《餐飲連鎖企業(yè)的納稅籌劃方案探究-瑞幸咖啡為例》10000字【論文】

PAGEIII餐飲連鎖企業(yè)的納稅籌劃方案研究—瑞幸咖啡為例目錄14866摘要 I3771Abstract II18280第1章緒論 1138501.1研究的背景 1106931.2研究的目的和意義 2127161.3研究的內(nèi)容和方法 2191211.3.1研究內(nèi)容 284861.3.2研究方法 224106第2章瑞幸咖啡納稅現(xiàn)狀分析 3141182.1公司簡介 3185702.2瑞幸咖啡新零售商業(yè)模式 366642.3納稅現(xiàn)狀分析 4175342.4納稅籌劃存在的問題 462732.4.1企業(yè)納稅籌劃意識和能力不足 4209202.4.2企業(yè)缺乏稅務(wù)風(fēng)險意識 5143362.4.3企業(yè)難以適應(yīng)稅收政策調(diào)整變化 6313102.4.4企業(yè)內(nèi)部管理制度不健全 74899第3章設(shè)計方案和運(yùn)用 8112273.1瑞幸咖啡籌劃方案的總體規(guī)劃 8288623.1.1設(shè)立總體納稅籌劃目標(biāo) 827823.1.2增強(qiáng)稅收人才儲備 8803.1.3設(shè)立專門納稅籌劃部門 966433.2增值稅的納稅籌劃分析與方案 9201793.2.1納稅籌劃分析 971163.2.2納稅籌劃方案 10243883.3企業(yè)所得稅的納稅籌劃分析與方案設(shè)計 1136183.3.1納稅籌劃分析 11277503.3.2納稅籌劃方案 1119697第4章結(jié)論與展望 13177914.1研究結(jié)論 13104204.2研究展望 131576參考文獻(xiàn) 15PAGE7第1章緒論1.1研究的背景“民以食為天”，餐飲業(yè)是歷史最為悠久的一個產(chǎn)業(yè)。餐飲業(yè)具有從業(yè)人員多，經(jīng)營業(yè)態(tài)繁雜，經(jīng)營規(guī)模有大有小，準(zhǔn)入門檻低，市場競爭激烈，投資回收期長，極易受季節(jié)、地區(qū)、消費(fèi)習(xí)慣等因素的影響，家庭小作坊經(jīng)營方式較為普遍，財務(wù)管理制度、會計核算較不成熟，但高端化、多元化、集中化的發(fā)展趨勢越來越顯著。而且我國存在著比較復(fù)雜的稅制，餐飲業(yè)涵蓋了增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等多個稅種，偶爾也會遭遇重復(fù)納稅的現(xiàn)象，如何用最低的稅收成本，換取稅后的最大收益，是每一個餐飲企業(yè)投資者和經(jīng)營者都非常關(guān)心的問題之一。尤其是在營改增政策以后，投資者、財務(wù)人員對于稅收政策比較陌生，在增值稅理解上出現(xiàn)了偏差與誤區(qū)，對企業(yè)所得稅當(dāng)中的稅會差異把握不好，在會計從業(yè)資格證被撤銷之后，財務(wù)人員的工作能力良莠不齊，均會對企業(yè)稅收產(chǎn)生諸多的不良影響。主要表現(xiàn)在納稅身份的確認(rèn)、稅項的選擇、稅款的計算、納稅的申請、稅款的繳納等多個環(huán)節(jié)。伴隨著我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和社會發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)也在逐步成長并得到了較快發(fā)展?；ヂ?lián)網(wǎng)推動了人們的網(wǎng)上消費(fèi)，過去傳統(tǒng)餐飲消費(fèi)方式逐步發(fā)生了翻天覆地的變化，人們消費(fèi)形式上的變化也推動了互聯(lián)網(wǎng)的進(jìn)步。人民生活品質(zhì)的提升，服務(wù)業(yè)中餐飲業(yè)規(guī)模越來越大，每年需要給國家交很多稅。在稅收增加的同時，稅收流失現(xiàn)象也極為嚴(yán)重。因此，開展納稅籌劃現(xiàn)已迫在眉睫，抓好納稅籌劃則是關(guān)鍵所在。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃最重要的意義在于降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)利潤最大化，提高企業(yè)依法納稅的積極性，推動企業(yè)改善經(jīng)營管理水平與核心競爭力。合理合法的進(jìn)行納稅籌劃，能夠讓企業(yè)以合規(guī)的形式減輕稅收負(fù)擔(dān)，同時不需要擔(dān)心采用的避稅手段是否違反稅法規(guī)定而承受壓力，提高了企業(yè)納稅的積極性。