第十章稅收制度

人生只有兩件事情是注定不變的，那就是納稅和死亡人生只有兩件事是注定不變的，那就是死亡和稅制改革財(cái)政學(xué)》(第七版）陳共主編第一節(jié)稅收制度的組成與發(fā)展第二節(jié)商品課稅第三節(jié)所得課稅第四節(jié)資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅

第十章稅收制度

財(cái)政學(xué)》(第七版）陳共主編第一節(jié)稅收制度的組成與發(fā)展

一、稅收制度的組成和發(fā)展(thesystemstructureandtheevolutionofthetaxsystem)

二、我國稅制的歷史演進(jìn)(thehistoricalevolutionoftaxsysteminChina)財(cái)政學(xué)》(第七版）陳共主編第一節(jié)稅收制度的組成與發(fā)展

一、稅收制度的發(fā)展

表10-11985年所得稅與人均國民生產(chǎn)總值的相關(guān)關(guān)系

按人均收入水平分類占中央政府經(jīng)常收入的比重人均國民生產(chǎn)總值平均數(shù)（美元）所得稅、利得稅和資本收益稅（%）社會(huì)保險(xiǎn)稅（%）低收入國家中低收入國家中高收入國家發(fā)達(dá)國家16.834.820.340.80.23.613.630.5200820185011810財(cái)政學(xué)》(第七版）陳共主編第一節(jié)稅收制度的組成與發(fā)展二、1994年的工商稅制改革財(cái)政學(xué)》(第七版）陳共主編我國的主要稅種：19個(gè)稅種

增值稅，消費(fèi)稅，營業(yè)稅，關(guān)稅；企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅，土地增值稅；資源稅；房產(chǎn)稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，車船稅，契稅，

城市維護(hù)建設(shè)稅，車輛購置稅，；

印花稅，煙葉稅，船舶噸稅。

固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（從2000年起暫停征收）財(cái)政學(xué)》(第七版）陳共主編

總計(jì)全國中央地方

稅收收入88.494.881.2

國內(nèi)增值稅29.341.315.7

國內(nèi)消費(fèi)稅4.27.9

進(jìn)口貨物增值稅、消費(fèi)稅12.122.6

出口貨物退增值稅、消費(fèi)稅-9.6-17.9

營業(yè)稅12.40.725.8

企業(yè)所得稅18.222.014.0

個(gè)人所得稅6.16.85.2

資源稅0.5

1.1

城市維護(hù)建設(shè)稅2.2

4.7

房產(chǎn)稅1.1

2.4

印花稅2.12.91.3#證券交易印花稅1.62.90.1

城鎮(zhèn)土地使用稅1.3

2.9

土地增值稅0.9

1.9

車船稅0.2

0.5

船舶噸稅0.00.1

車輛購置稅1.63.0

關(guān)稅2.95.4

耕地占用稅0.5

1.1

契稅2.1

4.6

煙葉稅0.1

0.2

非稅收入11.65.218.8中國2008年財(cái)政收入構(gòu)成財(cái)政學(xué)》(第七版）陳共主編第二節(jié)商品課稅一、商品課稅的特征和功能(thefeaturesandfunctionsofcommoditytaxes)1、課征普遍2、以商品和非商品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)3、實(shí)行比例稅率4、計(jì)征簡便財(cái)政學(xué)》(第七版）陳共主編二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種增值稅，消費(fèi)稅，營業(yè)稅，關(guān)稅，土地增值稅財(cái)政學(xué)》(第七版）陳共主編某企業(yè)2010年購進(jìn)固定資產(chǎn)1000萬元進(jìn)項(xiàng)稅款170萬元（增值稅稅率為17%），固定資產(chǎn)使用期為5年。銷項(xiàng)稅款每年為250萬元，購買原材料進(jìn)項(xiàng)稅款每年為30萬元，則企業(yè)應(yīng)納稅為：生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅消費(fèi)型增值稅不準(zhǔn)許抵扣固定資產(chǎn)價(jià)款只準(zhǔn)許抵扣當(dāng)期應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的折舊部分準(zhǔn)許一次性全部抵扣計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國民收入計(jì)稅依據(jù)只包括全部消費(fèi)品價(jià)值250-30=220萬元250-(170/5)-30=186萬元第1年250-170-30=50萬元第2-4年250-30=220萬元五年中每年220萬元，共1100萬元，稅額大五年中每年186萬元，共960萬元，現(xiàn)值大五年共960萬元現(xiàn)值小增值稅財(cái)政學(xué)》(第七版）陳共主編我國的增值稅制度征收范圍納稅義務(wù)人稅率實(shí)行價(jià)外計(jì)算辦法按購進(jìn)扣稅法計(jì)算應(yīng)納稅額小型納稅人特殊規(guī)定增值稅稅務(wù)登記，使用增值稅專用發(fā)票財(cái)政學(xué)》(第七版）陳共主編某商場2010年10月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：購進(jìn)一批貨物不含稅價(jià)為20萬元，取得銷貨方開具的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明金額3.4萬元；零售一批空調(diào)，取得銷售收入23.4萬元；批發(fā)一批不含稅銷價(jià)20萬元，應(yīng)納稅額：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額23.4/(1+17%)*17%+20*17%=6.8當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額3.4萬元應(yīng)納增值稅額6.8-3.4=3.4財(cái)政學(xué)》(第七版）陳共主編財(cái)政學(xué)》(第七版）陳共主編消費(fèi)稅的征稅范圍消費(fèi)稅的征稅范圍為：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等14類商品。一是奢侈品類消費(fèi)品；二是影響生態(tài)環(huán)境和消耗資源的消費(fèi)品等；三是危害人們身體健康的消費(fèi)品等財(cái)政學(xué)》(第七版）陳共主編稅目

