企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表輔導(dǎo)(度培訓(xùn)4-月升級(jí)版)

企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表輔導(dǎo)文成縣國家稅務(wù)局劉俊2021年4月修改1企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表一、?企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表?組成二、?企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表?結(jié)構(gòu)三、新、舊年度納稅申報(bào)表比較四、?企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表?填報(bào)要求五、?企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表?填表順序六、企業(yè)所得稅納稅網(wǎng)上申報(bào)本卷須知2一、?企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表?組成?企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表?的組成：實(shí)行查帳征收方式的：?企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表〔A類〕?由1張主表、9張通用附表、6張行業(yè)附表。實(shí)行核定征收方式的：仍使用?企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(B類)?3

一、?企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表?組成

報(bào)表名稱適用企業(yè)類型中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）(主表)所有類型企業(yè)附表一(1):收入明細(xì)表

一般企業(yè)附表一(2):金融企業(yè)收入明細(xì)表

金融保險(xiǎn)企業(yè)附表一(3):事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入明細(xì)表

事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位附表二(1):成本費(fèi)用明細(xì)表一般企業(yè)附表二(2):金融企業(yè)成本明細(xì)表

金融保險(xiǎn)企業(yè)附表二(3):事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位支出明細(xì)表事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位4

二一、?企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表?組成

附表三:納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表所有類型企業(yè)附表四:企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表所有類型企業(yè)附表五:稅收優(yōu)惠明細(xì)表所有類型企業(yè)附表六:境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表所有類型企業(yè)附表七:以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表所有類型企業(yè)附表八:廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表所有類型企業(yè)附表九:資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表所有類型企業(yè)附表十:資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表所有類型企業(yè)附表十一:長期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表所有類型企業(yè)5二、?企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表?結(jié)構(gòu)采用抽屜式結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)在是2層架構(gòu)。主表----一級(jí)附表----二級(jí)附表。附表一至附表六〔6張〕為一級(jí)附表，對(duì)應(yīng)主表各工程，一級(jí)附表數(shù)據(jù)來源于二級(jí)附表附表七至附表十一〔5張〕為二級(jí)附表，是納稅調(diào)整表的明細(xì)反映。6三、新、舊年度納稅申報(bào)表比較〔一〕新申報(bào)表附表數(shù)量有所減少7三、新、舊年度納稅申報(bào)表比較〔一〕新申報(bào)表附表數(shù)量有所減少8三、新、舊年度納稅申報(bào)表比較〔二〕以企業(yè)會(huì)計(jì)核算為根底：方便納稅人在新申報(bào)表的設(shè)計(jì)中，采用了以間接法為根底的表樣設(shè)計(jì)。在編制時(shí)，以利潤表為起點(diǎn)，將會(huì)計(jì)利潤按稅法規(guī)定調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而計(jì)算應(yīng)納所得稅額，即在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤的根底上，加減納稅調(diào)整，計(jì)算出應(yīng)納稅所得額〔包括納稅調(diào)整、不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、彌補(bǔ)虧損等〕，進(jìn)行稅款計(jì)算。會(huì)計(jì)與稅法的差異〔包括收入類、扣除類、資產(chǎn)類等〕通過一張附表進(jìn)行納稅調(diào)整得以集中表達(dá)，并按照重要性原那么，明細(xì)反映有關(guān)工程的會(huì)計(jì)核算與稅法差異。9三、新、舊年度納稅申報(bào)表比較10四、?企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表?填報(bào)要求11企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(主表)一、根本結(jié)構(gòu)四局部構(gòu)成：利潤總額計(jì)算、應(yīng)納稅所得額計(jì)算、應(yīng)納稅額計(jì)算和附列資料。