基礎(chǔ)會計教學(xué)教案

根底會計教學(xué)教案

周數(shù)講授時間章、節(jié)備注

212學(xué)時第1章第1?4節(jié)

通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生掌握會計的根本概念，會計的本質(zhì)、會計對

教學(xué)目標(biāo)

象、會計的職能與目標(biāo)、會計方法及其構(gòu)成等內(nèi)容，

重點內(nèi)容會計涵義、會計對象、會計的職能、會計方法等。

難點會計的涵義、職能、方法。

笫一章總論

第一節(jié)會計的概念

一、會計的產(chǎn)生

在原始社會，對生產(chǎn)活動的計算和計量僅憑部落首領(lǐng)的頭腦記憶即可。

當(dāng)生產(chǎn)力開展到一定水平的時候，生產(chǎn)活動頻繁，勞動產(chǎn)品增加，剩

余產(chǎn)品出現(xiàn)，單憑頭腦計算和記憶已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，于是產(chǎn)生了“結(jié)繩記

事〃、“刻竹作書〃等記錄和計算方法。這是會計的萌芽。

二、會計的開展

我國唐代出現(xiàn)“賬簿〃一詞，到宋朝會計有了突飛猛進(jìn)的開展,

出現(xiàn)了“四柱清冊’°四柱是指：舊管、新收、開除、實在，其含義

分別相當(dāng)于期初余額、本期收入、本期支出、期末余額。并歸納出了

講授內(nèi)容

四柱之間的平衡關(guān)系：舊管+新收=開除+實在。

明清兩代以貨幣為會計記錄的統(tǒng)一量度，并設(shè)臺了“龍門賬〃核

算方法，它把全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)劃分為進(jìn)、繳、存、該四大類，“進(jìn)〃指

收入，“繳”指支出，“存〃指資產(chǎn)，“該〃指負(fù)債。它們之間的關(guān)

系為：進(jìn)一繳二存-該。

三、會計的職能

會計的職能是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能。具體來講，就是

會計是用來做什么的，會計的根本職能歸納為反映［觀念總結(jié)）和監(jiān)

督（控制）。

（一）會計的反映職能

1.會計是以貨幣為主要計量單位，從價值量方面反映各單位的經(jīng)濟活

動情況。會計在對各單位經(jīng)濟活動進(jìn)行反映時，主要是從數(shù)量而不是

從質(zhì)量的方面進(jìn)行反映。

2.會計主要是反映過去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動。

3.會計反映具有連續(xù)性、系統(tǒng)性和全面性。

會計的反映職能在客觀上表達(dá)為通過會計的信息系統(tǒng)對會計信息進(jìn)行

優(yōu)化。這一過程又具體表達(dá)為記賬、算賬和報賬三個階段。記賬就是

把一個會計主體所發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)運用一定的程序和方法在賬簿

上予以記載；算賬就是在記賬的根底上，運用一定的程序和方法來計

算該會計主體在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、

本錢費用以及損益情況；報賬就是在記賬和算賬的根底上，通過編制

會計報表等方式將該會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果向會計信息使用

者報出。

（二）會計的監(jiān)督職能

會計的監(jiān)督職能是指會計按照一定的目的和要求，利用會計信息系統(tǒng)

所提供的信息，對會計主體的經(jīng)濟活動進(jìn)行控制、監(jiān)察和催促，使之

到達(dá)預(yù)期的目標(biāo)。

1.會計監(jiān)督具有強制性和嚴(yán)肅性。

2.會計監(jiān)督具有連續(xù)性。

3.會計監(jiān)督具有完整性。

就會計兩大根本職能的關(guān)系而言，反映職能是監(jiān)督職能的根底，沒有

反映職能提供的信息，就不可能進(jìn)行會計監(jiān)督，因為如果沒有會計反

映提供可靠、完整的會計資料，會計監(jiān)督就沒有客觀依據(jù)，也就無法

進(jìn)行會計監(jiān)督；而監(jiān)督職能又是反映職能的保證，沒有監(jiān)督職能進(jìn)行

控制，提供有力的保證，就不可能提供真實可靠的會計信息，也就不

能發(fā)揮會計管理的能動作用，會計反映也就失去了存在的意義。因此,

會計的反映職能和監(jiān)督職能是緊密結(jié)合，密不可分，相輔相成的，同

時又是辨證統(tǒng)一的。

四、會計的概念

會計是一項經(jīng)濟管理活動。它是以貨幣作為主要計量單位，通過

一系列獨特的科學(xué)方法，對企業(yè)等經(jīng)濟組織的經(jīng)濟活動進(jìn)行全面、連

續(xù)、系統(tǒng)和綜合地反映，并通過反映所獲得的信息以監(jiān)督、方案、控

制等方式來實施經(jīng)濟管理的一種經(jīng)濟管理活動。

第二節(jié)會計的對象

會計對象就是會計所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容，即會計所要反映和監(jiān)

督的客體。在社會主義制度下，就是社會再生產(chǎn)過程中的資金運動。

制造業(yè)企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，首先要用貨幣資金去購置材料物資，

為生產(chǎn)過程做準(zhǔn)備；生產(chǎn)產(chǎn)品時，再到倉庫領(lǐng)取材料物資；生產(chǎn)出產(chǎn)

品后，還要對外出售，售后還應(yīng)收回已售產(chǎn)品的貨款。這樣，制造業(yè)

企業(yè)的資金就陸綾經(jīng)過供給過程、生產(chǎn)過程和銷售過程。資金的形態(tài)

也在發(fā)生變化，用貨幣購置材料物資的時候，貨幣資金轉(zhuǎn)化為儲藏資

金］材料物資等所占用的資金）；車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料物資時，儲藏

資金又轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金（生產(chǎn)過程中各種在產(chǎn)品所占用的資金）；將車

間加工完畢的產(chǎn)品驗收到產(chǎn)成品庫后，此時，生產(chǎn)資金又轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成

品資金（待售產(chǎn)成品或自制半成品占用的資金，簡稱成品資金）；將產(chǎn)

成品出售又收回貨幣資金時，成品資金又轉(zhuǎn)化為貨幣資金。我們把資

金從貨幣形態(tài)開始，依次經(jīng)過儲藏資金、生產(chǎn)資金、成品資金，最后

又回到貨幣資金這一運動過程叫做資金循環(huán)，周而復(fù)始的資金循環(huán)叫

做資金周轉(zhuǎn)。

上述只是資金在企業(yè)內(nèi)部的循環(huán)周轉(zhuǎn)，就整個資金運動而言，還應(yīng)包

括資金的投入和資金的退出。

從上述內(nèi)容可以看出，企業(yè)因資金的投入、循環(huán)周轉(zhuǎn)和資金的退出等

經(jīng)濟活動而引起的各項資源的增減變化、各項本錢費用的形成和支出、

各項收入的取得以及損益的發(fā)生、實現(xiàn)和分配，共同構(gòu)成了會計對象

的內(nèi)容。

商品流通企業(yè)的職能是組織商品流通，為工、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效勞。商品流

