財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 教案27（第六章）第一節(jié) 長期股權(quán)投資概述第二節(jié) 長期股權(quán)投資的成本法

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課單元教學(xué)設(shè)計(jì)方案教師：序號(hào)：27授課時(shí)間授課班級(jí)上課地點(diǎn)教學(xué)單元名稱第六章長期股權(quán)投資第一節(jié)長期股權(quán)投資概述第二節(jié)長期股權(quán)投資的成本法課時(shí)2教學(xué)目標(biāo)1．了解企業(yè)合并概念、分類2．掌握長期股權(quán)投資的內(nèi)容3．掌握長期股權(quán)投資的核算4．理解長期股權(quán)投資的成本法和權(quán)益法的適用范圍5．掌握長期股權(quán)投資的成本法課程思政目標(biāo)：股市看中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、愛國情懷、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、底線思維，誠實(shí)守信教學(xué)重點(diǎn)長期股權(quán)投資的成本法教學(xué)難點(diǎn)長期股權(quán)投資的成本法目標(biāo)群體大數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)專業(yè)高職學(xué)生教學(xué)環(huán)境多媒體教室、實(shí)訓(xùn)室、理實(shí)一體化教室、實(shí)戰(zhàn)演練教學(xué)方法案例教學(xué)法講授互動(dòng)啟發(fā)引導(dǎo)時(shí)間安排教學(xué)過程設(shè)計(jì)組織教學(xué)2分鐘考勤、填寫教學(xué)日志，調(diào)節(jié)課堂氣氛，調(diào)動(dòng)學(xué)生主動(dòng)參與課堂，創(chuàng)造和諧活潑課堂，做好接受新知識(shí)的準(zhǔn)備工作。導(dǎo)入新課2分鐘11月9日晚間，祥源文化發(fā)布公告稱，公司收到證監(jiān)會(huì)行政處罰及市場禁入事先告知書，根據(jù)告知書，依法擬對(duì)龍薇傳媒、萬家文化(已更名為祥源文化)、黃有龍、趙薇、趙政、孔德永作出處罰，其中，趙薇夫婦分別被處以30萬元罰款和5年禁入證券市場。導(dǎo)入本章內(nèi)容：長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)與中國經(jīng)濟(jì)問題與思考（5分鐘）導(dǎo)入新課演示講授（10分鐘）分析講授（20分鐘）分析講解結(jié)合金融資產(chǎn)分析講授（30分鐘）分析講授分析講授實(shí)例講授實(shí)例講授分析講授實(shí)例講授（10分鐘）“投資收益計(jì)算表”的編制講授分析（5分鐘）課堂小結(jié)（5分鐘）“海爾智家轉(zhuǎn)讓公司持有的“卡奧斯”股權(quán)”企業(yè)對(duì)外股權(quán)投資是企業(yè)投資活動(dòng)的重要內(nèi)容，主要是企業(yè)出于對(duì)被投資企業(yè)控制、共同控制和重大影響等方面的戰(zhàn)略考慮，優(yōu)化企業(yè)資源配置，獲取經(jīng)濟(jì)收益。從企業(yè)會(huì)計(jì)核算的角度，企業(yè)長期股權(quán)投資有哪幾種情況？取得時(shí)如何核算？轉(zhuǎn)讓時(shí)又如何核算？第六章長期股權(quán)投資第一節(jié)認(rèn)識(shí)長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的概念長期股權(quán)投資，是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為本企業(yè)的子公司?？刂?，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益?？刂埔话愦嬖谟谝韵虑闆r：（1）投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)資本。（2）投資企業(yè)雖然直接擁有被投資單位50%或以下的表決權(quán)資本，但具有實(shí)質(zhì)的控制權(quán)的。企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為本企業(yè)的合營企業(yè)。共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。(3)企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)或經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%或以上至50%的表決權(quán)資本時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響。對(duì)子公司的投資：強(qiáng)調(diào)控制對(duì)合營企業(yè)的投資：強(qiáng)調(diào)共同控制對(duì)聯(lián)營企業(yè)的投資：強(qiáng)調(diào)重大影響二、長期股權(quán)投資的核算方法長期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。長期股權(quán)投資的核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。具體見表6-1表6-1長期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法投資企業(yè)與被投資企業(yè)關(guān)系持股比例被投資方是投資方的核

方法控制＞50%子公司成本法共同控制兩方時(shí)，各占50%多方時(shí)，各方相同0—50%合營企業(yè)權(quán)益法重大影響20%～50%（含50%）聯(lián)營企業(yè)權(quán)益法第二節(jié)長期股權(quán)投資的成本法一、長期股權(quán)投資核算的成本法概述成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。成本法下，企業(yè)取得長期股權(quán)投資按初始投資成本計(jì)價(jià)，持有期間，除了投資企業(yè)追加或收回投資外，長期股權(quán)投資賬面價(jià)值保持不變。長期股權(quán)投資的成本法適用于以下情況：（1）企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)子公司的長期股權(quán)投資。企業(yè)對(duì)子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。二、長期股權(quán)投資核算的成本法的賬戶設(shè)置應(yīng)設(shè)置“長期股權(quán)投資”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記長期股權(quán)投資的初始成本及增加額；貸方登記長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓及減少額；期末借方余額，反映企業(yè)持有的長期股權(quán)投資的價(jià)值。本賬戶根據(jù)需要設(shè)置二級(jí)、三級(jí)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶可按被投資單位設(shè)置明細(xì)進(jìn)行核算。三、長期股權(quán)投資核算的成本法的核算（一）長期股權(quán)投資成本法的初始計(jì)量1.長期股權(quán)投資的取得方式企業(yè)長期股權(quán)投資的取得方式，主要有企業(yè)合并和非企業(yè)合并取得兩種形式。企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)（主體）合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并分為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并兩種。