的信息披露失效，因此財務報告中的數(shù)據(jù)也就欠缺了可靠性。況且，瑞幸咖啡內(nèi)部股權結(jié)構失衡，公司大股東掌握了絕大部分決策權和投票權，因此內(nèi)部控制失效導致對于這些高層管理人員缺乏約束機制，他們可以為了個人利益而進行復雜的關聯(lián)交易，這些關聯(lián)交易則很容易產(chǎn)生偽造公司業(yè)績、達成不公平交易的風險，從而嚴重影響公司財務信息的可靠性。5.2內(nèi)部審計失效內(nèi)部審計是公司內(nèi)部控制制度的一個重要部分，其主要目的在于對公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行監(jiān)督，要求所有活動環(huán)節(jié)都要按照既定的方針計劃施行。內(nèi)部審計是內(nèi)部監(jiān)控中不可或缺的一道有力屏障，對于加強公司管理、提高公司經(jīng)營效率方面都有著重要作用。在2020年3月底瑞幸咖啡的執(zhí)行合伙人劉二海辭去審計委員會職位之前，邵孝恒、ThomasMeier和劉二海等人都是瑞幸咖啡審計委員會的成員。其中，劉二海的持股比重較大，為6.25%。通常來說，審計委員會的設立目的在于，當董事會中獨立董事足夠?qū)?zhí)行董事進行制衡時，審計委員會將起到保護中小股東利益的作用。然而，瑞幸咖啡公司內(nèi)部股權結(jié)構極度失衡，主要權利都掌握在少數(shù)大股東手中，這導致公司內(nèi)部控制制度失去了本來的效用，也就是說審計委員會難以發(fā)揮其本應起到的作用，它無法對控股股東的決策進行約束、制衡。從劉二海在瑞幸咖啡上市前從審計委員會辭職，到公司元老ThomasMeier辭職，再到濮天若上任三個月就從審計委員會辭職，這種種情況都在一定程度上暗示了瑞幸咖啡內(nèi)部審計委員會極度缺乏話語權，正是因此，意味著瑞幸咖啡公司內(nèi)部控制制度的失效導致了公司內(nèi)部審計失效。5.3企業(yè)經(jīng)營失敗有的上市公司在資金控制、投資控制、內(nèi)部稽查控制等方面沒有建立風險防范機制，致使上市公司錯誤投資等做法長期得不到有效遏止。內(nèi)部控制的失效致使公司內(nèi)部管理力度層層遞減，且管理效應層層弱化，這造成公司總體競爭力降低、經(jīng)濟效益下降，最終不可避免地走向企業(yè)經(jīng)營失敗。在一個完善的內(nèi)部控制制度中，管理層即使想從公司賬上挪用小額資金都是非常困難的。然而，瑞幸咖啡公司的內(nèi)部控制制度毫無疑問存在缺陷，無法有效運行。公司年內(nèi)部的股權結(jié)構失衡導致高層管理人員存在主觀故意操縱公司收入的情況。比如，瑞幸咖啡通過電子隨機單號模糊了公司實際產(chǎn)品銷售數(shù)量，從而達到虛增銷售收入的效果。并且，也是由于公司股權結(jié)構過于集中，導致公司內(nèi)部監(jiān)控也受制于大股東，失去原本效用。因此，在公司商業(yè)模式明顯存在不足時，公司大股東的絕對話語權使得這些缺陷都被掩蓋，在財務信息得到粉飾的同時，公司的實際經(jīng)濟效益在不斷下降，最終導致了公司在一定程度上經(jīng)營失敗。從財務數(shù)據(jù)來看，根據(jù)瑞幸咖啡公司招股書顯示，截至2019年3月31日，瑞幸咖啡賬上的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為11.59億元，同時有短期債務8.48億元。而在2018年年底，其現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物和短期債務的數(shù)據(jù)分別為16.31億元、7.81億元。