怎樣開展互聯(lián)網(wǎng)+餐飲企業(yè)納稅籌劃以及怎樣提高餐飲企業(yè)納稅效率等問題，這就要求互聯(lián)網(wǎng)餐飲企業(yè)意識到納稅籌劃工作的重要性，在對有關(guān)納稅知識和流程有了一定了解后，企業(yè)就可按照現(xiàn)行政策，在法律許可范圍之內(nèi)做出科學(xué)合理的納稅籌劃。1.2研究的目的和意義餐飲業(yè)是勞動密集型服務(wù)行業(yè)，具有廣闊市場和吸納就業(yè)能力，企業(yè)社會責(zé)任較重。采用納稅籌劃這一具體辦法，從增值稅與所得稅兩大版塊來設(shè)計餐飲業(yè)，會影響到餐飲企業(yè)稅負(fù)的高低，盈利的多少，甚至在很大程度上直接決定了餐飲企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。在實踐方面，本文對瑞幸咖啡增值稅與所得稅進(jìn)行了探討，并對瑞幸咖啡在納稅人身份的選取，增值稅，企業(yè)所得稅和個人所得稅分析，增值稅和所得稅相互關(guān)系，增值發(fā)票管理，會計制度完善等方面展開了納稅籌劃，這將有利于指導(dǎo)企業(yè)正確認(rèn)識國家財稅政策，為瑞幸咖啡減少稅務(wù)風(fēng)險、減輕企業(yè)稅負(fù)、推動日常管理工作完善給予幫助；在理論方面，有利于納稅籌劃理論和方法的完善，設(shè)計的方案可以為同類型企業(yè)及其他行業(yè)提供參考。1.3研究的內(nèi)容和方法1.3.1研究內(nèi)容第一部分對本文的研究背景與意義，研究內(nèi)容與方法進(jìn)行了闡敘。第二部分講述了論文中涉及到的相關(guān)概念，主要包含納稅籌劃、納稅籌劃風(fēng)險概述和企業(yè)納稅籌劃的具體內(nèi)容與方法。第三部分主要介紹了瑞幸咖啡當(dāng)前現(xiàn)狀，隨后分析該公司繳稅現(xiàn)狀，進(jìn)而找出該公司在納稅籌劃中的問題。第四部分是對瑞幸咖啡進(jìn)行納稅籌劃分析與方案設(shè)計。第五部分全面歸納了整篇論文的論點(diǎn)。1.3.2研究方法第一，文獻(xiàn)研究法：在收集了大量企業(yè)納稅籌劃有關(guān)資料及文獻(xiàn)后，深入了解了企業(yè)納稅籌劃重點(diǎn)內(nèi)容及企業(yè)納稅籌劃過程當(dāng)中很有可能面臨的風(fēng)險，梳理了國內(nèi)外學(xué)者們的學(xué)術(shù)觀點(diǎn)，并提出了自己的新觀點(diǎn)。第二，案例分析法：本文以瑞幸咖啡為例，探究其在納稅籌劃中存在的問題，并在此基礎(chǔ)上對其納稅籌劃展開了具體的方案設(shè)計。第2章瑞幸咖啡納稅現(xiàn)狀分析2.1公司簡介瑞幸咖啡是一家咖啡品牌，于2017年在我國注冊，開業(yè)之后，它不僅花錢邀請了三位來自世界咖啡師大賽不同賽區(qū)的冠軍作為公司咖啡品牌的首席咖啡大師，還簽約當(dāng)時具有極大影響力的明星湯唯、張震等作為自己的品牌代言人以擴(kuò)大品牌的影響力。之后，瑞幸咖啡陸續(xù)在多個城市進(jìn)行試點(diǎn)營業(yè)，到2018年年末的時候，它就已經(jīng)成功在全國建成2000家門店；到2019年1月的時候，它的門店和杯量就成功超過了星巴克的門店和咖啡數(shù)量。2019年5月17日，為了獲取更多的投資，瑞幸咖啡使用“LK”作為公司的代碼在美國納斯達(dá)克交易所成功掛牌上市。2.2瑞幸咖啡新零售商業(yè)模式第一，營銷模式。瑞幸咖啡的銷售模式利用了移動互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)技術(shù)對線下實體門店進(jìn)行數(shù)字化整合，門店沒有柜臺點(diǎn)單和收銀，所有交易均在微信小程序或APP上完成，這就使得瑞幸能將顧客的消費(fèi)行為全部轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)，并且能在記錄與儲存數(shù)據(jù)后，分析用戶行為，從而根據(jù)數(shù)據(jù)升級產(chǎn)品并進(jìn)行定向差異化營銷。瑞幸咖啡通過線上線下配合，對咖啡消費(fèi)的主力人群——一二線城市白領(lǐng)，進(jìn)行數(shù)字化營銷。這既是瑞幸咖啡融合線上線下的運(yùn)營模式，也是瑞幸咖啡市場規(guī)模飛速擴(kuò)張的原因所在。第二，無限場景模式。瑞幸咖啡提出的無限場景模式，主要是指開設(shè)悠享店、快取店和外賣廚房店這三類門店，以滿足顧客多元化的場景需求?！