本表共計(jì)42行，其中，利潤總額計(jì)算工程有13行、應(yīng)納稅所得額計(jì)算工程有12行、應(yīng)納稅額計(jì)算工程有15行、附列資料有2行。二、數(shù)據(jù)來源及有關(guān)行次填報(bào)要求利潤表、附表、季度申報(bào)表及通過本表邏輯關(guān)系計(jì)算填列〔一〕“利潤總額計(jì)算〞工程，適用?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?的企業(yè)，其數(shù)據(jù)直接取自?利潤表?；實(shí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?、?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度?等會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，其?利潤表?中工程與本表不一致的局部，應(yīng)當(dāng)按照本表要求對(duì)?利潤表?中的工程進(jìn)行調(diào)整后填報(bào)。請(qǐng)看?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?、?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度?利潤表鏈接12企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(主表)13企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(主表)5、第22行“加：境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損〞：填報(bào)說明：依據(jù)?境外所得計(jì)征企業(yè)所得稅暫行管理方法?的規(guī)定，納稅人在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損。數(shù)據(jù)來源：附表六?境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表?第7列“可彌補(bǔ)境內(nèi)虧損〞合計(jì)。注意把握：當(dāng)本表第13行“利潤總額〞+14行“納稅調(diào)整增加額〞-15行“納稅調(diào)整減少額〞為負(fù)數(shù)時(shí)，該行填報(bào)企業(yè)境外應(yīng)稅所得用于彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的局部，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得；如為正數(shù)時(shí)，如以前年度無虧損額，本行填零；如以前年度有虧損額，取應(yīng)彌補(bǔ)以前年度虧損額的最大值，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得。6、第23行“納稅調(diào)整后所得〞：當(dāng)本行為負(fù)數(shù)時(shí)，即為可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額；該行數(shù)額作為判斷是否為小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)之一〔金額〕。14企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(主表)15企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(主表)16附表一(1)收入明細(xì)表一、填報(bào)的內(nèi)容反映納稅人按企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么等核算的“主營業(yè)務(wù)收入〞、“其它業(yè)務(wù)收入〞和“營業(yè)外收入〞，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)收入的“視同銷售收入〞的情況。二、根本結(jié)構(gòu)本表由銷售〔營業(yè)〕收入和營業(yè)外收入兩局部構(gòu)成。共計(jì)26行，其中，銷售〔營業(yè)〕收入共計(jì)16行，營業(yè)外收入共計(jì)10行。三、數(shù)據(jù)來源一是會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)。根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入〞、“其他業(yè)務(wù)收入〞和“營業(yè)外收入〞等科目進(jìn)行采集整理。二是納稅調(diào)整數(shù)據(jù)。根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)“視同銷售收入〞的有關(guān)數(shù)據(jù)，進(jìn)行采集整理。本表為一級(jí)附表，為主表、附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?、附表八?廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表?提供數(shù)據(jù)。17附表一(1)收入明細(xì)表四、填報(bào)要求〔一〕除視同銷售收入(13至16行)為稅收口徑〔目的:基數(shù)〕填報(bào)外,其余各行均為會(huì)計(jì)口徑填報(bào)?！捕车?行“銷售〔營業(yè)〕收入合計(jì)〞：金額為本表第2＋13行，即：銷售〔營業(yè)〕收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入。本行數(shù)據(jù)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)?！踩车?行“營業(yè)收入合計(jì)〞：金額為本表第3＋8行。該行數(shù)額填入主表第1行?！菜摹车?7行“營業(yè)外收入〞：金額為本表第18＋26行。該行數(shù)額填入主表第11行。(五)第23行“債務(wù)重組收益〞、第25行“捐贈(zèng)收入〞—執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的填報(bào)。18附表一(1)收入明細(xì)表19附表一(1)收入明細(xì)表20附表一(1)收入明細(xì)表例1：A公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的設(shè)備交換C公司的一臺(tái)機(jī)床。A公司設(shè)備的賬面原價(jià)為100000元，已提折舊為20000元，公允價(jià)值100000元，C公司機(jī)床的原價(jià)140000元，已提折舊50000元，公允價(jià)值90000元,A公司收到C公司支付的補(bǔ)價(jià)10000元。交換過程中沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。