以及，還值得注意的是瑞幸咖啡長期債務為2.32億元。同時，數(shù)據(jù)顯示，截至2018年年底，瑞幸咖啡用于經(jīng)營活動的凈支出現(xiàn)金為13.11億元。其中，在2018年一季度，這一數(shù)據(jù)為1.24億元，而2019年一季度，這一數(shù)字猛增至6.28億元?，F(xiàn)金流支出壓力越大，瑞幸承擔的風險也就越高。此外，在2020年4月初，瑞幸咖啡新增一條動產(chǎn)抵押信息，將其在北、上、廣、深等城市多家門店的咖啡機、奶箱等做抵押，涉及金額4500萬元。這極可能是瑞幸咖啡公司財務吃緊的信號之一。盡管瑞幸咖啡目前仍未完全倒下，但若公司不及時調(diào)整其商業(yè)模式，完善內(nèi)部控制制度，其經(jīng)營效益將難以得到改善。

第六章瑞幸咖啡內(nèi)部控制失效的對策研究6.1優(yōu)化內(nèi)部控制體系6.1.1內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境涉及內(nèi)容很廣泛，可以作為優(yōu)化公司內(nèi)部控制體系的首要內(nèi)容。首先，公司應該更加明確董事會的作用和職能，對所有權、決策權、經(jīng)營權這三權實行既相互分離又相互制約的機制。以免出現(xiàn)公司大股東手握重權、一家獨大，難以對其進行約束控制的情況。同時，公司也要在股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間合理設置權限，解決管理層內(nèi)部人員控制監(jiān)督不到位的問題，明確各自職責使經(jīng)營者在董事會授權的范圍內(nèi)進行管理決策，并受嚴格的制約和監(jiān)督，保證內(nèi)部會計控制制度在內(nèi)的各項管理制度的有效實施。只有完善了公司治理結(jié)構，提高管理者的專業(yè)素質(zhì)和道德素養(yǎng)，才能使內(nèi)部控制發(fā)揮作用。并且，優(yōu)化公司內(nèi)部的股權結(jié)構也是需要關注的問題。公司的股權結(jié)構需要盡可能的規(guī)避一家獨大的情況，而是盡量多元化，適當加強中小股東在決策中的話語權，從而達到保障決策民主性的作用。其次，適當?shù)母吖芗羁梢蕴岣咂髽I(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量，可以采取股權激勵和薪酬激勵相結(jié)合的激勵制度。通常來說，管理層在企業(yè)持股比例越高，其披露企業(yè)內(nèi)部控制信息缺陷的可能性就越大，管理層對提升內(nèi)部控制的動力越大。管理層的創(chuàng)新積極性越高，越有利于完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。但是，管理層薪酬激勵制度不應只局限于收入、利潤等短期盈利指標，還可以與長期業(yè)績指標掛鉤，通過深入考察公司管理層的短視行為，做到規(guī)避他們?yōu)樽非蠖唐诶娑M行造假的違規(guī)違法行為。同時，公司應將內(nèi)部控制意識融入到整個企業(yè)文化當中去。比起怎么制定內(nèi)部控制的具體規(guī)章制度，內(nèi)控控制制度如何運行、又是如何在各個控制活動環(huán)節(jié)中發(fā)揮相應作用，這些才是公司更應該關注的重點。良好的企業(yè)文化氛圍不僅會使員工對公司更有認同感，還會因為提高了員工的忠誠率從而能夠帶動其他控制活動的順利進行。此外，把好招人關卡并對員工進行定期培訓，從而提高公司員工總體素質(zhì)也是幫助改善公司內(nèi)部環(huán)境的一個手段。