會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法政策問答

個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法政策問答個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)是推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)市場繁榮、穩(wěn)定擴(kuò)大就業(yè)的重要力量。日前，國家稅務(wù)總局重新發(fā)布了《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》（國家稅務(wù)總局令第35號(hào)）以（下簡稱“新辦法”），從征稅對(duì)象、應(yīng)稅收入、稅會(huì)差異處理方法、稅前支出及扣除以及稅收行政審批項(xiàng)目等五個(gè)方面，對(duì)原1997年頒布的《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅的計(jì)稅辦法（試行）》進(jìn)行了修訂和完善。為便于廣大納稅人盡早了解相關(guān)稅收政策，現(xiàn)將“新辦法”有關(guān)主要政策整理如下：

1.“新辦法”中個(gè)體工商戶范圍有哪些？

答：個(gè)體工商戶包括：依法取得個(gè)體工商戶營業(yè)執(zhí)照，從事生產(chǎn)經(jīng)營的個(gè)體工商戶；經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢等有償服務(wù)活動(dòng)的個(gè)人；其他從事個(gè)體生產(chǎn)、經(jīng)營的個(gè)人。個(gè)體工商戶以業(yè)主為個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人。

2.個(gè)體工商戶應(yīng)納稅所得額的計(jì)算原則？

答：個(gè)體工商戶應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。屬于個(gè)體工商戶當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期收入和費(fèi)用。本辦法和財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)處理辦法與本辦法和財(cái)政部、國家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照本辦法和財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定計(jì)算。

3.個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額如何計(jì)算？

答：個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

4.個(gè)體工商戶的收入總額是指什么？

答：個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動(dòng)（以下簡稱生產(chǎn)經(jīng)營）取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項(xiàng)收入，為收入總額。

5.個(gè)體工商戶的收入總額有哪些內(nèi)容？

答：個(gè)體工商戶的收入總額包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。上述其他收入包括個(gè)體工商戶資產(chǎn)溢余收入、逾期一年以上的未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

6.個(gè)體工商戶的成本支出有哪些？

答：成本是指個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。

7.個(gè)體工商戶的費(fèi)用支出有哪些？

答：費(fèi)用是指個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。

8.個(gè)體工商戶的其他支出有哪些？

答：其他支出是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。

9.個(gè)體工商戶不得扣除的內(nèi)容有哪些？

答：共八項(xiàng)。個(gè)體工商戶下列支出不得扣除：個(gè)人所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；不符合扣除規(guī)定的捐贈(zèng)支出；贊助支出；用于個(gè)人和家庭的支出；與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出；國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的支出。

10.如何劃分個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)與家庭財(cái)產(chǎn)、費(fèi)用支出？

答：個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用和個(gè)人、家庭費(fèi)用。對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營與個(gè)人、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

11.個(gè)體工商戶的“五險(xiǎn)一金”如何扣除？

答：個(gè)體工商戶按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為其業(yè)主和從業(yè)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

12.個(gè)體工商戶的借款費(fèi)用如何扣除？

答：個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

個(gè)體工商戶為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本辦法的規(guī)定扣除。

13.個(gè)體工商戶的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)是多少？

答：個(gè)體工商戶向當(dāng)?shù)毓?huì)組織撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。其中，職工教育經(jīng)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生數(shù)額超出規(guī)定比例當(dāng)期不能扣除的數(shù)額，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

工資薪金總額是指允許在當(dāng)期稅前扣除的工資薪金支出數(shù)額。

個(gè)體工商戶業(yè)主本人向當(dāng)?shù)毓?huì)組織繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出，以當(dāng)?shù)兀ǖ丶?jí)市）上年度社會(huì)平均工資的3倍為計(jì)算基數(shù)，在上述規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

14.個(gè)體工商戶的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)是多少？

答：個(gè)體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。業(yè)主自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入個(gè)體工商戶的開辦費(fèi)。

15.個(gè)體工商戶的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)是多少？

答：個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)直接相關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可以據(jù)實(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

16.個(gè)體工商戶的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和勞動(dòng)保護(hù)支出可否扣除？

答：個(gè)體工商戶參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。個(gè)體工商戶發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

17.個(gè)體工商戶的開辦費(fèi)用如何扣除？

答：個(gè)體工商戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生符合本辦法規(guī)定的費(fèi)用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出，以及應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出外，作為開辦費(fèi)，個(gè)體工商戶可以選擇在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)年一次性扣除，也可自生產(chǎn)經(jīng)營月份起在不短于3年期限內(nèi)攤銷扣除，但一經(jīng)選定，不得改變。

開始生產(chǎn)經(jīng)營之日為個(gè)體工商戶取得第一筆銷售（營業(yè)）收入的日期。小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會(huì)贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

18.個(gè)體工商戶的捐贈(zèng)支出如何扣除？

答：個(gè)體工商戶通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實(shí)扣除。

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定可以全額在稅前扣除的捐贈(zèng)支出項(xiàng)目，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

19.個(gè)體工商戶資產(chǎn)稅務(wù)處理的依據(jù)是什么？

答：個(gè)體工商戶資產(chǎn)的稅務(wù)處理，參照企業(yè)所得稅相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行。