A公司應(yīng)確認(rèn)的收益=10000-10000/100000×〔100000-20000〕=2000〔元〕21附表一(1)收入明細(xì)表22附表一(1)收入明細(xì)表C公司①借：固定資產(chǎn)清理90000借：累計(jì)折舊50000貸：固定資產(chǎn)140000②借：固定資產(chǎn)100000貸：銀行存款10000貸：固定資產(chǎn)清理90000C公司申報(bào)：附表一第14行填報(bào)90000元視同銷售收入，附表二第13行填報(bào)90000元視同銷售本錢。23附表一(1)收入明細(xì)表例2：甲企業(yè)以本錢價(jià)25000元的A產(chǎn)品換取乙企業(yè)的B產(chǎn)品。乙企業(yè)B產(chǎn)品的本錢價(jià)為30000元。甲企業(yè)換入的B產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)使用，乙企業(yè)換入的A產(chǎn)品作為庫存商品處理。二者的公允價(jià)值均為60000元，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。增值稅率17%。假設(shè)上市交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，甲企業(yè)和乙企業(yè)都沒有對(duì)上述商品提取減值準(zhǔn)備。除增值稅外，不考慮其他稅費(fèi)。24附表一(1)收入明細(xì)表◆假設(shè)上述交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)?！才c新準(zhǔn)那么一致〕甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)——B產(chǎn)品=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)=25000+60000×17%=35200貸：庫存商品——A產(chǎn)品25000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕60000×17%=10200甲企業(yè)申報(bào)：附表一第14行填報(bào)60000元視同銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)到附表三第2行第3列納稅調(diào)增60000元；附表二第13行填報(bào)25000元視同銷售本錢，結(jié)轉(zhuǎn)到附表三第2行第4列納稅調(diào)減25000元。25附表一(1)收入明細(xì)表假設(shè)上述交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。〔看賬務(wù)處理〕借：固定資產(chǎn)——B產(chǎn)品=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)=60000+10200=70200貸：主營業(yè)務(wù)收入60000應(yīng)交稅費(fèi)——銷項(xiàng)稅額10200借：主營業(yè)務(wù)本錢25000貸：庫存商品25000甲企業(yè)申報(bào)：與稅務(wù)處理沒有差異。附表一第4行填報(bào)60000元銷售收入，附表二第3行填報(bào)25000元銷售本錢。26附表一(1)收入明細(xì)表3、第14行“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入〞：填報(bào)納稅人將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)應(yīng)稅收入。◆用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)，不再視同銷售〔權(quán)屬未改變〕例1：企業(yè)向乙企業(yè)捐贈(zèng)本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品，該產(chǎn)品的賬面本錢為80000元，產(chǎn)品的不含稅價(jià)格為100000元，增值稅率為17%。問題：如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和有關(guān)稅收處理。借：營業(yè)外支出97000貸：庫存商品80000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅17000申報(bào)：附表一第15行填報(bào)100000元視同銷售收入，附表二第14行填報(bào)80000元視同銷售本錢。同時(shí)附表三第28行第3列填報(bào)97000元調(diào)增金額。27附表一(1)收入明細(xì)表例2：甲公司以本錢5萬元，售價(jià)6萬元的庫存商品發(fā)放職工福利。

