企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制探析

當前企業(yè)之間競爭日趨激烈，企業(yè)的應收賬款工作日益復雜，企業(yè)在應收賬款內(nèi)部控制中存在的問題凸顯。應收賬款若管理不當，將給企業(yè)的利益帶來負面影響。部分企業(yè)不重視應收賬款的管控，賒銷環(huán)節(jié)的應收賬款不能及時收回，經(jīng)營成本在不斷提高，使應收賬款不斷累積，壞賬風險越來越大，造成企業(yè)需要負債經(jīng)營，增加企業(yè)的財務(wù)費用，甚至使企業(yè)的資金鏈斷裂走向破產(chǎn)。因此，應收賬款內(nèi)部控制對企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，能夠降低企業(yè)經(jīng)營過程中的風險。一、企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制的主要問題（一）控制環(huán)境不健全首先，部分企業(yè)的應收賬款管理流程不明確。企業(yè)內(nèi)部沒有嚴格按照授權(quán)審批機制開展應收賬款管理，員工不了解預算管理工作的要求，賒銷行為較為隨意。其次，沒有形成合理的企業(yè)文化。企業(yè)文化是企業(yè)內(nèi)部全體成員潛移默化形成的價值觀與共同信念，但是很多企業(yè)沒有在企業(yè)文化中明確應收賬款管理工作要求，甚至沒有建立企業(yè)文化，導致員工在工作中沒有認識到應收賬款管理的重要性。（二）風險管理不足應收賬款的風險是在賒銷發(fā)生之后，客戶沒有及時回款的風險。很多企業(yè)沒有認識到應收賬款可能存在的風險，只有當客戶逾期且長時間未收回款項時，才制定相應的解決措施，沒有進行事前與事中的風險管理，也沒有定期計提壞賬減值準備，不符合會計的謹慎性原則。（三）控制活動不完善企業(yè)的應收賬款控制活動主要是圍繞信用風險管理開展的，但是很多企業(yè)信用風險管理較為隨意，沒有針對不同客戶制定賒銷額度與賬期，當客戶逾期未回款或超過賒銷額度時，仍然向客戶開展賒銷，導致應收賬款控制要求流于形式。（四）信息溝通不暢信息溝通要求企業(yè)加強內(nèi)部與外部的溝通，但是很多企業(yè)的信息溝通機制不明確，內(nèi)部的各部門之間缺乏相互配合與溝通的積極性，企業(yè)與客戶之間也缺乏及時、有效的信息傳遞。（五）監(jiān)督乏力內(nèi)部監(jiān)督主要是由內(nèi)部審計部門開展的，但是很多企業(yè)的監(jiān)督工作不完善，沒有對應收賬款管理制度的落實情況進行監(jiān)督，也沒有對各成員在工作中是否存在疏漏進行監(jiān)督。二、企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制的目標應收賬款內(nèi)部控制和企業(yè)經(jīng)營管理活動有著緊密的聯(lián)系，企業(yè)的應收賬款內(nèi)部控制要和企業(yè)實際相契合，健全管理制度體系，改善企業(yè)的經(jīng)營效率和經(jīng)營效果。首先，企業(yè)需要制定高效的應收賬款內(nèi)部控制流程，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營特點，設(shè)置客戶授信政策、風險監(jiān)督政策等方面機制。其次，企業(yè)在與客戶進行交易時，需要動態(tài)關(guān)注業(yè)務(wù)情況，與客戶形成良好的合作關(guān)系，并對與客戶合作過程中發(fā)現(xiàn)的各類問題及時進行處理，降低不利因素對企業(yè)的影響，通過動態(tài)關(guān)注企業(yè)的發(fā)展狀態(tài)，對企業(yè)發(fā)展過程中的問題進行及時處理，優(yōu)化企業(yè)的應收賬款管理機制，第一時間發(fā)現(xiàn)應收賬款管理活動中存在的問題，并將損失降到最低。