通企業(yè)的經(jīng)營過程分為商品購進(jìn)和商品銷售兩個過程。因此，商品流

通企業(yè)的資金是沿著貨幣資金一一商品資金一一貨幣資金方式運動。

其具體內(nèi)容也是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等。

（三）可比性原那么。

橫向可比：會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的處理方法進(jìn)行，會計指標(biāo)應(yīng)

當(dāng)口徑一致，相互可比。

縱向可比：會計處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更。

（四）、及時性原那么

會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行。

（五）、明晰性原那么

會計記錄和會計報表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和運用。

（六）、謹(jǐn)慎性原那么

會計核算中，對企業(yè)可能發(fā)生的費用和損失，應(yīng)作出合理的預(yù)

計，對可能取得的收入那么不加以預(yù)計

（七）、重要性原那么

重要的會計信息應(yīng)單獨反映，次要的會計事項可簡單處理。

（八）、實質(zhì)重于形式原那么

會計核算應(yīng)注重業(yè)務(wù)的實質(zhì)而不是外在形式。

第四節(jié)會計的核算方法

一、會計方法的涵義與內(nèi)容

會計的方法是用來反映和監(jiān)督會計對象，實現(xiàn)會計職能的手段。

研究和運用會計方法是為了實現(xiàn)會計的目標(biāo)，更好也發(fā)揮會計的作用。

會計核算方法是對各單位已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、

完整的反映和監(jiān)督所應(yīng)用的方法。會計分析方法主要是利用會計核算

的資料，考核并說明各單位經(jīng)濟活動的效果，在分析過去的根底上，

提出指導(dǎo)未來經(jīng)濟活動的方案、預(yù)算和備選方案，并對它們的報告結(jié)

果進(jìn)行分析和評價。會計檢查方法（亦屬于審計范疇），主要是根據(jù)會

計核算資料檢查各單位的經(jīng)濟活動是否合理合法，會計核算資料是否

真實正確，根據(jù)會計核算資料編制的未來時期的方案、預(yù)算是否可行、

有效等等。

上述各種會計方法緊密聯(lián)系，相互依存，相輔相成，形成了一個

完整的會計方法體系。其中，會計核算方法是根底，會計分析方法是

會計核算方法的繼續(xù)和開展，會計檢查方法是會計核算方法和會計分

析方法的保證。

作為廣義的會計方法，它們既相互聯(lián)系，又有相對的獨立性。它

們所應(yīng)用的具體方法亦各不相同，并有各自的工作和研究對象，形成

了較獨立的方法系統(tǒng)。

二、會計核算的方法

會計核算方法具體由七種方法所構(gòu)成，它們是；設(shè)置賬戶、復(fù)式

記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、本錢計算、財產(chǎn)清查和編制會計

報表。它們構(gòu)成了一個完整的、科學(xué)的方法體系。

（一）、設(shè)置賬戶

根據(jù)會計對象的特點和經(jīng)濟管理的要求，科學(xué)確實定會計對象分

類工程的過程，是分類核算和監(jiān)督會計對象的專門方法。

（二）、復(fù)式記賬

對企業(yè)發(fā)生的每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)以相等的金額在相關(guān)的兩個或兩個以

上的賬戶登記的專門方法。

（三）、填制和審核會計憑證

保證賬簿記錄正確、完整，審查經(jīng)濟業(yè)務(wù)合理、合法性的方法。

（四）、登記賬簿

按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)竺的順序，分門別類的在賬戶的載體一一賬簿中記

錄的專門方法。

（五）、本錢計算

歸集一定計算對象上的全部費用，借以確定其總本錢和單位本錢

的專門方法。

（六）、財產(chǎn)清查

通過盤點實物等查明財產(chǎn)的實存數(shù)與賬存數(shù)是否相符的方法。

（七）、編制財務(wù)報告

定期反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況的方法。

課后作業(yè)1.會計產(chǎn)生和開展的根本動因是什么？

2.怎樣理解會計對于經(jīng)濟開展的重要作用？

3.什么叫會計的職能？怎樣理解會計的職能？

4.會計假設(shè)有哪些？

5.什么叫會計的方法？具體由哪些方法組成？它們之間的關(guān)系是怎樣

的？

6.會計核算的方法有哪些？應(yīng)怎樣理解這些方法？

李桂媛、遲旭升主編《根底會計》東北財經(jīng)大學(xué)出版社

中華人民共和國財政部制定《企業(yè)會計制度》經(jīng)濟科學(xué)出版社

參考資料

企業(yè)財務(wù)會計報告條例

企業(yè)會計準(zhǔn)那么

周數(shù)講授時間章、節(jié)備注

64學(xué)時第2章第1節(jié)

通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生掌握會計要素的概念、內(nèi)容，以及會計根本

教學(xué)目標(biāo)

等式的涵義、經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生對會計等式的影響。

重點內(nèi)容會計要素、會計等式

難點會計要素包括的具體內(nèi)容、經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生對會計等式的影響

第二章會計要素與會計等式

第一節(jié)會計要素

一、會計要素的概念

（一）對會計對象（資金運動）的根本分類，是會計對象的具體

化。

講授內(nèi)容（二）是反映會計主體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的根本單位。

（三）可分為靜態(tài)會計要素與動態(tài)會計要素兩大類。

二、會計要素的內(nèi)容

（一）資產(chǎn)

1.資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)是指由過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源,該資

源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

2.資產(chǎn)的根本特征

①由過去的交易、事項形成的并由企業(yè)擁有或控制的資源。

②該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

3.資產(chǎn)的內(nèi)容

企業(yè)的資產(chǎn)按其流動性可分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形

資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

①流動資產(chǎn)

流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或

者耗用的資產(chǎn)。如現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收賬款、原材料、

庫存商品等。

②長期投資

長期投資是指除短期投資以外的投贊，包括持有時間準(zhǔn)備超過一年的

股權(quán)投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債權(quán)投資等。

③固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、

運輸工具，以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬

于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限

超過兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。

④無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目

的而持有的沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。如專利權(quán)、非專利技

術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等。

⑤其他資產(chǎn)

其他資產(chǎn)是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷

期限在一年以上的長期待攤費用。

（二）負(fù)債

1.負(fù)債的定義

負(fù)債是指由過去的交易、事項所形成的現(xiàn)實義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會