會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)付福利費(fèi)/應(yīng)付職工薪酬〕

60200

貸：庫存商品

50000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕

10200

申報(bào)：附表一第15行填報(bào)60000元視同銷售收入，附表二第14行填報(bào)50000元視同銷售本錢。28附表一(1)收入明細(xì)表29附表一(1)收入明細(xì)表例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)的貨款105萬元，雙方協(xié)議，乙企業(yè)以產(chǎn)品，一批抵債，該產(chǎn)品的市場價(jià)格80萬元，增值稅率17%。本錢70萬元。不考慮其他稅費(fèi)。?企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理方法?總局6號(hào)令規(guī)定：以非貨幣資產(chǎn)抵債的，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值銷售非貨幣資產(chǎn)和抵債兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理?！?〕小企業(yè)會(huì)計(jì)制度下甲企業(yè)〔債務(wù)人〕賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付帳款105貸：庫存商品70應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅13.6資本公積21.430附表一(1)收入明細(xì)表甲企業(yè)申報(bào)：第一局部：視同銷售所得=80-70=10萬元附表一第15行視同銷售收入填報(bào)80萬元，附表二第14行視同銷售本錢〞填報(bào)70萬元。第二局部：債務(wù)重組利得=應(yīng)付帳款的賬面價(jià)值-抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值-支付的相關(guān)稅費(fèi)=105-80-13.6=11.4萬元附表一第23行“債務(wù)重組收益〞填報(bào)11.4萬元?！?〕會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下甲企業(yè)〔債務(wù)人〕會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理一致，不用調(diào)整?！舶恕车?5行“捐贈(zèng)收入〞：執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的企業(yè)填報(bào)。實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的納稅人在附表三第3行填報(bào)調(diào)增。31附表二(1)本錢費(fèi)用明細(xì)表一、根本結(jié)構(gòu)本表由銷售〔營業(yè)〕本錢合計(jì)、營業(yè)外支出和期間費(fèi)用三局部構(gòu)成。本表共計(jì)28行，其中，銷售〔營業(yè)〕本錢合計(jì)共計(jì)15行，營業(yè)外支出共計(jì)9行，期間費(fèi)用共計(jì)4行。二、數(shù)據(jù)來源一是會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)。根據(jù)“主營業(yè)務(wù)本錢〞、“其他業(yè)務(wù)支出〞、“營業(yè)外支出〞、期間費(fèi)用等科目進(jìn)行采集整理。二是納稅調(diào)整數(shù)據(jù)。根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)收入對(duì)應(yīng)的“視同銷售本錢〞，進(jìn)行采集整理。本表為一級(jí)附表，為主表、附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?提供數(shù)據(jù)。3233附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?一、填報(bào)的內(nèi)容反映納稅人按照會(huì)計(jì)制度核算與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整增加、調(diào)整減少工程的金額情況。二、根本結(jié)構(gòu)1、本表縱向納稅調(diào)整工程按照“收入類工程〞、“扣除類工程〞、資產(chǎn)類調(diào)整工程〞、“準(zhǔn)備金調(diào)整工程〞、“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤〞、“特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得〞、“其他〞七個(gè)大項(xiàng)分類填報(bào)匯總，并計(jì)算出納稅“調(diào)增金額〞和“調(diào)減金額〞。2、本表橫向數(shù)據(jù)項(xiàng)設(shè)置4個(gè)欄次分別為“賬載金額〞、“稅收金額〞、“調(diào)增金額〞、“調(diào)減金額〞。“賬載金額〞是指納稅人在計(jì)算主表“利潤總額〞時(shí)，按照會(huì)計(jì)核算計(jì)入利潤總額的工程金額?！岸愂战痤~〞是指納稅人在計(jì)算主表“應(yīng)納稅所得額〞時(shí)，按照稅收規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額的工程金額。34附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?3、“調(diào)增金額〞、“調(diào)減金額〞區(qū)分情況填報(bào)：“收入類調(diào)整工程〞：“稅收金額〞扣減“賬載金額〞后的余額為正，填報(bào)在“調(diào)增金額〞，余額如為負(fù)數(shù)，填報(bào)在“調(diào)減金額〞。其中第4行“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓〞除外，按“扣除類調(diào)整工程〞的規(guī)那么處理?！翱鄢愓{(diào)整工程〞、“資產(chǎn)類調(diào)整工程〞：“賬載金額〞扣減“稅收金額〞后的余額為正，填報(bào)在“調(diào)增金額〞，余額如為負(fù)數(shù)，將其絕對(duì)值填報(bào)在“調(diào)減金額〞。三、數(shù)據(jù)來源一是相關(guān)附表，二是根據(jù)實(shí)際核算情況，按照稅法與會(huì)計(jì)的差異分析填列。35附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?四、需要注意的問題表內(nèi)在行次前標(biāo)有“*〞的，只有執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的企業(yè)填列，標(biāo)有“#〞的除執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么以外的企業(yè)填列。沒有標(biāo)注的行次，無論執(zhí)行何種會(huì)計(jì)核算方法，有差異就填報(bào)相應(yīng)行次。表內(nèi)各行數(shù)據(jù)項(xiàng)中標(biāo)有“*〞的，可不填列。有二級(jí)附表的工程只填報(bào)調(diào)增、調(diào)減金額，帳載金額、稅收金額不填。36附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?37附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?