第九章-流動負債2教學教材

第九章流動負債賈曉玲第一節(jié)流動負債概述一、流動負債的分類（一）按應付金額可確定的程度劃分1、應付金額可以確定的流動負債。這類流動負債一般在確認一項義務的同時，根據(jù)合同、協(xié)議或法律的規(guī)定具有確切的金額、債權人和付款日，并且到期必須歸還。2、應付金額須視經(jīng)營情況而定的流動負債。這類流動負債須待企業(yè)在一定的經(jīng)營期末才能確定負債金額，在該經(jīng)營期末結(jié)束前，負債金額不能以貨幣計量。3、應付金額須予以估計的流動負債。這類流動負債的金額、償還期或債權人在編制資產(chǎn)負債表日仍難以確定，只能按以往的經(jīng)驗或依據(jù)有關資料予以估計。（二）按照流動負債產(chǎn)生的原因分類1、營業(yè)活動產(chǎn)生的流動負債。主要是指企業(yè)在核算正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動時，為了實行權責發(fā)生制而產(chǎn)生的債務，如應付職工薪酬、應交稅費等。2、收益分配形成的流動負債。主要是指企業(yè)在利潤分配過程中產(chǎn)生的債務，如應付股利等。3、融資活動形成的流動負債。主要是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)籌集資金而產(chǎn)生的債務，如短期借款等。第二節(jié)應付票據(jù)與應付賬款一、應付票據(jù)應付票據(jù)是指企業(yè)開出并承諾一定時期后支付一定金額給持票人的一種書面證明。商業(yè)匯票按承兌人的不同分為：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。與應收票據(jù)一樣，應付票據(jù)可以是只在票據(jù)到期日按照票據(jù)票面金額支付而不計息的不帶息票據(jù)，也可以是按照票據(jù)上載明的利率，在票據(jù)票面金額上加計利息的帶息票據(jù)。帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)，都須按票面金額記做負債。（一）不帶息應付票據(jù)的核算1、購進貨物，開出并承兌商業(yè)匯票抵償貨款時，記為：借：在途物資、材料采購、應付賬款等應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據(jù)2、到期清償應付票據(jù)，記為：借：應付票據(jù)（票據(jù)面值）貸：銀行存款（實付金額）（二）帶息應付票據(jù)的核算票據(jù)的開出與承兌以及到期的核算與不帶息應付票據(jù)基本相容。在存續(xù)期間內(nèi)何時計算應付利息并入賬，由企業(yè)自行決定，但在中期期末和年度終了這兩個時點上，企業(yè)必須計算帶息票據(jù)的利息，并記入當期損益。（1）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費時，記為：借：財務費用

貸：銀行存款

（2）計提票據(jù)利息時借：財務費用貸：應付利息（3）票據(jù)到期時借：應付票據(jù)（面值）應付利息（已計提利息）財務費用（尚未計提的利息）貸：銀行存款（三）逾期應付票據(jù)的處理（1）如果是商業(yè)承兌匯票，轉(zhuǎn)為“應付賬款”，記為：借：應付票據(jù)財務費用貸：應付賬款（2）如果是銀行承兌匯票，轉(zhuǎn)為“短期借款”，記為：借：應付票據(jù)財務費用貸：短期借款無論票據(jù)的承兌人是誰，票據(jù)到期、付款企業(yè)無力償付的，銀行都要按票據(jù)到期值的一定比率計收利息。這種利息屬于罰款性質(zhì)，目的是維護商業(yè)匯票結(jié)算的嚴肅性。企業(yè)對所付罰息，應作營業(yè)外支出處理。（四）應付票據(jù)的明細分類核算為了加強應付票據(jù)的管理，企業(yè)應設置“應付票據(jù)備查簿”，詳細登記每一筆應付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、合同交易號、收款人以及付款日期和金額等詳細資料。應付票據(jù)到期付清時，應在備查簿內(nèi)逐筆注銷出具票據(jù)時。二、應付賬款應付賬款是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因購買貨物或接受勞務等形成的債務。應付賬款通常按發(fā)票賬單等憑證上記載的到期值登記入賬；當購貨附有現(xiàn)金折扣條件時，應付賬款的入賬金額需視總價法或凈價法核算而異。第三節(jié)應付職工薪酬職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。職工的范圍（1）與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；（2）雖未與企業(yè)訂立正式勞動合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等；（3）在企業(yè)的計劃、領導和控制下，雖與企業(yè)未訂立正式勞動合同、或企業(yè)未正式任命的人員，但為企業(yè)提供了與職工類似服務的人員。一、職工薪酬的內(nèi)容1)職工工資、獎金、津貼和補貼；2)職工福利費；3)社會保險費；4)住房公積金；5)工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；6)非貨幣性福利；7)解除勞動關系補償；8)股份支付二、職工薪酬的計量（一）貨幣性職工薪酬1、具有明確計提標準的貨幣性薪酬如果國家或地方規(guī)定了明確計提基礎和計提比例，應當根據(jù)工資總額，按照規(guī)定的計提標準來計量企業(yè)所承擔的職工薪酬義務；2、沒有明確計提標準的貨幣性薪酬如果國家或地方?jīng)]有規(guī)定計提基礎和比例的，則企業(yè)應根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬，當期實際發(fā)生的金額大于預計金額的，應補提應付職工薪酬，而當期實際發(fā)生的金額小于預計金額的，則應當沖回多提的應付職工薪酬。（二）非貨幣性職工薪酬1、以資產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品作為福利發(fā)給職工企業(yè)如果以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該產(chǎn)品的公允價值和相關稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬金額，并確認為主營業(yè)務收入，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關稅費的處理，與正常商品銷售相同。企業(yè)如果以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該商品的公允價值和相關稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬金額。2、將擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)無償提供給職工使用企業(yè)如果將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，將住房等資產(chǎn)每期應計提的折舊或資產(chǎn)攤銷額計入相關資產(chǎn)成本或費用，同時確認應付職工薪酬。企業(yè)如果租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產(chǎn)成本或費用，并確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的，直接計入當期損益，并確認應付職工薪酬。三、辭退福利（一）辭退福利的含義辭退福利包括兩方面的內(nèi)容：