導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

2.負(fù)債的根本特征

3.負(fù)債的內(nèi)容

企業(yè)的負(fù)債按其歸還期可分為流動負(fù)債（歸還期不超過一年）和長期

負(fù)債（歸還期

超過一年）兩種。

①流動負(fù)債

流動負(fù)債是指將在一年內(nèi)（包括一年）或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)

歸還的債務(wù)。如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福

利費、應(yīng)交稅金、預(yù)收賬款和一年內(nèi)到期的長期借款等。

②長期負(fù)債

長期負(fù)債是指歸還期在一年以上或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債

務(wù)。如長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。

（三）所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是指投贊者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)

債后的余額。

所有者權(quán)益包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利

潤等。

L實收資本（股本）

實收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的規(guī)定，實際投入

企業(yè)的資本。

2.資本公積

資本公積是指企業(yè)及本方面的公共積累。它包括資本溢價、接受捐贈、

撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等。

3.盈余公積：

盈余公積是指企業(yè)從稅后凈利潤中提取的公共積累。它包括法定

盈余公積、任意盈余公積、法定公益金等。

4.未分配利潤：

未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的利潤。它的數(shù)額等于

本年利潤減去利潤分配。

所有者權(quán)益與負(fù)債的關(guān)系：所有者權(quán)益與負(fù)債都是對企業(yè)資產(chǎn)的要求

權(quán)。企業(yè)所擁有的資產(chǎn)，一局部屬于投資者(所有者)，一局部屬于債

權(quán)人，前者為所有者權(quán)益，后者為企業(yè)的負(fù)債。兩者有著本質(zhì)的區(qū)別:

(1)兩者性質(zhì)不同,負(fù)債是債權(quán)人對所提供的資產(chǎn)的要求權(quán)；所有者

權(quán)益是投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。凈資產(chǎn)即企業(yè)全部資產(chǎn)減去全

部負(fù)債后的余額。

(2)歸還規(guī)定不同。負(fù)債一般有規(guī)定的歸還期，企業(yè)必須在規(guī)定的歸

還期限內(nèi)予以歸還；所有者權(quán)益沒有規(guī)定歸還期限，只有在企業(yè)解散

清算時，如有剩余財產(chǎn)，才可能還給投資者。在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的情況

下，投資者一般不能從受資企業(yè)收回投資。

(3)兩者享有的權(quán)利不同。債權(quán)人只享有收回債權(quán)本息的權(quán)利，無權(quán)

參與企業(yè)的經(jīng)營管理和利潤分配；所有者權(quán)益可以憑借對企業(yè)的所有

權(quán)，參與企業(yè)的經(jīng)營管理和利潤分配。

(4)兩者風(fēng)險程度不同。一般情況下，不管企業(yè)是否盈利，債權(quán)人都

能按規(guī)定條件收取本金和利息，其風(fēng)險較??；所有者權(quán)益只有在企業(yè)

盈利的情況下，才能從企業(yè)利潤分配中獲取股利，獲取股利的多少，

取決于企業(yè)盈利的多少和企業(yè)的分配政策，其風(fēng)險較大。但債權(quán)人獲

取的收益是固定的，而投資者那么有可能獲取豐厚的回報。

(四)收入

收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又?/p>

所形成的經(jīng)濟利益的總流入。它包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

1.收入的特征：

①收入是從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)

生。如出售固定資產(chǎn)。

②收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為負(fù)債的減少。

③收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。

④收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方代收的款項。

2.收入按經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不同分類：分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

①主營業(yè)務(wù)收入：

主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)(如安裝費收入、

廣告費收入、訂制軟件收入等)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)1如利息收入、使

用費收入等）等日?；顒又兴a(chǎn)生的收入。

②其他業(yè)務(wù)收入：

是指企業(yè)主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷

售、代購代銷、包裝物出租等收入。

（五）費用

1.費用的定義

費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而發(fā)生的各種消耗。包括

本錢和費用兩個方面。

2.費用的特征

①費用是企業(yè)在日?；顒又兴a(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流出，而不是偶發(fā)的

交易或事項中產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流出。如對外捐贈支出就不是費用。

②費用是為銷售商品或提供勞務(wù)而發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。如派發(fā)現(xiàn)

金股利也是費用。

3.費用的內(nèi)容

廣義的費用包括企業(yè)的主營業(yè)務(wù)本錢、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其

他業(yè)務(wù)支出、期間費用（營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用）、投資凈損

失、營業(yè)外支出和所得稅費用等；狹義的費用僅指企業(yè)的主營業(yè)務(wù)本

錢、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出和期間費用，即營業(yè)費用。

費用按其歸屬不同分為直接費用、間接費用和期間費用。

①直接費用：

直接費用是指企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項費用，

如直接材料、直接人工等。這些費用發(fā)生時，直接計入生產(chǎn)本錢。

②間接費用：

間接費用是指生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)活動而發(fā)生的共同性費

用，如車間管理人員工資、車間固定資產(chǎn)折舊費等，這些費用應(yīng)按一

定標(biāo)準(zhǔn)分配計入生產(chǎn)經(jīng)營本錢。

③期間費用是指不計入生產(chǎn)本錢，而應(yīng)計入當(dāng)期損益的各項費用。如

企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用，為

籌集資金而發(fā)生的財務(wù)費用，為銷售商品而發(fā)生的營業(yè)費用。

（六）利潤

1.利潤的定義

利潤是指企業(yè)在一定會計期間內(nèi)的經(jīng)營成果。它是收入與費用的差額。

利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

2.利潤的特征

3.利潤的內(nèi)容

企業(yè)的利澗包括主營業(yè)務(wù)利潤、其他業(yè)務(wù)利潤、投資凈收益、營

業(yè)外收支凈額、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤等。

①營業(yè)利潤

營業(yè)利潤是指企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營中取得的利潤，它包括主營業(yè)務(wù)利潤和

其他業(yè)務(wù)利潤。

主營業(yè)務(wù)利潤二主營業(yè)務(wù)收入一主營業(yè)務(wù)本錢一主營業(yè)務(wù)稅金及

附加

其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入一其他業(yè)務(wù)支出

營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤一期間費用

②利潤總額

利潤總額是指營業(yè)利潤加上投資收益、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出

后的金額。

③凈利潤

凈利潤是指利潤總額減去所得稅后的金額。

三、劃分會計要素的意義

（一）會計要素是對會計對象的科學(xué)分類，是實現(xiàn)會計反映職能，分

類、系統(tǒng)的反映會計對象的需要。

（二）會計要素是設(shè)置會計科目和會計賬戶的根本依據(jù)。

（三）會計要素是構(gòu)成會計報表的根本框架。

三、會計等式

（一）會計根本等式

1.資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的恒等關(guān)系

企業(yè)為了開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，就必須擁有一定量的資產(chǎn)。這些資產(chǎn)都