三、企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制改進對策（一）優(yōu)化應收賬款控制環(huán)境第一，完善應收賬款管理流程。企業(yè)需要對應收賬款的業(yè)務(wù)流程進行優(yōu)化，在企業(yè)內(nèi)部嚴格按照授權(quán)審批制度開展管理工作，防范應收賬款管理活動中產(chǎn)生的風險。首先，企業(yè)銷售計劃的制定必須要嚴格遵循授權(quán)審批制度。銷售部門編制年度預算初稿，交由銷售部經(jīng)理審核，并由財務(wù)部門匯總到當年的預算內(nèi)，將銷售計劃納入全面預算管理當中。其次，銷售計劃要和企業(yè)未來發(fā)展情況以及市場的變動相契合，結(jié)合企業(yè)的銷售狀況，動態(tài)優(yōu)化企業(yè)的銷售計劃，并將銷售計劃交由企業(yè)的總經(jīng)理審批，使企業(yè)的銷售部門明確銷售計劃的調(diào)整方案。再次，銷售合同在簽訂之前要由銷售人員與客戶進行協(xié)商，并制定合同的初稿，隨后根據(jù)對客戶的授信情況分析合同簽訂是否合理，并交由上級審批，審批通過之后方可簽訂合同開展賒銷。第二，明確應收賬款管理責任。應收賬款內(nèi)部控制并非僅是財務(wù)部門或銷售部門的責任，而是要求企業(yè)內(nèi)部全體員工相互配合。應收賬款管理從銷售工作開始，直至收回款項結(jié)束，整個環(huán)節(jié)中所涉及的各部門，都需要嚴格按照應收賬款管理工作的要求，落實自身管理規(guī)劃。在應收賬款發(fā)生時，企業(yè)就需要結(jié)合合同，對業(yè)務(wù)流程進行追蹤，對于應收賬款管理過程中的各類問題，及時進行調(diào)整與分析。企業(yè)內(nèi)部各部門成員需要認識到應收賬款內(nèi)部控制工作的要求，管理層需要從頂層設(shè)計層面，明確各崗位的崗位職責。第三，提高員工的專業(yè)素養(yǎng)。企業(yè)內(nèi)部員工對應收賬款管理的能力，決定了企業(yè)應收賬款管理水平。企業(yè)需要針對各層級的人員開展專業(yè)培訓，并針對不同部門開展有針對性的培訓。例如，對于信用管理崗位，需要重點培養(yǎng)其授信方面的知識；對銷售人員，需要培養(yǎng)其了解客戶經(jīng)營情況的方法，掌握與客戶溝通的技巧。通過對各層級人員的培訓，讓員工將專業(yè)能力應用到工作中，以提高應收賬款風險管理的水平。第三，優(yōu)化企業(yè)文化。企業(yè)文化是企業(yè)內(nèi)部員工的價值觀，也是引導企業(yè)實現(xiàn)價值提升的關(guān)鍵。當前，企業(yè)之間的競爭已不再是傳統(tǒng)銷售層面的競爭，已成為企業(yè)文化的競爭。企業(yè)要在企業(yè)內(nèi)部形成重視應收賬款管理的企業(yè)文化，通過企業(yè)文化的建立，避免員工過于重視短期利益而導致企業(yè)陷入管理混亂的局面。企業(yè)文化建設(shè)也是對企業(yè)內(nèi)部員工價值觀進行構(gòu)建過程，企業(yè)的管理層和基層員工需要對企業(yè)文化有準確把握，企業(yè)的應收賬款管理要求只有被全體員工所認可，才能形成對企業(yè)員工工作的約束。企業(yè)文化的建設(shè)不能停留于表面，要通過定期開展應收賬款內(nèi)部控制等方面的培訓，使員工掌握企業(yè)文化的內(nèi)容，并在新員工入職時開展企業(yè)文化培訓，必要時對培訓的結(jié)果進行考核，落實培訓工作的要求。（二）完善應收賬款風險管理企業(yè)的應收賬款風險管理體系，能夠?qū)召~款管理活動中的各類風險進行及時的防范。企業(yè)需要認識到，完成銷售任務(wù)之后若沒有使現(xiàn)金流真正流入企業(yè)，僅表現(xiàn)為賬面收入的增加，若應收賬款無法及時收回，將給企業(yè)帶來一定風險。因此，企業(yè)內(nèi)部的全體員工需要形成較強的風險管理意識，保障應收賬款能夠在規(guī)定的時間內(nèi)收回，避免呆壞賬風險的產(chǎn)生。