盁o限場景”，指的就是通過主打以消費(fèi)者自提和外賣為主的消費(fèi)場景，旨在使消費(fèi)者能隨時隨處享用到瑞幸的咖啡，強(qiáng)調(diào)不是“賣空間”，而是“賣咖啡”。因此，瑞幸咖啡的悠享店與快取店的數(shù)量總和占比較大，店鋪面積小且選址集中于商業(yè)金融圈，有利于其實現(xiàn)無限場景的運(yùn)營模式。第三，補(bǔ)貼模式。瑞幸咖啡受消費(fèi)者歡迎的高性價比是通過其補(bǔ)貼模式實現(xiàn)的。瑞幸咖啡按照自身的價值理念，推出價格在20~30元的專業(yè)咖啡，并且持續(xù)發(fā)放3—5折及更高折扣的優(yōu)惠券，將咖啡價格維持在8.5~12元之間。瑞幸咖啡在剛剛發(fā)布APP后，就開始投入大量資金進(jìn)行營銷模式的補(bǔ)貼，發(fā)放大量優(yōu)惠券以及采取首單免費(fèi)等方式，吸引客戶流量使其快速俘獲了一大批目標(biāo)群體用戶，迅速打開了中國中低端的咖啡消費(fèi)市場。2.3納稅現(xiàn)狀分析根據(jù)瑞幸咖啡年報顯示，目前該公司所占比重較高的稅種如表1所示。2020年共繳納稅款274110059.55，企業(yè)稅負(fù)率為1.13%。瑞幸咖啡2021年共繳納稅420933416.39元，而企業(yè)稅負(fù)率為1.58%，2021年瑞幸咖啡企業(yè)所得稅237407674.79元，比率為56.4%；增值稅155640674.24元，占增值稅總額的36.96%。很顯然，這兩項稅在瑞幸咖啡的應(yīng)納稅額中所占比重較大。鑒于全國地域不同將使飲食行業(yè)稅負(fù)率存在差異，這將給稅負(fù)對比分析帶來一定的影響。因此對瑞幸咖啡做一個的縱向?qū)Ρ?，我們就會發(fā)現(xiàn)這兩年公司在總稅負(fù)率上，有著緩慢正在上升的趨勢。因此，就存在著一些可供納稅籌劃運(yùn)作的余地。表2-12020-2021瑞幸咖啡涉稅概況項目20192018增值稅155，640，674.2454，744，682.90企業(yè)所得稅237，407，674.79200，554，973.90個人所得稅2，817，539.736，358，298.36城市維護(hù)建設(shè)稅11，276，113.993，839，150.94房產(chǎn)稅2，659，667.392，601，689.55土地使用稅1，625，446.741，625，446.68印花稅1，441，356.961，513，641.01消費(fèi)稅2，750.3717，935.80車船稅415.00480.00教育費(fèi)附加4，836，380.391，631，203.50地方教育費(fèi)附加3，224，731.081，222，486.91環(huán)境保護(hù)稅665.71合計420，933，416.39274，110，059.552.4納稅籌劃存在的問題2.4.1企業(yè)納稅籌劃意識和能力不足瑞幸咖啡上至投資者下至管理者，都無暇顧及納稅籌劃的專業(yè)知識儲備。所表現(xiàn)出了較多的不足：一方面，相關(guān)工作人員缺乏必要的稅收知識，對稅收的理解僅停留于知曉繳納多少的稅收而沒有明確具體應(yīng)繳納多少的稅收，亦不知哪些稅該繳，哪些稅可免繳。另一方面，對于納稅籌劃缺乏足夠的了解，未觸及納稅籌劃，也不清楚通過納稅籌劃能取得哪些成效。與此同時，瑞幸咖啡財務(wù)人員是兩名兼職會計，他們都從沒有到餐飲企業(yè)做過財務(wù)工作。所以，瑞幸咖啡投資者與管理者并不能從現(xiàn)有會計人員那里得到一些有價值的納稅籌劃意見與建議。2.4.2企業(yè)缺乏稅務(wù)風(fēng)險意識瑞幸咖啡投資者及管理層十分注重生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)的重要性，而對于員工的需求與培訓(xùn)則集中在品控和服務(wù)兩個層面。無論是投資者還是管理層都把稅款視為日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中財務(wù)核算所產(chǎn)生的一種結(jié)果，財務(wù)核算該繳納多少稅款，企業(yè)便繳納多少稅款，這跟企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和內(nèi)控建設(shè)都沒有關(guān)系。由于沒有給予財務(wù)核算足夠多的重視，財務(wù)制度也沒有得到很好的完善，這就造成了企業(yè)在計算應(yīng)繳納的稅款時可能會出現(xiàn)計算不準(zhǔn)的現(xiàn)象存在。