會計經(jīng)驗：個人以無形資產(chǎn)出資和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)形成的股權如何繳納個稅

個人以無形資產(chǎn)出資和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)形成的股權如何繳納個稅個人以無形資產(chǎn)出資和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)形成的股權如何繳納個稅

我公司是由甲乙丙三個自然人于2002年2月投資設立，注冊資本500萬元。其中甲乙二人以一項無形資產(chǎn)-軟件著作權評估價值350萬元進行投資，擁有公司70%的股權。著作權中甲某占60%比例，乙某占40%，著作權原始取得成本為50萬元。丙某以貨幣出資150萬元，擁有公司30%的股權。

公司于2012年增資500萬元。其中丁貨幣出資150萬元，甲乙用另一項軟件著作權評估后作為無形資產(chǎn)投資350萬元，著作權中甲某占60%比例，乙某占40%，此項著作權的原始取得成本為50萬元。增資后公司的注冊資金為1000萬元，其中無形資產(chǎn)出資為700萬，貨幣出資300萬元。甲作為股東之一，擁有該公司42%的股份。甲準備將自己持有的股權以2000萬元的價格轉(zhuǎn)讓給另一家公司。

請問，個人以無形資產(chǎn)出資和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)形成的股權應該如何繳納個稅？

某科技公司公司張經(jīng)理

答：為了將研究成果轉(zhuǎn)化成生產(chǎn)力，科研人員將擁有的部分專利、專有技術有形化，以貨幣價值的形式投資到企業(yè)，是《公司法》明文規(guī)定的合理、合法的出資方式，不但可以展示高科技企業(yè)和高新技術企業(yè)知識產(chǎn)權，而且可以將知識產(chǎn)權真正運用到企業(yè)，將知識轉(zhuǎn)化成生產(chǎn)力，解決高新技術企業(yè)注冊資本較小問題，起到樹立和展示企業(yè)形象與實力的作用。為企業(yè)招商引資、合資合作提供了有效的幫助。并且無形資產(chǎn)攤銷額可抵減應納稅所得額，故可以減少企業(yè)所得稅。因此有必要對個人以無形資產(chǎn)進行投資以及轉(zhuǎn)讓投資形成的股權納稅問題進行分析。

首次出無形資產(chǎn)出資評估增資時暫不交稅

北京某科技公司2002年成立時，甲乙丙丁以評估后的軟件著作權出資，應分解為股權投資和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)兩項行為，但因轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)換取的只是被投資企業(yè)的股權，并未取得貨幣資金收入，沒有納稅必要資金，非貨幣性資產(chǎn)投資于非上市公司是否納稅當時沒有具體規(guī)定。其后，國稅函[2005]319號《國家稅務總局關于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復》也明確規(guī)定：考慮到個人所得稅的特點和目前個人所得稅征收管理的實際情況，對個人將非貨幣性資產(chǎn)進行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其財產(chǎn)原值為資產(chǎn)評估前的價值。因此，公司成立時無形資產(chǎn)出資評估增值應該暫不繳納個稅，待此項投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權時再交稅。

雖然，《國家稅務總局關于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國家稅務總局公告2011年第2號）廢止了該文件。但根據(jù)法律不溯及既往原則，此時，也不需要補繳公司成立時無形資產(chǎn)出資評估增值的個人所得稅。

增資時無形資產(chǎn)評估增值應交個稅

2012年，甲乙丙丁四個自然人用另一項軟件著作權評估后作為無形資產(chǎn)增資時，國稅函[2005]319號《國家稅務總局關于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復》已經(jīng)明文廢止。根據(jù)財稅[2015]41號，財政部、國家稅務總局《關于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關個人所得稅政策的通知》規(guī)定：一、個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生。對個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目，依法計算繳納個人所得稅。二、個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應按評估后的公允價值確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費后的余額為應納稅所得額。六、本通知規(guī)定的分期繳稅政策自2015年4月1日起施行。對2015年4月1日之前發(fā)生的個人非貨幣性資產(chǎn)投資，尚未進行稅收處理且自發(fā)生上述應稅行為之日起期限未超過5年的，可在剩余的期限內(nèi)分期繳納其應納稅款。因此，應該在2015年4月1日后，將增資時無形資產(chǎn)評估增值未繳納的個人所得稅在剩余期限內(nèi)分期繳納。

甲乙以無形資產(chǎn)增資時應補繳個人所得稅（350-50）*20%=60（萬元）

個人股權轉(zhuǎn)讓要繳納個稅

根據(jù)國家稅務總局公告2014年第67號《股權轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》的公告，第四條：個人轉(zhuǎn)讓股權，以股權轉(zhuǎn)讓收入減除股權原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅。合理費用是指股權轉(zhuǎn)讓時按照規(guī)定支付的有關稅費。甲股權轉(zhuǎn)讓收入為2000萬元，其首次出資應按評估前價值即按著作權的原始取得成本作為股權原值，增資時應按評估價值作為股權原值。

股權轉(zhuǎn)讓原值為50*60%+350*60%=240（萬元）

甲股權轉(zhuǎn)讓時應繳納個稅（2000-240）*20%=352（萬元）

根據(jù)《國家稅務總局關于加強股權轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）：股權交易各方在簽訂股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應到主管稅務機關辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務機關開具的股權轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權變更登記手續(xù)的規(guī)定，甲股東應在簽訂股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權轉(zhuǎn)讓交易以后，按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目繳納個人所得稅，然后到工商機關辦理股權變更手續(xù)。

另外，甲某如果無法取得首次出資時無形資產(chǎn)-軟件著作權的股權原值原始憑證，可以依照國家稅務總局公告2014年第67號文件第十七條規(guī)定：個人轉(zhuǎn)讓股權未提供完整、準確的股權原值憑證，不能正確計算股權原值的，由主管稅務機關核定其股權原值。也可以申請主管稅務機關對首次出資的無形資產(chǎn)原始價值進行重新核定，將核定額作為將對首資出資的股權原計算繳納個稅。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的