當員工總體專業(yè)素養(yǎng)提升，公司內(nèi)部控制制度的貫徹落實就更能得到保障。并且，不只是要把握普通員工的素質(zhì)，公司管理層也應定期組織學習活動，堅持提高自身素質(zhì)修養(yǎng)，對當代經(jīng)濟形勢下的內(nèi)部控制發(fā)展有所學習研究，這樣一來才能更好地把握公司內(nèi)部控制制度的進步完善。6.1.2風險評估公司在做商業(yè)決策時總是面臨著潛在風險的。因此，公司需要建立一套完善的風險評估體系，不僅要能根據(jù)業(yè)務目標和規(guī)劃及時、準確地識別這些風險，還要能對業(yè)務決策時可能遇到的風險進行評估，并設立相應的風險規(guī)避措施，將處理風險的流程都進行規(guī)范化。此外，一個完善的風險評估體系還要能夠在風險發(fā)生后對公司損失進行量化評價，從而為管理層的決策提供參考性意見。風險評估活動理應貫徹到公司上下各部門、各環(huán)節(jié)，每個員工、每個流程都應成為其中一份子。6.1.3控制活動績效考核是公司進行控制活動的一個主要手段。長期以來，我國的許多公司對于員工的績效考核基本是以目標利潤完成情況作為主要依據(jù)的。這一做法會導致考核方式偏于片面，尤其在對于內(nèi)部控制建設的方面存在相當大的缺陷。這就會導致部分管理層為了在績效考核中取得一個優(yōu)秀的成績，而不擇手段地選擇對公司財務情況弄虛作假。甚至會有管理人員為了取得好的績效，而給下屬員工下達明顯難以完成的考核指標，使得下屬員工不得不為了績效而采取偏激措施。因此，公司應考慮完善對于員工的績效考核制度，將多方面因素納入綜合考量，不以單一的利潤指標作為評價對象。6.1.4信息與溝通解決信息不對稱問題是這一方面的重點所在。信息的價值在于傳遞和使用。對信息的傳遞時限和渠道都應充分明確。內(nèi)部信息溝通要做到及時、公開、透明。事實上，考慮到瑞幸咖啡公司對于互聯(lián)網(wǎng)的依賴性，搭建一個有效的內(nèi)部信息平臺會是一個不錯的選擇。這有助于企業(yè)內(nèi)各部門人員更加順利且便捷地進行信息溝通，電子平臺能夠在后臺留證，當內(nèi)部控制活動存在漏洞缺陷時，查證過往信息溝通記錄能夠達到及時止損的效果。公司還應考慮建立內(nèi)部舉報機制，用以震懾和預防與瑞幸咖啡財務造假事件類似的違法違規(guī)行為，也是在一定程度上提升內(nèi)部控制執(zhí)行的自覺性。6.1.5內(nèi)部監(jiān)控內(nèi)部審計是實行內(nèi)部監(jiān)控的一個重要手段。而內(nèi)部審計的基礎，就是要保持獨立性。公司董事會要給予內(nèi)審部門一定的自主權，從而保證其獨立性，也就是要從根源上就盡力避免財務舞弊的行為以達到加強公司內(nèi)部控制的效果。內(nèi)部審計的員工需要進行定期輪換，避免長時間位于同一崗位從而導致審計結(jié)果不夠公正客觀。內(nèi)部審計員工的職業(yè)素養(yǎng)需要得到提高，公司應以一個完善的內(nèi)部審計制度對他們進行要求，并對內(nèi)部審計員工進行定期考核和素質(zhì)培訓。同時，內(nèi)部審計部門也應建立一個自我評估體系，達到對內(nèi)部會計控制加強監(jiān)督評價的效果，這有助于內(nèi)部審計部門及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制活動中出現(xiàn)的問題和風險，從而能提出相應的解決策略。6.2強化外部監(jiān)管制度要防范公司內(nèi)部控制失效的問題，不僅可以從公司內(nèi)部控制制度下手，外部因素也能起到相當重要的影響作用。其中最值得重點關注的在于，相關監(jiān)管部門應加大對公司的監(jiān)管力度，同時也要加強對相關中介機構的監(jiān)管。