稅率征收環(huán)節(jié)

一、煙

1.卷煙工業(yè)（1）甲類卷煙（2）乙類卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)征稅2.雪茄3.煙絲56%加0.003元/支36%加0.003元/支5%36%30%生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)2009年消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表財(cái)政學(xué)》(第七版）陳共主編香煙消費(fèi)稅高不高？

沒有接觸過生產(chǎn)環(huán)節(jié)的人們，很難想像煙草的利潤怎樣？省內(nèi)某卷煙廠工作人員透露，其一線工人的月薪可達(dá)四五千元，煙廠在當(dāng)?shù)匾彩菙?shù)一數(shù)二的納稅大戶。以甲類香煙為例，其消費(fèi)稅為56%，再加上生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅，香煙出廠價(jià)的70%左右繳為稅款。在這樣的前提下，煙草生產(chǎn)商仍獲利頗豐，證明香煙售價(jià)中成本所占比重很低。財(cái)政學(xué)》(第七版）陳共主編稅目

稅率

二、酒及酒精

1.白酒

2.黃酒

3.啤酒

（1）甲類啤酒

（2）乙類啤酒

4.其他酒

5.酒精

20%加0.5元/500克（或者500毫升）

240元/噸

250元/噸

220元/噸

10%

5%三、化妝品

30%財(cái)政學(xué)》(第七版）陳共主編稅目

稅率

七、汽車輪胎

3%八、摩托車

1.氣缸容量（排氣量）在250毫升（含）以下的

2.氣缸容量在250毫升以上的3%10%九、小汽車

1.乘用車

（1）氣缸容量（排氣量）在1.0升（含）以下的

（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含）的

（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含）的

（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含）的

（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含）的（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含）的（7）氣缸容量在4.0升以上的

2.中輕型商用客車

1%

3%

5%

9%

12%

25%

40%

5%財(cái)政學(xué)》(第七版）陳共主編護(hù)膚護(hù)法消費(fèi)的取消

原料漲價(jià)成本此消彼長2006年4月1日，國家正式出臺(tái)新的消費(fèi)稅中規(guī)定，將原有護(hù)膚護(hù)發(fā)品8%的消費(fèi)稅稅負(fù)取消。一些企業(yè)就此把這筆增加的成本與國家剛剛?cè)∠?%的消費(fèi)稅相抵。但價(jià)格為什么沒有下降？眾所周知，護(hù)膚護(hù)發(fā)品是化學(xué)工業(yè)產(chǎn)品，其重要的原料是石油。目前，國際石油價(jià)格一再攀升，這無疑加大了化妝品的生產(chǎn)成本。這些成本的提高企業(yè)無法負(fù)擔(dān)，最終還是要轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，這就意味著產(chǎn)品的零售價(jià)格勢必提高，消費(fèi)者很可能并不接受。