一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關系而給予的補償；

二是在職工勞動合同尚未到期前為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權利選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。（二）辭退福利的確認同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給與補償而產(chǎn)生的預計負債：（1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。（2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動計劃或裁減建議。對滿足確認條件的所有辭退補償，一律作為企業(yè)的管理費用處理。（三）辭退福利的計量

辭退福利的計量要根據(jù)職工在辭退計劃或裁減建議中有無選擇權來確定不同的計量方法。(1)對于職工沒有選擇權的辭退計劃，應當根據(jù)計劃條款所規(guī)定的擬解除勞動關系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償金額等計提應付職工薪酬。(2)對于自愿接受裁減建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應當合理預計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，進而根據(jù)每一職位的辭退補償金額等計提應付職工薪酬。四、應付職工薪酬的核算（一）會計科目設置“應付職工薪酬”——工資——職工福利——社會保險——住房公積金——工會經(jīng)費——職工教育經(jīng)費——非貨幣性福利——辭退福利——股份支付1、發(fā)生應付職工薪酬時，企業(yè)應按職工提供服務的受益對象，記為：借：生產(chǎn)成本（直接生產(chǎn)人員）制造費用（車間輔助人員）銷售費用（銷售人員）在建工程（工程人員）研發(fā)支出（無形資產(chǎn)研發(fā)人員）管理費用（其他人員）貸：應付職工薪酬2、發(fā)放工資、福利費時，記為：借：應付職工薪酬—工資—職工福利費貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）應交稅費—應交個人所得稅（代扣個人所得稅）3、支付工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、繳納社會保險和住房公積金時，記為：借：應付職工薪酬—工會經(jīng)費—職工教育經(jīng)費—社會保險—住房公積金貸：銀行存款第四節(jié)應交稅費一、應交增值稅（一）增值稅的納稅人及應納稅額的計算

1、增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物以及提供加工、修理修配勞務的增值單位和個人，就貨物或應稅勞務的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

2、納稅義務人按照經(jīng)營規(guī)模和會計核算健全程度的不同，納稅義務人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。3、一般納稅人應交增值稅的計算應交增值稅=銷項稅額-進項稅額（1）銷項稅額納稅人銷售（或視同銷售）貨物或者提供應稅勞務，按照規(guī)定稅率計算并向購買方收取的增值稅額。其計算公式為：銷項稅額=不含稅銷售額（或組成計稅價格）×增值稅稅率（2）進項稅額納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或負擔的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅。準予抵扣進項稅額的依據(jù)：增值稅專用發(fā)貨票注明的完稅憑證上注明的購進免稅農(nóng)產(chǎn)品中允許扣除的（13%）或收購廢舊物資價款中允許扣除的（10%）運費中允許扣除的（7%）4、小規(guī)模納稅人應交增值稅的計算應納稅額=不含稅銷售額×征收率（二）賬戶設置一般納稅人的賬戶設置（1）應交稅費—應交增值稅——進項稅額——已交稅金——減免稅款

——出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額——轉(zhuǎn)出未交增值稅——銷項稅額——出口退稅——進項稅額轉(zhuǎn)出——轉(zhuǎn)出多交增值稅（2）應交稅費——未交增值稅（三）一般納稅企業(yè)應交增值稅的賬務處理1、一般進銷業(yè)務的賬務處理