與此同時，投資者與管理層并沒有認(rèn)識到企業(yè)納稅義務(wù)在籌資、投資、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)均可能發(fā)生，投資者與管理層的所有經(jīng)營決策均可能或多或少的影響企業(yè)稅種、稅負(fù)。所以企業(yè)應(yīng)繳納哪些稅收、應(yīng)繳納多少稅收、稅負(fù)高低等問題并不是簡單的財務(wù)核算的結(jié)果之一，而只是投資者以及管理層經(jīng)營決策的必然結(jié)果。在籌資、投資、生產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險意識不強(qiáng)，其后果是企業(yè)將出現(xiàn)更大的涉稅風(fēng)險。瑞幸咖啡“優(yōu)惠券”“免費(fèi)券”涉稅風(fēng)險分析。首先，送“優(yōu)惠券”的營銷模式即用戶在持券購買咖啡時可享受滿減，5元優(yōu)惠，買一贈一等優(yōu)惠，然而這是與銷售捆綁在一起的促銷手段，所以不屬于無償贈送，而應(yīng)屬于折扣銷售，那么在處理企業(yè)的增值稅、企業(yè)所得稅時都不應(yīng)看作視同銷售，因其不屬于隨機(jī)行為，所以取得“優(yōu)惠券”的個人也不應(yīng)該按偶然所得繳稅。其次，老用戶邀請新用戶送“免費(fèi)券”即老用戶邀請新用戶注冊瑞幸APP，即可無代價的憑券免費(fèi)領(lǐng)用一杯咖啡。這存在兩方面的稅務(wù)風(fēng)險：一方面，因為不需捆綁銷售，老用戶即可在線上領(lǐng)取免費(fèi)券并直接去線下領(lǐng)取咖啡，從稅法角度上看，這屬于視同銷售行為，所以增值稅、企業(yè)所得稅均應(yīng)做視同銷售處理，同時也應(yīng)按偶然所得代扣代繳稅。若企業(yè)并未將此項業(yè)務(wù)視同銷售行為并依法繳納稅款，那么將存在稅務(wù)風(fēng)險。另一方面，是納稅義務(wù)發(fā)生時間，上述涉及稅種的納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)在顧客憑券領(lǐng)用咖啡時確認(rèn)，而不在發(fā)放“免費(fèi)券”環(huán)節(jié)確認(rèn)。2.4.3企業(yè)難以適應(yīng)稅收政策調(diào)整變化1.稅收政策調(diào)整過快十八大后，中共中央明確指出“減稅降費(fèi)”、“結(jié)構(gòu)性減稅”的宏觀策略，相繼推出多個便民惠民稅收優(yōu)惠舉措。不過由于稅收政策每年都有一些修改和調(diào)整，特別是從2016年5月全面營改增之后，增值稅率被劃分為很多個層次；2017年，取消了13%的稅率，但保留部分行業(yè)13%的抵扣稅率；2018年，17%、11%的稅率變更為16%、10%，保留部分行業(yè)13%的抵扣稅率變更為12%。這般過于頻繁的調(diào)整稅收政策，即使是專業(yè)納稅籌劃人員也要經(jīng)過相當(dāng)長的時間才能了解清楚，更何況是不具備專業(yè)稅收知識儲備的投資者與管理層。這使得瑞幸咖啡在納稅籌劃方面難以掌握。2.稅收政策設(shè)計過于復(fù)雜自從企業(yè)所得稅法更改、全面營改增和個稅法調(diào)整后，增值稅和所得稅在稅制設(shè)計方面均向日漸復(fù)雜的態(tài)勢發(fā)展。就增值稅而言，類似業(yè)務(wù)會存在稅率不一致的現(xiàn)象。例如現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，絕大部分業(yè)務(wù)都是6%的稅率，但是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)租賃業(yè)還有兩種特殊租賃業(yè)務(wù)，一種是有形動產(chǎn)租賃在2018年5月前適用17%稅率，在同年5月后采用16%稅率；第二種是不動產(chǎn)經(jīng)營租賃在2018年5月前適用11%稅率，在同年5月后采用10%稅率，不僅稅率上有一般納稅人、小規(guī)模納稅人、個體工商戶的區(qū)別，還有簡易計稅與一般計稅方法的差異，其次還應(yīng)注意預(yù)繳稅款與納稅申報的問題，在這當(dāng)中分別將適用到1.5%、3%、5%、10%的稅率或征收率，還將應(yīng)用到按照5%的征收率減按1.5%計算等特殊情況。在所得稅方面，個人所得稅法修改后，綜合所得全部歸并在一起計稅，以專項附加扣除為主要內(nèi)容，把四項所得歸并在一起成為綜合所得，反映出個人所得稅日漸繁雜的扣稅機(jī)制，促使自然人納稅人若想自主實現(xiàn)個稅申報工作舉步維艱。在新個稅制中，源泉扣繳和預(yù)扣預(yù)繳制度實現(xiàn)并存，扣繳制度已不再是單一的。