首先，完善相關監(jiān)管法規(guī)是基礎。監(jiān)管法規(guī)是一家公司進行規(guī)范化運營的基本前提，也是監(jiān)管部門對公司進行監(jiān)管的法律依據(jù)。沒有法規(guī)作為基礎，一切都是空談。政府應不斷健全相關法律法規(guī)，深化改革現(xiàn)有的規(guī)章制度，加大對違法違規(guī)行為的處罰力度，才能真正使法規(guī)起到威懾作用，讓違法者望而生畏，不敢進行財務造假。之前《證券法》對于上市公司財務舞弊的頂格處罰僅有6萬元,2020年3月1日施行的新《證券法》雖然在一定程度上加大了處罰力度，但仍然存在亟待改善的地方，且應該根據(jù)社會發(fā)展隨時將處罰內(nèi)容加以改進。其次，證監(jiān)會應加強監(jiān)管力度。證監(jiān)會應該堅持問題導向、風險導向，有針對性地把有限的監(jiān)管資源用到重點、突出的問題上。并且要進一步擴大跨境監(jiān)管協(xié)作的廣度與深度，切實維護跨境投融資活動正常秩序，保護境內(nèi)投資者合法權益。將曾經(jīng)被證監(jiān)會列入過“黑名單”的企業(yè)和事務所作為重點檢查和監(jiān)督的對象，建立企業(yè)信用評價機制，這也能夠幫助完善監(jiān)管體系。同時，可以考慮加強電子監(jiān)管力度，例如，通過完善國家層面的發(fā)票電子信息庫，或者與銀行對賬信息、稅務系統(tǒng)等公司運營的各方面結(jié)合，從而更全面地還原公司真實運營狀況。也可以考慮引入做空機制，它是金融市場上一種保持健康、淘汰劣質(zhì)企業(yè)的手段，客觀上有助于凈化市場環(huán)境，彌補政府監(jiān)管的不足，通過內(nèi)外監(jiān)督的雙重出擊，有助于為投資者提供一個健康的投資環(huán)境。除此之外，在我國上市公司的監(jiān)督體系中，事實上還存在著社會公眾監(jiān)督的缺位。需要注意的是，社會公眾的監(jiān)督缺乏的并不是監(jiān)督意識，而是監(jiān)管平臺。因此，媒體監(jiān)督或許可以有助于添補這一缺位。在當今社會，媒體報道能較容易引起企業(yè)相關利益者和相關政府部門的關注，更重要的是能夠較為方便地進入社會公眾視野。輿論壓力能夠在一定程度上監(jiān)督、約束公司的不規(guī)范行為。從而有助于降低企業(yè)代理成本，使企業(yè)做到合法合規(guī)經(jīng)營，減少財務報表舞弊情況的發(fā)生，規(guī)范企業(yè)管理層的經(jīng)營管理和決策，達到企業(yè)外部治理的效果，因此得以增強公司內(nèi)部控制的有效性。6.3加強中介機構作用公司與審計機構之間存在交易關系，這意味著一家公司可以隨時更換其審計機構，因此，審計機構為了留住客戶很可能會選擇配合并幫助隱瞞客戶公司的財務造假行為。瑞幸咖啡公司的審計機構是全球四大會計師事務所之一的安永華明會計師事務所，聯(lián)席主承銷商則是瑞士信貸、摩根士丹利、中金公司和海通國際，其中國律師團隊為金杜律師事務所和競天公誠律師事務所，美國律師團隊為達維律師事務所和佳利律師事務所。這些都是在國內(nèi)外十分著名的機構。然而，饒是擁有如此強大的團隊，瑞幸咖啡依然進行了橫跨三個季度、涉及金額高達22億美元的財務舞弊行為。直到渾水機構發(fā)布報告，安永派專門團隊根據(jù)報告內(nèi)容對瑞幸咖啡財報再次審計，這才發(fā)現(xiàn)其中的財務問題。盡管安永是否有涉足瑞幸咖啡財務造假事件仍不得而知，但可以確定的是，作為中介機構的安永于此事是需要負一定責任的。