〔一〕收入類調(diào)整工程1、第2行“視同銷售收入〞：〔已舉例〕填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)上不作收入、稅收上應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)稅收入的工程。只需填寫調(diào)增金額，數(shù)據(jù)來源于附表一〔1〕、〔2〕、〔3〕。2、第3行“接受捐贈(zèng)收入〞：本行為除執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么以外的企業(yè)填列。將接受捐贈(zèng)納入資本公積核算的企業(yè)，應(yīng)作調(diào)增處理。例：2021年2月，甲企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈(zèng)的產(chǎn)品一批作存貨管理，乙企業(yè)開出增值稅專用發(fā)票，列明銷售價(jià)格為100000元，增值稅額為17000元。假定甲、乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，該產(chǎn)品的增值稅稅率為17％。38附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?〔1〕甲企業(yè)實(shí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度：受贈(zèng)時(shí)：借：庫存商品100000借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)〕17000貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值117000申報(bào)納稅時(shí)：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值117000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅29250貸：資本公積87750填寫報(bào)表：附表三第3行“稅收金額〞與“調(diào)增金額〞各填117000元。39附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?〔2〕甲企業(yè)實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度：受贈(zèng)時(shí)：借：庫存商品100000借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)〕17000貸：資本公積—接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備117000填報(bào)：附表三第3行“稅收金額〞與“調(diào)增金額〞各填117000元。40附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?3、第4行“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓〞：國稅函【2021】875號(hào)規(guī)定：商業(yè)折扣，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。商業(yè)折扣：在發(fā)生的當(dāng)期直接扣除，不再強(qiáng)調(diào)將折扣額開具在同一張發(fā)票上。與增值稅要求：商業(yè)折扣必須開具在同一張發(fā)票上才能按折扣后的銷售額繳納銷項(xiàng)稅額?，F(xiàn)金折扣:會(huì)計(jì)上計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的現(xiàn)金折扣可以在發(fā)生的當(dāng)期扣除。直接。國稅函【2021】875號(hào)因此，本行只填報(bào)不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。41附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?42附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?例：某公司08年接受政府補(bǔ)貼100萬元，用于環(huán)境治理。企業(yè)購置專門設(shè)施。設(shè)施入帳金額為120萬元，預(yù)計(jì)使用4年，無凈殘值。(與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助)08年會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款100貸：遞延收益100借：固定資產(chǎn)120貸：在建工程120借：遞延收益25貸：營業(yè)外收入–政府補(bǔ)助25借：管理費(fèi)用30貸：累計(jì)折舊30填列：在附表2第24行“政府補(bǔ)助收入〞中列24萬，同時(shí)填入主表在附表3“納稅調(diào)整工程明細(xì)表〞11行“硧認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助〞中第一列：賬載金額〔是計(jì)入利潤總額的金額〕填25萬，第二列：稅收金額填100萬，第三列：調(diào)增金額填75萬，最后結(jié)轉(zhuǎn)填入主表14行：納稅調(diào)整增加額。43附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?44附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?45附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?后續(xù)使用本卷須知：不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用或資產(chǎn)的稅務(wù)處理。不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。不征稅收入不是永不納稅。企業(yè)將符合財(cái)稅[2021]87號(hào)第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年〔60個(gè)月〕內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的局部，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。46附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?民政福利企業(yè)增值稅退稅收入征免企業(yè)所得稅問題？浙江國稅2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答：民政福利企業(yè)取得的增值稅退稅收入，作為不征稅收入。企業(yè)取得不征稅收入，年報(bào)怎么填？不征稅收入直接填報(bào)：附表三納稅調(diào)整工程明細(xì)表第14行第4列“調(diào)減金額〞欄。47附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?48附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?8、第15行“減計(jì)收入〞：填報(bào)納稅人以?資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)銷售國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品按10%的規(guī)定比例減計(jì)的收入。