有一定的資金來源，都是投資人或債權(quán)人提供的，所以投資人和債權(quán)

人對企業(yè)資產(chǎn)都有要求權(quán)。這種要求權(quán)稱為權(quán)益。

資產(chǎn)和權(quán)益是同一事物（經(jīng)濟資源）的兩個側(cè)面，有一定量的資

產(chǎn)，就必定有其相應(yīng)的資金來源；反之，有一定的資金來源，也必然

表現(xiàn)為等量的資產(chǎn)。也就是說，資產(chǎn)和權(quán)益相互依存，金額相等。這

種客觀存在的、必然相等的關(guān)系，稱為會計等式。用公式表示為：

資產(chǎn)二權(quán)益

權(quán)益包括債權(quán)人權(quán)益（即企業(yè)的負(fù)債）和所有者權(quán)益，所以，上

式具體表示為：

資產(chǎn)二負(fù)債+所有者權(quán)益

以上會計等式是靜態(tài)等式，它反映企業(yè)在某一時日的資產(chǎn)、負(fù)債

和所有者權(quán)益三者之間存在的恒等關(guān)系。

2.收入、費用、利潤之間的恒等關(guān)系

企業(yè)的資產(chǎn)投入營運后，隨著企業(yè)經(jīng)濟活動的進(jìn)行，企業(yè)一方面會取

得收入，另一方面，企業(yè)會發(fā)生各種各樣的費用。收入大于費用的差

額稱為利潤，反之，差額為虧損。公式表示為：

收入-費用二利潤

（二）會計根本等式的轉(zhuǎn)化形式

1.定義：由靜態(tài)會計等式和動態(tài)會計等式綜合而成的全面反映企業(yè)的

財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的等式。

2.組合方式：資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

3.對擴展會計等式的理解

第一，資金兩個不同側(cè)面的擴展：資金存在形態(tài)與資金來源渠道。

第二，等式雙方是在數(shù)量增加根底上的新的相等。

四、經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其對會計等式的影響

（一）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的含義

應(yīng)辦理會計手續(xù)、能運用會計方法反映的經(jīng)濟活動。亦稱作會計事項。

（二）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的根本類型

1.經(jīng)濟業(yè)務(wù)影響根本會計等式的類型

2.經(jīng)濟業(yè)務(wù)影響擴展會計等式的類型歸納（四類）

①使等式雙方要素同時增加、增加金額相等，等式保持平衡。

②使等式雙方要素同時減少、減少金額相等，等式保持平衡。

③使會計等式左方要素有增有減，增減金額相等，等式保持平衡。

④使等式右方要素有增有減，增減金額相等，等式保持平衡。

（三）經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型影響會計等式的規(guī)律

每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，至少要影響會計等式中的兩個會計要素（或一

個要素中的兩個工程）發(fā)生增、減變化。

（四）經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型不會影響會計等式平衡關(guān)系的分析結(jié)論

1.經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生只影響會計等式一方要素發(fā)生有增有減變化，雙方

總額不變，等式保持平衡；

2.經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生影響會計等式雙方要素發(fā)生同增或同減變化，雙方

總額或增或減，但等式仍保持平衡。

（五）建立會計等式的重要意義

1.會計等式的平衡原理揭示了企業(yè)會計要素之間的規(guī)律性聯(lián)系；

2.會計等式是設(shè)置會計科目和賬戶、編制會計報表的理論依據(jù)，是復(fù)

式記賬的根底。

1.會計要素的含義是什么？包括哪些根本內(nèi)容？

2.負(fù)債要素的含義與特征是怎樣的？包括哪些根本內(nèi)容？

2.所有者權(quán)益要素的含義與特征是怎樣的？包括啾些根本內(nèi)容？

3.收入、費用、利潤各包括哪些根本內(nèi)容？

課后作業(yè)4.什么叫會計等式？會計等式包括哪些種？

5?假定某企業(yè)8月1日的資產(chǎn)為8000元，負(fù)債為2000元，所有者

權(quán)益為6000元。本月發(fā)生收入3000元，發(fā)生費用2000元。根據(jù)

資料計算：該企業(yè)8月31日該企業(yè)的財務(wù)狀況。并用會計等式表達(dá)出

來。

遲旭升主編《根底會計》東北財經(jīng)大學(xué)出版社

中華人民共和國財政部制定《企業(yè)會計制度》經(jīng)濟科學(xué)出版社企業(yè)財

參考資料

務(wù)會計報告條例

企業(yè)會計準(zhǔn)那么

周數(shù)講授時間章、節(jié)備注

72學(xué)時第三章第1節(jié)會計科目和賬戶

本章的學(xué)習(xí)目標(biāo)是使學(xué)生掌握會計科目的概念、設(shè)置原那么和賬戶的

教學(xué)目的概念、根本結(jié)構(gòu)，以及賬戶與會計科目的聯(lián)系與區(qū)別，復(fù)式記賬原理

以及借貸記賬法的根本要點。

重點內(nèi)容本章應(yīng)重點掌握會計科目的內(nèi)容和級次，會計賬戶妁設(shè)置。

難點會計賬戶的設(shè)置

第三章會計科目與賬戶

第一節(jié)會計科目

一、會計科目

(一)設(shè)置會計科目的意義

1.會計科目的概念

會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類的工程。也就是對各項

會計要素在科

學(xué)分類的根底上所賦予的名稱。

如：現(xiàn)金與銀行存款、固定資產(chǎn)與原材料、短期借款與長期借款、短

期借款與應(yīng)付

賬款、應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)等。

設(shè)置會計科目的意義

講授內(nèi)容2.