若企業(yè)的風險管理體系存在問題，將使企業(yè)呆壞賬的風險提高，甚至使企業(yè)資金鏈斷裂。因此，企業(yè)需要優(yōu)化應收賬款風險管理體系，加強以下幾方面工作建設(shè)：第一，明確應收賬款管理的風險點。不同企業(yè)的應收賬款管理工作有所差異，經(jīng)營方向有所不同，應收賬款管理過程中的風險不盡相同。因此，企業(yè)需要結(jié)合科學的管理方法，分析應收賬款管理中可能存在的各類風險，并建立高效、科學的風險防范體系。首先，企業(yè)在簽訂合同時就需要建立風險防范管理機制，審核合同內(nèi)容是否完善、客戶資料是否齊全、合同中的違約責任是否明確，并合理判斷應收賬款無法及時收回風險的概率。其次，在合同實施的過程中，企業(yè)需要對合同進行跟蹤，分析是否及時按照合同的要求收款，防范由于未按時收回款項給企業(yè)造成的風險；企業(yè)也需要保障所提供的產(chǎn)品的質(zhì)量，避免后期產(chǎn)生更高的售后成本，避免由于企業(yè)的產(chǎn)品不符合合同要求導致客戶不回款的問題。最后，企業(yè)在合同義務(wù)履行完畢之后，需要及時關(guān)注客戶的回款義務(wù)是否按時履行，并針對可能存在的風險，及時制定管理方案。第二，對逾期的應收賬款進行管理。若客戶未及按時還款，表明可能產(chǎn)生帶壞賬風險，企業(yè)需要針對未按時回款的原因進行分析，判斷客戶未按時回款的主要原因。首先，企業(yè)在分析風險時，需要針對不同的逾期時間和逾期金額采取相對應的應對措施。其次，當客戶逾期時，企業(yè)需要針對客戶的情況進行分析，判斷是由于企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量不合格，還是由于客戶資金鏈斷裂，或是由于客戶信用存在問題故意不回款，通過判斷客戶未回款的原因，分析壞賬的風險。再次，企業(yè)要計提壞賬準備。企業(yè)需要對壞賬進行估計，在進行壞賬估計時，若客戶的資產(chǎn)良好不存在還款問題，在預定期限內(nèi)能夠?qū)⒖铐椚渴栈氐?，不需要計提壞賬準備。若有充足的證據(jù)表明客戶的款項有一部分無法收回時，結(jié)合會計準則的壞賬認定方法，企業(yè)對該部分壞賬進行認定。若企業(yè)沒有有效的證據(jù)表明客戶欠款無法收回，需要明確壞賬的認定標準，分析客戶歷史的壞賬情況。通常而言，企業(yè)需要針對不同賬齡按照應收賬款的比例計提壞賬減值準備。例如，逾期一年之內(nèi)按照5%的比例計提壞賬減值準備，逾期一年至兩年按照10%的比例計提壞賬減值準備，逾期兩年以上按照20%的比例計提壞賬減值準備。企業(yè)根據(jù)客戶信用情況及客戶相關(guān)資料，對應收賬款的回收比例進行規(guī)劃，使應收賬款的評價方法更具有合理性與科學性。（三）改進應收賬款控制活動第一，優(yōu)化信用風險管理流程。應收賬款控制活動的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是對信用風險的管理，企業(yè)應該設(shè)置信用風險管理崗位，收集客戶的相關(guān)資料，對客戶的資信情況進行全面了解，并以此確定客戶的賒銷額度及賒銷期限。風險管理人員需要參與到與客戶簽約合同、保管客戶資料、審核應收賬款等環(huán)節(jié)中，通過建立應收賬款管理制度，防范壞賬發(fā)生的風險。首先，明確信用風險評估標準。企業(yè)在對客戶的風險進行評估時，要充分分析客戶的償債能力和客戶信用。在向客戶賒銷過程中，需要在合同中明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，并明確賒銷金額與賬期。企業(yè)在簽訂合同之前就需要對客戶的管理情況、經(jīng)營誠信等方面進行評價。如果客戶成立時間較久，在業(yè)界有良好的口碑，企業(yè)在與客戶合作的過程中沒有逾期歷史，客戶企業(yè)的股東也沒有失信記錄，那么就應該予以較高的評價。客戶的償債能力還會在財務(wù)指標上體現(xiàn)出來，如果企業(yè)能夠掌握客戶財務(wù)指標方面的資料，就能夠分析客戶的償債能力、營運能力、盈利能力等方面的能力，并以此評估客戶的資信。