（1）采購一般存貨

取得增值稅專用發(fā)貨票或完稅憑證，記為：借：原材料（在途物資、材料采購等）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（應付賬款、應付票據(jù)等）（2）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品或廢舊物資進項稅額=買價×扣除比例貨物成本=買價—進項稅額借：在途物資等應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等（3）一般銷售方式下銷售貨物或提供應稅勞務時：借：銀行存款（應收票據(jù)、應收賬款等）貸：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）2、固定資產(chǎn)增值稅的賬務處理2009年1月1日起，我國企業(yè)購進固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅可以抵扣，不再計入固定資產(chǎn)成本。這里的固定資產(chǎn)不含房屋及建筑物，僅指（1）機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具；（2）不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設備的物品。3、應稅貨物視同銷售的賬務處理對于企業(yè)將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人等行為，確定為視同銷售貨物行為，均需計算交納增值稅。視同銷售業(yè)務增值稅的計算應以該種（類）貨物的售價（公允價值）、而不是成本計算。4、不予抵扣項目的賬務處理(1)屬于購入貨物時即能認定其進項稅額不能抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,記入購入貨物及接受勞務的成本。(2)屬于購入貨物時不能直接認定其進項稅額能否抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照增值稅會計處理方法記入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”賬戶，如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額項目的，應將原已記入進項稅額通過“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶轉(zhuǎn)入有關的“在建工程”、“應付福利費”等賬戶。5、交納增值稅月份終了，企業(yè)計算出當月應交未交的增值稅，借：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應交稅費——未交增值稅當月多交的增值稅，借：應交稅費——未交增值稅貸：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后,月份終了，“應交稅費——應交增值稅”賬戶的余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。

交納當月的增值稅時，記為：借：應交稅費—應交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款、應交稅費——未交增值稅交納以前欠交的增值稅時，記為：借：應交稅費—未交增值稅貸：銀行存款（四）小規(guī)模納稅人的會計處理

1、購進貨物時，無論是否得到增值稅專用發(fā)貨票，增值稅計入采購貨物的成本，記為：借：材料采購（原材料、庫存商品等）貸：銀行存款（應付賬款、應付票據(jù)等）2、銷售貨物時，不允許開增值稅專用發(fā)貨票，一般采用銷售額和應納稅額合并定價的方法。

不含稅銷售額=含稅銷售額1+征收率應納稅額=不含稅銷售額×征收率銷售貨物時，記為：借：銀行存款（應收賬款、應收票據(jù)等）貸：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅3、交納增值稅時，記為：借：應交稅費—應交增值稅貸：銀行存款二、應交消費稅消費稅是對生產(chǎn)、委托加工及進口應稅消費品（主要指煙、酒、飲料、高檔次及高能耗的消費品）征收的一種稅。（一）應納消費稅額的計算（1）從價定率應納消費稅額=應稅消費品銷售額×比例稅率（2）從量定額應納稅額=應稅消費品銷售數(shù)量×定額稅率（3）復合計稅應納消費稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率（二）賬戶設置及賬務處理企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對外銷售的，對外銷售產(chǎn)品應交納的消費稅，通過“營業(yè)稅金及附加”賬戶核算。

借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費—應交消費稅需要交納消費稅的進口消費品，其交納的消費稅計入該進口貨物的成本。借：原材料、固定資產(chǎn)等貸：銀行存款委托加工應稅消費品1、委托加工應稅消費品收回后，直接用于銷售的，消費稅計入委托加工應稅消費品的成本，記為：借：委托加工物資貸：應付賬款（銀行存款等）2、委托加工應稅消費品收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，記為：借：應交稅費——應交消費稅貸：應付賬款（銀行存款等）三、應交營業(yè)稅營業(yè)稅是對提供勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅種。根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，應稅勞務包括：金融保險業(yè)、服務業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)和娛樂業(yè)。（一）營業(yè)稅的計算應納稅額=營業(yè)額×稅率（二）賬戶設置及賬務處理（1）工業(yè)企業(yè)提供應稅勞務而應交的營業(yè)稅，記為：借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費—應交營業(yè)稅（2）企業(yè)銷售不動產(chǎn)，應當向不動產(chǎn)所在地主管稅務機關申報交納營業(yè)稅，應納稅款作為固定資產(chǎn)清理支出處理。借：固定資產(chǎn)清理貸：應交稅費——應交營業(yè)稅（3）企業(yè)出租、出售無形資產(chǎn)按規(guī)定應該交納營業(yè)稅。出租無形資產(chǎn)應交納的營業(yè)稅也通過“營業(yè)稅金及附加”賬戶核算。出售無形資產(chǎn)交納的營業(yè)稅計入無形資產(chǎn)的出售凈損益。（4）按規(guī)定期限上交營業(yè)稅時：借：應交稅費——應交營業(yè)稅貸：銀行存款四、應交城市維護建設稅