(1)系統(tǒng)、分類反映會計要素內(nèi)容的需要。

(2)滿足信息使用者了解會計信息的需要。

(3)設(shè)置會計賬戶，核算經(jīng)濟業(yè)務(wù)的需要。

(二)會計科目設(shè)置原那么

1.必須結(jié)合會計要素的特點，全面反映會計要素內(nèi)容。

2.既要符合對外報告的要求，又要滿足內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。

3.既要適應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)開展需要，又要保持相對穩(wěn)定。

4.統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。

5.應(yīng)簡明、適用。

(三)會計科目的內(nèi)容和級次

1.總分類科目

(1)一級科目或總賬科目。

(2)對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類形成的會計科目(如“應(yīng)

收賬款〃等)。

(3)是進(jìn)行總分類核算的依據(jù)，提供總括指標(biāo)，

(4)一般由會/制度統(tǒng)一制定。

2.明細(xì)分類科目

(1)對總分類科目所含內(nèi)容再作詳細(xì)分類形成的會計科目(如“應(yīng)

收賬款一沿海公司〃等)。

(2)是進(jìn)行明細(xì)分類核算的依據(jù)。

(3)可根據(jù)會計制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置。

第二節(jié)、賬戶

一、設(shè)置會計賬戶的必要性

會計科目只是對會計要素分類的工程，而為了序時、連續(xù)、系統(tǒng)地記

錄由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生所引起的會計要素的增減變動，還需要核算時

使用的工具，這就是在賬簿中開設(shè)賬戶。

1.設(shè)置依據(jù)：

作為對會計要素進(jìn)行分類核算的賬戶，應(yīng)該按照會干要素來設(shè)置賬戶：

資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益賬戶、收入類賬戶、費用類賬

戶和利潤類賬戶。再根據(jù)每一類的具體內(nèi)容、特點和管理要求，分別

設(shè)置假設(shè)干個賬戶

2.根本特征：具有一定格式；

3.主要作用：分類、連續(xù)的記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工具。

4.重要地位：會計核算的一種專門方法。

二、賬戶的根本結(jié)構(gòu)

賬戶的根本結(jié)構(gòu)分為左右兩方，一方登記增加數(shù)，另一方登記減少數(shù),

至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，那么由所采用的記賬方法和

所記錄的經(jīng)濟內(nèi)容而決定。

一個完整的賬戶還包括以下內(nèi)容：賬戶的名稱；會干事項發(fā)生的日期;

摘要、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡要說明；憑證號數(shù)；增加額、減少額和余額。

每個賬戶一般有四個金額要素，即期初余額、本期增加發(fā)生額、本期

減少發(fā)生額和期末余額。正常情況下，賬戶四個數(shù)額之間的關(guān)系為：

賬戶期末余額=賬戶期初余額+本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額

三、會計賬戶與會計科目的聯(lián)系與區(qū)別

1.相互聯(lián)系

會計賬戶根據(jù)會計科目設(shè)置，會計科目就是會計賬戶的名稱。

二者反映的經(jīng)濟（會計要素）內(nèi)容相同。會計科目規(guī)定了核算的內(nèi)容

及核算方法；會計賬戶那么用以具體反映特定的經(jīng)濟內(nèi)容。

2.相互區(qū)別

（1）外表形式不同：會計賬戶必須具有一定的格式，會計科目那

么沒有O

（2）發(fā)揮作用不同：會計賬戶那么是用來具體記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工

具（手段），會計科目是對會計要素具體內(nèi)容分類形成的工程（標(biāo)志）。

1.什么叫會計科目？什么叫會計賬戶？

課后作業(yè)2.會計賬戶與會計科目的關(guān)系是怎樣的？

3.會計賬戶的根本結(jié)構(gòu)是怎樣的？

李桂媛、遲旭升主編《根底會計》東北財經(jīng)大學(xué)出版社中華人民共和

國財政部制定《企業(yè)會計制度》經(jīng)濟科學(xué)出版社企業(yè)財務(wù)會計報告條

參考資料

例

企業(yè)會計準(zhǔn)那么

周數(shù)講授時間章、節(jié)備注

82學(xué)時第四章第1節(jié)復(fù)試記賬

本節(jié)的學(xué)習(xí)目標(biāo)是使學(xué)生掌握復(fù)式記賬原理以及借貸記賬法的根本要

教學(xué)目標(biāo)

點。

重點內(nèi)容本章應(yīng)重點掌握復(fù)式記賬原理以及借貸記賬法。

難點借貸記賬法的具體內(nèi)容

第一節(jié)借貸記賬法

講授內(nèi)容

一、記賬方法概念

記賬方法是指對客觀發(fā)生的會計事項在有關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄時所

采用的方法。記賬方法一般都是由記賬符號、所記賬戶、記賬規(guī)那么、

試算平衡等內(nèi)容所構(gòu)成。

二、記賬方法種類

單式記賬法、復(fù)式記賬法。

三、復(fù)式記賬法及原理

（一）復(fù)式記賬法的概念

復(fù)式記賬法是指對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都以相等的金額，同時在兩

個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的一種記張方法。

復(fù)式記賬的意義：復(fù)式記賬是一種科學(xué)的記賬方法。它從資金運

動的總體出發(fā)，全面反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的資金變化，它能反映賬戶間

的對應(yīng)關(guān)系和平衡關(guān)系。通過對應(yīng)關(guān)系，可以反映資金的來路、去向；

通過平衡關(guān)系，可以檢查賬務(wù)處理有無過失。

（二）復(fù)式記賬法的理論依據(jù)

資金運動的內(nèi)在規(guī)律性。即各種業(yè)務(wù)的發(fā)生，起碼會引起兩個會

計要素（或同一要素中兩個工程）發(fā)生增減變化。運用會計方法把兩

個或兩個以上的變動記錄下來，即復(fù)式記賬。

（三）復(fù)式記賬的根本內(nèi)容

1.借貸記賬法

2.收付記賬法

3.增減記賬法

（四）復(fù)式記賬的作用

1.能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供有用的會計信息。

2.能夠清晰地反映資金運動的來龍去脈，便于對業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)

督。

3.能夠運用平衡關(guān)系檢驗賬戶記錄有無過失。

四、借貸記賬法

（-）借貸記賬法的產(chǎn)生與開展

1.產(chǎn)生一一大約在12—13世紀(jì)起源于商品經(jīng)濟比擬興旺的意大

利，總結(jié)于14世紀(jì)末，并逐漸流傳于全世界。

2.演進(jìn)一一借、貸二字最初只表示借貸資本家與貸款人與借貸人

之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及其增減變化，隨著會計記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富,

逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財產(chǎn)物資增減變化的記賬符號。

（二）借貸記賬法的內(nèi)容

記賬符號

1.記賬符號一一借貸記賬法為“借〃、“貸〃二字。

2.主要作用一一表示“增加〃或“減少〃；反映賬戶的登記方向。

3.符號含義：表示增減，但對于六類性質(zhì)不同的賬戶具有不同的

含義。

（三）賬戶的設(shè)置和結(jié)構(gòu)

1.資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)類賬戶余額與發(fā)生額的關(guān)系：

期初借方余額+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額=期末借方余

額

2.負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)

負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶余額與發(fā)生額的關(guān)系：

期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額二期末貸方余

額

3.收入類賬戶的結(jié)構(gòu)

4.費用類賬戶的結(jié)構(gòu)