20.相較于原來試行的計(jì)稅辦法，新辦法增加了哪些內(nèi)容？

答：一是明確了可以稅前扣除的“稅金”和“其他支出”的范圍：稅金是指個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的除個(gè)人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加，其他支出是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出；二是區(qū)分支出的稅前扣除方式：收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；三是增加了存貨及轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)凈值的稅前扣除內(nèi)容：個(gè)體工商戶使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，個(gè)體工商戶轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。四是增加了家庭生活混用費(fèi)用扣除比例規(guī)定，新辦法規(guī)定：個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用和個(gè)人、家庭費(fèi)用。對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營與個(gè)人、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除；五是重新定義個(gè)體工商戶的虧損，新辦法規(guī)定虧損是指個(gè)體工商戶依照本辦法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額小于零的數(shù)額，個(gè)體工商戶納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

21新辦法對(duì)原有計(jì)稅口徑進(jìn)行了哪些修訂和完善？

答：一是提高研發(fā)費(fèi)用稅前扣除額度。新辦法對(duì)研發(fā)費(fèi)用、單臺(tái)測試儀器和試驗(yàn)性裝置，一次性稅前扣除金額作了變動(dòng)，由原先的5萬元提高到10萬元。即個(gè)體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺(tái)價(jià)值在10萬元以下的測試儀器和試驗(yàn)性裝置的購置費(fèi)準(zhǔn)予直接扣除；單臺(tái)價(jià)值在10萬元以上（含10萬元）的測試儀器和試驗(yàn)性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期直接扣除。

二是開辦費(fèi)攤銷方法更加靈活。新辦法規(guī)定，個(gè)體工商戶開辦費(fèi)可以選擇在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)年一次性扣除，也可自生產(chǎn)經(jīng)營月份起在不短于3年期限內(nèi)攤銷扣除，但一經(jīng)選定，不得改變。這與原規(guī)定“自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起在不短于5年期限內(nèi)分期均額扣除”相比，扣除期限和方法都更為靈活。

三是對(duì)基本保險(xiǎn)、補(bǔ)充保險(xiǎn)以及其他商業(yè)保險(xiǎn)的扣除做出了更細(xì)化的規(guī)定。新辦法規(guī)定：個(gè)體工商戶按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為其業(yè)主和從業(yè)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。個(gè)體工商戶為從業(yè)人員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過從業(yè)人員工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除；超過部分，不得扣除。個(gè)體工商戶業(yè)主本人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，以當(dāng)?shù)兀ǖ丶?jí)市）上年度社會(huì)平均工資的3倍為計(jì)算基數(shù)，分別在不超過該計(jì)算基數(shù)5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除；超過部分，不得扣除。除個(gè)體工商戶依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，個(gè)體工商戶業(yè)主本人或者為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。這與原規(guī)定的“個(gè)體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)以及從業(yè)人員養(yǎng)老、醫(yī)療及其他保險(xiǎn)費(fèi)用支出，按國家有關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除”相比較，更便于實(shí)際操作。

四是調(diào)整了業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)扣除比例。新辦法規(guī)定，個(gè)體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。業(yè)主自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入個(gè)體工商戶的開辦費(fèi)。個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)直接相關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可以據(jù)實(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這與原規(guī)定的“業(yè)務(wù)招待費(fèi)按收入總額5‰以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)由各省確定標(biāo)準(zhǔn)”相比，更加詳細(xì)和明確。

五是資產(chǎn)處理全面對(duì)接企業(yè)所得稅做法。新辦法規(guī)定，個(gè)體工商戶資產(chǎn)的稅務(wù)處理，參照企業(yè)所得稅相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)和個(gè)體工商戶的資產(chǎn)在所得稅處理上，統(tǒng)一了扣除標(biāo)準(zhǔn)，有利于推進(jìn)納稅人公平競爭。

22.新辦法增加了哪些稅收優(yōu)惠和利于納稅人辦稅的規(guī)定？

答：新辦法給個(gè)體工商戶納稅人帶來的便利和優(yōu)惠主要有以下四個(gè)方面：

一是基于個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)與家庭財(cái)產(chǎn)、費(fèi)用支出經(jīng)常混用的實(shí)際情況，新辦法對(duì)個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營與家庭生活混用不能分清的費(fèi)用，允許按照40%的比例視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除。這種處理方式既便于個(gè)體工商戶享受扣除規(guī)定，也可避免原規(guī)定下因個(gè)別地方不允許混用費(fèi)用扣除導(dǎo)致納稅人稅負(fù)增加。

二是新辦法支持個(gè)體工商戶業(yè)主和從業(yè)人員建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，允許其對(duì)不超過辦法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分進(jìn)行稅前扣除。

三是為鼓勵(lì)個(gè)體工商戶加強(qiáng)自身宣傳和發(fā)展壯大，新辦法規(guī)定個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)直接相關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

四是加大了對(duì)個(gè)體工商戶研發(fā)投入的支持力度，新辦法將個(gè)體工商戶用于研發(fā)的單臺(tái)設(shè)備一次性稅前扣除的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)由5萬元提高到10萬元。

五是新辦法在條款設(shè)計(jì)上采取了避免過于復(fù)雜的原則，兼顧個(gè)體工商戶經(jīng)營規(guī)模和會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)，對(duì)個(gè)體工商戶資產(chǎn)的稅務(wù)處理和其他相關(guān)事宜不再展開作詳細(xì)規(guī)定，采取了原則規(guī)定參照企業(yè)所得稅法律、法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行的處理方式。有利于個(gè)體工商戶與法人企業(yè)開展公平競爭。

六是貫徹落實(shí)國務(wù)院行政審批制度改革要求，全面清理規(guī)范稅收行政審批項(xiàng)目，取消了原計(jì)稅辦法設(shè)定的資產(chǎn)損失、壞賬損失、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊年限等經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核或批準(zhǔn)的條款內(nèi)容，有利于減輕納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)。

23.新