在舊個稅制中，企業(yè)對員工扣繳個稅，只要按當(dāng)月支付的工資薪金每月計算一次就行了，但是由于新個稅法規(guī)定了累計預(yù)扣制度，企業(yè)為員工繳納個稅的時，要將員工納稅年度實現(xiàn)的應(yīng)納稅額累計數(shù)，納入綜合所得稅年度稅率表之中的稅率及級矩，對累計需扣稅金做好測算，并以累計需扣稅金扣減該納稅年度企業(yè)已給其員工繳納個稅的稅金后，算出本月實際繳納個稅的稅金，毋庸置疑，這樣就會加重了企業(yè)繳納個稅的復(fù)雜性?？傮w來看，增值稅和所得稅的復(fù)雜性相比之前有了很大提升，因此，瑞幸咖啡固有的經(jīng)營、核算模式，很難滿足新稅制的相關(guān)規(guī)定。2.4.4企業(yè)內(nèi)部管理制度不健全1.瑞幸咖啡財務(wù)制度不健全當(dāng)前許多餐飲企業(yè)在記賬報稅時，往往采取社會代理機(jī)構(gòu)或聘請兼職會計人員的方式，缺乏本企業(yè)專業(yè)財務(wù)人員對財務(wù)的管理和規(guī)范財務(wù)流程，瑞幸咖啡亦是如此。當(dāng)財務(wù)制度不夠完善時，一是難以確保會計信息的準(zhǔn)確性；二是會計信息不僅與本企業(yè)不同階段難以進(jìn)行比較，也與不同企業(yè)間相同會計年度難以比較；三是無法進(jìn)行企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績、現(xiàn)金流量等有關(guān)重大關(guān)聯(lián)交易或事務(wù)。進(jìn)而會讓投資者及管理層無法對企業(yè)的管理方針、投融資、營銷戰(zhàn)略進(jìn)行充分的評判。除此之外，瑞幸咖啡并沒有重視財務(wù)制度嚴(yán)謹(jǐn)性、紀(jì)律性，沒有在核心崗位上公平、公正、公開的選人用人，任人唯親等問題依舊存在，甚至有的崗位人員沒有上崗資質(zhì)，從而造成專業(yè)化程度較低，財務(wù)人員對于賬務(wù)處理、納稅申報和納稅籌劃了解甚少，極易出錯。2.瑞幸咖啡組織結(jié)構(gòu)不健全一是，部門配置不夠完善。由于每個門店投資者組成不同，管理層不是完全一致，所以在內(nèi)部部門的配置方面，就顯得雜亂無章。比如有些專門設(shè)立了采購專員，有些則沒有設(shè)此職位，而是由出納統(tǒng)一負(fù)責(zé)采購。部分投資者清楚的知道建立內(nèi)控部門或?qū)徲嫴块T的重要性，卻因企業(yè)自身規(guī)模較小，人員能力欠缺等原因，從而未建立該部門。二是責(zé)任不清、崗責(zé)各異。由于管理層主要是由X、W、M等三人構(gòu)成，除了M一人獨(dú)自管理一個門店外，X、W兩人共同管理其余四個門店。一方面，X與W之間存在著責(zé)任的交叉，常常是X作出某一決策而沒有及時通知W，導(dǎo)致政出多門而讓基層員工不知所措。另一方面是因為瑞幸咖啡并沒有對人力資源和其他行政部門進(jìn)行統(tǒng)一安排，這就使得各個店鋪的員工在實現(xiàn)相同工作目標(biāo)時可能會有不同的效果。尤其對員工進(jìn)行績效考核、薪酬管理和獎懲升遷時，并沒有依靠制度進(jìn)行調(diào)節(jié)，而更多的取決于投資者或管理層的想法。3.瑞幸咖啡發(fā)票管理不健全在購進(jìn)層面，由于經(jīng)營模式的原因，瑞幸咖啡各個店鋪的財務(wù)核算很不完善，都是以單據(jù)收支的形式進(jìn)行核算，沒有嚴(yán)格用正規(guī)發(fā)票進(jìn)行申報。盡管在采購過程中質(zhì)量把關(guān)非常嚴(yán)格，但是管理層對于購入原料及商品是否有增值稅發(fā)票并沒有明確的要求，主要還是停留在成本控制上，致使存在為減少購貨成本，自愿放棄發(fā)票。同時推行核定征收增值稅、所得稅納稅方式，這就使得瑞幸咖啡欠缺獲得正規(guī)發(fā)票進(jìn)賬的驅(qū)動力。這更進(jìn)一步使財務(wù)制度不能完善，使投資者難以了解企業(yè)是否處于盈利或虧損狀態(tài)，不能及時把握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，那么就無法為后續(xù)的投資與決策奠定基礎(chǔ)。在銷售層面，以甲店為例，由于采用延續(xù)營業(yè)稅的“包稅制”，雖然核準(zhǔn)的金額為150000元，但每個月可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)限額發(fā)票不高于150000元。