財(cái)政學(xué)》(第七版）陳共主編稅目

稅率

四、貴重首飾及珠寶玉石

1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品

2.其他貴重首飾和珠寶玉石

5%

10%五、鞭炮、焰火

15%六、成品油

1.汽油

（1）含鉛汽油

（2）無鉛汽油

2.柴油

3.航空煤油

4.石腦油

5.溶劑油

6.潤滑油

7.燃料油

1.4元/升

1.0元/升

0.8元/升

0.8元/升

1.0元/升

1.0元/升

1.0元/升

0.8元/升財(cái)政學(xué)》(第七版）陳共主編稅目

稅率

十、高爾夫球及球具10%十一、高檔手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、實(shí)木地板5%財(cái)政學(xué)》(第七版）陳共主編第三節(jié)所得課稅一、所得課稅的特征和功能稅負(fù)相對公平一般不存在重復(fù)征稅問題，不影響相對價(jià)格有利于維護(hù)國家利益有彈性二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅土地增值稅？？？財(cái)政學(xué)》(第七版）陳共主編現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率表(個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用)

級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額（元）稅率（%）1不超過15000元5215000-3000010330000-6000020460000-100000305超過100000元的部分35以每一納稅年度的收入總額減去成本、費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額財(cái)政學(xué)》(第七版）陳共主編現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率表(工資、薪金所得適用)

級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（元）稅率（%）級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（元）稅率（%）1不足500511500以下32500～20001021500-45001032000～50001534500-90002045000～200002049000-3500025520000～4000025535000-5500030640000～6000030655000-8000035760000～80000357大于8000045880000～10000040免征額：1980年800元；2005年1600；2007年2000元；2011年35009100000以上45財(cái)政學(xué)》(第七版）陳共主編張某是某設(shè)計(jì)院的高級(jí)職員，2010年全年收入如下：每月領(lǐng)取工資8000元；出版專著一本，獲得稿酬5萬元；購買國債，獲得利息收入1萬元；支出1000元購買體育彩票，獲得獎(jiǎng)金10萬元，將獎(jiǎng)金中的2萬元通過教育部門捐助農(nóng)村小學(xué)；計(jì)算：工資所得項(xiàng)目扣稅1500*3%+3000*10%=345稿酬所得項(xiàng)目扣稅50000*（1-20%）（1-30%）*20%=5600購買國債利息不納稅偶然所得扣稅（100000-20000）*20%=16000財(cái)政學(xué)》(第七版）陳共主編年入12萬以上自行申報(bào)納稅我國首次對高收入者的自行納稅申報(bào)行為作出具體規(guī)定，也是政府對“為富不稅”、“為富不露”的行為，第一次用立法手段說“不”財(cái)政學(xué)》(第七版）陳共主編我們交的稅用到哪里去了？

孟德斯鳩早就說過：“國家的收入是每個(gè)公民所付出的自己財(cái)產(chǎn)的一部分，以確保他所有財(cái)產(chǎn)的安全或快樂地享用這些財(cái)產(chǎn)?！?/p>

可是要知道我們稅收的具體去向卻不是件易事

財(cái)政學(xué)》(第七版）陳共主編土地增值稅稅率表表10-4土地增值稅稅率表

級(jí)數(shù)土地增值稅稅率表稅率（%）12

3

4未超過扣除項(xiàng)目金額50%的部分超過扣除項(xiàng)目金額50%，但未超過扣除項(xiàng)目金額100%的部分超過扣除項(xiàng)目金額100%，但未超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分3040

50

60財(cái)政學(xué)》(第七版）陳共主編第四節(jié)資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅一、資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅的一般特征1.課稅比較公平2.具有促進(jìn)社會(huì)節(jié)約的效能3.課稅不普遍，且彈性較差二、現(xiàn)行資源稅三、現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅

房產(chǎn)稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，車船稅，契稅，土地增值稅等財(cái)政學(xué)》(第七版）陳共主編財(cái)政學(xué)》(第七版）陳共主編財(cái)政學(xué)》(第七版）陳共主編9、春去春又回，新桃換舊符。在那桃花盛開的地方，在這醉人芬芳的季節(jié)，愿你生活像春天一樣陽光，心情像桃花一樣美麗，日子像桃子一樣甜蜜。2月-252月-25Friday,February28,202510、人的志向通常和他們的能力成正比例。18:45:1618:45:1618:452/28/20256:45:16PM11、夫?qū)W須志也，才須學(xué)也，非學(xué)無以廣才，非志無以成學(xué)。2月-2518:45:1618:45Feb-2528-Feb-2512、越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯(cuò)兒。18:45:1618: