會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：采暖費(fèi)用和高溫降溫費(fèi)用的個(gè)人所得稅政策詮釋

采暖費(fèi)用和高溫降溫費(fèi)用的個(gè)人所得稅政策詮釋針對(duì)高溫天氣和寒冬天氣，一些省市出于人性化管理，保障企業(yè)職工在夏季和冬季工作過(guò)程中的安全生產(chǎn)和身體健康，相繼出臺(tái)了高溫天氣和寒冬天氣勞動(dòng)保護(hù)辦法等相關(guān)規(guī)定。

勞動(dòng)者在高溫天氣下工作，用人單位除按規(guī)定向勞動(dòng)者支付工資外，應(yīng)當(dāng)向勞動(dòng)者發(fā)放高溫補(bǔ)貼，諸如中度高溫天氣下按每人每天5元~10元標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放，強(qiáng)度高溫天氣下按每人每天10元~20元標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放，還有一些地方將7月、8月、9月這3個(gè)月定為暑期時(shí)間，從事室外作業(yè)和高溫作業(yè)人員、非高溫作業(yè)人員、行政單位和企事業(yè)單位的其他人員每人每月分別執(zhí)行不同的防暑降溫費(fèi)發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)。

對(duì)于冬季采暖問(wèn)題，有的單位采取直接支付的形式，將采暖費(fèi)用直接支付給供暖公司；有的單位采取發(fā)放補(bǔ)貼的形式，自己去供暖公司繳納或者自己采取自供暖措施。這種隨工資發(fā)放的補(bǔ)貼到底是否繳納個(gè)人所得稅，納稅人都非常關(guān)心這個(gè)問(wèn)題。

對(duì)于補(bǔ)貼、津貼等一些具體收入項(xiàng)目應(yīng)否計(jì)入工資、薪金所得的征稅范圍問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》的通知（國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào)）明確規(guī)定，對(duì)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國(guó)務(wù)院規(guī)定免繳個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼，免予征收個(gè)人所得稅。其他各種補(bǔ)貼、津貼均應(yīng)計(jì)入工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。

根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十三條規(guī)定，按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免繳個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。

另外，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2005〕183號(hào)）也明確規(guī)定，工資、薪金所得（包括包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券）應(yīng)根據(jù)國(guó)家稅法統(tǒng)一規(guī)定，嚴(yán)格按照“工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得”的政策口徑掌握?qǐng)?zhí)行，任何地方不得擅自規(guī)定免稅項(xiàng)目或變相提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，比如，為解決工作在高寒地區(qū)的職工工作、生活實(shí)際困難，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)放了高寒邊境地區(qū)津貼，但國(guó)稅函發(fā)〔1996〕399號(hào)文件明確指出，對(duì)此項(xiàng)補(bǔ)貼國(guó)務(wù)院沒有明確免稅，也就是說(shuō)，免稅的津貼、補(bǔ)貼必須經(jīng)國(guó)務(wù)院的特別規(guī)定，除國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定減免稅項(xiàng)目外，工資、薪金所得范圍內(nèi)的全部收入，應(yīng)一律照章征稅。因此，企業(yè)以現(xiàn)金或?qū)嵨锇l(fā)放防暑降溫補(bǔ)貼等都要并入個(gè)人應(yīng)納稅所得，依法繳納個(gè)人所得稅。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[2008]723號(hào)）的規(guī)定，離退休人員取得單位發(fā)放的采暖和高溫降溫補(bǔ)貼也應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅。

根據(jù)總局的相關(guān)文件，采暖和高溫降溫補(bǔ)貼應(yīng)與工資合并繳納個(gè)人所得稅。但是，在具體執(zhí)行上，各地又針對(duì)不同的情況，對(duì)補(bǔ)貼進(jìn)行了更為細(xì)致的劃分，稅收政策上也進(jìn)行了更為具體的調(diào)整。

比如，《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于對(duì)自采暖補(bǔ)貼所得稅計(jì)稅問(wèn)題的通知》（京地稅個(gè)[2003]674號(hào)）規(guī)定，對(duì)于北京市職工按照《北京市職工住宅清潔能源分戶自采暖補(bǔ)貼暫行辦法》規(guī)定的發(fā)放范圍和補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)所取得的自采暖補(bǔ)貼，可在企業(yè)所得稅前列支，在個(gè)人所得稅稅前扣除。