9、第16行“減、免稅工程所得〞：填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定應(yīng)單獨(dú)核算的減征、免征工程的所得額。具體工程詳見附表五。10、第18行“其他〞：填報(bào)會(huì)計(jì)與稅收有差異需要納稅調(diào)整的其他收入類工程金額。49附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?〔一〕扣除類調(diào)整工程1、第21行“1.視同銷售本錢〞：◆只需填寫調(diào)減金額，數(shù)據(jù)來源于附表二〔1〕、〔2〕、〔3〕。2、第22行“工資薪金支出〞：◆?條例?第三十四條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金，準(zhǔn)予扣除。由此可見，實(shí)際發(fā)生并合理是工資、薪金稅前扣除的條件?！翩溄?關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知?國稅函[2021]3號(hào)對(duì)?條例?作了進(jìn)一步明確。填報(bào)說明：第1列“賬載金額〞填報(bào)企業(yè)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬〞和直接計(jì)入本錢費(fèi)用的職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；第2列“稅收金額〞填報(bào)稅收允許扣除的工資薪金額，對(duì)工效掛鉤企業(yè)需對(duì)當(dāng)年實(shí)際發(fā)放的職工薪酬中應(yīng)計(jì)入當(dāng)年的局部予以填報(bào)，對(duì)非工效掛鉤企業(yè)即為賬載金額，本數(shù)據(jù)作為計(jì)算職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的基數(shù)。50附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?3、第23行“職工福利費(fèi)支出〞：〔會(huì)計(jì)稅法均不允許預(yù)提〕◆?條例?第四十條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14％的局部，準(zhǔn)予扣除。◆國稅函〔2021〕264號(hào)文件規(guī)定，2021年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，缺乏局部按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。因此，2021年發(fā)生的福利費(fèi)支出，應(yīng)該首先沖減應(yīng)付福利費(fèi)貸方余額，沖減完貸方余額前方可計(jì)入本年的本錢費(fèi)用，并不得超過允許稅前扣除工資、薪金總額的14%，超過局部或沒有沖減應(yīng)付福利費(fèi)貸方余額而直接計(jì)入本年度本錢費(fèi)用的局部都需要納稅調(diào)增。以前年度余額已在稅前扣除，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。◆第1列“賬載金額〞填報(bào)企業(yè)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬〞和直接計(jì)入本錢費(fèi)用的職工福利費(fèi)；第2列“稅收金額〞填報(bào)稅收規(guī)定允許扣除的職工福利費(fèi)，金額小于等于第22行“工資薪金支出〞第2列“稅收金額〞×14%；51附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?例1：2007年累計(jì)結(jié)余90萬元，2021年實(shí)際發(fā)生40萬元，當(dāng)年按工資、薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額為30萬元。填報(bào)：2021年只能先使用以前年度結(jié)余的90萬元，累計(jì)結(jié)余還有50萬元留在2021年繼續(xù)使用。因此“賬載金額〞填0，“稅收金額〞填0，不作納稅調(diào)整。例2：2007年累計(jì)結(jié)余10萬元，2021年實(shí)際發(fā)生60萬元，按當(dāng)年工資、薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額為50萬元，填報(bào)：“賬載金額〞填50，“稅收金額〞填50，不作納稅調(diào)整。例3：如果結(jié)余10萬元，發(fā)生70萬元，按當(dāng)年工資、薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額為50萬元。填報(bào)：“賬載金額〞填60，“稅收金額〞填50，“調(diào)增金額〞填表10?！魧?duì)于納稅調(diào)減事項(xiàng)主要存在于實(shí)行工效掛鉤工資的企業(yè)，如果2007年有工資結(jié)余，那么2007年此局部工資結(jié)余需要作納稅調(diào)整，與之相對(duì)應(yīng)的福利費(fèi)也需要作納稅調(diào)增；如果2021年發(fā)放的工資動(dòng)用了以前年度工資結(jié)余，那么發(fā)生的福利費(fèi)應(yīng)該按包括工資結(jié)余在內(nèi)的2021年實(shí)際發(fā)生的工資總額14%扣除，這樣就有可能有局部福利費(fèi)應(yīng)作納稅調(diào)減。52附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?53附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?5、第25行“工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出〞：〔會(huì)計(jì)可預(yù)提，稅法不允許預(yù)提〕◆?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第四十一條的規(guī)定，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2％的局部，準(zhǔn)予扣除。此費(fèi)用扣除的條件是必須以向工會(huì)實(shí)際撥繳并取得工會(huì)專用收款收據(jù)，如果沒有相應(yīng)的合法憑證或扣繳比例超過2%那么不得稅前扣除，需要納稅調(diào)增?！襞c福利費(fèi)類似，工效掛鉤的企業(yè)也可能有局部工會(huì)經(jīng)費(fèi)需要作納稅調(diào)減?！籼顖?bào)說明：“賬載金額〞=列支金額“稅收金額〞=工資薪金支出稅收總額*2％—未取得工會(huì)收據(jù)列支金額例：08年預(yù)提20萬，實(shí)際撥繳金額10萬，已取得收據(jù)，工資薪金100萬填報(bào)：“賬載金額〞填20，“稅收金額〞填100*2%-〔20-10〕=10“調(diào)增金額〞填1054附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?6、第26行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出〞：◆?條例?第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售〔營業(yè)〕收入的5‰?！舻?列“稅收金額〞=MIN〔招待費(fèi)×60%，銷售收入×5‰〕，即：招待費(fèi)×60%與銷售收入×5‰比較，逢大取小?！衾?8年發(fā)生招待費(fèi)40萬元，銷售收入6000萬元。填報(bào)：“稅收金額〞填MIN〔40×60%，6000×5‰〕=24“賬載金額〞填40，“調(diào)增金額〞填16