相應(yīng)地，企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資又分為同一控制下企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資和非同一控制下企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資。具體見表6-2。長期股權(quán)投資的取得方式取得方式含義企業(yè)合并1.同一控制下企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或者相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。2.非同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后不受同一方或者相同的多方最終控制的合并交易，即同一控制下企業(yè)合并以外的其他企業(yè)合并。非企業(yè)合并企業(yè)合并以外的其他方式（支付現(xiàn)金取得、發(fā)行權(quán)益性證券方式、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等）1.以合并方式取得的長期股權(quán)投資企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)(主體)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并分為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并兩種。具體見表（見教材）。取得方式初始投資成本確定（1）同一控制下企業(yè)合并①合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的應(yīng)在合并日，按照取得被合并方所有者權(quán)益在最終合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額。②合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的應(yīng)在合并日，按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值份額。（2）非同一控制下企業(yè)合并①購買方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的應(yīng)按購買日現(xiàn)金資產(chǎn)、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始投資成本。②購買方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的應(yīng)按購買日發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。（1）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并實(shí)質(zhì)是集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)的重新配置與賬面調(diào)撥，僅涉及集團(tuán)內(nèi)部不同企業(yè)之間的資產(chǎn)和所有者權(quán)益的變動(dòng)，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不應(yīng)產(chǎn)生經(jīng)營性損益和非經(jīng)影響損益。①合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)，合并日，按取得被合并方所有者權(quán)益在最終合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額，借記“長期股權(quán)投資-投資成本”，按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記或者借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬戶，按其差額貸記“資本公積-資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”賬戶，資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，應(yīng)依次借記“盈余公積”“利潤分配-未分配利潤”賬戶，按實(shí)際支付價(jià)款貸記“銀行存款”賬戶。企業(yè)為合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，發(fā)生時(shí)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。例題6--2齊魯公司和東岳公司同為華魯集團(tuán)公司控制下的兩家公司。采用的會(huì)計(jì)政策相同。2025年3月31日，齊魯公司向華魯集團(tuán)公司支付現(xiàn)金22400000元，取得母公司擁有的齊欣公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起對(duì)東岳公司實(shí)施控制。合并后東岳公司仍維持其獨(dú)立法人地位繼續(xù)經(jīng)營。2025年3月31日，華魯集團(tuán)公司合并報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為20000000元。另以銀行存款支付審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用300000元。合并日，齊魯公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資—投資成本（東岳公司）20000000資本公積—資本溢價(jià)2400000貸：銀行存款22400000支付支付審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用時(shí)借：管理費(fèi)用300000貸：銀行存款300000②合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值份額。按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值份額，借記“長期股權(quán)投資-投資成本”，按發(fā)行股份的面值總額，貸記“股本”賬戶，記“資本公積-股本溢價(jià)”賬戶；如為借方差額，借記“資本公積-股本溢價(jià)”賬戶，資本公積（股本溢價(jià)）不足沖減的，應(yīng)依次借記“盈余公積””利潤分配-未分配利潤”賬戶。例題6--3齊魯公司和東岳公司同為華魯集團(tuán)公司控制下的兩家公司，采用的會(huì)計(jì)政策相同。2025年6月30日，齊魯公司向華魯集團(tuán)公司發(fā)行10000000股普通股（每股面值1元，每股公允價(jià)值2.46元，取得母公司擁有的東岳公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起對(duì)東岳公司實(shí)施控制。合并后東岳公司仍維持其獨(dú)立法人地位繼續(xù)經(jīng)營。2025年6月30日，華魯集團(tuán)公司合并報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為20000000元。合并日，齊魯公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資—投資成本（東岳公司）20000000貸：股本10000000資本公積—股本溢價(jià)10000000（注意齊魯公司和東岳公司同為華魯集團(tuán)公司控制下的兩家公司，齊魯公司取得的長期股權(quán)投資的價(jià)值不應(yīng)按照股票的市場公允價(jià)值每股2.46元確定，而應(yīng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的齊魯公司應(yīng)享有的份額計(jì)算確定。）（2）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資非同一控制下企業(yè)合并實(shí)質(zhì)是不同市場主體間的產(chǎn)權(quán)交易，購買方如果以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)方式作為對(duì)價(jià)，實(shí)質(zhì)是轉(zhuǎn)讓或處置了非現(xiàn)金資產(chǎn)，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，產(chǎn)生經(jīng)營性損益和非經(jīng)影響損益。