再比如，2005年，遼寧省建設(shè)廳等九部門聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)〈遼寧省機(jī)關(guān)企業(yè)事業(yè)單位職工采暖費(fèi)隨職工工資發(fā)放方案〉的通知》，要求對(duì)機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)（三資企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)及其他經(jīng)濟(jì)形式的組織或企業(yè)），在職職工及離退休職工（職工工資中已經(jīng)含采暖費(fèi)的除外）采暖費(fèi)實(shí)行屬地管理，費(fèi)用隨職工工資發(fā)放，對(duì)按其所在地省轄市政府制定的采暖費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)部分免征個(gè)人所得稅，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)部分征收個(gè)人所得稅。

大連市企事業(yè)單位按照《大連市職工采暖費(fèi)補(bǔ)貼辦法》（大政發(fā)[2005]76號(hào)）文件規(guī)定，按月計(jì)發(fā)取暖費(fèi)。發(fā)票無(wú)論填寫單位名稱還是個(gè)人姓名，單位都不應(yīng)再報(bào)銷取暖費(fèi)。雙職工家庭每人都應(yīng)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取取暖費(fèi)補(bǔ)貼。如單位按照政府文件規(guī)定的方法和標(biāo)準(zhǔn)一次性發(fā)放采暖費(fèi)補(bǔ)貼，也同樣是不征收個(gè)人所得稅的。

吉林省以吉地稅發(fā)［2004］1號(hào)文件規(guī)定，個(gè)人取得的采暖費(fèi)補(bǔ)助征稅問(wèn)題個(gè)人取得的按政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的采暖費(fèi)補(bǔ)助或?qū)崍?bào)實(shí)銷采暖費(fèi)的，不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼，不征收個(gè)人所得稅。單位以采暖費(fèi)名義發(fā)放的補(bǔ)貼，應(yīng)并入當(dāng)月工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

寧夏區(qū)地方稅務(wù)局以寧財(cái)（稅）發(fā)[2008]1318號(hào)文件發(fā)布通規(guī)定：隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和物價(jià)水平的提高，自治區(qū)決定將區(qū)內(nèi)企業(yè)職工取暖費(fèi)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)提升至3000元。對(duì)寧夏區(qū)企業(yè)實(shí)際發(fā)放給職工的取暖費(fèi)補(bǔ)貼在3000元以內(nèi)的（不分級(jí)別），不征收個(gè)人所得稅。超過(guò)部分應(yīng)并入當(dāng)月個(gè)人工薪所得計(jì)征個(gè)人所得稅；單位給職工住宅免費(fèi)（或低于當(dāng)?shù)厝∨M(fèi)50%）供暖，同時(shí)又發(fā)放取暖費(fèi)補(bǔ)貼的，應(yīng)并入當(dāng)月個(gè)人工薪所得計(jì)征個(gè)人所得稅。河北省地方稅務(wù)局發(fā)布《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于取暖補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（冀地稅函[2008]236號(hào)）文件規(guī)定：企業(yè)職工取得超過(guò)3500元最高限額的取暖補(bǔ)貼（明補(bǔ)），分?jǐn)偟饺∨谒鶎僭路萦?jì)征個(gè)人所得稅。天津發(fā)布《天津市地方稅務(wù)局關(guān)于提高我市機(jī)關(guān)企事業(yè)單位集中供熱采暖補(bǔ)貼、冬季取暖補(bǔ)貼有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（津地稅所[2004]14號(hào))文件規(guī)定：從2004年起調(diào)整我市居民住宅供熱價(jià)格‚同時(shí)‚相應(yīng)提高供熱采暖補(bǔ)貼和冬季取暖補(bǔ)貼。對(duì)提高后供熱采暖補(bǔ)貼和冬季取暖補(bǔ)貼‚暫免征收個(gè)人所得稅。

針對(duì)上述政策的適用問(wèn)題，我們認(rèn)為，雖然從立法層級(jí)上，國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部的文件高于各省政府、各省稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的文件，但是從法律的角度，他們具有同等法律效用，據(jù)此，建議在執(zhí)行上述政策時(shí)，與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，一方面，規(guī)避自己的多繳稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，另一方面，避免自己主觀臆斷造成的被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的風(fēng)險(xiǎn)。（納稅服務(wù)網(wǎng)首席財(cái)稅專家：朱克實(shí)）

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)