本錢類賬戶中的“生產(chǎn)本錢〃可能有余額，應(yīng)在借方，表示期末在

產(chǎn)品本錢。

5.雙重性賬戶的結(jié)構(gòu)

（四）記賬規(guī)律（規(guī)那么）

1.有借必有貸一一賬戶登記方向。

2.借貸必相等一一賬戶登記金額。

?其具體應(yīng)用：

（1）資產(chǎn)類賬戶：增加記“借〃，減少記“貸"，余額在借方；

（2）權(quán)益類賬戶：增加記“貸〃，減少記“借”，余額在貸方；

（3）收入相當(dāng)于權(quán)益，本錢、費用相當(dāng)于資產(chǎn)，但一般沒有余額;

（4）雙重性賬戶：如“待處理財產(chǎn)損益"，借方登記發(fā)生的損失

及沖轉(zhuǎn)的溢余，貸方登記發(fā)生的溢余及沖轉(zhuǎn)的損失，期末余額如在借

方，表示凈損失；在貸方那么表示凈收益。

（五）會計分錄的編制與賬戶對應(yīng)關(guān)系

1.會計分錄的含義

經(jīng)濟業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的

一種記錄形式。在實際工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的。

2.編制會計分錄的根本方法

3.教學(xué)中會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求

4.會計分錄的種類

①簡單會計分錄一一由兩個賬戶組成的會計分錄。

②復(fù)合（復(fù)雜）會計分錄一一由兩個以上賬戶所組成的會計分錄。

5.復(fù)合會計分錄的分解

6.兩個重要名詞

①賬戶對應(yīng)關(guān)系：復(fù)式記賬時一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的幾個賬戶之

間存在的相互依存系。例如，收到投資者投資存入銀行，“銀行存款〃

與“實收資本〃賬戶就建立起了對應(yīng)關(guān)系。一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄

賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系是固定的，不可隨意“拉郎配"。

②對應(yīng)賬戶：分錄中存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶。在上例中，“銀行

存款〃與“實收資本〃賬戶就互為對應(yīng)賬戶。

（六）試算平衡

1.試算平衡的含義

根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)那么的要求，通過匯總計

算和比擬，檢查賬戶

記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法。

2.試算平衡的根本方法

①發(fā)生額平衡法

發(fā)生額即在一定會計期間內(nèi)賬戶所登記的增加額和減少額。

?平衡公式：全部賬戶借方發(fā)生額=全部賬戶貸方發(fā)生額

?平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)那么一一有借必有貸，借貸必相等。

?平衡依據(jù)：一定時期內(nèi)全部賬戶發(fā)生額合計，

②余額平衡法

?平衡公式：全部賬戶借方余額合計二全部賬戶貸方余額合計

?平衡原理：會計等式的平衡原理。

?平衡依據(jù)：一定時期末全部賬戶余額。

?平衡方法：編制“總分類賬戶余額試算平衡表〃

(七)借貸記賬法的具體運用一一實例

1.星海實業(yè)公司2003年10月初有關(guān)賬戶余額如表3-4所示。

表3-4星海實業(yè)公司2003年10月初賬戶余額

單位：元

期初余額

賬戶名稱

借方貸方

銀行存款600000

固定資產(chǎn)1000000

短期借款200000

應(yīng)付賬款160000

實收資本1000000

資本公積240000

合計16000001600000

2.該公司10月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

(1)收到某單位投入的資本800000元存入銀行。

(2)用銀行存款100000元歸還前欠某企業(yè)賬款。

(3)用銀行存款200000元購入一臺全新機器設(shè)冬。

(4)將資本公積金160000元按法定程序轉(zhuǎn)增資本。

(5)簽發(fā)并承兌一張面額40000元，為期兩個月的商業(yè)匯票，用以

抵付應(yīng)付賬款。

(6)購進(jìn)原材料30000元，其中20000元貨款已用銀行存款付訖,

其余10000元貨款尚未支付(不考慮增值稅)。

(7)以銀行存款60000元，歸還銀行短期借款40000元和前欠某單

位貨款20000元。

3.根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄如下：

(1)借：銀行存款800000

貸：實收資本800000

(2)借：應(yīng)付賬款100000

貸：銀行存款100000

(3)借：固定資產(chǎn)200000

貸：銀行存款200000

(4)借：資本公積160000

貸：實收資本160000

(5)借：應(yīng)付賬款40000

貸：應(yīng)付票據(jù)40000

(6)借：原材料30000

貸：銀行存款20000

應(yīng)付賬款1000

(7)借：短期借款40000

應(yīng)付賬款20000

貸：銀行存款6000

1.什么叫復(fù)式記賬？復(fù)式記賬的理論依據(jù)是什么？

2.采用復(fù)式記賬法時應(yīng)遵循哪些根本原那么？

課后作業(yè)3.什么叫借貸記賬法？

4.借貸記賬法記賬符號的含義是怎樣的？

5.借貸記賬法下各類賬戶的結(jié)構(gòu)是怎樣的？

李桂媛、遲旭升主編《根底會計》東北財經(jīng)大學(xué)出版社2001年7月

中華人民共和國財政部制定《企業(yè)會計制度》經(jīng)濟科學(xué)出版社2001

參考資料年6月

企業(yè)財務(wù)會計報告條例

企業(yè)會計準(zhǔn)那么

周數(shù)講授時間章、節(jié)備注

82學(xué)時第四章第2節(jié)

通過學(xué)習(xí)，了解總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的關(guān)系，掌握總分類賬戶

教學(xué)目標(biāo)

與明細(xì)分類賬戶的平行登記的要點

重點內(nèi)容總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記的要點

課堂活動提問：什么是總分類賬戶？什么是明細(xì)分類賬戶？

第二節(jié)總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶

一、總分類張戶和明細(xì)分類賬戶的設(shè)置

各會計主體日常使用的賬戶，按其提供資料的詳細(xì)程度不同，可以分

為總分類賬戶和明匆分類賬戶兩種。

總分類賬戶（亦稱一級賬戶），是按照總分類科目設(shè)置，僅以貨幣計量

單位進(jìn)行登記，用來提供總括核算資料的賬戶。各會計中體在設(shè)置總

分類賬戶的同時，還應(yīng)根據(jù)實際需要，在某些總分類賬戶的統(tǒng)馭下，

分別設(shè)置假設(shè)干明組分類賬戶。

明細(xì)分類賬戶，是按照明細(xì)分類科目設(shè)置，用來提供詳細(xì)核算資料的

賬戶，除了以貨幣干量單位進(jìn)行金額核算外，還運用實物計量單位進(jìn)