每個月發(fā)票供給量遠(yuǎn)未達(dá)到甲店350000元的正常的銷售總額，導(dǎo)致甲店一般沒有按規(guī)定為顧客提供發(fā)票，還出現(xiàn)了門店間相互“串票”、“借票”的情況，此行為涉嫌了違反稅收相關(guān)規(guī)定。第3章設(shè)計方案和運(yùn)用3.1瑞幸咖啡籌劃方案的總體規(guī)劃3.1.1設(shè)立總體納稅籌劃目標(biāo)在符合企業(yè)綜合發(fā)展前景的基礎(chǔ)上，依法合規(guī)降低企業(yè)稅負(fù)水平對企業(yè)至關(guān)重要。所以瑞幸咖啡策劃的首要目的是為了減輕自身稅負(fù)來增加企業(yè)利潤水平，并最終實現(xiàn)自身效益的最大化。在這一總目標(biāo)之下，瑞幸咖啡應(yīng)當(dāng)全面、細(xì)致的了解自己可能會適用到的優(yōu)惠政策，并且要讓瑞幸咖啡符合適用條件，這就需要得到稅收部門審批，也要做好備案工作。與此同時，通過確認(rèn)潛在收益獲得資金的真正價值，但是瑞幸咖啡若僅關(guān)注稅后收益，則是不可取的，還應(yīng)考慮研發(fā)成本、產(chǎn)業(yè)水平等因素來全面制定納稅籌劃。因而，應(yīng)著眼于企業(yè)長久發(fā)展，在滿足相關(guān)法律法規(guī)的前提下進(jìn)行納稅籌劃，經(jīng)過對以上稅收的分析，瑞幸咖啡稅負(fù)以增值稅與公司稅為主，因此本文主要針對這兩方面的稅負(fù)做一個籌劃。3.1.2增強(qiáng)稅收人才儲備在開展納稅籌劃活動時，會對公司財務(wù)人員提出了更高的需求。瑞幸咖啡目前財務(wù)人員較少，也無專業(yè)稅收會計人員，稅收人才儲備顯著不足。作為財務(wù)人員，除了做好納稅籌劃工作外，還需要做好日常會計核算工作，并熟知相關(guān)稅收法規(guī)，持續(xù)更新稅收知識儲備，熟知公司業(yè)務(wù)，提出一些有價值的意見；為了減輕稅負(fù)并繼續(xù)扶持企業(yè)經(jīng)營，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)稅收規(guī)劃師培訓(xùn)與儲備工作，并繼續(xù)擴(kuò)大財務(wù)人員對新財務(wù)理論與稅法的了解。應(yīng)經(jīng)常組織財務(wù)部內(nèi)部學(xué)習(xí)，掌握行業(yè)最新發(fā)展趨勢，開展研討學(xué)習(xí)，提升專業(yè)理論能力，健全財務(wù)管理制定，與稅收咨詢公司等稅收機(jī)關(guān)交流實踐經(jīng)驗，邀請專家來企業(yè)對內(nèi)部員工進(jìn)行培訓(xùn)，強(qiáng)化企業(yè)稅收人才儲備。3.1.3設(shè)立專門納稅籌劃部門企業(yè)要注重從長遠(yuǎn)利益出發(fā)對稅負(fù)總體水平進(jìn)行調(diào)控，從而建立健全稅收制度，而非只關(guān)注某一個企業(yè)計劃。通過與研發(fā)、生產(chǎn)和銷售部門之間的協(xié)作和交流，才能制定最佳規(guī)劃方案，因此瑞幸咖啡應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部建立一個單獨(dú)的稅收咨詢機(jī)構(gòu)來清晰和持續(xù)改進(jìn)規(guī)劃流程。納稅籌劃部門應(yīng)該組織專家和各個部門進(jìn)行協(xié)調(diào)和交流，搜集各方面的資料，編制出合理的發(fā)展計劃，結(jié)合稅收政策，編制出符合目標(biāo)的計劃，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，并征求財務(wù)部門意見以保證計劃可行。最后在和各個部門進(jìn)行溝通之后，向決策層匯報納稅籌劃工作情況，遞交方案草案，決策層依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)給出決策意見，最終制定出可行的計劃。3.2增值稅的納稅籌劃分析與方案3.2.1納稅籌劃分析瑞幸咖啡增值稅比例是36.96%，占比較大，僅低于企業(yè)所得稅，所以其增值稅籌劃前景廣闊。企業(yè)增值稅所列入科目既不是企業(yè)收入，也不是企業(yè)成本，因此增值稅變更對企業(yè)利潤沒有影響。企業(yè)在籌劃增值稅時，一是采購對象的選擇對增值稅具有非常明顯的作用。企業(yè)通常在生產(chǎn)經(jīng)營采購環(huán)節(jié)都要面臨兩類供貨商。一般納稅人供貨商的優(yōu)勢顯然是能夠開具發(fā)票，之前適用的稅率是17%（16%），2019年之后改成13%。而小規(guī)模納稅人則無此待遇。