城市維護建設稅是以納稅人實際繳納的流轉(zhuǎn)稅額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。城市維護建設稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅稅額。在會計核算時，企業(yè)按規(guī)定計算出的城市維護建設稅，借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交城市維護建設稅五、應交教育費附加

教育費附加是為加快地方教育事業(yè)，擴大地方教育經(jīng)費的資金而征收的一項專用基金。教育費附加的計算方法，與城市維護建設稅基本相同。第五節(jié)其他流動負債一、短期借款短期借款是企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金而借入的或者為抵償某項債務而借入的期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款。為了核算企業(yè)短期借款的借入、歸還及結(jié)存情況，應設置“短期借款”賬戶，并按債權人戶名和借款種類設置明細賬?！岸唐诮杩睢辟~戶只記本金數(shù)，應付利息作為一項財務費用，直接計入當期損益。短期借款的會計處理（一）取得借款時，記為：借：銀行存款貸：短期借款（二）借款利息的處理1、采用分期預提的方法（1）預提時，記為：借：財務費用貸：應付利息（2）實際支付時：借：應付利息貸：銀行存款②采用分期支付的方法，每期支付利息時，記為：

借：財務費用

貸：銀行存款（三）到期償還借款本金時，記為：借：短期借款

貸：銀行存款

二、預收賬款（一）概念：是指企業(yè)按照合同的約定，向購貨方或接受勞務方預收的款項。（二）會計科目設置（1）預收賬款業(yè)務較多的，可單獨設置“預收賬款”賬戶。（2）預收賬款業(yè)務不多的，也可以不設“預收賬款”賬戶，通過“應收賬款”賬戶的核算。預收賬款的會計核算（1）按照買賣雙方協(xié)議商定，收到購貨方交來的貨款時，記為：借：銀行存款貸：預收賬款(或應收賬款)（2）按照合同規(guī)定，發(fā)出預收貨款的貨物時，記為：借：預收賬款(或應收賬款)貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)三、應付股利按會計準則規(guī)定，設置“應付股利”賬戶，核算內(nèi)容為企業(yè)經(jīng)董事會或股東大會決議確定分配的現(xiàn)金股利，而企業(yè)分配的股票股利，在正式辦理增資手續(xù)以前，只需在備查簿中做相應登記，不需要做正式的賬務處理。通常，企業(yè)派發(fā)現(xiàn)金股利需經(jīng)歷兩個步驟或階段，首先是企業(yè)董事會或股東大會決議確定并宣告股利分配方案，這時，按應支付的現(xiàn)金股利，借記“利潤分配——應付股利”賬戶，貸記“應付股利”賬戶；然后，企業(yè)如數(shù)撥出一筆現(xiàn)款存入受托的證券公司或銀行，用于實際支付股東的現(xiàn)金股利，此時，借記“應付股利”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。四、其他應付款（一）范圍應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金職工未按期領取的工資存入保證金應付、暫收所屬單位、個人的款項其他應付、暫收款項（二）設置“其他應付款”會計科目（1）發(fā)生其他應付、暫收款項時，記為：借：庫存現(xiàn)金、銀行存款、管理費用、制造費用等貸：其他應付款（2）支付時，記為：借：其他應付款貸：銀行存款一、債務重組及其方式（一）含義：債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。第六節(jié)債務重組發(fā)生財務困難做出讓步債權人債務人產(chǎn)生債務重組損失產(chǎn)生債務重組利得（二）債務重組的方式（1）以資產(chǎn)清償債務（2）將債務轉(zhuǎn)為資本（3）修改其他債務條件（4）以上三種方式的組合二、債務重組的會計處理（一）以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務1、債務人的核算應計未付的利息債務的面值重組債務的賬面價值應付賬款××××營業(yè)外收入——債務重組利得××××銀行存款××××按賬面價值按實際支付的金額按二者的差額（2）債權人的會計核算按實際收到的現(xiàn)金按債務的賬面余額銀行存款××××營業(yè)外支出——債務重組損失××××應收賬款××××壞賬準備××××將二者的差額先沖減減值準備如果還有余額（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務（1）債務人的會計核算以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務時，應當按照該資產(chǎn)的公允價值作為清償價值，以此來確認重組損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與賬面價值之間的差額，作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當期損益。（2）債權人的會計核算庫存商品××××營業(yè)外支出——債務重組損失××××應收賬款××××壞賬準備××××固定資產(chǎn)××××無形資產(chǎn)××××長期股權投資××××按取得非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值按債務的賬面余額將二者的差額先沖減減值準備如果還有余額