第五章-存貨知識講解

第五章存貨學習目標◆存貨的概念及性質◆存貨的確認與計量方法◆存貨中原材料按實際成本計價的核算◆發(fā)出存貨成本的計價方法◆確定存貨結存數(shù)量的盤存制度◆存貨清查結果的核算

第一節(jié)存貨概述一、存貨的概念及其確認（一）存貨的概念企業(yè)在日常經(jīng)營過程中持有的以下資產(chǎn)：

◆以備出售的產(chǎn)成品或商品；◆處在生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品；

◆以備耗用的材料或物料。（二）存貨的特點★（1）是有形資產(chǎn);★（2）具有較強的流動性；★（3）具有實效性和發(fā)生潛在損失的可能性；★（4）企業(yè)持有存貨的目的是生產(chǎn)耗用或銷售，而不是自用。三、存貨的確認條件存貨范圍確認的基本規(guī)則：所有權屬于企業(yè)的一切物品。

四、存貨入賬價值的確定（一）基本確定方法

★一般按存貨取得時的實際成本計價。（二）不同的存貨的成本構成內(nèi)容1.購入的存貨（如材料）（1）買價。（2）其他采購費用(如運費、包裝費等)。2.自制的存貨（如產(chǎn)成品）（1）直接材料費；（2）直接人工費；（3）制造費用（間接費用）。3.委托加工的存貨（1）消耗的材料費；（2）加工費；（3）往返運雜費；（4）應負擔的稅費。4.投資者投入的存貨按各方評估確認的價值或投資協(xié)議確定的價值入賬。5.盤盈的存貨按其同類或類似存貨的市場價格入賬。

★僅以企業(yè)購進原材料存貨業(yè)務為例。一、購入原材料采購成本的確定1.買價。

★不包括發(fā)票上的增值稅稅額2.其他采購費用。（如運輸費、裝卸費、包裝費、入庫前的整理挑選費等。）

第二節(jié)存貨的取得二、原材料按實際成本計價的核算

1.實際成本:即購入原材料時發(fā)生的實際支出。銀行存款原材料生產(chǎn)成本等2.賬戶設置（1）“原材料”賬戶：核算企業(yè)購入已驗收庫存的各種材料。借方—登記購入并已驗收入庫的原材料實際成本；貸方—登記發(fā)出、領用、銷售、損毀、盤虧等各種原因減少的材料成本；余額—借方余額，表示庫存材料實際成本。（2）“在途物資”：核算企業(yè)采用實際成本進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。借方—登記已支付貨款或開出商業(yè)匯票但尚未到達或驗收入庫的材料成本；貸方—登記購入并已驗收入庫的原材料實際成本；余額—借方余額，表示尚未到達或驗收入庫的在途材料的實際成本。

3、主要賬務處理材料驗收入庫，貨款已付借：原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款貨款已付，材料尚未到達或驗收入庫借：在途物資應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款材料已驗收入庫，貨款未付借：原材料

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款/應付票據(jù)預付貨款，材料到達入庫借：原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款

4、核算舉例

（1）企業(yè)購入丙材料到貨。價款為30000元。增值稅（進項稅額）5100元。對方代墊運費1400元。結算單據(jù)已到，但貨款尚未支付。（2）企業(yè)購入戊材料到貨。價款為100000元，增值稅（進項稅額）17000元。用商業(yè)匯票支付。對方代墊運費5000元，用銀行存款支付。但材料尚未到達。

第三節(jié)存貨的發(fā)出

一、發(fā)出存貨成本的計價方法（一）問題的提出由于同一種存貨各批次購入(生產(chǎn))的成本不同而引起的。研究存貨發(fā)出成本計價方法的原因分析取決于發(fā)出存貨采用的計價方法！發(fā)出存貨計價方法又直接影響期末存貨成本！月末結余1件，成本是多少？A材料：月初結存2件，單價280元；本月購入2件，單價260元。本月發(fā)出3件。其成本是多少？（二）發(fā)出存貨成本計價的具體方法

1.先進先出法（可隨時計算）（1）基本含義◆假設先入庫的存貨先發(fā)出?！舭l(fā)出存貨單價按最先入庫存貨的單價計算。并依存貨入庫順序類推。例：某公司2004年3月甲商品的收、發(fā)及購進單位成本如下表所示：甲商品購銷資料日期收入發(fā)出庫存月日數(shù)量單價總額數(shù)量單價總額數(shù)量單價總額

3110010100053009.502850400112002001815010.5015753502410025030120130甲商品明細賬（先進先出法）日期收入發(fā)出庫存月日數(shù)量單價總額數(shù)量單價總額數(shù)量單價總額

31

10010.001000

5

3009.502850

10010.003850

3009.50

11

10010.001950

2009.501900

1009.50

1815010.501575

2009.503475

15010.50

24

1009.50950

1009.502525

15010.50

30

1009.50

1160

13010.501365

2010.50

月結450442542040601301365

2.一次加權平均法（月末計算）

（1）基本含義◆期末時先計算出全月存貨的平均單價；◆以加權平均單價計算月發(fā)出存貨成本。

（2）發(fā)出存貨成本計算方法舉例加權平均法①存貨單位成本＝（1000＋2850＋1575）

/（100＋300＋150）＝5425/550＝9.86（元）②本月甲商品的銷售成本＝420×9.86＝4141.20（元）

③本月結存存貨成本＝5425－4141.20＝1283.80（元）例：某公司2004年3月甲商品的收、發(fā)及購進單位成本如下表所示：甲商品購銷資料日期收入發(fā)出庫存月日數(shù)量單價總額數(shù)量單價總額數(shù)量單價總額