55附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?56附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?例：某企業(yè)2021年廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出共計(jì)21萬，其中有屬于與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的贊助性支出2萬，結(jié)轉(zhuǎn)至2021年的上年未扣除完的廣告費(fèi)3萬，本年銷售收入為100萬。第1行：21萬〔實(shí)際發(fā)生額〕第2行：2萬〔不能扣除的〕第3行：19萬〔1－2〕第4行：100萬〔收入〕第5行：15%〔扣除率〕第6行：15萬〔4×5〕第7行：6萬〔3行﹥6行，本行等于1－6〕填附表3第27行“調(diào)增〞第8行：4萬〔3行﹥6行，本行＝3－6〕第9行：3萬第10行；0第11行：7萬57附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?續(xù)上例：2021年廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出共計(jì)6萬，結(jié)轉(zhuǎn)至2021年的上年未扣除完的廣告費(fèi)7萬，本年銷售收入為100萬。第1行：6萬〔實(shí)際發(fā)生額〕第2行：0〔不能扣除的〕第3行：6萬〔1－2〕第4行：100萬〔收入〕第5行：15%〔扣除率〕第6行：15萬〔4×5〕第7行：0萬〔3行﹤6行，本行等于2〕第8行：0萬〔3行﹤6行，本行＝0〕第9行：7萬第10行；7萬填附表3第27行“調(diào)減〞第11行：0萬58附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?59附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?60附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?61附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?本卷須知：企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，以及企業(yè)向除此以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，符合條件稅前扣除的，企業(yè)須提供發(fā)票或完稅憑證及借款協(xié)議〔合同〕62附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?63附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?64附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?65附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?66附表五?稅收優(yōu)惠明細(xì)表?67附表五?稅收優(yōu)惠明細(xì)表?68附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?69附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?2、第43行“固定資產(chǎn)折舊〞：1.填報(bào)：〔1〕附表三第43行第3列=附表九第1行第7列為正數(shù)金額〔2〕附表三第43行第4列=附表九第1行第7列為負(fù)數(shù)金額2.固定資產(chǎn)的含義實(shí)施條例第57條：同時(shí)符合以下條件，按固定資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理：〔1〕為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理持有〔2〕使用年限超過12個(gè)月〔3〕屬于非貨幣資產(chǎn)取消了價(jià)值的限制。企業(yè)判斷是否作為固定資產(chǎn)的管理，除遵守上述條件外，還應(yīng)當(dāng)遵循重要性原那么和實(shí)質(zhì)重于形式原那么。70附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?3.分類及年限—房屋20年；機(jī)器、機(jī)械10年；器具、工具(如家具)5年；運(yùn)輸工具(如機(jī)動(dòng)車)4年；電子設(shè)備3年；4.會(huì)計(jì)核算與稅法差異：(1)折舊方法：稅法—原那么上：直線法，特殊:縮短年限法折舊或加速折舊會(huì)計(jì)—平均年限法、工作量、雙倍余額遞減、年限總和法〔2〕折舊年限：稅收—條例60條明確；會(huì)計(jì)—企業(yè)可根據(jù)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期選擇〔3〕資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)：A：后續(xù)支出—會(huì)計(jì)：計(jì)當(dāng)期損益；稅收：到達(dá)計(jì)稅根底50%并年限延長2年以上；B：減值損失–會(huì)計(jì)：損失確認(rèn)后調(diào)整折舊，并不得轉(zhuǎn)回；稅收：不確認(rèn)，以歷史本錢；C：債務(wù)重組接受抵債資產(chǎn)—準(zhǔn)那么與稅法按公允價(jià)；會(huì)計(jì)制度按賬面價(jià)值；71附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?D：借款費(fèi)用資本對(duì)入賬價(jià)值影響：會(huì)計