二是，不同結(jié)算方式還會產(chǎn)生一定影響，出現(xiàn)時間的不同將影響到收入確認(rèn)時間，而對收入確認(rèn)造成較大影響的還有銷售結(jié)算的模式。3.2.2納稅籌劃方案從瑞幸咖啡年報中披露的前5名供應(yīng)商采購情況表中可以了解到，瑞幸咖啡2019年前5名供應(yīng)商采購額達(dá)到1834970633.64元，占其當(dāng)年度采購總額的9.94%。瑞幸咖啡進(jìn)行采購時，一是，小規(guī)模納稅人；二是，有些小規(guī)模納稅人卻可辦理申領(lǐng)代開的增值稅專用發(fā)票；三是，一般納稅人的三家均可供選擇。在選取小規(guī)模納稅人時，進(jìn)項稅額13%，約為兩億三千多萬元（1834970633.64×13%）。在選取可申請代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人時，進(jìn)項稅額3%，大約有五千五百余萬元（1834970633.64×3%）。在選取最后一種時，進(jìn)項稅額為零。因此，應(yīng)盡可能選擇一般納稅人作為供應(yīng)商，這更有利于企業(yè)發(fā)展。此外，目前我國規(guī)定的優(yōu)惠政策，比如當(dāng)增值稅一般納稅人采購免稅農(nóng)產(chǎn)品或小規(guī)模納稅人收購農(nóng)產(chǎn)品，從前5名大客戶相關(guān)情況表能看出，客戶瑞幸咖啡銷售額穩(wěn)居前列，因此，2019年瑞幸咖啡共有126917888.67元銷售額。經(jīng)計算，瑞幸咖啡按照產(chǎn)品分類加權(quán)平均毛利率為30.61%。因此，結(jié)算方式以下兩種：一是直接付款，二是當(dāng)作兩期等額付款。在直接收款方式下，2019年度需交納增值稅660萬元左右。應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加在79萬元左右。2108合計應(yīng)交增值稅、城建和教育費(fèi)附加共計739萬元左右。第二種如果被認(rèn)為是兩期等額付款的話，2019年為63458944.34元，2019年付清余款。2019年以后，出售貨物增值稅稅率是13%。企業(yè)應(yīng)在2019年度繳納增值稅有330萬元左右。應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加39萬元左右。2019年度增值稅支付金額250萬元左右。應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加在30萬元左右。兩年共應(yīng)交增值稅及城建教育費(fèi)附加6500萬元左右。兩者相比，分期收款的方式可少繳870514.56元稅款，這樣一來，企業(yè)就可將當(dāng)年稅收成本推遲至以后時期，進(jìn)而減少了企業(yè)稅收成本，還增加了企業(yè)現(xiàn)金流。表3-1公司前5大客戶資料客戶名稱銷售額（元）占年度銷售總額比例%A1，226，917，888.674.59B795，969，611.292.98C521，017，125.221.95D570，863，055.132.14E457，822，123.151.71合計3，572，589，803.4613.383.3企業(yè)所得稅的納稅籌劃分析與方案設(shè)計3.3.1納稅籌劃分析按照國家相關(guān)政策規(guī)定，依據(jù)西部云南省企業(yè)收入發(fā)展現(xiàn)狀，子公司在西部大開發(fā)中享受稅收優(yōu)惠政策，占據(jù)企業(yè)所得稅的15%。部分子公司在創(chuàng)新企業(yè)貸款方面享受稅收優(yōu)惠，其利潤按照15%費(fèi)率計征。另外，公司當(dāng)前主營業(yè)務(wù)包含各類火鍋餐飲店、醫(yī)療設(shè)備等。因此，瑞幸咖啡在西部大開發(fā)中獲得了國家政策出臺的稅收政策，即規(guī)定企業(yè)所得稅按15%計稅。子公司可以享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠，并依據(jù)15%稅率繳納稅款。也有一部分子公司享受科技創(chuàng)新企業(yè)貸稅收優(yōu)惠，并依據(jù)15%的稅率繳納稅款。3.3.2納稅籌劃方案一是利用稅收政策進(jìn)行納稅籌劃。瑞幸咖啡享受西部開發(fā)稅收政策，將企業(yè)所得稅變更為15%。二是固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃，在企業(yè)所得稅權(quán)利中明確了企業(yè)可采取這種辦法來減少折舊率或者雙倍余額遞減法。