會計實務：收入確認“合規(guī)”的條件

收入確認“合規(guī)”的條件主營業(yè)務收入作為利潤表的首行科目，是衡量企業(yè)盈利質(zhì)量的關(guān)鍵指標。

主營業(yè)務收入的確認是否“合規(guī)”，即是否符合新會計準則以及相關(guān)法律法規(guī)的要求，對企業(yè)會計信息真實性有著至關(guān)重要的影響。其中，收入確認的條件、時間、入賬科目和金額是核算的關(guān)鍵點。

主營業(yè)務收入作為利潤表的首行科目，是企業(yè)的利潤來源，也是衡量企業(yè)盈利質(zhì)量的關(guān)鍵指標。主營業(yè)務收入的確認是否“合規(guī)”，即是否符合新會計準則以及相關(guān)法律法規(guī)的要求，對企業(yè)會計信息真實性有著至關(guān)重要的影響。

收入確認不“合規(guī)”的幾種形式

在資本市場環(huán)境下，主營業(yè)務收入及其成長性直接關(guān)系到企業(yè)的估值。當前主營業(yè)務收入常見的錯賬假賬主要形式有：已實現(xiàn)的收入未確認。在達到確認收入的條件時未確認收入，而將實現(xiàn)的收入長期掛在預收賬款、其他應付款等賬上。如某企業(yè)收到A公司甲產(chǎn)品貨款46800元，企業(yè)將其處理為：借記銀行存款46800，貸記預收賬款46800；該企業(yè)已將發(fā)票賬單和提貨單全部交給對方，產(chǎn)品無附加退貨條件，但對方尚未提貨，企業(yè)未作處理。

延期確認收入。延期確認收入，按照財務制度的規(guī)定當期應確認的收入延遲入賬的時間，使當期收入少計。如某企業(yè)出售給B公司一批乙產(chǎn)品，總價款為23400元（含稅），購貨合同約定分期付款，首期支付50%，當日付清11700元，其余50%過2個月后支付。當時賬務處理為：借記分期發(fā)出商品23400，貸記庫存商品23400；借記銀行存款11700，貸記其他應付款11700；2個月后處理為：借記其他應付款11700，銀行存款11700；貸記主營業(yè)務收入20000，應交稅費——應交增值稅（銷項）3400。

提前確認收入。退貨可能性不確定的，在發(fā)出商品和開具發(fā)票時確認了收入。如某企業(yè)銷售C公司一批新開發(fā)的丙產(chǎn)品，含稅價70200元，成本為50000元，款已收，產(chǎn)品已發(fā)出，公司承諾新產(chǎn)品有1個月的試用期，試用期內(nèi)如果客戶對試用效果不滿意，公司無條件退貨，當日處理為：借記銀行存款70200，貸記主營業(yè)務收入60000，應交稅費——應交增值稅（銷項）10200。

視同銷售的業(yè)務未做銷售處理。如企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，銷售代銷貨物或者將貨物交付他人代銷達到收入確認條件等情況時，不確認銷售，未按稅法規(guī)定確認應繳納增值稅。

銷售退回處理不當。銷售退回僅用紅字借記“應收賬款”，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”的會計分錄，記賬憑證后面沒有相應的紅聯(lián)銷售發(fā)票、銷售退回單和商品驗收單等原始憑證。

收入確認條件要“合規(guī)”

確認條件是收入確認的前提和關(guān)鍵。企業(yè)必須符合5個條件時才可以確認為收入：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入能夠可靠地計量；相關(guān)的成本能夠可靠地計量。此5個條件是符合會計“實質(zhì)重于形式”的原則的，必須同時具備時方可確認，缺一不可，否則就會導致假賬錯賬的發(fā)生。

收入確認時間要“合規(guī)”

收入確認的時間是收入確認的難點之一。商品銷售通常按規(guī)定的時點確認為收入，有證據(jù)表明不滿足收入確認條件的除外。

銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。銷售商品采用預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入，預收的貨款應確認為負債。銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢前，不確認收入，待安裝和檢驗完畢時確認收入；如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入；銷售商品采用視同買斷方式委托代銷的，如果協(xié)定發(fā)出商品后是否賣出和盈利與委托方無關(guān)，在符合收入確認條件時確認收入，如果協(xié)定發(fā)出商品后是否賣出和盈利與委托方有關(guān)，則在收到代銷清單時確認收入。附有銷售退回條件的商品銷售，如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗對退貨的可能性作出合理估計的，應在發(fā)出商品時將估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入；估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認收入；如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時確認收入。

收入入賬科目要“合規(guī)”

主營收入確認的另一難點是收入如何確認，科目處理不當也會對收入確認的真實性產(chǎn)生影響。

通常情況下銷售。如果符合確認條件，借記銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)等科目，貸記主營業(yè)務收入，應交稅費——應交增值稅（銷項）。

如果不符合確認條件，則不確認收入而計入“發(fā)出商品”。

現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓。現(xiàn)金折扣銷售應按照總價法確定收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務費用。商業(yè)折扣銷售應按照凈價法確定收入金額。銷售折讓銷售，如已確認收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應在發(fā)生時沖減當期收入；如屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應按資產(chǎn)負債表日后事項的有關(guān)規(guī)定處理。

售后回購、售后租回。收到的款項都應確認為負債?；刭弮r格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。租回商品售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應當采用合理的方法進行分攤，作為折舊費用或租金費用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明售后回購或經(jīng)營租賃的售后租回交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入。

銷售退回。沒有銷售退回條件的商品銷售，如發(fā)生在企業(yè)確認收入前，沖回發(fā)出商品。發(fā)生在企業(yè)確認收入后，如不屬于資產(chǎn)負債表日后事項，沖減當月銷售收入及成本；如屬于資產(chǎn)負債表日后事項，則按資產(chǎn)負債表日后事項準則處理。附有銷售退回條件的商品銷售，如果企業(yè)能按經(jīng)驗對退貨的可能性作出合理估計的，應在發(fā)出商品時將估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入；估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認收入；如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時確認收入。

收入確認金額要“合規(guī)”

企業(yè)銷售商品滿足確認條件時，從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款，通常為公允價值。

某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價款，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額，應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。附有銷售退回條件的商品銷售，按照估計不會退貨的比例確定不會發(fā)生退貨部分的應確認收入金額。

現(xiàn)金折扣應按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入金額。商業(yè)折扣應當扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。銷售折讓通常在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入；如屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，則按資產(chǎn)負債表日后事項的有