其次，對客戶的資信情況進行詳細分析。應收賬款管理崗位在對客戶的信用進行審核時，不僅需要結(jié)合銷售部門反饋的意見審核相關(guān)信息，還需要在網(wǎng)絡(luò)的企業(yè)查詢平臺等平臺，了解客戶的資信情況和經(jīng)營情況，并且在網(wǎng)絡(luò)上查詢客戶的股東是否存在失信記錄。如果客戶存在風險，就需要分析風險原因。再次，通過整理各類數(shù)據(jù)，客觀地對客戶信用風險相關(guān)信息進行詳細分析，在企業(yè)內(nèi)部收集各類數(shù)據(jù)和從網(wǎng)絡(luò)收集相關(guān)資料之后，明確客戶企業(yè)的信用和償債能力。企業(yè)制定客戶信用風險等級，將收集的各類信息進行整合之后，將客戶的信用等級分為ABC三類。A類客戶指的是經(jīng)營歷史較長、經(jīng)營狀況良好、收益穩(wěn)定、信用等級較高的企業(yè)。B類客戶指的是有一定企業(yè)文化，但經(jīng)營情況一般，可能存在一定經(jīng)營風險的企業(yè)。C類客戶指的是償債能力有所欠缺或有逾期歷史的企業(yè)。第二，明確信用額度和賬期。在對客戶的信用等級進行評估之后，企業(yè)針對不同的客戶制定相應的信用額度和賬期。出于謹慎性的原則，針對ABC三類客戶，企業(yè)要制定信用額度和賬期的上限。企業(yè)要認識到如果賒銷額度過高或賬期過長，企業(yè)在賒銷過程中的風險會提高，因此與各類客戶開展合作，都應該在上限的限額內(nèi)簽訂合同。在對不同客戶的信用額度和賬期進行規(guī)范之后，企業(yè)不得隨意更改，確保實現(xiàn)對風險的有效控制。（四）暢通應收賬款信息與溝通企業(yè)在與客戶簽訂合同直至銷售的過程中，各環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，各類信息要實現(xiàn)高效的溝通，才能確保應收賬款內(nèi)部控制工作順利開展，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，降低經(jīng)營成本。首先，加強內(nèi)部信息的溝通。企業(yè)內(nèi)部信息要在信用風險管理部門、財務(wù)部門、銷售部門等各主體之間實現(xiàn)高效傳遞，要求企業(yè)內(nèi)部的各成員各司其職，做好對應收賬款管理工作的配合與監(jiān)督。其次，加強外部信息溝通。應收賬款逾期的問題成因很多，但其中一個原因是缺乏與客戶企業(yè)高效率的溝通。因此企業(yè)需要加強與客戶的溝通，在實施合同的過程中需要與客戶進行溝通，及時跟進客戶的回款情況，定期對客戶進行回訪，引導客戶回款。當逾期發(fā)生時，企業(yè)也需要與客戶進行有效溝通，向客戶發(fā)放詢證函并獲取書面回復，為未來解決應收賬款問題提供有力的證據(jù)。（五）強化應收賬款的監(jiān)督企業(yè)應收賬款的監(jiān)督主要是依靠內(nèi)部監(jiān)督開展的，開展內(nèi)部監(jiān)督能夠發(fā)現(xiàn)應收賬款管理中的問題，并針對問題制定改進建議，避免應收賬款內(nèi)部控制工作運行不當給企業(yè)產(chǎn)生負面影響。有條件的企業(yè)應在董事會下設(shè)專門的內(nèi)部審計部門，負責開展應收賬款的監(jiān)督工作，針對應收賬款管理制度是否有效落實進行監(jiān)督。首先，在應收賬款管理方面，企業(yè)需要加強對關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)督力度，提高員工工作的專業(yè)性和積極性，并根據(jù)員工的工作情況制定獎懲機制，確保應收賬款管理各環(huán)節(jié)有效運行。其次，重視監(jiān)督的效果。在監(jiān)督工作完成之后，企業(yè)需要對監(jiān)督的情況落實獎懲。員工若嚴格按照應收賬款內(nèi)部控制的要求開展工作，企業(yè)應予以一定獎勵，若