他們本可以從一些細節(jié)中發(fā)現(xiàn)公司財務造假的線索，但最終還是由渾水機構先發(fā)現(xiàn)問題。注冊會計師在審計工作基礎上對上市公司的財務報表發(fā)表審計意見，對財務報表是否存在重大錯報進行保證，其簽署的審計報告對投資者來說至關重要。要規(guī)避類似事情的發(fā)生，杜絕隱患，而這其中，一方面是要加強對中介機構的監(jiān)管，通過加大處罰力度的方式，促進中介機構審計人員專業(yè)素質(zhì)和道德修養(yǎng)的提升。要求注冊會計師審計的過程中一定要嚴格遵守審計法律法規(guī)，還要始終保持第三方獨立性。當前會計師事務所等中介機構市場競爭激烈，中介機構為了彌補降低收費帶來的損失往往會降低人力投入、減少審計流程等，若公司有意隱瞞，類似的財務舞弊行為的確并不容易被發(fā)現(xiàn)。因此，需要監(jiān)管部門和中介機構主管部門聯(lián)動合作，通過修改相關標準和制度來保障會計師事務所等中介機構的合理收入，加強對會計師事務所的保護，還應盡可能防止因會計師事務所堅持原則而被公司隨意解聘的情況。另一方面，可以由證監(jiān)會出面，提倡實行會計事務所審計輪換制度。會計師事務所長期服務于同一家公司會很容易產(chǎn)生思維定勢，與客戶進行勾結(jié)的可能性也會增大，從而使得會計師事務所的獨立性受損，無法保障審計質(zhì)量。因此，可以參照美國政府簽署的《2002薩班斯一奧克斯利法案》，根據(jù)該法案的規(guī)定，負責某公司審計項目的合伙人或負責復核該審計項目的合伙人須以5年為限進行輪換。我國也可出臺關于中介機構的類似規(guī)章，明確提出審計項目負責人和簽字注冊會計師輪換的具體年限，并對相應的跟蹤、監(jiān)督機制做出規(guī)定。如此，公司財務造假就更容易得到披露，在一定程度上會減少類似事件的發(fā)生。此外，除了會計師事務所這類審計機構外，也應加強證券分析機構的作用。目前，大多投資者只關心股票在短期內(nèi)的漲幅，因此市場上對于證券分析師的評價體系相對單一。應建立更加多元化的證券分析師評估體系，使得證券分析機構更有動力揭露公司的財務造假行為。

第七章研究結(jié)論與局限性7.1研究結(jié)論本文以瑞幸咖啡公司作為研究對象，根據(jù)瑞幸咖啡財務造假事件進行案例研究，通過基于COSO控制框架和信息不對稱理論、委托代理理論及公司治理理論的分析，認為瑞幸咖啡公司內(nèi)部控制有效性存在缺陷。而信息披露失效、股權結(jié)構失衡及管理層失信，這三點是使得瑞幸咖啡公司內(nèi)部控制失效的主要原因。內(nèi)部控制失效可能產(chǎn)生的影響眾多，以瑞幸咖啡為例，其影響主要體現(xiàn)在會計信息失真、內(nèi)部審計失效乃至公司經(jīng)營失敗。針對瑞幸咖啡內(nèi)部控制失效一事，本文也提出了從優(yōu)化內(nèi)部控制體系、強化外部監(jiān)管制度和加強中介機構作用三方面下手的應對措施。建議瑞幸咖啡以優(yōu)化公司內(nèi)部環(huán)境為主要手段，并提倡外部監(jiān)管部門對此類事件積極回應，完善監(jiān)督機制法規(guī)，并加強社會公眾監(jiān)督。7.2局限性由于目前國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部信息披露尚未形成規(guī)范，且瑞幸咖啡財務造假一事本就有信息披露失效作為誘因，因此本文關于瑞幸咖啡公司內(nèi)部實際情況的了解僅來自于其上市招股書及相關研究文獻，在準確性和全面性上有所欠缺。本文研究的不足之處，也希望未來得到補充。

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