3110010100053009.502850400112002001815010.5015753502410025030120130

（3）個別計價法按照個別確認的發(fā)出存貨的實際單位成本計算發(fā)出存貨總成本的一種方法。在這種方法下，各批存貨必須是可以具體辨認的，而且各種存貨都要有平時入庫時單位成本的詳細記錄。

例：某公司2004年3月甲商品的收、發(fā)及購進單位成本如下表所示：甲商品購銷資料日期收入發(fā)出庫存月日數(shù)量單價總額數(shù)量單價總額數(shù)量單價總額

3110010100053009.502850400112002001815010.5015753502410025030120130例：假設經(jīng)過具體確認，11日出售的200件中有50件是期初存貨，150件為5日購進的；24日發(fā)出的100件存貨全是由18日購進的；30日發(fā)出的存貨中，60件是5日購進的，另外50件是18日購進的，剩下10件是期初存貨。本月甲商品的銷售成本＝（50×10.00＋150×9.50）＋（100×10.50）＋（10×10.00＋60×9.50＋50×10.50）＝4170（元）本月結存存貨成本＝40×10.00＋90×9.50＝1255（元）★企業(yè)在采用發(fā)出存貨計價方法時，應遵循一貫性原則的要求。二、存貨結存數(shù)量的確定方法

（一）永續(xù)盤存制(賬面盤存制)1.基本概念

◆

賬面盤存制。對各種存貨平時在有關明細賬中既登記其收入數(shù)，又登記其發(fā)出數(shù)，可以隨時確定存貨結存數(shù)的一種方法。※對永續(xù)盤存制概念的理解原材料—甲材料本例中甲材料月末結存數(shù)量：4000＋2000－2500＝3500（千克）2.優(yōu)點（1）賬簿組織健全，收發(fā)手續(xù)嚴密，可隨時提供存貨收發(fā)存信息。（2）便于進行存貨清查，以保證賬實相符。（3）利于及時發(fā)現(xiàn)存貨庫存的積壓與不足并及時處理。3.缺點明細核算的工作量較大。且容易出現(xiàn)賬實不符的情況，應定期或不定期的進行賬實核對。（二）實地盤存制(定期盤存制)1.基本概念◆以存計耗制。對各種存貨平時在有關明細賬中只登記其收入數(shù)，不登記發(fā)出數(shù)，在會計期末通過盤點確定實際結存數(shù)，并倒擠出本月發(fā)出數(shù)的一種方法?！鶎嵉乇P存制概念的理解2.優(yōu)點核算手續(xù)簡單。3.缺點（1）賬簿不組織健全，收發(fā)手續(xù)不嚴密，不能隨時提供存貨收發(fā)存信息。（2）倒擠出的存貨發(fā)出數(shù)可能隱藏非正常耗用因素，進而影響生產(chǎn)、銷售成本的計算。（3）實地盤點會消耗較多的人力物力，造成浪費。三、發(fā)出存貨的賬務處理在確定發(fā)出存貨的成本以后，就可以根據(jù)發(fā)出存貨的不同用途進行賬務處理了。借：生產(chǎn)成本（某產(chǎn)品生產(chǎn)過程中領用原材料）制造費用（生產(chǎn)車間領用原材料）管理費用（企業(yè)行政管理部門領用原材料）在建工程（自行建造固定資產(chǎn)過程中領用原材料）貸：原材料

例：企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，領用原材料分別為185000元、32000元；車間一般性消耗（如用于車間房屋維修等）1700元。

基建工程領用生產(chǎn)用原材料10000元，增值稅稅額為1700元。企業(yè)銷售原材料一批，售價12000元，增值稅銷項稅額2040元。

企業(yè)銷售原材料一批，該批材料成本為8000元。在確認收入后結轉其實際成本。

第四節(jié)存貨的清查一、存貨清查的概念及原因1.存貨清查的概念對存貨進行清查盤點，確認其是否賬實相符的方法。2.清查存貨的原因在各種存貨的收發(fā)、計量和核算過程中難免發(fā)生一些差錯、自然損耗、丟失、被盜等問題，造成賬實不符，為了保證存貨的真實性、完整性，有必要對存貨進行清查。二、基本處理方法

◆對于記賬錯誤可以按照規(guī)定的錯賬更正方法進行更正。◆對于存貨的盤盈、盤虧，應根據(jù)存貨盤存單、存貨盈虧報告單進行處理（賬面調整）；經(jīng)有關部門批準后，再進行核銷處理。1、賬戶設置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶：借方—登記轉銷盤盈和財產(chǎn)盤虧凈損失；貸方—登記轉銷盤虧和財產(chǎn)盤盈凈溢余。

2、主要賬務處理(1)存貨盤虧核算

盤虧時：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢貸：原材料

查明原因后：借：管理費用（或其他應收款、營業(yè)外支出）貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

盤虧和毀損：①自然損耗：增加管理費用②計量收發(fā)錯誤：增加管理費用③自然災害：增加營業(yè)外支出

(2)存貨盤盈核算盤盈時借：原材料貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

查明原因后借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢貸：管理費用盤盈的存貨，通常是由收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，可沖減管理費用

三、核算舉例某企業(yè)期末盤點存貨時，查出價值18000元的原材料由于火災發(fā)生毀損，其進項稅額為3060元，經(jīng)查明，該火災是由雷電及電工失職所致，管理當局決定由電工賠償10％，保險公司賠償了50％，該材料無殘值，作出有關分錄。

第五節(jié)存貨的期末計價一、存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低的概念所謂成本與可變現(xiàn)凈值孰低，是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者計價的方法，也就是說，當企業(yè)存貨的期末成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨應按成本計價；