行數(shù)量核算，以便通過提供數(shù)量方面的資料，對總分類賬戶進(jìn)行必要

的補充。

二、總分類減戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

總分類賬戶是所屬明細(xì)分類賬戶的統(tǒng)馭賬戶，對所屬明細(xì)分類賬戶起

著控制作用；而明組分類賬戶那么是某一總分類賬戶的附屬賬戶，對

其所隸屬的總分類賬戶起著輔助作用。某一總分類賬戶及其所屬明細(xì)

分類賬戶的核算對象是相同的，它們所提供的核算資料互相補充，只

有把二者結(jié)合起來，才能既總括又詳細(xì)地反映同一核算內(nèi)容。因此，

總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶必須平行登記。

（一）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的要點

1.同內(nèi)容。凡在總分類賬戶下設(shè)有明細(xì)分類賬戶的，對于每一項

經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一方面要記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面要記入各總分類

賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶。

2.同方向。在某一總分類賬戶及其所屬的明細(xì)分類賬戶中登記經(jīng)

濟業(yè)務(wù)時，方向必須相同。即在總分類賬戶中記入借方，在它所屬的

明細(xì)分類賬戶中也應(yīng)記入借方；在總分類賬戶中記入貸方，在其所屬

的明細(xì)分類賬戶中也應(yīng)記入貸方。

3.同金額。記入某一總分類賬戶的金額必須與記入其所屬的一個

或幾個明細(xì)分類賬戶的金額合計數(shù)相等。

課后作業(yè)為什么要平行登記，平行登記的要點是什么

李桂媛、遲旭升主編《根底會計》東北財經(jīng)大學(xué)出版社

參考資料

企業(yè)會計準(zhǔn)那么

周數(shù)講授時間章、節(jié)備注

92學(xué)時第五章會計憑證

通過本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生能夠了解會計憑證的種類，掌握填制和審核會

教學(xué)目標(biāo)

計憑證的方法。

重點內(nèi)容原始憑證的填制方法與要求、記賬憑證的填制方法與要求。

難點記賬憑證的填制

第五章會計憑證

第一節(jié)會計憑證的意義與種類

一、會計憑證的概念

1.所謂會計憑正就是用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責(zé)任，并作為

登記賬簿依據(jù)的書面證明文件，是重要的會計資料，

2.會計憑證的作用

講授內(nèi)容

會計憑證在會計中具有重要的作用：它是提供原始資料，傳導(dǎo)經(jīng)濟信

息的工具；是登記賬簿的依據(jù)；是加強經(jīng)濟責(zé)任制的手段；是實行會

計監(jiān)督的條件。

二、會計憑證的種類

會計憑證按其填制程序和用途的不同分為原始憑證和記賬憑證。

（一）原始憑證

原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，由經(jīng)濟業(yè)務(wù)的當(dāng)事者取得或填

制的，載明經(jīng)濟業(yè)務(wù)具體情況和發(fā)生及完成情況，明確經(jīng)濟責(zé)任的一

種具有法律效率的證明文件。

（二）記賬憑證

記賬憑證，俗稱傳票，是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)按其性質(zhì)加以歸類，確定會計分

錄，并據(jù)以登記會計賬簿的憑證?！稑?biāo)準(zhǔn)》第五十條規(guī)定：”會計機構(gòu)、

會計人員要根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證”。

第二節(jié)原始憑證的填制與審核

一、原始憑證的根本內(nèi)容

原始憑證是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，載明業(yè)務(wù)內(nèi)容和完成情況

的證明文件，是進(jìn)行會計核算的原始資料和主要依據(jù)。

原始憑證必須具備以下根本要素：

憑證名稱；

填制憑證的日期及編號；

填制憑證單位的名稱或者填制人的姓名；

經(jīng)辦人員的簽名或蓋章；

接受憑證單位的名稱；

經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容；

經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)量、單價和金額

二、原始憑證的種類

（一）原始憑證按其來源不同分類

1.外來原始憑證：由其他單位經(jīng)辦人員按要求填制。

2.自制原始憑證：

（二）原始憑證按其填制方法不同分類

1.一次憑證

只記載一項業(yè)務(wù)或同時記載假設(shè)干項同類性質(zhì)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并且一

次性填制完成。

2.累計憑證

經(jīng)濟業(yè)務(wù)是不斷重復(fù)發(fā)生的，并且需在規(guī)定時間內(nèi)屢次記載；

3.匯總原始憑記

根據(jù)假設(shè)干同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑

證。

4.記賬編制憑證

根據(jù)賬簿記錄的結(jié)果對某些特定事項進(jìn)行歸類、整理編制的原始

憑證。

三、原始憑證的填制

（一）根本填制方法

1.經(jīng)濟業(yè)務(wù)完成時由經(jīng)辦人員填制。如“領(lǐng)料單〃。

2.由會計人員定期匯總填制。如“發(fā)出材料匯總表〃。

3.由會計人員根據(jù)賬簿記錄結(jié)果歸類、整理填制。如“制造費用

分配表“。

（二）根本填制要求

記錄真實

手續(xù)完備

3.內(nèi)容齊全

4.書寫標(biāo)準(zhǔn)

5.填制及時

（三）幾種常見原始憑證填制案例

1.收料單的填制。

2.領(lǐng)料單的填制。

3.限額領(lǐng)料單的填制。

4.普通發(fā)票的填制。

5.增值稅專用發(fā)票的填制。

6.發(fā)料憑證匯總表的填制。

7.商品驗收單的填制。

四、原始憑證的審核

審核原始憑證時要審查它的合法、合規(guī)和合理性，其填制是否符合要

求。

審核原始憑證的真?zhèn)?/p>

審核原始憑證的內(nèi)容和填制手續(xù)是否合規(guī)

審核原始憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容是否合理、合法

第三節(jié)記賬憑證的填制與審核

一、記岷憑證的根本內(nèi)容

（一）記帳憑證的含義

（二）記帳憑證的根本內(nèi)容

二、記賬憑證的種類

（一）記賬憑證按其經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同分類

1.專用記賬憑證

含義：在每張憑證上只反映一定類別業(yè)務(wù)內(nèi)容（收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)

和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）的記賬憑證。

業(yè)務(wù)類型：按經(jīng)濟業(yè)務(wù)與貨幣資金收支的關(guān)系分類，

專用記賬憑證種類：收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證

2.通用記賬憑證

含義：可用以反映所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。

格式：與專用記賬憑證中的轉(zhuǎn)賬憑證格式大體相同，

（二）記賬憑證按其編制的方式不同分類

1.復(fù)式記賬憑證

含義：在一張憑證上列示每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)分錄所涉及的全部科目，并均

作為記賬依據(jù)的記賬憑證。

種類：專用記賬憑記和通用記賬憑證均為復(fù)式憑證，

2.單式記賬憑正

含義：按每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及科目的數(shù)量分別填制憑證的記賬憑證。