若想降低稅負(fù)的另一個路徑就是規(guī)劃大修的開支，投資價值做好要不斷更新，這里的開支一般可分為資本性開支與開支。本期支出，計提固定資產(chǎn)維修后的可用年限，維修后固定資產(chǎn)壽命應(yīng)向后延長二年以上。因此瑞幸咖啡對固資進(jìn)行修理時，可以選擇費(fèi)用化的形式，當(dāng)期要減少多的應(yīng)納稅額，可以起到抵稅的作用；選取資本化，分期抵扣應(yīng)納稅額。表3-2固定資產(chǎn)折舊抵扣稅額情況表——縮短折舊年限項目折舊額可抵扣稅額現(xiàn)值系數(shù)可抵扣稅額現(xiàn)值2020120301.00030.0002021120300.92627.7802022120300.85725.7102023120300.79423.8202024120300.73522.0502025120300.68120.430合計720180-149.790數(shù)據(jù)來源：新浪財經(jīng)表3-3固定資產(chǎn)折舊抵扣稅額情況表——雙倍余額遞減法項目折舊額可抵扣稅額現(xiàn)值系數(shù)可抵扣稅額現(xiàn)值2020160401.00040.0002021128320.92629.6322022102250.85721.939202382200.79416.261202465160.73512.042202552130.6818.926202641100.6306.60620273380.5834.89120282770.5403.66020292770.5003.389合計720180145.348表3-4固定資產(chǎn)折舊可抵扣稅額現(xiàn)值情況表——兩種方案項目雙倍余額遞減法縮短折舊年限可抵扣稅額現(xiàn)值147.345149.790在可抵扣總稅額的賬面價值一致的情況下，可抵扣總稅額的現(xiàn)值越大，節(jié)稅效果越明顯。通過以上對比可知，縮短折舊年限的效果最好，雙倍余額遞減法次之。以瑞幸咖啡“新注冊用戶免費(fèi)送”涉稅為例進(jìn)行分析：在企業(yè)所得稅方面：依照企業(yè)所得稅法實施條例第25條規(guī)定，企業(yè)將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)依照企業(yè)所得稅法中視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)的實施條例。因此，瑞幸咖啡贈送咖啡的行為，在企業(yè)所得稅上也要視同銷售處理并按規(guī)定繳納，若企業(yè)并未將贈送咖啡的收入按視同銷售處理，即會少繳稅款造成偷稅漏稅現(xiàn)象，那么企業(yè)可能將存在稅務(wù)風(fēng)險。在個人所得稅方面：企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機(jī)向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅?？劾U義務(wù)人支付偶然所得時，也應(yīng)當(dāng)依法按次代扣代繳稅款。若瑞幸在送咖啡活動中沒有履行代扣代繳義務(wù)，按稅收征管法規(guī)定，要承擔(dān)被稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款，處應(yīng)扣未扣稅款50%以上3倍以下的罰款。即若扣繳義務(wù)人取得應(yīng)稅所得但未履行扣繳義務(wù)，那么納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報，對消費(fèi)者來說存在自行申報繳納稅款的風(fēng)險。

第4章結(jié)論與展望4.1研究結(jié)論本文以最新稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以瑞幸咖啡為研究案例，從增值稅與所得稅兩方面來研究其納稅籌劃。進(jìn)行納稅籌劃的目的在于減少稅負(fù)和進(jìn)一步解決風(fēng)險。在我國“減稅降費(fèi)”政策的指導(dǎo)下，以現(xiàn)行增值稅、所得稅稅收政策為框架，對瑞幸咖啡提出的納稅籌劃方案，同樣適用于同類規(guī)模的餐飲企業(yè)。綜上所述，增值稅與企業(yè)所得稅納稅籌劃是一項系統(tǒng)性很強(qiáng)的工作，既不能只從一個方面去考慮，又不能只從一個稅種去考慮，而應(yīng)綜合分析、融會貫通的去思考；不僅要檢驗納稅籌劃人員是否敬業(yè)，還要得到企業(yè)投資者以及管理者們的信賴和支持，這自然就要求更多的研究人員，繼續(xù)走增值稅與所得稅相結(jié)合納稅籌劃之路，