(jì)與稅收對(duì)資本化確認(rèn)一致；稅收：應(yīng)資本化的費(fèi)用，高于同期、同類利息水平的不予資本化；E：計(jì)提減值準(zhǔn)備：會(huì)計(jì)計(jì)提并確認(rèn)；稅法不確認(rèn)F：計(jì)提折舊的范圍：會(huì)計(jì)：選擇權(quán)；稅收：與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的；G：殘值：會(huì)計(jì)：自行確定；稅收：確定后不變〔4〕折舊額：調(diào)整折舊：會(huì)計(jì)—對(duì)未辦竣工估計(jì)計(jì)提折舊，辦理竣工后，不調(diào)整折舊，稅收—需調(diào)整〔注意：關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅根底確定問題請(qǐng)看國稅函[2021]79號(hào)〕〔5〕固定資產(chǎn)折舊新舊稅法銜接—新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值并計(jì)提的折舊，不做調(diào)整。新稅法實(shí)施后，對(duì)此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計(jì)提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計(jì)提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算折舊。新稅法實(shí)施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原那么的，也可以繼續(xù)執(zhí)行?！?〕關(guān)于折舊年限問題—稅法規(guī)定最低年限〔7〕關(guān)于暫時(shí)性差異問題—本期調(diào)增、以后調(diào)減或相反；對(duì)調(diào)減，采取應(yīng)付稅款法核算的，應(yīng)建立備查或臺(tái)賬。72附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?3、第45行“長期待攤費(fèi)用攤銷〞：〔1〕數(shù)據(jù)來源：附表三第45行第3列=附表九第10行第7列為正數(shù)金額附表三第45行第4列=附表九第10行第7列為負(fù)數(shù)金額〔2〕長期待攤費(fèi)用—指已經(jīng)發(fā)生需未來會(huì)計(jì)期間攤銷的費(fèi)用〔3〕主要差異：A：大修理費(fèi)—會(huì)計(jì)：可選擇計(jì)入當(dāng)或攤銷；稅法：到達(dá)計(jì)稅根底50%的攤銷；B：租入固定資產(chǎn)改建—會(huì)計(jì)：租賃期限與租賃資產(chǎn)可用年限兩者孰短攤銷；稅法：按合同約定；C：待攤費(fèi)—會(huì)計(jì)上如未來不能受益，那么轉(zhuǎn)當(dāng)期D：提足折舊改建—稅法：受益期攤銷，未提足折舊的資本化；會(huì)計(jì)：可選擇計(jì)入當(dāng)期或攤銷；73附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?〔4〕思考：開辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理？〔新法無開辦費(fèi)規(guī)定〕會(huì)計(jì)處理：A．小企業(yè)會(huì)計(jì)制度：從生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次性扣除B．會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么：從發(fā)生的當(dāng)月直接扣除。稅務(wù)處理：國稅函[2021]98號(hào)〔新舊稅法銜接〕：新稅法中開〔籌〕辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，可根據(jù)上述規(guī)定處理。兩種方法由企業(yè)自行定奪74附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?75附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?76附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?6、第51行“準(zhǔn)備金工程調(diào)整〞：?企業(yè)所得稅法?第十條規(guī)定：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。注意：2021年1月1日起至2021年12月31日期間5項(xiàng)已經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金可以稅前扣除。〔1〕數(shù)據(jù)來源：附表十?資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工程調(diào)整明細(xì)表?第17行第5列納稅調(diào)整額。填報(bào)并說明附表十?資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工程調(diào)整明細(xì)表?〔2〕填報(bào)：A.已計(jì)提的各項(xiàng)準(zhǔn)備應(yīng)全額調(diào)整,填報(bào)附表十第3列“本期計(jì)提額〞；B.因價(jià)值恢復(fù)或因處置沖銷的準(zhǔn)備，應(yīng)調(diào)減，填報(bào)附表十第2列“本期轉(zhuǎn)回額〞；〔3〕注意：表中標(biāo)有*工程的，為執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的企業(yè)填列，標(biāo)有“#〞的為執(zhí)行企