雖然在憑證上也列示對應(yīng)科目，但只作參考不作為記賬依據(jù)。

種類：借項記賬憑證和貸項記賬憑證。

（三）記賬憑證按其是否經(jīng)過匯總分類

1.非匯總記賬憑證

含義：在一張只包括一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)分錄的記賬憑證，

種類：專用記賬憑正均為單一憑證

2.匯總記賬憑證

含義：根據(jù)一定時期內(nèi)同類單一記賬憑證定期加以匯總編制的、包含

假設(shè)干項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。

種類：匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。

三、記岷憑證的填制

（一）記賬憑證的填制依據(jù)

（二）記賬憑證的填制方法（專用記賬憑證）

1.收款憑證

2.付款憑證一一根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金支付業(yè)

務(wù)的原始憑證填制。

對于現(xiàn)金和銀行存款之間的存取（相互劃轉(zhuǎn)）業(yè)務(wù)，為防止重復(fù)

記賬，應(yīng)統(tǒng)一按減少方填制付款憑證（均付款在先），而不填制收款憑

證。

【例】從銀行提取現(xiàn)金：

借：現(xiàn)金1000收款

貸:銀行存款I(lǐng)000付款

【例】將現(xiàn)金存入銀行：

借：銀行存款1000收款

貸：現(xiàn)金1000付款

3.轉(zhuǎn)賬憑證

①根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制；

②根據(jù)賬簿記錄填制

（三）記賬憑證填制的根本要求

①記錄真實

②手續(xù)完備

③內(nèi)容齊全

④書寫標(biāo)準(zhǔn)

⑤填制及時

以上五點是對填制原始憑證和記賬憑證的共同要求。但填制記賬

憑證時還應(yīng)注意以下四點:

①摘要簡明

②科目運用準(zhǔn)確

③附件齊全

④連續(xù)編號

四、記賬憑證的審核

第四節(jié)會計憑證的傳遞與保管

一、會計憑證的傳遞

（一）會計憑證傳遞的含義

會計憑證傳遞是會計核算得以正常、有效進(jìn)行的前提，科學(xué)合理

的傳遞程序應(yīng)能保

證會計憑證在傳遞過程的平安、及時、準(zhǔn)確和完整，

（二）會計憑證傳遞的內(nèi)容

1.有序的傳遞路線

2.合理的傳遞時間

3.嚴(yán)密的傳遞手續(xù)

二、會計憑證的保管

（一）定期整理歸類

（二）造冊歸檔

（三）使用及節(jié)約借閱手續(xù)

（四）保管期限和銷毀手續(xù)

1.記賬憑證的種類有哪些？

2.記賬憑證的根本內(nèi)容包括哪些？應(yīng)如何填制？

3.如何填制原始憑證？

課后作業(yè)

4.如何審核原始憑證和記賬憑證？

5.練習(xí)原始憑證的填制方法。

6.練習(xí)記賬憑證的填制方法。

李桂媛、遲旭升主編《根底會計》東北財經(jīng)大學(xué)出版社

中華人民共和國財政部制定《企業(yè)會計制度》經(jīng)濟科學(xué)出版社企業(yè)財

參考資料

務(wù)會計報告條例

企業(yè)會計準(zhǔn)那么

周數(shù)講授時間章、節(jié)備注

92學(xué)時第六章會計賬簿

通過本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生能夠了解賬簿的種類、根本格式、內(nèi)容等，掌

教學(xué)目的

握登記賬簿的標(biāo)準(zhǔn)性做法。

重點內(nèi)容日記賬及分類賬的格式、登記方法與錯賬更正

課堂活動日記賬及分類賬的格式與錯賬更正

第七章會計賬簿

第一節(jié)會計賬簿的意義與種類

一、會計賬簿的概念

所謂會計賬簿是由具有專門格式而又聯(lián)結(jié)在一起的假設(shè)干賬頁所組成

的簿籍。在賬簿中應(yīng)按照會計科目開設(shè)有關(guān)賬戶，用來序時地、分類

地記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增減變動及其結(jié)果，會計賬簿是會計資料的

主要載體之一。

設(shè)置會計賬簿的意義：

（一）可以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄、反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。

講授內(nèi)容

（二）為計算本錢、費用、利潤提供詳細(xì)資料。

（三）為編制會計報表提供資料。

（四）為分析和檢查企業(yè)經(jīng)濟活動提供依據(jù)。

二、會計賬簿的種類

（一）會計賬簿按用途分類

1.序時賬簿：

序時賬是按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序，逐日逐筆進(jìn)行連續(xù)登記的

賬簿，也叫日記賬。它按所登記的經(jīng)濟業(yè)務(wù)范圍的大小，可分為兩種：

一是登記全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的普通日記賬；二是登記特定經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)

容的特種日記賬。在一般大、中型企業(yè)中，根本上沒有設(shè)置普通日記

賬的，只設(shè)置特種日記賬。

①特種日記賬：

專門用來登記某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的序時賬簿。應(yīng)用較廣的是“現(xiàn)金日記

賬〃和“銀行存款日記賬〃。

②普通日記賬：

用來登記全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的序時賬簿。對所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要先在賬簿中

確定會計分錄，予以全面、連續(xù)地登記。其內(nèi)容類似于記賬憑證，因

此這種日記賬也叫“分錄賬〃或“原始分類簿〃。

2.分類賬簿：

分類賬按其所反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的詳細(xì)程度不同，可分為總分類賬（簡稱

總賬）和明細(xì)分類賬（簡稱明細(xì)賬），總賬是按一級會計科目設(shè)置的總

括反映全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿；明細(xì)賬是根據(jù)二級或明細(xì)科目設(shè)置的，

詳細(xì)、分類記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿。按照分類會計科目設(shè)置的對各項經(jīng)

濟業(yè)務(wù)進(jìn)行分類登記的賬簿。

3.備查賬簿：也稱輔助賬簿。它是對一些備忘事項為便于查考而登記

的賬簿。如“租入固定資產(chǎn)登記簿〃等。備查賬簿不是根據(jù)會計科目

設(shè)置的，與其他賬戶之間不存在嚴(yán)密的依存關(guān)系。備查賬的格式、登

記方法，不像其他賬簿一樣有著較為嚴(yán)格統(tǒng)一的規(guī)定，企業(yè)可按自身

的特點和需要靈活設(shè)置。

（二）會計賬簿按外表形式分類

1.訂本式賬簿

2.活頁式賬簿