①購買方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)，應(yīng)按購買日現(xiàn)金資產(chǎn)、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始投資成本。購買日，應(yīng)按現(xiàn)金資產(chǎn)、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“長期股權(quán)投資-投資成本”，按付出合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記或者借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬戶，按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用（如資產(chǎn)處置費(fèi)用），貸記“銀行存款”賬戶，按其差額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“資產(chǎn)處置損益”“投資收益”等賬戶或借記“管理費(fèi)用”“資產(chǎn)處置損益”“主營業(yè)務(wù)成本”等賬戶。轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，具體處理方法有所不同，具體見表（見教材）。例題6--2齊魯公司和魯潤公司為非同一控制下的兩家獨(dú)立公司。2025年6月30日，齊魯公司以其擁有的一套作為固定資產(chǎn)核算的生產(chǎn)線對(duì)魯潤公司投資，取得魯潤公司60%的股權(quán)，該生產(chǎn)線原值2300萬元，已提折舊500萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備60萬元，投資日，該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬元。2025年6月30日，魯潤公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3000萬元。購買日，齊魯公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資—投資成本（魯潤公司）20000000累計(jì)折舊5000000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備600000貸：固定資產(chǎn)23000000資產(chǎn)處置損益2600000（注：固定資產(chǎn)賬面凈值=2300-500-60=1740萬元。資產(chǎn)處置損益=2000-1740=260萬元）②購買方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)在購買日按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。購買日，按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，借記“長期股權(quán)投資-投資成本”，按照發(fā)行權(quán)益性債券的公允價(jià)值，貸記“股本”賬戶，按其差額，貸記“資本公積-股本溢價(jià)”賬戶。企業(yè)為合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，發(fā)生時(shí)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。例題6--3齊魯公司和魯潤公司為非同一控制下的兩家獨(dú)立公司。采用的會(huì)計(jì)政策相同。2025年6月30日，齊魯公司向魯潤公司發(fā)行20000000股普通股（每股面值1元，每股公允價(jià)值4元），取得母公司擁有的魯潤公司70%的股權(quán)。向證券公司支付代理發(fā)行費(fèi)用360萬元。合并日，齊魯公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資—投資成本（魯潤公司）80000000貸：股本20000000資本公積—股本溢價(jià)60000000（注：齊魯公司長期股權(quán)投資應(yīng)按照股票的市場公允價(jià)值每股4元確定。）支付證券公司支付代理發(fā)行費(fèi)用時(shí)借：管理費(fèi)用3600000貸：銀行存款36000002.企業(yè)以非合并方式取得的長期股權(quán)投資企業(yè)以非企業(yè)合并方式形成的長期股權(quán)投資，其實(shí)質(zhì)是進(jìn)行權(quán)益性質(zhì)的商業(yè)交易。取得方式初始投資成本確定以支付現(xiàn)金取得實(shí)際支付的購買價(jià)款+直接相關(guān)費(fèi)用（審計(jì)、評(píng)估咨詢費(fèi)）以發(fā)行權(quán)益性證券取得權(quán)益性證券的公允價(jià)值+直接相關(guān)費(fèi)用（審計(jì)、評(píng)估咨詢費(fèi)）以非貨幣型資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)—債務(wù)重組》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理企業(yè)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費(fèi)、稅金等必要支出。但所支付價(jià)款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目核算，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。企業(yè)取得長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按確定的初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資”，貸記“銀行存款”，實(shí)付價(jià)款中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”。【例6—5】齊魯公司于2025年6月12日，購入朝陽公司的股份，實(shí)際支付價(jià)款8000萬元。另外，在購買過程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用200萬元。增值稅專用發(fā)票注明增值稅率6%，增值稅12萬元。應(yīng)作賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資——朝陽公司82000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）120000貸：其他貨幣資金——存出投資款82120000【例6—6】假定例6—5中，齊魯公司購入朝陽公司的股份，實(shí)際支付價(jià)款8000萬元。其中包含已經(jīng)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利300萬元，其他條件不變。則齊魯公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資——朝陽公司79000000應(yīng)收股利3000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）120000貸：其他貨幣資金——存出投資款82120000（二）長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤成本法下，持有期間被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，企業(yè)應(yīng)按享有的部分確認(rèn)為投資收益，借記“應(yīng)收股利”，貸記“投資收益”。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。如果收到的股利為購入時(shí)的應(yīng)收股利，則應(yīng)沖減應(yīng)收股利；如果收到的股利為股票股利，則只調(diào)整持股數(shù)量，降低每股成本，不做賬務(wù)處理?！纠?—7】齊魯公司2025年1月1日以8000000元的價(jià)格